chap審計(jì)證據(jù).

1、1第七章第七章 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)第二節(jié)第二節(jié) 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序第三節(jié)第三節(jié) 函證函證第四節(jié)第四節(jié) 分析程序分析程序2審計(jì)憑審計(jì)憑證據(jù)說話！證據(jù)說話！3第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)一、審計(jì)證據(jù)的含義及分類一、審計(jì)證據(jù)的含義及分類 （一）審計(jì)證據(jù)的含義（一）審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)是指注冊會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形審計(jì)證據(jù)是指注冊會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。

2、4第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)一、審計(jì)證據(jù)的含義及分類一、審計(jì)證據(jù)的含義及分類 （二）審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容（二）審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容5第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)二、審計(jì)證據(jù)的特征二、審計(jì)證據(jù)的特征 （一）審計(jì)證據(jù)的充分性（一）審計(jì)證據(jù)的充分性1含義含義 審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。注冊會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。2影響審計(jì)證據(jù)充分性的因素影響審計(jì)證據(jù)充分性的因素 （1）受注冊會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響，若）受注冊會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響，若評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可

3、能越多；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多； （2）受注冊會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，若審）受注冊會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，若審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。6第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)二、審計(jì)證據(jù)的特征二、審計(jì)證據(jù)的特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性1審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見所依據(jù)的結(jié)論方面面具有的在支持審計(jì)意見所依據(jù)的結(jié)論方面面具有的相關(guān)性相關(guān)性和和可靠性可靠性。（1）審計(jì)證據(jù)的）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性相關(guān)性

4、審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。 用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受測試方向測試方向的影響。的影響。 確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮 特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；而與其他認(rèn)定無關(guān)； 有關(guān)某一特定認(rèn)定（如存貨的存在認(rèn)定）的審計(jì)證據(jù)，不有關(guān)某一特定認(rèn)定（如存貨的存在認(rèn)定）的審計(jì)證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定（如該存貨的

5、計(jì)價(jià)認(rèn)定）相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；能替代與其他認(rèn)定（如該存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定）相關(guān)的審計(jì)證據(jù)； 不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。7第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)二、審計(jì)證據(jù)的特征二、審計(jì)證據(jù)的特征 （二）審計(jì)證據(jù)的（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性適當(dāng)性（2）審計(jì)證據(jù)的）審計(jì)證據(jù)的可靠性可靠性 審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。 判斷審計(jì)證據(jù)可靠性時(shí)考慮下列原則：判斷審計(jì)證據(jù)可靠性時(shí)考慮下列原則： 從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；審

6、計(jì)證據(jù)更可靠； 內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠； 直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；據(jù)更可靠； 以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠； 從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。計(jì)證據(jù)更可靠。8【簡答題】注冊會(huì)計(jì)師

7、在對(duì)甲公司某年年報(bào)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，獲取到以下【簡答題】注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司某年年報(bào)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，獲取到以下6組審計(jì)組審計(jì)證據(jù)，請(qǐng)請(qǐng)分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，證據(jù)，請(qǐng)請(qǐng)分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡要說明并簡要說明理由理由。9第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)二、審計(jì)證據(jù)的特征二、審計(jì)證據(jù)的特征 （三）審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系（三）審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系1充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才有證明力充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才有證明力 充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明

8、力的。一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。2審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性 注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)質(zhì)量的影響，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。量可能越少。3審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法靠數(shù)量來彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法靠數(shù)量來彌補(bǔ) 如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會(huì)計(jì)師僅靠如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的

9、缺陷。10第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)【單選題】審計(jì)證據(jù)具有相關(guān)性和適當(dāng)性的特征，【單選題】審計(jì)證據(jù)具有相關(guān)性和適當(dāng)性的特征，以下有關(guān)審計(jì)證據(jù)特征的理解中，恰當(dāng)?shù)氖牵ㄒ韵掠嘘P(guān)審計(jì)證據(jù)特征的理解中，恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ＃?。A獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多，越能增進(jìn)審計(jì)證獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多，越能增進(jìn)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性據(jù)的適當(dāng)性B如果審計(jì)證據(jù)越適當(dāng)，需要的數(shù)量越多如果審計(jì)證據(jù)越適當(dāng)，需要的數(shù)量越多C如果審計(jì)證據(jù)質(zhì)量不高，則需要更多的數(shù)量如果審計(jì)證據(jù)質(zhì)量不高，則需要更多的數(shù)量的證據(jù)增強(qiáng)其證明力的證據(jù)增強(qiáng)其證明力D審計(jì)證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，無法依靠證據(jù)數(shù)量審計(jì)證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，無法依靠證據(jù)數(shù)量彌補(bǔ)彌補(bǔ)11

10、第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)二、審計(jì)證據(jù)的特征二、審計(jì)證據(jù)的特征 （四）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性時(shí)需要特殊考慮的因素（四）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性時(shí)需要特殊考慮的因素1對(duì)文件記錄可靠性的考慮對(duì)文件記錄可靠性的考慮 （1）審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴?huì)計(jì)師也不是）審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊?huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。并考慮與這些信息生成與維護(hù)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。 （2）如果在審計(jì)過程中識(shí)別出的

