第1章稅收籌劃概述

1、1 為什么要學(xué)習(xí)稅收籌劃？為什么要學(xué)習(xí)稅收籌劃？ 稅收道德與籌劃稅收道德與籌劃 正確的納稅觀是什么？正確的納稅觀是什么？ 如果征稅方是一個(gè)極其腐敗的政府，我們應(yīng)該如果征稅方是一個(gè)極其腐敗的政府，我們應(yīng)該遵守法律足額納稅嗎？遵守法律足額納稅嗎？ 如果某個(gè)稅法是強(qiáng)盜稅法，我們應(yīng)該遵守法律如果某個(gè)稅法是強(qiáng)盜稅法，我們應(yīng)該遵守法律足額繳納這個(gè)稅嗎？足額繳納這個(gè)稅嗎？2第一章第一章 稅收籌劃概述稅收籌劃概述 什么是稅收籌劃？什么是稅收籌劃？某教授主編一本教材出版，參編人員某教授主編一本教材出版，參編人員6人，稿酬所得人，稿酬所得18000元，如何填寫稿酬元，如何填寫稿酬分配表才能納稅最?。糠峙浔聿拍芗{稅

2、最?。?1)均分：每人應(yīng)分均分：每人應(yīng)分3000元，共應(yīng)納稅：元，共應(yīng)納稅： （3000-800）20%(1-30%)6=1848（元）（元）（2）其中）其中5人人800元，第元，第6人人14000元，應(yīng)納稅額為：元，應(yīng)納稅額為： 5人免稅人免稅 第第6人應(yīng)納稅人應(yīng)納稅=14000(1-20%) 20%(1-30%)*=1568(元）元） 3何為稅收籌劃？何為稅收籌劃？ 荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局國際稅收辭典國際稅收辭典：“稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個(gè)稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個(gè)人事務(wù)的安排，以實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。人事務(wù)的安排，以實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。” 印度稅收專家印度稅

3、收專家NJ雅薩斯威雅薩斯威個(gè)人投資和個(gè)人投資和稅收籌劃稅收籌劃：“納稅人通過財(cái)務(wù)活動的安納稅人通過財(cái)務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)中提供的包括減排，以充分利用稅收法規(guī)中提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從獲得最大的稅收免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從獲得最大的稅收利益。利益。”4Logical analysis of a financial situation or plan from a tax perspective, to align financial goals with tax efficiency planning. The purpose of tax planning is to di

4、scover how to accomplish all of the other elements of a financial plan in the most tax-efficient manner possible. Tax planning thus allows the other elements of a financial plan to interact more effectively by minimizing tax liability.Investopedia Says:Tax planning encompasses many different aspects

5、, including the timing of both income and purchases and other expenditures, selection of investments and types of retirement plans, as well as filing status and common deductions. However, while tax planning is an important element in any financial plan, it is important to not let the tax tail wag t

6、he financial dog. This can ultimately be counterproductive, as virtually all courses of financial action will have some tax consequences, and they should not be avoided solely on this basis.5何為稅收籌劃？何為稅收籌劃？ 稅收籌劃定義：稅收籌劃定義：“稅收籌劃是指納稅人在稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內(nèi)，通過事前合理地一國法律允許的范圍內(nèi)，通過事前合理地安排其經(jīng)營、投資、財(cái)務(wù)活動，將其納稅安排其經(jīng)營

7、、投資、財(cái)務(wù)活動，將其納稅義務(wù)安排在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間和地點(diǎn)并以適當(dāng)?shù)牧x務(wù)安排在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間和地點(diǎn)并以適當(dāng)?shù)男问桨l(fā)生，從而實(shí)現(xiàn)其形式發(fā)生，從而實(shí)現(xiàn)其稅后收益稅后收益最大化的最大化的行為。行為?！?稅收籌劃的特點(diǎn)稅收籌劃的特點(diǎn) 合法性合法性 籌劃性籌劃性 風(fēng)險(xiǎn)性風(fēng)險(xiǎn)性 條件風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)效風(fēng)險(xiǎn)、征納雙方認(rèn)定條件風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)效風(fēng)險(xiǎn)、征納雙方認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)差異風(fēng)險(xiǎn) 目的性目的性 收益性收益性7稅收籌劃目的稅收籌劃目的 某建筑材料商店在主營建筑材料批發(fā)的同時(shí)某建筑材料商店在主營建筑材料批發(fā)的同時(shí),兼營兼營對外承攬安裝業(yè)務(wù)對外承攬安裝業(yè)務(wù).該商店適用的增值稅稅率該商店適用的增值稅稅率為為17%,營業(yè)稅稅率為營業(yè)稅稅率為3%,

