報(bào)表附注及其他財(cái)務(wù)報(bào)告課件

1、第十一章 報(bào)表附注及其他財(cái)務(wù)報(bào)告第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基本內(nèi)容第二節(jié) 分部報(bào)告第三節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告第四節(jié) 自愿披露的額外報(bào)告返回目錄第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基本內(nèi)容什么是財(cái)務(wù)報(bào)表附注財(cái)務(wù)報(bào)表附注的形式 -旁注:指在財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目旁直接用 括號(hào)加注說(shuō)明，它是最簡(jiǎn)單的報(bào)表 注釋方法 -尾注:指在財(cái)務(wù)報(bào)表后用文字和數(shù)字所進(jìn) 行的補(bǔ)充說(shuō)明 -補(bǔ)充報(bào)表:以表格的形式所作的一種定量說(shuō)明第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基本內(nèi)容國(guó)際會(huì)計(jì)慣例中會(huì)計(jì)報(bào)表附注的基本內(nèi)容（一）主要會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用 的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實(shí)務(wù)（二）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更情況、變更原因 以及變更對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)

2、營(yíng)成果的影響（三）非常項(xiàng)目的說(shuō)明 非常項(xiàng)目是指企業(yè)由于特殊原因引起的有別于企業(yè)正 常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的非正常的和不經(jīng)常發(fā)生的事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)（四）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露（五）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露（六）報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)資料（七）或有項(xiàng)目第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基本內(nèi)容我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的基本內(nèi)容（一） 不符合會(huì)計(jì)核算前提的說(shuō)明（二） 重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明（三） 重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō) 明，以及重大會(huì) 計(jì)差錯(cuò)更正的說(shuō)明，包括： (1) 會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由； (2) 會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)； (3) 累計(jì)影響數(shù)不能合理確定的理由； (4) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由； (5) 會(huì)計(jì)

3、估計(jì)變更的影響數(shù)； (6) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能合理確定的理由； (7) 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容； (8) 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基本內(nèi)容（四）或有事項(xiàng)的說(shuō)明 (1) 或有事項(xiàng)的類型及其影響 (2) 如果或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，則說(shuō)明 其形成的原因以及產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（五）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明（六）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的說(shuō)明 (1) 在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時(shí)，無(wú)論 它們之間有無(wú)交易，都應(yīng)說(shuō)明的事項(xiàng) (2) 在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)說(shuō)明關(guān)聯(lián) 方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型以及交易要素 (3) 關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)分別按關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以說(shuō)明， 類

4、型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者正 確理解的情況下可以合并說(shuō)明 (4) 對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的確定如果高于或低于一般交易 價(jià)格的，應(yīng)說(shuō)明其價(jià)格的公允性第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基本內(nèi)容（七） 重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其交易的說(shuō)明（八） 企業(yè)合并、分立的說(shuō)明（九） 會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明 1. 應(yīng)收款項(xiàng)（不包括應(yīng)收票據(jù)）及計(jì)提壞賬準(zhǔn) 備的方法 2. 存貨核算方法 3. 投資的核算方法 4. 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)折舊方法 5. 無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法 6. 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷方法第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基本內(nèi)容（十） 收入 (1) 銷售商品的收入； (2) 提供勞務(wù)的收入； (3) 利息收入； (4) 使用費(fèi)收入

5、； (5) 本期分期收款確認(rèn)的收入（十一）所得稅的會(huì)計(jì)處理方法（十二）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的說(shuō)明（十三）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其 他事項(xiàng)返回目錄第二節(jié) 分部報(bào)告分部報(bào)告的概念 -分部報(bào)告是指在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，按照確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分（業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部）提供的有關(guān)各組成部分收入、資產(chǎn)和負(fù)債等信息的報(bào)告 -產(chǎn)生的原因 多元化經(jīng)營(yíng) 公司并購(gòu)浪潮 -關(guān)于分部報(bào)告可行性的爭(zhēng)論 成本效益 公平性 -披露方式 （1） 在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，并在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注 中做適當(dāng)?shù)恼f(shuō)明 （2） 在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中披露 （3） 以附表的方式披露第二節(jié) 分部報(bào)告分部的確定（一） 業(yè)務(wù)分部- 業(yè)務(wù)分部是指企業(yè)內(nèi)

6、可區(qū)分的組成部分，該組成部分提供單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)，或一組相關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)著不同于其他業(yè)務(wù)分部所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬- 確定產(chǎn)品或勞務(wù)是否相關(guān)時(shí)應(yīng)考慮的因素: 1.產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)是否類似 2. 產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供的過(guò)程是否相關(guān) 3. 產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型是否類似 4. 銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法是否相關(guān) 5. 相關(guān)的法規(guī)環(huán)境是否類似第二節(jié) 分部報(bào)告（二） 地區(qū)分部- 地區(qū)分部，指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)著不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營(yíng)的組成部分所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬- 確定地區(qū)分部應(yīng)考慮的因素： 1. 經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境是否相似 2. 不同地

