第三章 復式記賬原理(6)

1、 會計科目和賬戶會計科目和賬戶 復式記賬原理復式記賬原理 借貸記賬法借貸記賬法總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記(分錄) 3.1 會計科目會計科目賬戶賬戶3.1.1 會計科目的意義會計科目的意義 會計科目是對會會計科目是對會計要素具體內容的進一計要素具體內容的進一步分類；是設置賬戶、步分類；是設置賬戶、處理賬務所必須遵循的處理賬務所必須遵循的規(guī)則和依據(jù)。規(guī)則和依據(jù)。 會計科目的內容會計科目的內容會計對象會計對象資金運動資金運動會計要素會計要素會計科目會計科目資產資產所有者權益所有者權益負債負債收入收入 費用費用 利潤利潤資產類資產類 負債類負債類 所有者權益類所有者權益類損益類損益類成本類成本

2、類一般一般具體具體會計賬戶會計賬戶 會計科目會計科目的級次的級次 應收賬款應收賬款 A 公司公司 B 公司公司明細分類科目明細分類科目總分類科目總分類科目一級科目一級科目二級科目二級科目總分類賬戶總分類賬戶明細分類賬戶明細分類賬戶總分類科目總分類科目原材料原材料二二 級級 科科 目目 原料及原料及 主要材料主要材料輔輔 助助 材材 料料燃燃 料料明明 細細 科科 目目鋼材鋼材汽油汽油生鐵生鐵從屬統(tǒng)馭從屬統(tǒng)馭會計科目會計科目按提供指標詳細程度分類按提供指標詳細程度分類 3.1.2 賬戶的含義及必要性賬戶的含義及必要性 賬戶是一種工具，是特賬戶是一種工具，是特定會計要素所有變化的信息定會計要素所有

3、變化的信息在同一地方的累積，是依據(jù)在同一地方的累積，是依據(jù)會計科目開設的。會計科目開設的。 會計科目與賬戶會計科目與賬戶庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金庫存庫存現(xiàn)金現(xiàn)金（賬戶名稱）（賬戶名稱） 左方左方 右方右方 在賬戶中用哪一方登記增加數(shù)，哪在賬戶中用哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，要根據(jù)經濟業(yè)務內容一方登記減少數(shù)，要根據(jù)經濟業(yè)務內容的性質和所采用的記賬方法來決定。的性質和所采用的記賬方法來決定。原材料原材料 賬戶的基本結構賬戶的基本結構 賬戶賬戶的設置的設置會計賬戶會計賬戶資產類資產類負債類負債類所有者所有者權益類權益類收入類收入類費用類費用類利潤類利潤類銀銀行行存存款款固固定定資資產產應應付付賬賬款

4、款短短期期借借款款實實收收資資本本資資本本公公積積主主營營業(yè)業(yè)務務收收入入銷銷售售費費用用管管理理費費用用本本年年利利潤潤利利潤潤分分配配其其他他業(yè)業(yè)務務收收入入3.2 復式記賬原理復式記賬原理 可了解交易或事項可了解交易或事項的來龍去脈，反映經濟的來龍去脈，反映經濟活動的過程和結果；活動的過程和結果； 利用會計方程式的利用會計方程式的基本原理，進行試算平基本原理，進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的衡，以檢查賬戶記錄的正確性。正確性。3.2.13.2.1單式記賬及其評價 對發(fā)生的經濟業(yè)務一般只在某一個賬戶中登記的記賬方法。 通常只登記貨幣資金收支、往來款項的結算內容，而不登記實物資產的收付內容。

5、不能完整反映經濟業(yè)務的全貌，不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬單式記賬經濟業(yè)務經濟業(yè)務 用 銀 行存款1000元購買材料。銀行存款銀行存款 原材料原材料不予登記不予登記1000 3.2.2復式記賬的基本原則 1）必須以反映資金平衡內在規(guī)律的會計等式為基礎。 2）每項業(yè)務必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。 3）必須按經濟業(yè)務對會計等式影響的四種類型記錄。 4）定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。 根據(jù)以上原則進行復式記賬，一定會計期間的所有賬戶之根據(jù)以上原則進行復式記賬，一定會計期間的所有賬戶之間會形成如下兩個方面的間會形成如下兩個方面的自動平衡自動平衡關系：關系： 重要結論重要結論：