8、企業(yè)所得稅率為企業(yè)所得稅率為25%,不不考慮城建稅和教育費(fèi)附加考慮城建稅和教育費(fèi)附加.假定在某一納稅年度內(nèi)假定在某一納稅年度內(nèi),該商店承攬一項(xiàng)安裝工程業(yè)務(wù)該商店承攬一項(xiàng)安裝工程業(yè)務(wù),取得安裝工程收入取得安裝工程收入為為468萬元萬元,根據(jù)該商店實(shí)際情況根據(jù)該商店實(shí)際情況,可以采取包工包可以采取包工包料方式料方式,也可以采取包工不包料方式也可以采取包工不包料方式.若采取包工若采取包工包料方式包料方式,購進(jìn)材料費(fèi)為購進(jìn)材料費(fèi)為340萬元萬元,取得增值稅專用取得增值稅專用發(fā)票發(fā)票;若采取包工不包料方式若采取包工不包料方式,則需支付材料復(fù)加則需支付材料復(fù)加工費(fèi)工費(fèi)5萬元萬元,按照什么目標(biāo)進(jìn)行籌劃對企業(yè)

9、有利按照什么目標(biāo)進(jìn)行籌劃對企業(yè)有利?8目標(biāo)目標(biāo)1:稅負(fù)最小化稅負(fù)最小化納稅及納稅及銷售方銷售方式式應(yīng)納增應(yīng)納增值稅值稅應(yīng)納營應(yīng)納營業(yè)稅業(yè)稅減少企減少企業(yè)所得業(yè)所得稅稅實(shí)際納實(shí)際納稅總額稅總額說明說明以貨物以貨物批發(fā)為批發(fā)為主主10.2 0010.2以非應(yīng)以非應(yīng)稅勞務(wù)稅勞務(wù)為主為主014.04 4.76 9.28稅負(fù)最稅負(fù)最小小(468/1.17-340)(468/1.17-340)* *17%=10.217%=10.2468468* *3%=14.043%=14.04(14.04+5)(14.04+5)* *25%=4.7625%=4.769目標(biāo)目標(biāo)2:凈利潤最小化凈利潤最小化納稅及銷售納稅及

10、銷售方式方式應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅 應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅 凈利潤影響凈利潤影響以貨物批發(fā)以貨物批發(fā)為主為主10.200以非應(yīng)稅勞以非應(yīng)稅勞務(wù)為主務(wù)為主014.04 -14.28 (468/1.17-340)(468/1.17-340)* *17%=10.217%=10.2468468* *3%=14.043%=14.04(14.04+5)(14.04+5)* *75%=14.2875%=14.2810目標(biāo)目標(biāo)3:凈現(xiàn)金流量最大凈現(xiàn)金流量最大納稅及納稅及銷售方銷售方式式應(yīng)納增應(yīng)納增值稅值稅應(yīng)納營應(yīng)納營業(yè)稅業(yè)稅應(yīng)納企應(yīng)納企業(yè)所得業(yè)所得稅稅凈利潤凈利潤的影響的影響凈現(xiàn)金凈現(xiàn)金流量影流量影響響以貨物以貨

11、物批發(fā)為批發(fā)為主主10.2000-10.2以非應(yīng)以非應(yīng)稅勞務(wù)稅勞務(wù)為主為主014.04-4.76-14.28-9.2811稅收籌劃與偷稅稅收籌劃與偷稅偷稅：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者偷稅：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款的行為不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款的行為法律責(zé)任：法律責(zé)任：追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少

12、繳稅款50%以上以上5倍以下的罰金倍以下的罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在，且偷稅數(shù)額在1萬元以上萬元以上10萬元萬元以下；或者偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處以下；或者偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒年以下有期徒刑或拘役，并處刑或拘役，并處1倍以上倍以上5倍以下罰金倍以下罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上且數(shù)額在以上且數(shù)額在10萬元以上的，處萬元以上的，處3年以上年以上7年以下年以下有期徒刑，并處有期徒刑，并處1倍以上倍以上5倍以下罰金倍以下罰金編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改