11、情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造）如果在審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍Ｓ涗浀恼鎮(zhèn)巍?使用被審計(jì)單位生成信息的考慮使用被審計(jì)單位生成信息的考慮 （1）注冊會(huì)計(jì)師為獲取可靠的審計(jì)證據(jù)，實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用的被）注冊會(huì)計(jì)師為獲取可靠的審計(jì)證據(jù)，實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用的被審計(jì)單位生成的信息需要足夠完整和準(zhǔn)確；審計(jì)單位生成的信息需要足夠完整和準(zhǔn)確

12、； （2）如果針對(duì)被審計(jì)單位生成信息的完整性和準(zhǔn)確性獲取審計(jì)證據(jù)）如果針對(duì)被審計(jì)單位生成信息的完整性和準(zhǔn)確性獲取審計(jì)證據(jù)是所實(shí)施審計(jì)程序本身不可分割的組成部分，則可以與對(duì)這些信息實(shí)是所實(shí)施審計(jì)程序本身不可分割的組成部分，則可以與對(duì)這些信息實(shí)施的審計(jì)程序同時(shí)進(jìn)行；施的審計(jì)程序同時(shí)進(jìn)行； （3）在某些情況下，注冊會(huì)計(jì)師可能打算將被審計(jì)單位生成的信息）在某些情況下，注冊會(huì)計(jì)師可能打算將被審計(jì)單位生成的信息用于其他審計(jì)目的，在這種情況下，獲取的審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性受到該用于其他審計(jì)目的，在這種情況下，獲取的審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性受到該信息對(duì)于審計(jì)目的而言是否足夠精確和詳細(xì)的影響。信息對(duì)于審計(jì)目的而言是否足夠精確

13、和詳細(xì)的影響。12第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)二、審計(jì)證據(jù)的特征二、審計(jì)證據(jù)的特征 （四）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性時(shí)需要特殊考慮的（四）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性時(shí)需要特殊考慮的因素（續(xù)）因素（續(xù)）3證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮 （1）如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同）如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說服力；有更強(qiáng)的說服力； （2）如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證）如果從不同來源獲取的審計(jì)

14、證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。的審計(jì)程序。4獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮 （1）注冊會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有）注冊會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。不可替代的審計(jì)程序。 （2）為了保證得出的審計(jì)結(jié)論、形成的審計(jì)意見是恰當(dāng)?shù)?，注冊）為了保證得出的審計(jì)結(jié)論、形成的審計(jì)意見是恰當(dāng)?shù)模詴?huì)

15、計(jì)師不應(yīng)將獲取審計(jì)證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可會(huì)計(jì)師不應(yīng)將獲取審計(jì)證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由。替代的審計(jì)程序的理由。13審計(jì)證據(jù)和審計(jì)證據(jù)和法律證據(jù)一法律證據(jù)一樣嗎？樣嗎？審計(jì)證據(jù)是說服審計(jì)證據(jù)是說服性的，不是結(jié)論性的，不是結(jié)論性的！性的！說服性審計(jì)證據(jù)說服性審計(jì)證據(jù)14朗文現(xiàn)代英漢雙解詞典朗文現(xiàn)代英漢雙解詞典的解釋的解釋 說服性說服性(persuasive) 是指能夠影響他人是指能夠影響他人,使其相使其相信或按照期望行動(dòng)。信或按照期望行動(dòng)。 說服性審計(jì)證據(jù)說服性審計(jì)證據(jù)“能夠盡可能地趨近真理能夠盡可能地趨近真理” 結(jié)論性結(jié)論性(conclusive) 則

16、是指決定性的、無可置則是指決定性的、無可置疑的。疑的。說服性審計(jì)證據(jù)的形成原因說服性審計(jì)證據(jù)的形成原因: （一）（一） 審計(jì)程序的性質(zhì)審計(jì)程序的性質(zhì)（二）（二） 審計(jì)程序的時(shí)間審計(jì)程序的時(shí)間 （三）（三） 審計(jì)程序的范圍審計(jì)程序的范圍15第二節(jié)第二節(jié) 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序一、審計(jì)程序按目的分類一、審計(jì)程序按目的分類 （一）獲取審計(jì)證據(jù)的總體審計(jì)程序（一）獲取審計(jì)證據(jù)的總體審計(jì)程序按實(shí)施審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的目的劃分，審計(jì)按實(shí)施審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的目的劃分，審計(jì)程序可以分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測試程序可以分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測試(必要時(shí)必要時(shí)或決定測試時(shí)或決定測試時(shí))和