7、區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間的關(guān)系是否密切 3. 經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)是否接近 4. 是否存在與某地區(qū)相關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn) 5. 外匯控制規(guī)定是否相似 6. 潛在貨幣風(fēng)險(xiǎn)是否相似第二節(jié) 分部報(bào)告（三）報(bào)告分部- 報(bào)告分部，是指符合業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的定義，按相應(yīng)的法規(guī)要求應(yīng)當(dāng)予以報(bào)告的分部- 選擇報(bào)告分部的標(biāo)準(zhǔn): 1. 重要性標(biāo)準(zhǔn) 2. 盈利能力標(biāo)準(zhǔn) 3. 分部數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)1） 該分部對(duì)外部客戶銷售賺取的收入和與其他分部交易賺取的收入，占所有分部收入合計(jì)的10，或者10以上2） 該分部利潤(rùn)（虧損）的絕對(duì)值，占以下兩項(xiàng)絕對(duì)值的較大者的10，或者10以上。 所有盈利分部的分部利潤(rùn)合計(jì)； 所有虧損分部的分部虧損合計(jì)（3）該分部資產(chǎn)占所

8、有分部資產(chǎn)合計(jì)的10，或者10以上第二節(jié) 分部報(bào)告分部報(bào)告的主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式- 什么是主要報(bào)告形式、次要報(bào)告形式- 確定報(bào)告形式的依據(jù)： A.考慮自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來(lái)源及其性質(zhì) 1.如果企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受其產(chǎn)品和勞務(wù)的差異的影響:主要形式 業(yè)務(wù)分部；次要形式地區(qū)分部 2.如果企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受其在不同的國(guó)家或地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響:主要形式地區(qū)分部；次要形式業(yè)務(wù)分部 3.如果企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)較大地受其產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及 經(jīng)營(yíng)所在地區(qū)差異的影響:主要形式業(yè)務(wù)分部；次要形式地區(qū)分部 第二節(jié) 分部報(bào)告B.考慮企業(yè)的內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)及其內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)報(bào)告制度 如果企業(yè)的內(nèi)

9、部管理報(bào)告制度既不以單項(xiàng)產(chǎn)品和勞務(wù)，以及一組相關(guān)的產(chǎn)品和勞務(wù)為基礎(chǔ)，也不以地區(qū)為基礎(chǔ)，則: 如果企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬較多地與其產(chǎn)品和勞務(wù)相關(guān)，則分部報(bào)告信息的主 要報(bào)告形式應(yīng)是業(yè)務(wù)分部，次要報(bào)告形式應(yīng)是地區(qū)部。 如果企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬較多地與其經(jīng)營(yíng)所在的地區(qū)相關(guān)，則分部報(bào)告信息的主要報(bào)告形式應(yīng)是地區(qū)分部，次要報(bào)告形式應(yīng)是業(yè)務(wù)分部第二節(jié) 分部報(bào)告分部會(huì)計(jì)信息的披露（一） 主要報(bào)告形式的披露 （1） 分部收入 （2） 分部利潤(rùn)（虧損） （3） 分部資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額 （4） 分部負(fù)債的賬面價(jià)值總額 （5） 當(dāng)期購(gòu)置的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的 成本總額 （6） 當(dāng)期計(jì)入分部利潤(rùn)（虧損）中的分部費(fèi)用總額，其 中

10、，折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)以及其他重大的非現(xiàn)金費(fèi)用應(yīng) 單獨(dú)披露第二節(jié) 分部報(bào)告（二） 次要報(bào)告形式的披露 （1）若報(bào)告分部信息的主要形式是業(yè)務(wù)分部，次要報(bào)告形 式應(yīng)披露的信息 (2) 若報(bào)告分部信息的主要形式是地區(qū)分部，次要報(bào)告形 式應(yīng)披露的信息 （3）若主要報(bào)告形式是以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)的地區(qū)分部， 但其客戶所在地不同于資產(chǎn)所在地時(shí)應(yīng)該披露的信息 （4）若主要報(bào)告形式是以客戶所在地為基礎(chǔ)的地區(qū)分部， 但其資產(chǎn)所在地不同于客戶所在地時(shí)應(yīng)該披露的信息第二節(jié) 分部報(bào)告（三） 其他披露 如果某一業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部賺取的大部分收入是由對(duì)其他分部交易形成的，但是對(duì)外部客戶銷售賺取的收入仍占企業(yè)對(duì)外部客戶銷售賺取收入

11、的10%，或者10以上，應(yīng)披露： （1） 對(duì)外部客戶銷售賺取的收入； （2） 與其他分部交易賺取的收入。 轉(zhuǎn)移交易應(yīng)披露如下內(nèi)容： （1） 分部間轉(zhuǎn)移交易的類別； （2） 轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定原則及在本期的變化情況； （3） 轉(zhuǎn)移價(jià)格與相關(guān)市場(chǎng)價(jià)格存在重大差異的說(shuō)明； （4） 轉(zhuǎn)移交易金額占同類交易金額的比例； （5） 轉(zhuǎn)移交易對(duì)分部利潤(rùn)（虧損）的影響第二節(jié) 分部報(bào)告分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部）編制說(shuō)明（1） 分部報(bào)表“項(xiàng)目”欄，應(yīng)按業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部分別編制。如果前期某一分部因未滿足上述三個(gè)條件之一而未納入分部報(bào)表的編制范圍，本期因經(jīng)營(yíng)狀況改變等原因達(dá)到上條件而應(yīng)納入分部報(bào)表編制范圍的，為可比起

