查賬中發(fā)現(xiàn)的偷稅手法匯編

1、查賬中發(fā)覺的偷稅手法偷稅手法（一）會計偷稅技巧“其他應(yīng)付款”里的秘密某股份有限公司是一家單一生產(chǎn)換氣扇的企業(yè)。近幾年經(jīng)營業(yè)績尚可，但在去年實施的地稅專項檢查時我們發(fā)覺，該公司報表反映平均利潤率高達34%。據(jù)我們以往的查賬經(jīng)驗及對該公司報表的粗略分析，光靠單一產(chǎn)品換氣扇的生產(chǎn)與銷售大概專門難達到這一利潤水平。通過實地觀看，除了廠房、車間、辦公用房外，廠部并無其他經(jīng)營實體產(chǎn)生利潤，那么是什么因素導(dǎo)致該公司產(chǎn)生如此之高的利潤率呢？帶著這一疑問，我們開始了本次檢查。從企業(yè)提供的厚厚一疊賬冊憑證等資料中，我們認(rèn)真地審核著每一組會計科目、賬務(wù)處理，希望能從中找出一點漏洞，發(fā)覺一些線索。賬冊一本接著一本地翻

2、動，憑證一疊連一疊地調(diào)閱，時刻一分一分地過去，然而依舊沒有發(fā)覺線索。一切大概都專門規(guī)范。難道真是我們的推斷錯了？這時候一個念頭突然在頭腦里產(chǎn)生，是否企業(yè)提供的賬冊不齊？什么緣故總賬里的“其他應(yīng)付款”余額數(shù)大于明細(xì)賬的余額數(shù)？我們試探性地問企業(yè)財務(wù)人員，公司是否還有其他什么往來賬沒拿出來？經(jīng)我們這么一“提醒”，會計又去找來了一本賬，這是一本公司二級核算單位（非獨立）往來賬，從這本賬里我們發(fā)覺了一個重要問題，檢查終于有了線索和突破口，我們都欣慰地吁了一口氣，接下去的任務(wù)確實是順藤摸瓜了。經(jīng)檢查我們發(fā)覺該公司下屬非獨立核算的某市場是該公司利潤的要緊來源，在出租攤位向客戶收取租金的同時還收取名目繁多的

3、各項代墊費用，有廣告費、治安費等等。經(jīng)查其租金收入已照章納稅，而這些名目繁多的各種價外費用卻都掛在“其他應(yīng)付款代墊費”科目貸方，支付的各項費用直接在該科目的借方?jīng)_轉(zhuǎn)。通過逐筆審核，1997年至1998年7月，貸方原計發(fā)生額820萬元，未交分文稅費！依照中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第五條及實施細(xì)則第十四條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款及價外費用，那個地點的價外費用指的確實是向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費用。凡價外費用，不論其會計核算如何，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。在政策明確、數(shù)字準(zhǔn)確的前提下，我們開誠布公地與企業(yè)財會人員了意見，依照有

4、關(guān)規(guī)定應(yīng)補交營業(yè)稅41萬，企業(yè)所得稅109萬元，稅、費、罰款合計160余萬元。開始時，他們不理解，認(rèn)為收進來的代墊費用以后是要支付出去的，只有產(chǎn)生了差額才繳稅，言下之意是假如沒有差額就不用繳稅了。通過我們的耐心解釋宣傳，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會計終于弄清了什么是價外費用，以及價外費用能夠重復(fù)征營業(yè)稅的道理，并欣然地在我們的簽證表上簽上了同意補稅罰款的意見。合上案卷，筆者不禁思緒萬千，這宗案例帶給我們專門多啟發(fā)：啟發(fā)一：該案的問題要緊發(fā)生在公司下屬的非獨立核算單位，具有一定的隱瞞性，代收的各項費用掛“其他應(yīng)付款”科目，不申報納稅完全是一種隱匿收入的行為，不僅偷逃了營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，而且減少了利潤，偷逃了企業(yè)所

5、得稅。通過該案，我們看到目前隨著經(jīng)濟的迅猛進展，出現(xiàn)了各種形式的經(jīng)營責(zé)任制，給稅收日常征管帶來了困難與挑戰(zhàn)，對一些公司所屬的二、三級內(nèi)部非獨立核算單位要定期進行清理、摸底，便于查獲漏網(wǎng)之魚。啟發(fā)二：該案也具有一定的代表性。主觀上納稅人沒有足夠的依法納稅意識，造成了偷稅事實的發(fā)生，客觀上納稅人對一些類似價外費用是否屬于征稅范圍，認(rèn)識上存在偏差。如何加強對非獨立核算單位的財務(wù)監(jiān)督及納稅輔導(dǎo)與宣傳，是擺在我們稅務(wù)部門面前的一項重要工作，征管部門在做好日常征收工作的基礎(chǔ)上，還要大力加強稅法的宣傳與輔導(dǎo)培訓(xùn)工作，稽查部門在查賬的同時也要進行必要的納稅輔導(dǎo)，以提高納稅人依法納稅觀念及意識。啟發(fā)三：隨著“以

6、納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”新模式的逐步運行與規(guī)范，稅務(wù)稽查已被提到一個更高層面，如何充分發(fā)揮稅務(wù)稽查作用，也是驗證新模式運行成敗的關(guān)鍵一環(huán)，稅務(wù)稽查要在通過擴大廣度、拓展深度、加大力度上做文章，真正做到查處一個，教育一片，達到以查促管的目的。偷稅手法（二）以物易物偷稅案【正文】差不多案情：某電風(fēng)扇廠生產(chǎn)各種型號電風(fēng)扇，但在旺季時，由于鋁材供應(yīng)緊張，鋁制部件不足，不能組裝產(chǎn)品。因此，該廠業(yè)務(wù)員與某冶金廠掛鉤，對方承諾供給一定數(shù)量的鋁材，但要求電扇廠按供給鋁材價值換給冶金廠落地式電扇1,524臺。稅務(wù)人員依照日常工作了解和掌握的情況，審核了有關(guān)購進這部分鋁材

7、的原始憑證，發(fā)覺鋁材價值224,028元，會計分錄為：；借：原材料?；?鋁材 224,028； 貸：產(chǎn)成品 224,028?；?落地扇；該廠以工廠成本售給對方電扇。財務(wù)科負(fù)責(zé)人認(rèn)為：?；如結(jié)轉(zhuǎn)銷售就要交增值稅，確信會出現(xiàn)虧損，因此直接串換材料，不列銷售能夠少繳稅。?依照增值稅暫行條例及細(xì)則規(guī)定，以物易物應(yīng)視同銷售，該廠此舉屬于明知故犯的偷稅行為。鑒于該廠實際困難，財務(wù)負(fù)責(zé)人誠懇認(rèn)錯，并按規(guī)定調(diào)整賬面，糾正錯誤。銷售額224,028（117）191,476.92（元）補繳增值稅（銷項稅額）191,476.921732,551.08（元）企業(yè)賬務(wù)調(diào)整；（1）借：產(chǎn)成品 224,028?；?落地扇