17、實(shí)質(zhì)性程序三種，審計(jì)準(zhǔn)則將和實(shí)質(zhì)性程序三種，審計(jì)準(zhǔn)則將審計(jì)程序的這三種分類稱之為總體審計(jì)程序。審計(jì)程序的這三種分類稱之為總體審計(jì)程序。 1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 2控制測試（必要時(shí)或決定測試時(shí)）控制測試（必要時(shí)或決定測試時(shí)） 3實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序16第二節(jié)第二節(jié) 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序一、審計(jì)程序按目的分類一、審計(jì)程序按目的分類（一）獲取審計(jì)證據(jù)的總體審計(jì)程序（一）獲取審計(jì)證據(jù)的總體審計(jì)程序 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1含義含義 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指注冊會(huì)計(jì)師為了了解被審計(jì)單位及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指注冊會(huì)計(jì)師為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程序。其環(huán)境的程序。2目的目的 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程

18、序的目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。3內(nèi)容內(nèi)容 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他計(jì)單位及其環(huán)境：詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員、分析程序、觀察和檢查。相關(guān)人員、分析程序、觀察和檢查。17第二節(jié)第二節(jié) 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序一、審計(jì)程序按目的分類一、審計(jì)程序按目的分類（一）獲取審計(jì)證據(jù)的總體審計(jì)程序（一）獲取審計(jì)證據(jù)的總體審計(jì)程序 控制測試控制測試1含義含義 控制測試是為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并

19、糾正認(rèn)定控制測試是為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的測試，其目的是測試層次重大錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的測試，其目的是測試控制運(yùn)行的有效性。控制運(yùn)行的有效性。2當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，控制測試是必要的當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，控制測試是必要的 （1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試以支持評(píng)行是有效的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試以支持評(píng)估結(jié)果；估結(jié)果； （2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供有關(guān)認(rèn)定層次的充）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供有關(guān)認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測

20、試，分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。18第二節(jié)第二節(jié) 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序一、審計(jì)程序按目的分類一、審計(jì)程序按目的分類（一）獲取審計(jì)證據(jù)的總體審計(jì)程序（一）獲取審計(jì)證據(jù)的總體審計(jì)程序 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序1含義含義 實(shí)質(zhì)性程序是指注冊會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接實(shí)質(zhì)性程序是指注冊會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對(duì)某類交易、賬戶用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對(duì)某類交易、賬戶余額或披露的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。余額或披

21、露的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。2實(shí)質(zhì)性程序類別實(shí)質(zhì)性程序類別 （1）細(xì)節(jié)測試是對(duì)某類交易、賬戶余額或披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測）細(xì)節(jié)測試是對(duì)某類交易、賬戶余額或披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。細(xì)節(jié)測試被試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。細(xì)節(jié)測試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)等。用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)等。 （2）實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，用以）實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，用以識(shí)別某類交易、賬戶余額或披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)識(shí)別某類交易、賬戶余額或披

22、露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交性分析程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。易。19第二節(jié)第二節(jié) 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序二、獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序二、獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序 在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師可根據(jù)需要單獨(dú)或在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師可根據(jù)需要單獨(dú)或綜合運(yùn)用以下七種審計(jì)程序，以獲取充分、適綜合運(yùn)用以下七種審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。檢查檢查觀察觀察詢問詢問函證函證重新計(jì)算重新計(jì)算重新執(zhí)行重新執(zhí)行分析程序分析程序 2021第二節(jié)第二節(jié) 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程

23、序二、獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序二、獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序 （一）檢查（一）檢查1.檢查是指注冊會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部檢查是指注冊會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查。錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查。2.檢查程序具有方向性。檢查程序具有方向性。 （二）觀察（二）觀察1. 觀察是指注冊會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的觀察是指注冊會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦??；顒?dòng)或?qū)嵤┑某绦颉?.觀察程序具有方向性，即從賬面觀察到實(shí)物或觀察程序具有方向性，即從賬面觀察到實(shí)物或過程

24、，反之，從實(shí)物或過程觀察到賬面。過程，反之，從實(shí)物或過程觀察到賬面。22第二節(jié)第二節(jié) 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序二、獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序二、獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序 （三）詢問（三）詢問1. 詢問是指注冊會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單詢問是指注冊會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。2.詢問方法獲取審計(jì)證據(jù)的特征詢問方法獲取審計(jì)證據(jù)的特征 （1）知情人員對(duì)詢問的答復(fù)可能為注冊會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉的）知情人員對(duì)詢問的答復(fù)可能為注冊會(huì)計(jì)師提

25、供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)；信息或佐證證據(jù)； （2）對(duì)詢問的答復(fù)也可能提供與注冊會(huì)計(jì)師已獲取的其他信息）對(duì)詢問的答復(fù)也可能提供與注冊會(huì)計(jì)師已獲取的其他信息存在重大差異的信息；存在重大差異的信息； （3）對(duì)詢問的答復(fù)為注冊會(huì)計(jì)師修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶彛?duì)詢問的答復(fù)為注冊會(huì)計(jì)師修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序提供了基礎(chǔ)；計(jì)程序提供了基礎(chǔ)； （4）在詢問管理層意圖時(shí)，獲取的支持管理層意圖的信息可能）在詢問管理層意圖時(shí)，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的；是有限的； （5）針對(duì)某些事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要向管理層和治）針對(duì)某些事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要向管理層和治理層理層(如適用如適