6、盡管經濟業(yè)務會影響會計等式中的要素發(fā)盡管經濟業(yè)務會影響會計等式中的要素發(fā)生增減變化，但只要遵循復式記賬的基本規(guī)律和原則進行處理，生增減變化，但只要遵循復式記賬的基本規(guī)律和原則進行處理，無論發(fā)生什么樣的經濟業(yè)務，都不會破壞會計等式的平衡。無論發(fā)生什么樣的經濟業(yè)務，都不會破壞會計等式的平衡。 資產類賬戶資產類賬戶增加額合計增加額合計權益類賬戶權益類賬戶增加額合計增加額合計資產類賬戶資產類賬戶減少額合計減少額合計權益類賬戶權益類賬戶減少額合計減少額合計發(fā)生額平衡發(fā)生額平衡資產類賬戶期末余額合計資產類賬戶期末余額合計權益類賬戶期末余額合計權益類賬戶期末余額合計余額平衡余額平衡3.2.3.復式記賬的作用

7、 能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經濟業(yè)務，提供有用的會計信息。 能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務內容的了解和監(jiān)督。 能夠運用平衡關系檢驗賬戶記錄有無差錯。 3.3借貸記賬法借貸記賬法簡介簡介借貸記賬法 1 1 借貸記賬法的含義 2 借貸記賬法的理論基礎 3 借貸記賬法的記賬符號記賬符號 4 4 借貸記賬法的賬戶結構借貸記賬法的賬戶結構 5 5 借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則 6 6 借貸記賬法的試算平衡借貸記賬法的試算平衡3.3 .1借貸記賬法的含義 以以“借借”和和“貸貸”作為記賬符號的一種記賬方法；作為記賬符號的一種記賬方法； 作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表

8、示“增加”或“減少”。 如我國過去在會計核算中所使用的增減記賬法就是以“增”和“減”作為記賬符號；收付記賬法就是以“收”和“付”作為記賬符號的。 復式復式記賬法的一種。記賬法的一種。 增減記賬法和收付記賬法都屬于復式記賬法。 3.3. 2.理論基礎 3.3.3記賬符號記賬符號 借借 貸貸記賬符號記賬符號借貸記賬法為“借”、“貸”二字。主要作用：主要作用：表示“增加”或“減少”；賬戶中的登記方向。 借方借方（左方） 貸方貸方（右方）符號含義：符號含義：對于六類性質不同的賬戶具有不同的含義。增加增加減少減少減少減少增加增加收入類賬戶收入類賬戶費用類賬戶費用類賬戶所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶負債

9、類賬戶負債類賬戶利潤類賬戶利潤類賬戶資產類賬戶資產類賬戶貸貸借借 3.3.43.3.4借貸記賬法的賬戶結構借貸記賬法的賬戶結構 基本含義：基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。 (1)(1)資產、費用類賬戶結構資產、費用類賬戶結構 關于關于費用類賬戶結構的重要說明費用類賬戶結構的重要說明：期末在計算利潤時，如果將費用類賬戶的當期發(fā)生額全部轉入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。 借借 （如“銀行存款銀行存款”） 貸貸 期初余額 減少額 增加額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 期末余額 費用類賬戶費用類賬戶資產類賬戶資產類賬戶 (2)(2)負債、所有者權益、收

10、入和利潤類賬戶結構負債、所有者權益、收入和利潤類賬戶結構 關于收入關于收入類賬戶結構的重要說明類賬戶結構的重要說明：期末在計算利潤時，如果將收入類賬戶的當期發(fā)生額全部轉入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。借借 （如“實收資本實收資本”） 貸貸 減少額 期初余額 增加額 本期減少發(fā)生額 本期增加發(fā)生額 期末余額 負債類賬戶負債類賬戶所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶收入類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶利潤類賬戶(3)(3)資產負債類資產負債類雙重性質雙重性質賬戶結構賬戶結構 雙重性質賬戶雙重性質賬戶如在一個賬戶中既核算資產類會計要素內容，又核算負債類會計要素內容的賬戶。 借借