8、落地扇 ； 貸：產(chǎn)品銷售收入 191,476.92?；?； 應(yīng)交稅金?；?應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）32,551.08（2）稅金入庫 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （已交稅金） 32,551.08貸：銀行存款 32,551.08偷稅手法（三）盤點典型案例 剖析偷稅手法據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，自金稅工程開通以來，偽造、虛開增值稅專用發(fā)票涉稅犯罪行為得到了較好操縱，發(fā)案率與前幾年相比有明顯的下降。但也有資料顯示，當(dāng)前違法犯罪分子開始采取其他手法偷逃國家稅款，其花樣不斷翻新，手法多種多樣。前不久，記者在福建省國稅局稽查局采訪時，該局的工作人員把他們在去年查辦的幾個頗具典型性的案子做了一番盤點。會計失真做假賬制造虛假

9、的財務(wù)會計憑證，少列收入，多列支出福州市國稅局稽查局去年破獲一起某鞋帽服裝廠“惡意”取得虛開增值稅專用發(fā)票案，該企業(yè)通過編造假賬，虛設(shè)賬面借款，企圖掩蓋虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪事實。2003年初，福州市國稅局稽查局在檢查中發(fā)覺福州倉山某鞋帽服裝廠涉嫌于2001年6月至7月取得兩份虛開的增值稅專用發(fā)票。通過深入調(diào)查，初步查清該廠系一家村辦集體企業(yè)，要緊生產(chǎn)沙灘鞋供外貿(mào)出口，該廠于2001年3月至11月間共取得21份有虛開嫌疑的增值稅專用發(fā)票，涉案金額100多萬元。這些發(fā)票所載業(yè)務(wù)均采納現(xiàn)金結(jié)算，在短短的幾個月內(nèi)以現(xiàn)金方式付清100多萬元貨款，而該企業(yè)注冊資金僅為30萬元，企業(yè)實際經(jīng)營情況與經(jīng)營規(guī)

10、模不相符，且以現(xiàn)金方式支付巨額貨款也違反了會計制度規(guī)定。從該企業(yè)取得21份發(fā)票票面上的“物資”名稱來看，內(nèi)容差不多包括了生產(chǎn)沙灘鞋的所有原材料以及輔助材料等，但購貨單位只集中在兩家；從發(fā)票的票面金額、號碼來看，每一張發(fā)票價稅合計金額都在4萬元至5萬元之間（因為5萬元以上的進貨，稅務(wù)機關(guān)要發(fā)協(xié)查函調(diào)查），號碼大部分也差不多上連號。最后檢查人員通過依法對企業(yè)負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員進行詢問，并從資金往來中找到突破口，查出該企業(yè)編造假賬，虛設(shè)賬面借款300 萬元。在大量的證據(jù)面前，當(dāng)事人潘某承認(rèn)了自己以發(fā)票注明的價稅金額3作為手續(xù)費，叫他人為自己虛開21份增值稅專用發(fā)票的事實。目前此案正在進一步審理中，該企

11、業(yè)要緊經(jīng)營者已被公安機關(guān)刑拘。鉆信息化空子利用網(wǎng)絡(luò)、電子軟件加密等技術(shù)隱匿收入，企業(yè)財務(wù)的各種憑證、報表都以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞，利用網(wǎng)絡(luò)或財務(wù)軟件加密等技術(shù)記載其經(jīng)營活動和交易信息，做假賬或賬外經(jīng)營去年年中，依照群眾舉報，莆田市國稅稽查局依法對莆田市某公司2002年度的經(jīng)營納稅情況進行專案檢查。當(dāng)檢查人員按照法定程序調(diào)取公司紙質(zhì)的賬簿憑證后，要求該公司負(fù)責(zé)人打開計算機并輸出相關(guān)數(shù)據(jù)，但公司負(fù)責(zé)人稱會計己請假多日臨時聯(lián)系不到，電腦的密碼由會計專人負(fù)責(zé)，且公司剛成立不久，電腦上也無與經(jīng)營有關(guān)的數(shù)據(jù)。檢查人員本著高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，請來了局里的計算機專業(yè)人員，運用專業(yè)技術(shù)手段進行解密。通過將近2個

12、小時的努力，技術(shù)人員終于破獲了開機密碼，并在自帶的便攜機上安裝了企業(yè)的應(yīng)用軟件，把企業(yè)的治理數(shù)據(jù)備份導(dǎo)入到便攜機，收繳軟件加密碼，同時收集企業(yè)備份電腦數(shù)據(jù)的磁盤等資料并進行了拷貝。回到稽查局后，技術(shù)人員立即運行安裝在便攜機上的企業(yè)應(yīng)用軟件，提取出企業(yè)銷售收入、材料采購、進出倉、供銷商等與經(jīng)營納稅有關(guān)的資料，計算出企業(yè)各月的銷售收入。檢查人員將企業(yè)紙質(zhì)賬簿上列示的銷售收入與技術(shù)人員獵取的數(shù)據(jù)逐筆進行核對，發(fā)覺電腦顯示的銷售收入額大于企業(yè)紙質(zhì)賬簿體現(xiàn)的銷售收入。通過檢查人員進一步調(diào)查取證，核實企業(yè)紙質(zhì)賬簿憑證上少申報銷售收入達84611582元，該局依法對該公司的偷稅行為作出補稅 14383969

13、元的處理決定及罰款14383969元的處罰決定。以假當(dāng)真，以少抵多利用虛假運輸發(fā)票進行抵扣2003年4月1日，福建省龍巖市中級人民法院以偷稅罪依法判處漳平市某煤炭公司法定代表人張某無期徒刑，剝奪政治權(quán)利終身，并判處該公司罰金人民幣50萬元。該公司的案發(fā)源自群眾舉報。依照漳平市國稅局稽查局對漳平市某煤炭公司1997年至2000年的經(jīng)營納稅情況所進行的檢查，人們能夠看到，自1997年 1月至2001年6月，該公司的煤炭要緊銷往三明市某國有企業(yè)。結(jié)算方式均為三票結(jié)算，即增值稅專用發(fā)票、福建省道路運輸整車專用發(fā)票和鐵路運輸發(fā)票。該公司通過開具假的“福建省道路運輸整車專用發(fā)票”等手段隱匿銷售收入，且在結(jié)