12、見(jiàn)，應(yīng)對(duì)上年度的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整后填入“上年”數(shù)欄。（2） 分部報(bào)表“抵消”欄，反映各分部間銷售所應(yīng)抵消的收入、成本等。 （3） 分部報(bào)表所稱的“對(duì)外營(yíng)業(yè)收入”、“對(duì)外銷售成本”，是指各業(yè)務(wù)分部對(duì)整個(gè)企業(yè)以外的單位銷售所產(chǎn)生的收入、成本；“分部間營(yíng)業(yè)收入”、“分部間銷售成本”，是指各個(gè)業(yè)務(wù)分部與其他業(yè)務(wù)分部銷售業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入、成本等。（4） 分部資產(chǎn)總額，是指分部在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的，并可直接歸屬于該分部的資產(chǎn)總額；分部負(fù)債總額，是指分部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的，并可直接歸屬于該分部的負(fù)債總額。（5） 如母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表一并提供時(shí)，分部報(bào)表只需在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上編制返回目錄第三節(jié) 中期

13、財(cái)務(wù)報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告的概念- 中期財(cái)務(wù)報(bào)告，簡(jiǎn)稱中期報(bào)告，是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。它所報(bào)告的會(huì)計(jì)期間是短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的，這個(gè)會(huì)計(jì)期間可以是一個(gè)月、一個(gè)季度或半年，也可以是其他短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的期間- 中期報(bào)告，至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注四個(gè)組成部分第三節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的原則及方法（一） 中期會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求1.中期會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和內(nèi)容2. 在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中編報(bào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表和母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的要求 （1） 如果企業(yè)在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中編制的是合并會(huì)計(jì)報(bào)表，則企業(yè)在中期期末也應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表（2） 如果企業(yè)在上一年度納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合

14、并范圍的子公司在報(bào)告中期不再符合合并范圍的要求，這時(shí)企業(yè)在中期期末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，就不必將該子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表納入合并范圍（3） 如果企業(yè)在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中還包括母公司會(huì)計(jì)報(bào)表，則企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中也應(yīng)當(dāng)提供母公司會(huì)計(jì)報(bào)表第三節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告3. 比較會(huì)計(jì)報(bào)表 （1） 本中期期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表 （2） 本中期的利潤(rùn)表、年初至本中期期末的利潤(rùn)表以及上年度可比期間的利潤(rùn)表 （3） 年初至本中期期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期期末的現(xiàn)金流量表第三節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告(二) 編制中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注的基本要求及內(nèi)容 (1) 中期會(huì)計(jì)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策與上年度會(huì)計(jì)報(bào)表相 一

15、致的說(shuō)明 (2) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù)；如果影響數(shù) 不能確定，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由 (3) 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容及其更正金額 (4) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性或者周期性特征 (5) 存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生變化的情況；關(guān)聯(lián)方之 間發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易的 類型和交易要素 (6) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍發(fā)生變化的情況 (7) 對(duì)性質(zhì)特別或者金額異常的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的說(shuō)明第三節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告(8) 債務(wù)性證券和權(quán)益性證券的發(fā)行、回購(gòu)和償還情況(9) 向企業(yè)所有者分配利潤(rùn)的情況（包括在中期內(nèi)實(shí)施的利 潤(rùn)分配和已提出或者已批準(zhǔn)但尚未實(shí)施的利潤(rùn)分配情 況），包括向所有者分配的利潤(rùn)總額和每

16、股股利(10) 業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的分部收入與分部利潤(rùn)（虧損）(11) 中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā) 生的非調(diào)整事項(xiàng)(12) 上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資 產(chǎn)的變化情況(13) 企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況的說(shuō)明(14) 其他重大交易或者事項(xiàng)第三節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告（三）編制中期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)遵循的確認(rèn)與計(jì)量原則(1) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中采用與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一 致的會(huì)計(jì)政策，不得在中期內(nèi)隨意變更會(huì)計(jì)政策，以保持前后各期會(huì)計(jì)政策的一貫性(2) 如果會(huì)計(jì)年度內(nèi)以前中期的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目在以后中期發(fā)生了會(huì)計(jì)估計(jì)變更，則在以后中期會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)反映這種會(huì)計(jì)估計(jì)變更的金額，但對(duì)以前中期財(cái)務(wù)報(bào)告中已經(jīng)反映的金額不再做調(diào)整(3) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響其年度結(jié)果的計(jì)量，因此，中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期期末為基礎(chǔ)(4) 對(duì)于季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延(5) 對(duì)于會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，除了在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中預(yù)提或者待攤返回目錄第四節(jié) 自愿披露的額外報(bào)告管理層討論與