26、用)獲取書面聲明，以證實(shí)對(duì)口頭詢問的答復(fù)。獲取書面聲明，以證實(shí)對(duì)口頭詢問的答復(fù)。 23第二節(jié)第二節(jié) 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序二、獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序二、獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序 （四）函證（四）函證1. 函證是指注冊會(huì)計(jì)師直接從第三方函證是指注冊會(huì)計(jì)師直接從第三方(被詢證者被詢證者)獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程，書面答復(fù)獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式?？梢圆捎眉堎|(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。2. 函證的適用情形函證的適用情形 （1）當(dāng)針對(duì)的是與特定賬戶余額及其項(xiàng)目相關(guān)的認(rèn)）當(dāng)針對(duì)的是與特定賬戶余額及其項(xiàng)目相關(guān)的認(rèn)定時(shí)，函證常常是

27、相關(guān)的程序；定時(shí)，函證常常是相關(guān)的程序； （2）函證不必僅僅局限于賬戶余額，還適用于對(duì)協(xié)）函證不必僅僅局限于賬戶余額，還適用于對(duì)協(xié)議和交易條款進(jìn)行函證；議和交易條款進(jìn)行函證； （3）函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審）函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計(jì)證據(jù)。計(jì)證據(jù)。24第二節(jié)第二節(jié) 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序二、獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序二、獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序 （五）重新計(jì)算（五）重新計(jì)算重新計(jì)算是指注冊會(huì)計(jì)師對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)重新計(jì)算是指注冊會(huì)計(jì)師對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)，重新計(jì)算可計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)，重新計(jì)算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行。

28、通過手工方式或電子方式進(jìn)行。 （六）重新執(zhí)行（六）重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審重新執(zhí)行是指注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。 25第二節(jié)第二節(jié) 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序二、獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序二、獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序 （七）分析程序（七）分析程序 1. 分析程序是指注冊會(huì)計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)分析程序是指注冊會(huì)計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。2. 分析程序適用情

29、形分析程序適用情形 （1）分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息）分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)；作出評(píng)價(jià)； （2）分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)）分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)；財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)； （3）分析已識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)）分析已識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。26第二節(jié)第二節(jié) 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序三、總體審計(jì)程序與具體程序的關(guān)系三、總體審計(jì)程序與具體程序的關(guān)系注冊會(huì)計(jì)師可以將七種具體審計(jì)程序單獨(dú)或組合起來用作

30、風(fēng)險(xiǎn)注冊會(huì)計(jì)師可以將七種具體審計(jì)程序單獨(dú)或組合起來用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序；評(píng)估程序、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序；或者說，注冊會(huì)計(jì)師在三類總體審計(jì)程序的取證環(huán)節(jié)可以單獨(dú)或者說，注冊會(huì)計(jì)師在三類總體審計(jì)程序的取證環(huán)節(jié)可以單獨(dú)或組合用到七種具體審計(jì)程序來實(shí)現(xiàn)?；蚪M合用到七種具體審計(jì)程序來實(shí)現(xiàn)。27第三節(jié)第三節(jié) 函證函證一、函證決策一、函證決策 1.是否有必要實(shí)施函證的決策時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素是否有必要實(shí)施函證的決策時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從以下兩個(gè)因素考慮注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從以下兩個(gè)因素考慮是否有必要實(shí)施函是否有必要實(shí)施函證證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)?/p>

31、審計(jì)證據(jù)： （1）評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；）評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； （2）函證程序所審計(jì)的認(rèn)定；）函證程序所審計(jì)的認(rèn)定； （3）實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可）實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。接受的水平。 2. 確定確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式時(shí)應(yīng)考慮的因時(shí)應(yīng)考慮的因素素注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的以下因素確定函證的注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的以下因素確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式：內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式： （1）被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境；）被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境； （2）內(nèi)部控制的有效性；）內(nèi)部控

32、制的有效性； （3）賬戶或交易的性質(zhì)；）賬戶或交易的性質(zhì)； （4）被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等。）被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等。28第三節(jié)第三節(jié) 函證函證二、函證的內(nèi)容二、函證的內(nèi)容 （一）確定函證的對(duì)象（一）確定函證的對(duì)象1.函證銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重函證銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息要信息函證項(xiàng)目函證項(xiàng)目函證內(nèi)容函證內(nèi)容（1 1）銀行存款、借款及與金融）銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息了解實(shí)際存在的銀行存款余額、了解實(shí)際存在的銀行存款余額、借款余額以及抵押、質(zhì)押及借款余額以及抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況