14、算時，只把增值稅貨款這一部分記入公司的財務(wù)賬目，其余二種發(fā)票均在賬外經(jīng)營，其目的確實是為了偷稅。最終稅務(wù)機關(guān)確定該公司共從犯罪分子手中非法購買使用偽造的“福建省道路運輸整車專用發(fā)票”3097份，其中假票3079份，涉案金額高達25196萬元，偷稅980萬元。個體私營企業(yè)不做賬，以收款收據(jù)代替發(fā)票，不如實申報應(yīng)稅收入2003年11月，安溪國稅局稽查局依照群眾舉報，查獲從事開采銷售石灰石的業(yè)戶白某和安溪城廂龍禹水暖設(shè)備廠兩起定額戶偷稅案。這兩業(yè)戶已開業(yè)經(jīng)營多年，只按稅務(wù)機關(guān)核定的定額納稅，對超過定額部分未申報納稅，且數(shù)額較大，已觸犯刑法。經(jīng)檢查共追繳增值稅7437萬元，滯納金 1291萬元，罰款4

15、346萬元，合計13074萬元。目前該局已按有關(guān)規(guī)定，將這兩起案件移送公安機關(guān)處理。從查處的情況來看，目前的稅收治理存在著重視按實征收企業(yè)的治理，忽視對定額戶治理，因此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大對定期定額征收業(yè)戶的治理力度，不讓定額成為不法分子偷稅的“避風(fēng)港”。偷稅手法（四）大頭小尾偷稅前不久，浙江省舟山市地稅局稽查局和舟山市公安局經(jīng)偵大隊聯(lián)手查獲了一起個人利用地稅發(fā)票和假發(fā)票進行犯罪的案件。涉案人徐錫良已于10月13日被檢察機關(guān)批準(zhǔn)逮捕，公安機關(guān)對此案正作進一步偵查和審理。投案自首另有隱情？2004年4月26日上午，舟山市某公司業(yè)務(wù)員徐錫良在公司領(lǐng)導(dǎo)的陪同下來到舟山市地稅局稽查局投案自首。據(jù)徐錫良自己

16、交代，他于2003年11月從一個做假證的人手里購得浙江省水路貨運專用發(fā)票2本，共50份，已開具金額180萬元，剩下未開具的發(fā)票全部遺失。次日，徐錫良所在公司又向地稅局稽查局提供了一條重要線索：有一個操外地口音的男子打電話向公司勒索30萬元，理由是徐錫良以公司名義在其處印制了大量發(fā)票，未付清全部發(fā)票印刷費。他們再三催討，徐仍未付款，他們只好向公司索要，并威脅講如不付款，立即向稅務(wù)機關(guān)舉報。這一線索引起了地稅部門的高度重視。徐錫良來稅務(wù)機關(guān)自首是否迫于發(fā)票印制人對他的威脅？發(fā)票來源是不是真像他自己所講的是從做假證的人手里購得的？徐錫良是否還隱瞞了什么犯罪事實呢？開發(fā)票也能賺大鈔票舟山市地稅局稽查局

17、當(dāng)即與市公安局取得聯(lián)系，一方面由市公安局配合查找發(fā)票印制人，并對徐錫良進行監(jiān)控；另一方面，稽查局成立專案小組，通過徐錫良所在公司調(diào)查相關(guān)情況。經(jīng)查，該公司要緊經(jīng)營代理物資水陸聯(lián)運服務(wù)。自2000年2月2004年2月，該公司從舟山市地稅局直屬局領(lǐng)用浙江省水路貨運專用發(fā)票52本，浙江省海洋運輸業(yè)專用發(fā)票3本，合計55本，全部由徐錫良一個人對外開具。在審核已開具的發(fā)票存根聯(lián)時，辦案人員發(fā)覺，所有發(fā)票存根聯(lián)的每張金額都在1000元左右，辦案人員初步推斷發(fā)票開具存在問題，依照發(fā)票存根聯(lián)提供的受票單位查找相應(yīng)的發(fā)票聯(lián)，卻一張也沒能找到。在接下去的取證過程中，辦案人員又發(fā)覺了一些同一字跡、同一號碼的發(fā)票。經(jīng)

18、浙江省稅務(wù)票證治理中心最后鑒不，確認(rèn)為假發(fā)票。在大量確鑿證據(jù)面前，徐錫良交代了全部作案通過。徐錫良，男，舟山市定海區(qū)人，系舟山某海運公司業(yè)務(wù)開票員。他因長期從事開具運輸發(fā)票工作，認(rèn)識了專門多客戶。隨著這幾年運輸業(yè)的進展，開具水路貨運發(fā)票業(yè)務(wù)越來越多，徐錫良心想開發(fā)票也能賺大鈔票，隨之起了貪心。他的作案手法是：將一式六聯(lián)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)撕下，填上受票人所需的金額，按2%2.5%的比例收取費用，其余四聯(lián)為所欲為地填上受票單位及金額。依照目前差不多取證查實的票據(jù)，能夠確認(rèn)自2000年2月2004年2月，徐錫良開具的138份浙江省水路貨運專用發(fā)票及浙江省海洋運輸業(yè)專用發(fā)票，合計開具金額461616

19、4.18元，而存根聯(lián)合計金額僅為141537元，二者相差金額高達4474627.18元。變本加厲印制假發(fā)票據(jù)徐錫良交代，2003年9月底，舟山市地稅局直屬局在繳銷他所開具發(fā)票審核過程中，發(fā)覺一張?zhí)柎a為0039111的發(fā)票存根聯(lián)金額涂改得專門嚴(yán)峻，并寫上了作廢字樣，發(fā)票審核員當(dāng)場口頭責(zé)成其收回其他五聯(lián)發(fā)票，按規(guī)定作廢，否則將停止其購領(lǐng)發(fā)票。徐錫良眼看著長期開具“大頭小尾”發(fā)票的作案事實立即敗露，因此產(chǎn)生了印制假發(fā)票的念頭。他于2003年10月11月先后三次通過中介人私自提供發(fā)票樣板，印制假浙江省水路貨運專用發(fā)票6本，同時私刻某公司財務(wù)專用章一枚。依照目前差不多取證查實的票據(jù)能夠確認(rèn)，徐錫良虛開假