11、其他應收款其他應收款 貸貸 借借 其他應付款其他應付款 貸貸 期初余額期初余額 減少額 減少額 期初余額期初余額 增加額 增加額 期末余額期末余額 期末余額期末余額 借借 其他往來其他往來 貸貸 期初余額期初余額：（其他應收款） 【或 期初余額：（其他應付款）】 其他應收款增加額 其他應付款增加額 其他應付款減少額 其他應收款減少額 期末余額期末余額：其他應收款 【或 期末余額：其他應付款】資產類賬戶資產類賬戶合合 并并負債類賬戶負債類賬戶資產負債類（雙重性質）賬戶資產負債類（雙重性質）賬戶 3.3.53.3.5借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸有借必有貸 賬戶登記方向。 借

12、貸必相等借貸必相等 賬戶登記金額。 3.3.63.3.6借貸記賬法下會計分錄的編制借貸記賬法下會計分錄的編制 (1)(1)會計分錄的含義會計分錄的含義 經濟業(yè)務在登記賬戶前預先確定的應記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。 在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。 經濟業(yè)務經濟業(yè)務應在哪些賬戶中登記？應登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少？ 對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄會計分錄。 (2)(2)編制會計分錄的基本方法編制會計分錄的基本方法 【例例】收到投資者投入資本500 000元存入銀行。 (3) (3)教學中教學中會計分錄的內容、格式及書寫要求會計分錄的內

13、容、格式及書寫要求 （4 4）會計分錄編制舉例（如下）會計分錄編制舉例（如下）【例【例1】用現(xiàn)金購入一批材料，價款】用現(xiàn)金購入一批材料，價款1,000元。元。 借：應付債券借：應付債券 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000 【例【例2】向銀行借入短期借款】向銀行借入短期借款3,000元，償還應付賬款。元，償還應付賬款?！纠纠?】收到股東投入資本】收到股東投入資本 80,000元，款項存入銀行。元，款項存入銀行。 【例【例4】以銀行存款】以銀行存款30,000元，償還到期的應付債券。元，償還到期的應付債券。 借：原材料借：原材料 1 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 000

14、 借：應付賬款借：應付賬款 3 000 貸：短期借款貸：短期借款 3 000 借：銀行存款借：銀行存款 80 000 貸：實收資本貸：實收資本 80 000【例【例5】企業(yè)銷售一批商品，價款】企業(yè)銷售一批商品，價款4,500元，其中元，其中2,500元元 已收取，款項存入銀行，剩余已收取，款項存入銀行，剩余2,000元尚未收到。元尚未收到?！纠纠?】企業(yè)用銀行存款】企業(yè)用銀行存款1,800元購買辦公用品，元購買辦公用品， 其中其中1,000元辦公用品為公司總部使用，元辦公用品為公司總部使用， 800元辦公用品為生產車間使用。元辦公用品為生產車間使用。借：銀行存款借：銀行存款 2 500 應收

15、賬款應收賬款 2 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 4 500借：管理費用借：管理費用 1 000 制造費用制造費用 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 800 (5)(5)會計分錄的種類會計分錄的種類 簡單會計分錄簡單會計分錄由兩個賬戶組成的會計分錄。 復合（復雜）會計分錄復合（復雜）會計分錄由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。 【例例】購材料貨款15 000元。其中10 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5 000元。會計分錄：會計分錄： 借：借： 原材料原材料 15 00015 000（購入材料總額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 00010 000（已支付材料款） 貸：應付