33、擔(dān)保情況（2 2）零余額零余額賬戶賬戶隱瞞銀行存款或借款隱瞞銀行存款或借款（3 3）在）在本期內(nèi)注銷的本期內(nèi)注銷的賬戶賬戶隱瞞銀行存款或借款隱瞞銀行存款或借款29第三節(jié)第三節(jié) 函證函證二、函證的內(nèi)容二、函證的內(nèi)容 （一）確定函證的對(duì)象（一）確定函證的對(duì)象2.函證應(yīng)收賬款函證應(yīng)收賬款 （1）注冊會(huì)計(jì)師）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證。對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證。 （2）對(duì)應(yīng)收賬款擬不實(shí)施函證）對(duì)應(yīng)收賬款擬不實(shí)施函證例外例外情形：情形： 根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要；款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要； 注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效。注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)

34、為函證很可能無效。 （3）如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)）如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。施替代審計(jì)程序。 （4）針對(duì)應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的替代程序。）針對(duì)應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的替代程序。30第三節(jié)第三節(jié) 函證函證二、函證的內(nèi)容二、函證的內(nèi)容 （一）確定函證的對(duì)象（一）確定函證的對(duì)象3.可以實(shí)施函證的其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目可以實(shí)施函證的其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況和實(shí)際需要對(duì)下列內(nèi)容注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況和實(shí)際需要對(duì)下列內(nèi)容(包括但并不包括但并不限于限于)實(shí)施函證：實(shí)施函證： （1）交易性金融資產(chǎn)；）交易性金融資產(chǎn)； （2）應(yīng)收票據(jù)；）應(yīng)收票據(jù)； （3）

35、其他應(yīng)收款；）其他應(yīng)收款； （4）預(yù)付賬款；）預(yù)付賬款； （5）由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；）由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨； （6）長期股權(quán)投資；）長期股權(quán)投資； （7）應(yīng)付賬款；）應(yīng)付賬款； （8）預(yù)收賬款；）預(yù)收賬款； （9）保證、抵押或質(zhì)押；）保證、抵押或質(zhì)押； （10）或有事項(xiàng)；）或有事項(xiàng)； （11）重大或異常的交易。）重大或異常的交易。31第三節(jié)第三節(jié) 函證函證二、函證的內(nèi)容二、函證的內(nèi)容 （二）實(shí)施函證程序的范圍（二）實(shí)施函證程序的范圍注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測試總體的特征等確定從

36、總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)險(xiǎn)以及所測試總體的特征等確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測試。選取的特定項(xiàng)目可能包括：行測試。選取的特定項(xiàng)目可能包括： 1金額較大的項(xiàng)目；金額較大的項(xiàng)目； 2賬齡較長的項(xiàng)目；賬齡較長的項(xiàng)目； 3交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目； 4重大關(guān)聯(lián)方交易；重大關(guān)聯(lián)方交易； 5重大或異常的交易；重大或異常的交易； 6可能存在爭議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。可能存在爭議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。32第三節(jié)第三節(jié) 函證函證二、函證的內(nèi)容二、函證的內(nèi)容 （三）實(shí)施函證程序的時(shí)間（三）實(shí)施函證程序的時(shí)間1.注冊會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在注冊會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，

37、在資資產(chǎn)負(fù)債表日后產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證；適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證；2.如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊會(huì)計(jì)師可如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。33第三節(jié)第三節(jié) 函證函證三、管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理三、管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理 1.分析管理層要求不實(shí)施函證的原因分析管理層要求不實(shí)施函證的原因當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他當(dāng)被審計(jì)單位

38、管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析管理層要求不實(shí)信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析管理層要求不實(shí)施函證的原因，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：施函證的原因，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮： （1）管理層是否誠信；）管理層是否誠信； （2）是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；）是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤； （3）替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相）替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 2.如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會(huì)計(jì)師

39、應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 3.如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)證，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。34第三節(jié)第三節(jié) 函證函證四、詢證函的設(shè)計(jì)四、詢證函的設(shè)計(jì) （一）設(shè)計(jì)詢證函的總體要求（一）設(shè)計(jì)詢證函的總體要求1注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢證函，即詢注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢證函，即

40、詢證函的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)服從于審計(jì)目標(biāo)的需要；證函的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)服從于審計(jì)目標(biāo)的需要；2在針對(duì)賬戶余額的存在認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會(huì)在針對(duì)賬戶余額的存在認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在詢證函中列明相關(guān)信息，要求對(duì)方核對(duì)確認(rèn)；計(jì)師應(yīng)當(dāng)在詢證函中列明相關(guān)信息，要求對(duì)方核對(duì)確認(rèn)；3針對(duì)賬戶余額的完整性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會(huì)針對(duì)賬戶余額的完整性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師則需要改變詢證函的內(nèi)容設(shè)計(jì)或者采用其他審計(jì)程序。計(jì)師則需要改變詢證函的內(nèi)容設(shè)計(jì)或者采用其他審計(jì)程序。 （二）設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素（二）設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素1所審計(jì)的認(rèn)定的類別；所審計(jì)的認(rèn)定的類別；2可能影響函證可靠性的因素?？?/p>