20、浙江省水路貨運專用發(fā)票16份（其中一份為作廢發(fā)票），合計虛開金額高達801949.11元。據(jù)徐錫良交代，他開具的1375份浙江省水路貨運專用發(fā)票及浙江省海洋運輸業(yè)專用發(fā)票絕大多數(shù)為“大頭小尾”，這些發(fā)票的具體金額目前正在進一步確認(rèn)中。8月21日，舟山市地稅局依法將徐錫良案移交到市公安局。10月13日，舟山市公安局通過深入偵查，提請舟山市檢察院對徐錫良批準(zhǔn)逮捕。大頭小尾發(fā)票偷稅案【正文】賬，發(fā)覺鋼材系單獨購進，但入賬價格明顯偏低，抽查記賬憑證及有關(guān)原始憑證，所附發(fā)票為增值稅專用發(fā)票，售價為585,000元，；?；在建工程?注明稅款99,450元。企業(yè)賬務(wù)處理為：某市機械廠系一般納稅人。在某月日常

21、工作中，稅務(wù)人員了解到該廠搞了幾個基建工程，因此，聯(lián)想到基建工程必定需要鋼材，而該廠鋼材又是要緊生產(chǎn)原料，該廠會可不能以用于生產(chǎn)的名義購進而用于基建呢？帶著疑問查閱企業(yè)借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 99,450在建工程 585,000貸：銀行存款 684,450；?；用于非應(yīng)稅項目的購進物資的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?。企業(yè)財務(wù)人員明知鋼材用于差不多建設(shè)工程，不應(yīng)扣稅，且按稅務(wù)機關(guān)的要求單獨核算，但仍然計算進項稅額并扣稅，少繳增值稅99,450元，應(yīng)該講情節(jié)嚴(yán)峻。因此，稅務(wù)機關(guān)除限其三天內(nèi)補稅99,450元，且處以一定的罰款。依照增值稅暫行條例第十條規(guī)定：企業(yè)賬務(wù)調(diào)整（1）調(diào)整進項稅

22、額借：在建工程 99,450貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）99,450（2）補稅? 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金） 99,450某增值稅一般納稅人，要緊進貨渠道是一般納稅人。該廠業(yè)務(wù)員了解到增值稅額的計確實是憑發(fā)票注明稅款扣稅，因此想方設(shè)法多扣稅款，在進貨時，要求供貨方多開進項稅額，少開物資金額，但銷售方多開稅額，須多繳稅，因此，要求對方采取大頭小尾，不一次套寫，從中進行偷稅。如當(dāng)月48憑證,購進鋼材700,000 元，進項稅額應(yīng)為119,000元，但企業(yè)會計處理為：借：原材料 610,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 209,000貸：銀行存款 819,000多記進項稅額90

23、,000元。通過核實庫存，賬實對比，發(fā)覺入庫數(shù)額大于賬面金額，全月共多列進項稅額230,000元。；?；納稅人購進物資或應(yīng)稅勞務(wù),未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證,或者扣稅憑證未按規(guī)定注明稅款及其他有關(guān)事項，其稅額不得從銷項稅額中扣除?；。依照增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定第五條，專用發(fā)票必須按下列要求開具：?；（六）全部聯(lián)次一次填開，上下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致，?。該企業(yè)明知故犯，弄虛作假，多列進項稅額，已構(gòu)成偷稅。依照稅收征管法，責(zé)成該企業(yè)七日內(nèi)應(yīng)補稅230,000元及三倍罰款690,000元，一并繳納入庫。賬務(wù)調(diào)整建議： 依照增值稅暫行條例第九條規(guī)定：調(diào)整進項稅額借：原材料鋼材 230,000貸：

24、應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）230,000處以罰款時借：營業(yè)外支出 690,000貸：其他應(yīng)交款 690,000入庫：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金） 230,000其他應(yīng)交款 690,000貸：銀行存款 920,000偷稅手法（五）一般發(fā)票偷稅發(fā)票一般治理不能“一般”我是一名財務(wù)人員，在財政系統(tǒng)干過，也在企業(yè)財務(wù)部門干過，認(rèn)識 專門多搞財務(wù)的同行。有時候大伙兒在一起，就互相交流工作經(jīng)驗。應(yīng)該講，交流對工作是專門有好處的，但也有一些同行們在一起，交流的卻是如何鉆治理的空子，挖國家的墻腳。前幾天，我與幾個在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所及鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)工作的朋友們聚到一起談天。大伙兒聊著聊著，就聊到了發(fā)票問題上。

25、這幾個朋友都講，現(xiàn)在，稅務(wù)部門對增值稅專用發(fā)票的治理力度加大，采取了專門多措施，因此想在這種發(fā)票上打主意是專門難的，而且風(fēng)險也專門大，抓住了吃不了兜著走。然而，稅務(wù)部門對一般發(fā)票的治理卻專門松，利用一般發(fā)票為單位弄點鈔票依舊比較容易的。一位同行講，用商業(yè)零售發(fā)票作假比較方便。比如在核銷單位的餐費支出時，他就以“暖氣片、水管”等名義，開具一些假商業(yè)零售發(fā)票進行代替。他還講，用這種發(fā)票能夠?qū)ｉT輕易地填開“辦公品”之類的名目掩蓋單位領(lǐng)導(dǎo)購買手機的真相。在一家建筑公司上班的朋友也講，他曾利用這種方式幫單位以“機械配件”發(fā)票核銷了領(lǐng)導(dǎo)送禮用的、音響等支出。其中一位朋友講，餐費發(fā)票也是能夠利用的。他們單位

26、在餐費發(fā)票上做足了文章：以少開多、以假充真，用來核銷送禮費，甚至以此發(fā)票套取現(xiàn)金私設(shè)“小金庫”或揣入個人腰包。他還講，他們是那個單位附近一家飯店的常客，彼此關(guān)系專門好，他們單位經(jīng)常從飯店索要大量的空白發(fā)票。還有一位在一家鑄造廠上班的同行講，在發(fā)票作假上，他們廠要緊是充分利用了廢品收購和汽車修理兩方面的發(fā)票。據(jù)他透露，單位曾用廢品收購發(fā)票，多次套取現(xiàn)金，每次少則幾千，多則幾萬，用于吃喝、送禮支出；廠領(lǐng)導(dǎo)也經(jīng)常讓司機開具汽車修理發(fā)票用來核銷不合理開支，司機從中魚目混珠，貪污近萬元。另一位朋友則講，用“稅務(wù)臨時經(jīng)營發(fā)票”也足以亂真。據(jù)他介紹，稅務(wù)臨時經(jīng)營發(fā)票具有合法性的特點，能夠利用它鉆空子。他們曾