13、正，并處編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。萬元以下的罰款。12稅收籌劃與偷稅稅收籌劃與偷稅 目前很多企業(yè)在稅收籌劃上誤區(qū)目前很多企業(yè)在稅收籌劃上誤區(qū) 把實(shí)為偷稅的手段誤認(rèn)為籌劃把實(shí)為偷稅的手段誤認(rèn)為籌劃13稅收籌劃與欠稅稅收籌劃與欠稅欠稅：納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。欠稅：納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。法律責(zé)任：法律責(zé)任： 50%以上以上5倍以下的罰款倍以下的罰款 故意欠稅：不能獲得減稅、免稅待遇，停止領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票故意欠稅：不能獲得減稅、免稅待遇，停止領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應(yīng)納稅款

14、，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致逃避追繳欠稅罪：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳稅款的行為。應(yīng)同時(shí)具備的四個(gè)條件：使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳稅款的行為。應(yīng)同時(shí)具備的四個(gè)條件： 有欠稅的事實(shí)存在有欠稅的事實(shí)存在 轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移或隱匿財(cái)產(chǎn) 致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳 數(shù)額在數(shù)額在1萬元以上萬元以上法律責(zé)任：法律責(zé)任： 數(shù)額在數(shù)額在1萬元以上萬元以上10萬元以下的，處萬元以下的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以倍以上上5倍以下罰金倍以下罰金 數(shù)額在數(shù)額在10萬元以上的，處萬元以上的，處3年以上年以上7年以下有期徒刑，并處年以

15、下有期徒刑，并處1倍以上倍以上5倍以倍以下罰金下罰金14偷稅罪的界定偷稅罪的界定 法律上從定量和定性兩方面來確定法律上從定量和定性兩方面來確定“情節(jié)嚴(yán)情節(jié)嚴(yán)重重”： 定量標(biāo)準(zhǔn)：偷稅數(shù)額較大。即偷稅的數(shù)額占定量標(biāo)準(zhǔn)：偷稅數(shù)額較大。即偷稅的數(shù)額占當(dāng)期當(dāng)期應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額的的10%以上且超過以上且超過1萬元。萬元。 定性標(biāo)準(zhǔn)：曾因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予過二次行政定性標(biāo)準(zhǔn)：曾因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予過二次行政處罰又偷稅。處罰又偷稅。15案例說明案例說明 九十年代初期九十年代初期，生產(chǎn)以生產(chǎn)以“難言之隱，一洗了難言之隱，一洗了之之”作為廣告詞的潔爾陰洗液的成都恩威集團(tuán)可作為廣告詞的潔爾陰洗液的成都恩威集團(tuán)可以說

16、是家喻戶曉，現(xiàn)在它卻銷聲匿跡了，原因是以說是家喻戶曉，現(xiàn)在它卻銷聲匿跡了，原因是什么呢？什么呢？1995年，國家稅務(wù)總局根據(jù)舉報(bào)，責(zé)成年，國家稅務(wù)總局根據(jù)舉報(bào)，責(zé)成四川省國稅局對成都恩威公司進(jìn)行稅務(wù)稽查，經(jīng)四川省國稅局對成都恩威公司進(jìn)行稅務(wù)稽查，經(jīng)查，恩威公司通過騙取合資企業(yè)稅收優(yōu)惠為主要查，恩威公司通過騙取合資企業(yè)稅收優(yōu)惠為主要手段，偷稅數(shù)額高達(dá)手段，偷稅數(shù)額高達(dá)395萬元，但并沒有追究其萬元，但并沒有追究其刑事責(zé)任，原因是其當(dāng)期應(yīng)納稅額達(dá)刑事責(zé)任，原因是其當(dāng)期應(yīng)納稅額達(dá)4000多萬，多萬，所以偷稅數(shù)額并沒有超過應(yīng)納稅額的所以偷稅數(shù)額并沒有超過應(yīng)納稅額的 10%，所以，所以僅補(bǔ)稅、罰款、滯納