41、能影響函證可靠性的因素。35第三節(jié)第三節(jié) 函證函證四、詢證函的設(shè)計(jì)四、詢證函的設(shè)計(jì) （三）影響函證可靠性的因素（三）影響函證可靠性的因素1函證的方式；函證的方式；2以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)；以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)；3擬函證信息的性質(zhì)；擬函證信息的性質(zhì)；4選擇被詢證者的適當(dāng)性；選擇被詢證者的適當(dāng)性；5被詢證者易于回函的信息類型。被詢證者易于回函的信息類型。36第三節(jié)第三節(jié) 函證函證四、詢證函的設(shè)計(jì)四、詢證函的設(shè)計(jì) （四）函證的方式（四）函證的方式1積極式函證積極式函證 （1）如果采用積極的函證方式，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在）如果采用積極的函證方式，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須

42、回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。證函要求的信息。 （2）積極式函證方式）積極式函證方式方式方式含義含義特點(diǎn)特點(diǎn)1 1列明列明擬擬函證信息函證信息在詢證函中在詢證函中列明列明擬函證的擬函證的賬戶余額或其他信息，要賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確?？铐?xiàng)是否正確。詢證函的回復(fù)能夠提供詢證函的回復(fù)能夠提供可靠可靠的的審計(jì)證據(jù)，但詢證者可能對(duì)所審計(jì)證據(jù)，但詢證者可能對(duì)所列示信息根本就不加以驗(yàn)證就列示信息根本就不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。予以回函確認(rèn)。2 2不列明不列明擬函證信

43、息擬函證信息在詢證函中在詢證函中不列明不列明賬戶余賬戶余額或其他信息，而要求被額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。供進(jìn)一步信息?？赡軙?huì)導(dǎo)致可能會(huì)導(dǎo)致回函率回函率降低，進(jìn)而降低，進(jìn)而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行更多的替導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行更多的替代程序。代程序。37第三節(jié)第三節(jié) 函證函證四、詢證函的設(shè)計(jì)四、詢證函的設(shè)計(jì) （四）函證的方式（四）函證的方式2消極式函證消極式函證 （1）消極式函證只要求被詢證者僅在不同意詢證函列）消極式函證只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。示信息的情況下才予以回函。 （2）采用消極的函證方式情況）采用消極的函證方

44、式情況 當(dāng)當(dāng)同時(shí)存在同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可考慮采用消下列情況時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：極的函證方式： 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平； 涉及大量余額較小的賬戶；涉及大量余額較小的賬戶； 預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤； 沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。38第三節(jié)第三節(jié) 函證函證五、函證的實(shí)施五、函證的實(shí)施（一）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注函證實(shí)施過程控制的環(huán)節(jié)（一）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注函證實(shí)施過程控制的環(huán)節(jié)1對(duì)選擇被詢證者的控制；對(duì)選擇被詢證者的控制；2對(duì)設(shè)計(jì)詢證函的控制；對(duì)設(shè)計(jì)詢證函的控制；3對(duì)發(fā)出和收回詢證

45、函保持控制。對(duì)發(fā)出和收回詢證函保持控制。（二）對(duì)函證實(shí)施過程進(jìn)行控制的措施（二）對(duì)函證實(shí)施過程進(jìn)行控制的措施1將被詢證者的名稱、單位名稱和地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄將被詢證者的名稱、單位名稱和地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；核對(duì)；2將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；料核對(duì)；3在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；函；4詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；5將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；將

46、發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；6將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果；將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果；7注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮回函是否來自所要求的回函人。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮回函是否來自所要求的回函人。39第三節(jié)第三節(jié) 函證函證五、函證的實(shí)施五、函證的實(shí)施 （三）以電子形式回函時(shí)的處理（三）以電子形式回函時(shí)的處理1如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會(huì)如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收直接接收，并要求被詢證者，并要求被詢證者寄回詢證函原件寄回詢證函原件。2 提高電子形式回函安全性措施提高電子形式回函安全性措施 （1）對(duì)以電

47、子形式收到的回函（如傳真或電子郵件），由于回函）對(duì)以電子形式收到的回函（如傳真或電子郵件），由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對(duì)回函的更改也難以發(fā)覺，因者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對(duì)回函的更改也難以發(fā)覺，因此可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)此可靠性存在風(fēng)險(xiǎn) （2）注冊會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造）注冊會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)；安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)； （3）注冊會(huì)計(jì)師可以采用多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)（比如加密）注冊會(huì)計(jì)師可以采用多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)（比如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證程序）來提高相關(guān)回技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技