27、以“房屋維修”的名義開具臨時發(fā)票，來核銷萬多元的“拉稅”酬勞，以“勞務(wù)費”等內(nèi)容開具臨時經(jīng)營發(fā)票，套取現(xiàn)金，私設(shè)“小金庫”，用于不能公開的開支。聽了這些同行門的作假經(jīng)驗，我作為一個還有良知和法律意識的財務(wù)人員，深深感到，一般發(fā)票在治理上事實上一點兒也不能普一般通，企業(yè)在使用上的違紀(jì)問題太多了，這種以假充真、移花接木的手法騙取了國家和集體多少財產(chǎn)。產(chǎn)生這些問題的緣故，我感受有兩個方面：一是執(zhí)法部門執(zhí)法不嚴(yán)，力度不夠，沒有像對待增值稅發(fā)票那樣進行嚴(yán)格治理；二是使用單位的法律意識淡薄，他們?yōu)榱诵〖w或個人的私利，認(rèn)為“小額”、“一般”發(fā)票可不能產(chǎn)生大問題。因此，我建議有關(guān)執(zhí)法部門在對發(fā)票的治理上，首

28、先要重視對一般發(fā)票的治理，制訂完善的制度，加大處罰力度；對出具假發(fā)票的單位也能夠限制、停止其發(fā)票的使用，對使用假發(fā)票和弄虛作假的單位和個人應(yīng)給予經(jīng)濟處罰。其次，加強對使用發(fā)票單位和個人法律培訓(xùn)。同時，加強輿論的宣傳、監(jiān)督，對典型案件應(yīng)公開曝光。令人快樂的是，上個月，中紀(jì)委和監(jiān)察部聯(lián)合發(fā)出了堅決制止開具虛假發(fā)票公款報銷行為的通知，通知講，要嚴(yán)格對發(fā)票報銷的治理。我認(rèn)為那個通知發(fā)的太及時了，我希望這種現(xiàn)象不久應(yīng)該得到改變。偷稅手法（六）轉(zhuǎn)賬的秘密轉(zhuǎn)賬支票是單位之間通過銀行進行資金劃轉(zhuǎn)的可靠、便捷的方式。稅務(wù)干部在稽查中發(fā)覺，在房地產(chǎn)、廣告、貨代、餐飲、物流、旅游等行業(yè)，利用轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)提現(xiàn)金，減少收

29、入，躲避納稅的現(xiàn)象時有發(fā)生。大連市某廣告有限公司，擁有某報廣告專版及某媒體廣告的獨家代理權(quán)。一次，大連市地稅局稅務(wù)干部老馬和同事在日常檢查中發(fā)覺，與他們曾經(jīng)稽查過的多家規(guī)模相仿的廣告公司相比，該公司賬面記載的業(yè)務(wù)收入明顯偏少，但從收入、成本、費用、稅金配比情況看，未見異常。帶著不明白，老馬和同事著手對廣告代理合同進行核實，要求這家公司提供該年度所有代理合同及刊有公司廣告專版的報紙。經(jīng)核對，他們發(fā)覺，合同約定收入比賬面記載的業(yè)務(wù)收入多出了近一倍。他們要求公司的丁會計作出解釋。丁會計講，這是客戶中途停付廣告費，違約退出所致。老馬和同事接著核對合同的執(zhí)行情況。經(jīng)核對，果然發(fā)覺有幾份合同確屬中止，廣告

30、專版也相應(yīng)中止刊出廣告。驚奇的是，另有多份合同，公司講已中止，但報紙仍在接著刊登廣告。丁會計把這種情況解釋為，公司認(rèn)為該廣告能收到款，因此接著刊登。難以置信的是，竟有兩份標(biāo)的分不為6萬元和4萬元的合同，廣告照登，但賬面卻無任何收款記錄。丁會計的解釋是，該款至今未到賬，因此未記賬。那么，真是這么簡單，依舊另有緣故？就在丁會計為公司出差回來的人員審核旅差費的過程中，坐在丁會計對面的出納小鄭，伸手從保險柜取款。突然，幾本彩色封面袖珍訂本賬不合時宜地從保險柜中“溜達”到了地板上。分明是兩套賬！老馬眼疾手快，伸手撿起賬本，推到愣了神的丁會計面前，問道：“這是如何回事？”頭頂冒出細(xì)汗的丁會計，面對桌上擺著

31、的黑色封皮賬本，和彩色封皮袖珍賬，許久講不出話。事實無法抵賴，通過對賬外賬的檢查，該公司利用轉(zhuǎn)賬支票做手腳偷稅的事浮出水面。原來，公司劉總以給予老客戶價格優(yōu)惠為由，指使丁會計多次向客戶收取未填名頭的轉(zhuǎn)賬支票或收取轉(zhuǎn)賬支票進行背書轉(zhuǎn)讓，將支票資金直接存入劉總的兩張信用卡，一張供劉總隨意支付餐飲洗浴費用或購物，另一張在支付街旗加工商和墻體彩繪人員勞務(wù)費時使用。通過核實銀行對支票的最終承兌情況及信用卡資金使用情況，老馬及同事查清了可疑支票的資金流向，確認(rèn)該公司鉆廣告代理與媒體公布差額納稅的空子，將大額支票背書給媒體或存入信用卡，少記收入，卻將開銷虛列成本或費用。據(jù)查，該公司做假賬少記收入90多萬元，

32、大連市地稅局依法對其給予了補繳各稅30萬元，并處所偷稅款一倍罰款的處罰偷稅手法（七）失控發(fā)票“失控發(fā)票”：預(yù)防難處理更難【正文】前不久，記者在河北省黃驊市了解到，在日常征管過程中，關(guān)于企業(yè)取得的“失控發(fā)票”如何處理成為稅務(wù)機關(guān)的一個難題。就那個問題，記者專門走訪了國稅局有關(guān)人士和幾家取得“失控發(fā)票”的企業(yè)。所謂“失控發(fā)票”，顧名思義是指失去操縱的發(fā)票。按照有關(guān)規(guī)定，未按時抄報稅的企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)部門電話聯(lián)系、實地查找而無下落的，其當(dāng)月所開具和未開具的防偽稅控專用發(fā)票全部上報為“失控發(fā)票”。由于“失控發(fā)票”是企業(yè)走逃或發(fā)票丟失而引起的。發(fā)票雖屬于真票，但比假票更具隱蔽性，因而防范難度也更大。事件一：