16、賬款貸：應付賬款 5 0005 000（尚未支付材料款） （6 6）復合會計分錄的分解）復合會計分錄的分解 【例例】購材料貨款15 000元。其中10 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5 000元。 （7）兩個重要名詞：賬戶對應關系與對應賬戶）兩個重要名詞：賬戶對應關系與對應賬戶 賬戶對應關系：賬戶對應關系：復式記賬時一筆經濟業(yè)務所涉及的幾個賬戶之間的相互依存系。 【例例】收到投資者投資存入銀行， “銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立起了對應關系。 一項經濟業(yè)務的會計分錄賬戶之間的對應關系是固定的，不可隨意“拉郎配”。 對應賬戶：對應賬戶：存在著對應關系的賬戶。 【例例】在上例中，“銀行

17、存款”與“實收資本”賬戶就互為對應賬戶。 賬戶的賬戶的對應關系對應關系對應賬戶對應賬戶 簡單簡單會計分錄會計分錄 復合復合會計分錄會計分錄 3.3.73.3.7借貸記賬法的試算平衡借貸記賬法的試算平衡 (1)(1)試算平衡的含義試算平衡的含義 根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術方法。庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 (2)(2)試算平衡的基本方法試算平衡的基本方法 發(fā)生額平衡法 A平衡公式：平衡公式： B平衡原理平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等。庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 1.1.收到投資者收到投資者 借：銀行存款 400 000 投資

18、。投資。 貸：實收資本 400 0002. 歸還前欠貨歸還前欠貨 借：應付賬款 50 000 款?？睢?貸：銀行存款 50 0003. 用銀行存款用銀行存款 借：固定資產 100 000 購買設備。購買設備。 貸：銀行存款 100 0004. 用盈余公積用盈余公積 借：盈余公積 80 000 金轉增資本。金轉增資本。 貸：實收資本 80 0005. 用商業(yè)匯票用商業(yè)匯票 借：應付賬款 20 000 抵付貨款。抵付貨款。 貸：應付票據(jù) 20 0006. 購材料部分購材料部分 借：原材料 15 000 付款。付款。 貸：銀行存款 10 000 貸：應付賬款 5 0007. 歸還借款、歸還借款、 借

19、：短期借款 20 000 償還貨款。償還貨款。 借：應付賬款 10 000 貸：銀行存款 30 000 合合 計計 695 000 695 000注意：注意： 每筆分錄都體現(xiàn)了借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有借必有貸，有貸，借貸必借貸必相等。相等。重要啟示：重要啟示：全部賬戶的借、貸方發(fā)生額合計數(shù)，就是對一定時全部賬戶的借、貸方發(fā)生額合計數(shù)，就是對一定時期內若干項經濟業(yè)務發(fā)生額的別匯總，因而必然相等！期內若干項經濟業(yè)務發(fā)生額的別匯總，因而必然相等！ 借、貸方發(fā)生額合計數(shù)可根據(jù)賬戶的登記匯總獲得。借、貸方發(fā)生額合計數(shù)可根據(jù)賬戶的登記匯總獲得。經濟業(yè)務經濟業(yè)務會計分錄會計分錄 C平衡依據(jù)平衡依據(jù)賬戶

20、發(fā)生額 以上部分經濟業(yè)務的賬戶登記如下： 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 期初余額 300 000 （2） 50 000 （1） 400 000 （3） 100 000 （6） 10 000 （7） 30 000 本期增加發(fā)生額 400 000 本期減少發(fā)生額 190 000 期末余額 510 000 借借 應付賬款應付賬款 貸貸 （2） 50 000 期初余額 80 000 （5） 20 000 （6） 5 000 （7） 10 000 本期減少發(fā)生額 80 000 本期增加發(fā)生額 5 000 期末余額 5 000注意：注意：兩類不同性質賬戶的結構及其登記方法。資產類賬戶資產類賬戶負債類賬戶負