48、術(shù)、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證程序）來提高相關(guān)回函的可靠性；函的可靠性； （4）注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)將收到的口頭答復(fù)記錄于工作底稿，如果口）注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)將收到的口頭答復(fù)記錄于工作底稿，如果口頭答復(fù)中的信息很重要，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)要求相關(guān)方就此重要信息頭答復(fù)中的信息很重要，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)要求相關(guān)方就此重要信息直接提交書面確認(rèn)文件。直接提交書面確認(rèn)文件。40第三節(jié)第三節(jié) 函證函證五、函證的實(shí)施五、函證的實(shí)施 （四）積極式函證未收到回函時(shí)的處理（四）積極式函證未收到回函時(shí)的處理1如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)注

49、冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函；或再次寄發(fā)詢證函；2如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序；替代審計(jì)程序；3替代審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)能夠提供實(shí)施函證所能夠提供的同替代審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)能夠提供實(shí)施函證所能夠提供的同樣效果的審計(jì)證據(jù)；樣效果的審計(jì)證據(jù)；4舉例說明對(duì)應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定和完整性認(rèn)定不同的舉例說明對(duì)應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定和完整性認(rèn)定不同的替代審計(jì)程序替代審計(jì)程序 函證需要證明的認(rèn)定函證需要證明的認(rèn)定對(duì)該認(rèn)定擬實(shí)施的替代審計(jì)程序?qū)υ撜J(rèn)定擬實(shí)施的替代審計(jì)程序存在存在檢查期后付款記錄、對(duì)方提供的對(duì)賬單等檢查期后

50、付款記錄、對(duì)方提供的對(duì)賬單等完整性完整性檢查收貨單等入庫記錄和憑證檢查收貨單等入庫記錄和憑證41戀愛詢證函戀愛詢證函 翠花和克護(hù)相識(shí)數(shù)月，互有好感，翠花父母非翠花和克護(hù)相識(shí)數(shù)月，互有好感，翠花父母非常嚴(yán)厲，對(duì)于女兒戀愛嚴(yán)格控制，時(shí)常監(jiān)控，常嚴(yán)厲，對(duì)于女兒戀愛嚴(yán)格控制，時(shí)常監(jiān)控，并寄發(fā)戀愛詢證函，格式如下頁。并寄發(fā)戀愛詢證函，格式如下頁。參考審計(jì)準(zhǔn)則表述，該函證存在幾個(gè)錯(cuò)誤，你參考審計(jì)準(zhǔn)則表述，該函證存在幾個(gè)錯(cuò)誤，你能看出來嗎？能看出來嗎？ 純屬游戲，不妥之處，請(qǐng)見諒（來源：中華會(huì)純屬游戲，不妥之處，請(qǐng)見諒（來源：中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校）計(jì)網(wǎng)校）。 42戀愛詢證函戀愛詢證函編號(hào)：編號(hào)：201013 克護(hù)：

51、克護(hù)： 本人親生的父母正在對(duì)本人本人親生的父母正在對(duì)本人2010年度第年度第13次戀愛進(jìn)行審查，按照中華上下五千年次戀愛進(jìn)行審查，按照中華上下五千年“父母包辦婚姻父母包辦婚姻”優(yōu)良傳統(tǒng)的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本人與閣下的交往歷史等情況。下列數(shù)優(yōu)良傳統(tǒng)的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本人與閣下的交往歷史等情況。下列數(shù)據(jù)出自本人日記記錄，如與閣下回憶相符，則無需回復(fù)；如有不符，請(qǐng)直接通知本人據(jù)出自本人日記記錄，如與閣下回憶相符，則無需回復(fù)；如有不符，請(qǐng)直接通知本人，并請(qǐng)?jiān)诳瞻滋幜忻鏖w下認(rèn)為是正確的信息?；睾?qǐng)直接寄至本人。，并請(qǐng)?jiān)诳瞻滋幜忻鏖w下認(rèn)為是正確的信息?；睾?qǐng)直接寄至本人。 通信地址：通信地址：市朝陽區(qū)東三環(huán)北路

52、市朝陽區(qū)東三環(huán)北路10號(hào)號(hào)一層一層 郵編：郵編：100250 電話：電話聯(lián)系人：翠花聯(lián)系人：翠花 1.本人與閣下的重要交往歷史列示如下：本人與閣下的重要交往歷史列示如下：截止日期截止日期閣下欠閣下欠欠閣下欠閣下備注備注2010.11.11一個(gè)擁一個(gè)擁抱抱本想在這個(gè)特殊的日子結(jié)束本想在這個(gè)特殊的日子結(jié)束“光棍兒光棍兒”生涯，生涯，暗送秋波后，你揚(yáng)長而去暗送秋波后，你揚(yáng)長而去2010.12.25一個(gè)旖旎的夜晚一個(gè)旖旎的夜晚父母教導(dǎo)我禁止婚前父母教導(dǎo)我禁止婚前2.其他事項(xiàng)其他事項(xiàng) 本函僅為檢查戀愛之用，并非催促結(jié)婚。若上述情況屬實(shí)，請(qǐng)及時(shí)回復(fù)。本函僅為檢查戀愛之用，并非催促