33、遭遇“失控發(fā)票”企業(yè)溜之大吉黃驊市天玉物流有限公司是增值稅一般納稅人，主營黑色、有色金屬和礦產(chǎn)品等。2003年8月下旬，北京盛大商貿(mào)有限公司的業(yè)務(wù)員來到天玉公司洽談生鐵供銷業(yè)務(wù)，并帶來了生鐵樣品。天玉公司將生鐵樣品托付其業(yè)務(wù)關(guān)系單位進行質(zhì)檢合格后，就把這筆業(yè)務(wù)訂了下來。2003年8月30日、9月1日和2日，盛大公司分 3次為天玉公司運送生鐵1447.6噸，并于9月4日為其開具了21份電腦版增值稅專用發(fā)票，金額合計208萬元，稅額合計35.5萬元。天玉公司由于沒對盛大公司進行實地考察，擔(dān)心發(fā)票有問題，便先付了70%的貨款。9月29日，當(dāng)21份增值稅專用發(fā)票在黃驊市國稅局辦稅服務(wù)廳通過金稅工程認(rèn)證

34、后，便補付了其余30%的貨款，賬簿記載貨款全部由現(xiàn)金支付。由于當(dāng)時雙方在生鐵業(yè)務(wù)上合作比較順利，天玉公司付款后提出進一步合作的意向，但對方稱已不再經(jīng)營生鐵業(yè)務(wù)，之后便失去了聯(lián)系。2003年11月4日，國家稅務(wù)總局稽查局金稅稽核系統(tǒng)轉(zhuǎn)入的信息表明，黃驊市天玉公司從北京盛大公司取得的21 份增值稅專用發(fā)票全部為“失控發(fā)票”。對方所屬稅務(wù)機關(guān)開具的證明也稱，盛大公司開出的這21份增值稅專用發(fā)票在10月份征期未進行納稅申報，在征期過后按“失控發(fā)票”進行了處理。鑒于此案情況，黃驊市國稅局依照國稅函2001730號文的有關(guān)規(guī)定，對天玉公司下達了稅務(wù)處理決定書。作出以上21份發(fā)票不得作為增值稅進項稅額的抵扣

35、憑證、補繳增值稅35.5萬元的處理決定，并要求該公司在收到稅務(wù)處理決定書之日起15日內(nèi)補繳稅款。然而接到稅務(wù)處理決定書之后，該公司便大門緊閉，而且該公司的法定代表人也失蹤了。4月15日，當(dāng)記者來到天玉公司的辦公地點時，只見企業(yè)的大門緊鎖，空曠的廠房不見一個人影。據(jù)當(dāng)?shù)厝朔从?，那個地點停工差不多專門久了。公司原來的財務(wù)會計楊慶江，現(xiàn)在也差不多成為另一家公司的會計。提起天玉公司取得“失控發(fā)票”的通過，楊慶江一臉懊惱。他講：“天玉公司是2002年底才創(chuàng)建的，到2003年11月國稅局稽查局通知我們?nèi)〉玫哪?1份發(fā)票是失控發(fā)票時，企業(yè)經(jīng)營還不到1年的時刻。我們當(dāng)時的感受確實是被騙了，也多次撥打過北京那家

36、公司的電話，但始終和他們聯(lián)系不上?，F(xiàn)在的生意專門不行做，企業(yè)也沒有多少現(xiàn)金周轉(zhuǎn)，當(dāng)時經(jīng)理聽講要補繳35萬多元的稅款時，只講了一句話沒法干下去了。”“讓企業(yè)補繳那么多的稅款，我們感到專門冤枉，因為我們確實是有這筆業(yè)務(wù)，取得的發(fā)票也是真實的。我們只想請求稽查局能考慮到企業(yè)的實際情況，給予一些照顧，但稽查局又沒有那個權(quán)利?！睏顟c江講，“我覺得，假如企業(yè)是惡意取得發(fā)票，應(yīng)該加大懲處力度，但假如企業(yè)是善意取得的，就不應(yīng)負(fù)賠償責(zé)任，稅款依舊應(yīng)該能夠抵扣。因此，假如所有失控發(fā)票抵扣的稅款都由國家來承擔(dān)不太合理，但假如和國家的承受能力相比，企業(yè)依舊處于弱勢的。這筆稅款可能關(guān)于國家來講是一個小損失，但關(guān)于一個企

37、業(yè)來講確實是致命打擊。”事件二：那邊發(fā)票失控這廂自認(rèn)倒霉黃驊市通達物資有限公司主營鍋爐配件、耐火材料、保溫材料、鋼材等。2003年12月，北京開創(chuàng)商貿(mào)有限公司的業(yè)務(wù)員來到通達公司洽談鍋爐配件購銷業(yè)務(wù)。雙方通過商談，通達公司感受價格比其他供應(yīng)商相對廉價，而且開創(chuàng)公司還負(fù)責(zé)送貨，因此在2004年1月2日，雙方簽訂了鍋爐配件購銷合同。2004年1月9日，開創(chuàng)公司為通達公司送貨上門，并隨貨帶來了4份增值稅專用發(fā)票，金額合計36.6萬元，稅額合計6.2萬元。2004年2月27日，黃驊市國稅局收到國家稅務(wù)總局稽查局轉(zhuǎn)入的增值稅專用發(fā)票協(xié)查函。開創(chuàng)公司主管稅務(wù)機關(guān)證實以上4份增值稅專用發(fā)票為“失控發(fā)票”。一

38、看該公司經(jīng)理許占虎，就像個老實本分的生意人。當(dāng)記者向他詢問此事時，他無奈地講：“沒方法，讓補繳就補繳唄，我也只有認(rèn)倒霉了?！薄拔医?jīng)營十幾年了，從來沒遇到過這種情況，也沒聽講過什么失控發(fā)票。咱們這邊只是進貨，不明白他那邊繳沒繳稅，也不能問人家您這是失控發(fā)票嗎？以后再進貨出現(xiàn)這種情況依舊沒有方法啊！我只明白發(fā)票沒認(rèn)證咱是絕對可不能給他鈔票的，但是我到現(xiàn)在也不明白什么緣故認(rèn)證完了的發(fā)票依舊假的？”許占虎嘆了一口氣講， “現(xiàn)在經(jīng)營挺難的，6萬多元關(guān)于我們來講也不是小數(shù)目。希望稅務(wù)局能照顧照顧企業(yè)，能少繳點最好了。我明白依法納稅是企業(yè)的本分，稅務(wù)局讓咱們繳的確信是有法律依據(jù)的，他們收上去的鈔票也不裝進自