21、債類賬戶D平衡方法平衡方法編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”借借 銀行存款銀行存款 貸貸 期初余額 300 000 (業(yè)務登記略) (業(yè)務登記略) 本期增加發(fā)生額 400 000 本期減少發(fā)生額 190 000 期末余額 510 000總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 借借 方方 貸貸 方方 銀行存款 400 000 190 000 應付賬款 80 000 5 000 (其余賬戶略) 合合 計計 695 000 695 000 借借 應付賬款應付賬款 貸貸 (業(yè)務登記略) 期初余額 80 000 (業(yè)務登記略) 本期減少發(fā)生額 80 000 本期增加發(fā)

22、生額 5 000 期末余額 5 000賬戶名稱賬戶名稱 余額平衡法 A平衡公式平衡公式：庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金B(yǎng)平衡原理平衡原理會計等式的平衡原理。會計賬戶會計賬戶資產類資產類負債類負債類所有者所有者權益類權益類資產資產 = 負債負債 + 所有者權益所有者權益會計要素會計要素短期借款 應付賬款 實收資本 資本公積 會計等式會計等式 會計等式的相等關系通過各類相應賬戶的余額合計得以體現(xiàn)。會計等式的相等關系通過各類相應賬戶的余額合計得以體現(xiàn)。根據(jù)核算根據(jù)核算會計要素的會計要素的要求設置。要求設置。庫存現(xiàn)金 原材料 C平衡依據(jù)平衡依據(jù)賬戶余額 以上部分賬戶的余額的情況如下： 借借 銀行存款銀行存款 貸貸

23、期初余額 300 000 （2） 50 000 （1） 400 000 （3） 100 000 （6） 10 000 （7） 30 000 本期增加發(fā)生額 400 000 本期減少發(fā)生額 190 000 期末余額 510 000 借借 應付賬款應付賬款 貸貸 （2） 50 000 期初余額 80 000 （5） 20 000 （6） 5 000 （7） 10 000 本期減少發(fā)生額 80 000 本期增加發(fā)生額 5 000 期末余額 5 000注意：注意：兩類不同性質賬戶的結構及其余額的計算方法。資產類賬戶資產類賬戶負債類賬戶負債類賬戶 D平衡方法平衡方法編制“總分類賬戶余額試算平衡表” 借借

24、 銀行存款銀行存款 貸貸 期初余額 300 000 (業(yè)務登記略) (業(yè)務登記略) 本期增加發(fā)生額 400 000 本期減少發(fā)生額 190 000 期末余額 510 000總分類賬戶余額試算平衡表總分類賬戶余額試算平衡表 期末余額期末余額 借借 方方 貸貸 方方 銀行存款 510 000 應付賬款 5 000 (其余賬戶略) 合合 計計 1 125 000 1 125 000 可以與發(fā)生額試算平衡表合并為一張表格。 借借 應付賬款應付賬款 貸貸 (業(yè)務登記略) 期初余額 80 000 (業(yè)務登記略) 本期減少發(fā)生額 80 000 本期增加發(fā)生額 5 000 期末余額 5 000賬戶名稱賬戶名稱

25、 3.4 總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記 3.4.13.4.1總分類賬戶與明細分類賬戶的含義及其關系總分類賬戶與明細分類賬戶的含義及其關系 1 1）總賬與明細賬的含義）總賬與明細賬的含義 總分類賬戶總分類賬戶按照總分類科目設置，提供總括核算資料的賬戶。 明細分類賬戶明細分類賬戶按照明細分類科目設置，提供詳細核算資料的賬戶。 原原 材材 料料 原材料甲材料 原材料乙材料 原材料丙材料總分類賬戶總分類賬戶明細分明細分類賬戶類賬戶 2 2）總賬與明細賬的關系）總賬與明細賬的關系 控制與被控制的關系?？傎~對其所屬明細賬起統(tǒng)馭作用；明細賬則對其所隸屬的總賬起輔助作用。 相互配合的關系。核算內容相同，它們提供的核算資料相互補充。 原原 材材 料料 原材料甲材料 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000總總括括登登記記詳詳細細登登記記 3.4.23.4.2總賬與明細賬之間的平行登記總賬與明細賬之間的平行登記 1)1)平行登記的含義平行登記的含義