53、結(jié)婚。若上述情況屬實(shí)，請(qǐng)及時(shí)回復(fù)。 （按手印）（按手?。?年年 月月 日日結(jié)論：結(jié)論： 1.信息證明無誤信息證明無誤 （按手印）（按手?。?年年 月月 日日 當(dāng)事人：當(dāng)事人： 2.上面的情況不屬實(shí)，差異如下：上面的情況不屬實(shí)，差異如下： （按手?。ò词钟。?年年 月月 日日 當(dāng)事人：當(dāng)事人：43第三節(jié)第三節(jié) 函證函證六、評(píng)價(jià)回函結(jié)果六、評(píng)價(jià)回函結(jié)果 （一）評(píng)價(jià)（詢證函回函）審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性（一）評(píng)價(jià)（詢證函回函）審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性1如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函積極式函證回函是獲取充分、是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要必要程序，則替代

54、程序不能提供注冊會(huì)程序，則替代程序不能提供注冊會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)；計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)；2如果積極式函證未獲取回函，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)如果積極式函證未獲取回函，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響；審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響；3某些情況下，注冊會(huì)計(jì)師可能識(shí)別出認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)某些情況下，注冊會(huì)計(jì)師可能識(shí)別出認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)，且取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序。比如：證據(jù)的必要程序。比如： （1）可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計(jì)單位）可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計(jì)單位外部獲得；外部獲得

55、； （2）存在特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素使注冊會(huì)計(jì)師不能信賴從被）存在特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素使注冊會(huì)計(jì)師不能信賴從被審計(jì)單位獲取的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)單位獲取的審計(jì)證據(jù)。44第三節(jié)第三節(jié) 函證函證六、評(píng)價(jià)回函結(jié)果六、評(píng)價(jià)回函結(jié)果 （二）評(píng)價(jià)函證過程和結(jié)果的可靠性（二）評(píng)價(jià)函證過程和結(jié)果的可靠性1評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素： （1）對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況；）對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況； （2）被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)）被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性；函證項(xiàng)目的了解及其客

56、觀性； （3）被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。）被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。2評(píng)價(jià)詢證函回函不可靠時(shí)的措施評(píng)價(jià)詢證函回函不可靠時(shí)的措施 如果認(rèn)為詢證函回函不可靠，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其對(duì)如果認(rèn)為詢證函回函不可靠，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其對(duì)評(píng)估的相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)），以及其他評(píng)估的相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)），以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。45第三節(jié)第三節(jié) 函證函證七、對(duì)詢證函回函不符事項(xiàng)的處理七、對(duì)詢證函回函不符事項(xiàng)的處理 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)；注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存

57、在錯(cuò)報(bào)； 詢證函回函中指出的不符事項(xiàng)可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)或詢證函回函中指出的不符事項(xiàng)可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào)；潛在錯(cuò)報(bào)； 當(dāng)識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該錯(cuò)報(bào)當(dāng)識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊；是否表明存在舞弊； 詢證函回函的不符事項(xiàng)可以為注冊會(huì)計(jì)師判斷來自類似的被詢證函回函的不符事項(xiàng)可以為注冊會(huì)計(jì)師判斷來自類似的被詢證者回函的質(zhì)量及類似賬戶回函質(zhì)量提供依據(jù)；詢證者回函的質(zhì)量及類似賬戶回函質(zhì)量提供依據(jù)； 詢證函回函的不符事項(xiàng)還可能顯示被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相詢證函回函的不符事項(xiàng)還可能顯示被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷；關(guān)

58、的內(nèi)部控制存在缺陷； 詢證函回函的不符事項(xiàng)并不表明存在錯(cuò)報(bào)，比如，詢證函回詢證函回函的不符事項(xiàng)并不表明存在錯(cuò)報(bào)，比如，詢證函回函的差異可能是由于函證程序的時(shí)間安排、計(jì)量或書寫錯(cuò)誤函的差異可能是由于函證程序的時(shí)間安排、計(jì)量或書寫錯(cuò)誤造成的。造成的。46第四節(jié)第四節(jié) 分析程序分析程序一、分析程序的目的一、分析程序的目的 1分析程序的含義分析程序的含義分析程序是指注冊會(huì)計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析程序是指注冊會(huì)計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括在必要時(shí)對(duì)識(shí)別出的、與其他

59、相分析程序還包括在必要時(shí)對(duì)識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。進(jìn)行調(diào)查。47第四節(jié)第四節(jié) 分析程序分析程序一、分析程序的目的一、分析程序的目的 2分析程序的目的分析程序的目的注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的包括以下三種情形，如下注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的包括以下三種情形，如下表所示：表所示：情情形形使用環(huán)境使用環(huán)境目的目的1用作用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)分析錯(cuò)報(bào)分析2用作用作實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的

60、檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平3審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核48第四節(jié)第四節(jié) 分析程序分析程序二、用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序二、用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序 （一）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序的目的（一）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序的目的注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，其目的是其目的是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 （二）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序的具體要求（二）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序的具體要求1將分析程序