39、己的腰包，可不能瞎收的。我這幾天正預(yù)備借鈔票或者追賬來補繳這筆稅款。”稅款是打算繳了，但許占虎依舊覺得有點委屈，他對記者講：“我覺得北京那邊的稅務(wù)局應(yīng)該負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)有關(guān)部門找到那家企業(yè)，假如能找到北京那邊的企業(yè)，我們這邊就不用補繳這筆稅款了?！笔录喝〉冒l(fā)票理不虧要和稅務(wù)打官司黃驊市環(huán)宇電子器材有限公司是一家私營獨資企業(yè)，主營電路板、電子掛架、標(biāo)牌、機箱。2003年，該公司從北京同富貿(mào)易有限公司訂購了一批電路板，產(chǎn)品經(jīng)驗收合格入庫，對方開具了一份增值稅專用發(fā)票，稅額為1.6萬元。該發(fā)票經(jīng)認(rèn)定后，環(huán)宇公司付清了貨款。2004年3月，黃驊市國稅局收到國家稅務(wù)總局稽查局轉(zhuǎn)入的增值稅專用發(fā)票協(xié)查函。對方

40、所屬稅務(wù)機關(guān)證實這份增值稅專用發(fā)票為“失控發(fā)票”，失控緣故為開票方走逃。該公司經(jīng)理徐福臣至今還對此事耿耿于懷：“當(dāng)時對方公司的辦公地址、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證都有，我也去實地考察了。后來國稅局稽查局通知我取得的是失控發(fā)票，我就打他們的手機，卻聯(lián)系不上。我還到北京去找過，但他們的辦公地點差不多改成其他公司了。我當(dāng)時感受是上當(dāng)了。”“我們企業(yè)這些年始終是小本經(jīng)營，要我們一下補繳1.6萬元的稅款，壓力相當(dāng)大。再講，稅務(wù)局有義務(wù)找到走逃企業(yè)，追究他們的責(zé)任，而不應(yīng)該懲處性地讓善意取得發(fā)票的企業(yè)補繳這部分稅款。因為企業(yè)是善意取得的，而且憑證都有，也是通過稅務(wù)局認(rèn)證的真實發(fā)票。我們覺得繳這筆稅款專門冤枉?！?/p>

41、徐福臣講，“現(xiàn)在，稅務(wù)局還沒有下達稅務(wù)處理決定書，不管如何樣，我覺得沒有補繳這筆稅款的必要，至少我也要先討個講法?！毙旄３几嬖V記者，他認(rèn)為這件事能夠通過兩種途徑解決。一個是媒體輿論的宣傳和呼吁，另一個確實是通過法律途徑。他曾經(jīng)咨詢過一位律師，也查閱過相關(guān)文件和法規(guī)。因為有法律依據(jù)，律師建議他維護企業(yè)自己的利益，也告訴他企業(yè)有行政復(fù)議甚至起訴稅務(wù)局的權(quán)利?！耙驗楝F(xiàn)在稅務(wù)局還沒有下達稅務(wù)處理決定書，也沒有通過復(fù)議程序，我認(rèn)為沒有起訴的必要。假如稅務(wù)局堅決向我要稅款的話，我就預(yù)備要起訴稅務(wù)局了。我覺得應(yīng)該有把握能勝訴?！毙旄３贾v這話時充滿了信心。自己要對善意取得的“失控發(fā)票”負(fù)責(zé)任不公平，作為執(zhí)法機

42、關(guān)的稅務(wù)部門，也同樣認(rèn)為，依照國稅函2001730號文的有關(guān)規(guī)定，要求企業(yè)補繳已抵扣稅款的做法對有些納稅人有失公允。黃驊市國稅局政策法規(guī)科宋青林講：“我們當(dāng)?shù)赜芯淅显捊型刁H逮著拔橛的，確實是講有人把驢給偷走了，看到有個人在拔那個橛子就認(rèn)為他是偷驢的。這因此不合理了。”以上面提到的天玉公司為例，該公司和北京盛大公司差不多上國稅機關(guān)認(rèn)定的一般納稅人，其購銷業(yè)務(wù)是真實的，所取得的增值稅專用發(fā)票也是稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的真實發(fā)票，且通過了金稅工程認(rèn)證，業(yè)務(wù)期間天玉公司也采取了一定的防范措施，因而納稅人對稅務(wù)機關(guān)作出的補稅決定不能理解。而且由于該案涉稅金額較大，當(dāng)事人難以承受，因此極有可能引起行政訴訟。一旦進入

43、訴訟程序，稅務(wù)機關(guān)就負(fù)有舉證責(zé)任。稅務(wù)機關(guān)對取得“失控發(fā)票”企業(yè)作出補稅決定的直接理由和依據(jù)是國家稅務(wù)總局國稅函2001730號文的規(guī)定。宋青林告訴記者，那個730號文的法律效力專門低，而且它和相關(guān)法律法規(guī)，比如稅收征管法和發(fā)票治理方法都不銜接。有關(guān)律師也表示，假如納稅人和稅務(wù)局打官司的話，那個730號文只能作為一個理由出現(xiàn)，但不能作為法律依據(jù)。因此我們總覺得那個規(guī)定有點牽強，且強制所有企業(yè)執(zhí)行有失公平。他講：“現(xiàn)在我們只有兩個方法，一個確實是逐級請示，這可能需要一段時刻，遠(yuǎn)水解不了近渴；另一個確實是按照730號文執(zhí)行，并對企業(yè)業(yè)務(wù)的真實性、合法性認(rèn)真調(diào)查取證，積極做好應(yīng)訴預(yù)備。即使敗訴，我們

44、執(zhí)行政策也沒什么責(zé)任?！庇浾咦⒁獾剑诙悇?wù)部門給企業(yè)送達的稅務(wù)處理決定書中還告知了納稅人稅收征管法中的相關(guān)規(guī)定：“若與我局在納稅上有爭議，必須先依照本決定繳納稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)納稅擔(dān)保，然后可自款項繳清或者提供納稅擔(dān)保之日起60日內(nèi)依法申請行政復(fù)議?！币泊_實是講，假如企業(yè)要提起行政復(fù)議或起訴，首先要將稅款補繳完畢，假如像上面提到的天玉公司需要補繳的稅款有35萬多元，一般企業(yè)是專門難承受的，因此溜之大吉的舉動也就不難理解了。宋青林講：“此外730號文還缺乏相關(guān)的后續(xù)規(guī)定。比如對方的企業(yè)一旦找到了，也繳納了稅款，這邊的企業(yè)補繳的稅款是否能夠再退還給企業(yè)？關(guān)于類似的問題我們都沒有明確的依據(jù)。

45、”就這一問題，記者采訪了國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司審理復(fù)議處的有關(guān)人士。這位人士講，近年來國家稅務(wù)總局出臺了專門多規(guī)范性文件，其中有一些由于在具體執(zhí)行過程中有需要進一步完善的，還有一些會依照形勢的需要予以撤銷。但要撤銷的文件從總體上講依舊專門少的。國稅函2001730號文，盡管法律效力不是專門高，但它是符合增值稅法律原則的。從增值稅鏈條的角度講，假如有一方?jīng)]有申報納稅，另一方就不能抵扣稅款，不然這一鏈條就中斷了。因此從實際情況看，假如企業(yè)是善意取得的“失控發(fā)票”，業(yè)務(wù)和發(fā)票差不多上真實的，讓企業(yè)來補繳這部分稅款是有點不公平，然而這要依照不同的案例，具體分析。要嚴(yán)格區(qū)分善意和有意取得的“失控發(fā)票”。

46、目前，關(guān)于“失控發(fā)票”的治理和處罰依舊遵照那個730 號文的規(guī)定辦理。當(dāng)事人假如不理解，能夠提出疑義，甚至行政復(fù)議或起訴。我們從各地傳來的信息中，差不多意識到了這一問題，國家稅務(wù)總局也正在研究應(yīng)如何合理地解決這一問題。偷稅手法（八）假帳手法虛假會計信息與舞弊【正文】會計信息通常采納的造假手法有：1在會計憑證上造假。這是造假者最常用的手法。一是編造虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如假餐費發(fā)票、假銷售收人發(fā)票，虛列勞務(wù)費，特不是臨時工工資尤為普遍。二是夸大或縮小會計事項，采納多開發(fā)票、大頭小尾等方式非法謀利。三是采取偷梁換柱的方式，在費用中列支公款行賄、私人購物等非法事項，這些虛假的原始憑證進人記賬程序，使記賬憑證

47、失真。2在會計賬簿和報表中造假。有的單位將銷售收人、預(yù)算外收人、租金收人、返利或收回外單位欠款等不按規(guī)定存人開戶銀行，設(shè)置“賬外賬”，存人其經(jīng)濟實體或以個人名義存人儲蓄所，亂支亂用，濫發(fā)獎金；有的單位直接捏造、篡改會計報表數(shù)據(jù)；更有一些企業(yè)編制多套會計報表。3在會計核算上造假。一是在成本核算上造假。一些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤在成本上大做文章，該攤的費用不攤或少攤，該提的費用不提或少提，折舊和攤銷年限自我調(diào)節(jié)，固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)自我調(diào)節(jié)。將已支付應(yīng)計人當(dāng)期損益的費用掛在“其他應(yīng)付款”賬上，將已竣工的基建項目發(fā)生的長期借款利息投人工程成本，或?qū)?dāng)期費用轉(zhuǎn)人“等攤費用”、“遞延資產(chǎn)”等賬戶，隨意調(diào)節(jié)利潤。

48、二是在稅金核算上造假。有的企業(yè)將當(dāng)年的收人掛在賬上或采納壓單方式轉(zhuǎn)到下年度清算；有的企業(yè)為偷逃增值稅，竟購買進項增值稅專用發(fā)票入賬；有的企業(yè)為偷逃營業(yè)稅，變造發(fā)票內(nèi)容等。三是調(diào)節(jié)股權(quán)投資比率，視其盈利水平自行調(diào)節(jié)子公司股權(quán)持有比率，進而依照“需要”選擇采納成本法核算或權(quán)益法核算，以達到調(diào)節(jié)母公司收益的目的。舞弊審計的內(nèi)容包括：1制定審計方案，檢查相關(guān)文件、協(xié)議，了解機構(gòu)的設(shè)置、治理、程序和實務(wù)，檢查內(nèi)部操縱制度，評價內(nèi)操縱度的強點與弱點。2依照已確認(rèn)的內(nèi)部操縱的弱點，確定舞弊可能存在的領(lǐng)域，了解過去曾發(fā)生過的舞弊類型，在會計政策上，審查舞弊者是否使用了不當(dāng)?shù)臅嬚?，隱匿虧損，夸大業(yè)績及偷逃稅

49、款等，或蓄意披露與經(jīng)濟現(xiàn)實不符的會計政策，誤導(dǎo)解讀會計資料，掩蓋事實真相等。3測試各機構(gòu)的工作目標(biāo)和道德環(huán)境，考慮舞弊當(dāng)事人的動機，分析在何種環(huán)境和狀況下，職員會利用手中權(quán)利通過串通轉(zhuǎn)移、支取挪用等手段侵占各種資財，營私舞弊。4查找潛在的能證明有問題會計事項的文件，審查這些文件的異?，F(xiàn)象，如虛假制造、篡改、歪曲。更改會計報表進而據(jù)以編制相應(yīng)的會計記錄、原始憑證等會計資料和其他相關(guān)資料；不適當(dāng)?shù)馁~目分類；長年不結(jié)的往來款項等。5確定有效的調(diào)查方式，查明賬戶余額中有問題的和異常的會計事項，如隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，以便虛列、多列、不列、少列有關(guān)結(jié)果，隨意調(diào)整

50、計算方法，編造虛假收益或隱瞞收益。6收集保存證據(jù)，證實資產(chǎn)損失、偽造會計事項和虛假財務(wù)報表存在的事實；進而獲得刑事、民事或保險方面的索賠權(quán)利。7確認(rèn)舞弊犯罪事實的證據(jù)，確認(rèn)被懷疑人是否是這資舞弊行為的唯一個人，確認(rèn)被懷疑人從中得到某種好處的準(zhǔn)確證據(jù)，是否存在無法講明來源的財產(chǎn)，生活水平是否超出收入水平。8，評價調(diào)查發(fā)覺的結(jié)果，在舞弊調(diào)查各時期，都要用證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)來衡量和評價調(diào)查結(jié)果，對口頭證據(jù)要認(rèn)真詢問，找出破綻；對書面證據(jù)要細(xì)心審查，找出漏洞；對實物證據(jù)要細(xì)致觀看，找出疑點，以確定某種斷言、某一公眾關(guān)注熱點或舉報是否存在舞弊事實證據(jù)，并能講明其意圖動機。企業(yè)“ 假賬”“賬外賬”仍是頑癥【正文】財政部2003年組織駐各地財政監(jiān)察專員辦事處對152戶企業(yè)2002年度會計信息質(zhì)量進行了檢查，檢查結(jié)果顯示：會計信息整體質(zhì)量仍不容樂觀。此次財政部有針對性地選取了民營企業(yè)、被注冊會計師出具否定意見或拒絕表示意見審計報告的國有或國有控股企業(yè)、以及1999-2001年會計信息質(zhì)量檢查中被公告的部分企業(yè)進行了檢查。共查出152戶企業(yè)資產(chǎn)不實85.88億元，所有者權(quán)益不實41.38億元，利潤不實28.72億元。其中：資產(chǎn)不實比例 5以上的企業(yè)23戶，占被檢查企業(yè)戶數(shù)的15.13；利潤不實比例10以上的企業(yè)82戶