17、金合計(jì)近僅補(bǔ)稅、罰款、滯納金合計(jì)近 1億元。億元。 16高院司法解釋高院司法解釋200233號號關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋題的解釋 第一條第一款第五項(xiàng)：繳納稅款后，以假報(bào)出口第一條第一款第五項(xiàng)：繳納稅款后，以假報(bào)出口或者其它欺騙手段，騙取所繳納的稅款或者其它欺騙手段，騙取所繳納的稅款 第二款：扣繳義務(wù)人承諾代納稅人支付稅款的，第二款：扣繳義務(wù)人承諾代納稅人支付稅款的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)認(rèn)定扣繳義務(wù)人“已扣已收稅款已扣已收稅款” 第三款：偷稅數(shù)額在五萬元以下，納稅人或扣繳第三款：偷稅數(shù)額在五萬元以下，納稅人或扣繳義務(wù)在公安機(jī)關(guān)

18、立案偵察以前已經(jīng)足額補(bǔ)繳稅款義務(wù)在公安機(jī)關(guān)立案偵察以前已經(jīng)足額補(bǔ)繳稅款和滯納金，犯罪情節(jié)輕微，不需要判處刑罰的，和滯納金，犯罪情節(jié)輕微，不需要判處刑罰的，可以免以追究刑事處罰可以免以追究刑事處罰17高院司法解釋高院司法解釋200233號號 第二條第一款：記帳憑證包括原始憑證第二條第一款：記帳憑證包括原始憑證 第二款：第二款：“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”是指已經(jīng)辦理了稅務(wù)登是指已經(jīng)辦理了稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記，不需登記的或未辦理登記的則要發(fā)記或者扣繳稅款登記，不需登記的或未辦理登記的則要發(fā)書面通知書面通知 第三款：第三款：“虛假的納稅申報(bào)虛假的納稅申報(bào)”是指納稅人或扣繳義務(wù)人向是指

19、納稅人或扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送虛假的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、代扣代繳、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送虛假的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表或者其它納稅申報(bào)資料，如提供虛假代收代繳稅款報(bào)告表或者其它納稅申報(bào)資料，如提供虛假申請、編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假申請、編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假資料等資料等 第四款第四款“未經(jīng)處理未經(jīng)處理”是指五年內(nèi)多次實(shí)施偷稅行為，但每是指五年內(nèi)多次實(shí)施偷稅行為，但每次都未達(dá)到數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)且未受行政處罰次都未達(dá)到數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)且未受行政處罰18高院司法解釋高院司法解釋200233號號 第三條：偷稅數(shù)額是指確定的納稅期間，第三條：偷稅數(shù)額是指確定

20、的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。百分比不繳或者少繳各稅種稅款的總額。百分比是指一個(gè)納稅年度中的各稅種偷稅數(shù)額與是指一個(gè)納稅年度中的各稅種偷稅數(shù)額與該納稅年度應(yīng)納稅總額的比例。該納稅年度應(yīng)納稅總額的比例。 第四條：兩年內(nèi)因偷稅受過二次行政處罰第四條：兩年內(nèi)因偷稅受過二次行政處罰又偷稅數(shù)額在一萬元以上的，應(yīng)當(dāng)以偷稅又偷稅數(shù)額在一萬元以上的，應(yīng)當(dāng)以偷稅罪定罪處罰罪定罪處罰19稅收籌劃與抗稅稅收籌劃與抗稅 抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為抗稅：以暴力或威脅的方法拒不繳納稅款的行為 法律責(zé)任：法律責(zé)任： 行政責(zé)任：行政責(zé)任：1倍以上倍以上5倍以下罰金倍以下罰金 刑事責(zé)任刑事責(zé)任20稅

21、收籌劃與騙稅稅收籌劃與騙稅 騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，騙取出口退（免）稅或減免稅款的行為（免）稅或減免稅款的行為 法律責(zé)任：法律責(zé)任： 行政責(zé)任：行政責(zé)任：1倍以上倍以上5倍以下罰金倍以下罰金 刑事責(zé)任刑事責(zé)任21稅收籌劃與避稅稅收籌劃與避稅合法合法這個(gè)國家有反避稅條款嗎？22何為何為“合法合法”？ 兩種不同的法律界定兩種不同的法律界定 法律規(guī)定哪些行為是允許的，只有法律規(guī)定的才是合法律規(guī)定哪些行為是允許的，只有法律規(guī)定的才是合法的法的 法律只規(guī)定哪些是不允許的，法律沒有規(guī)定的也是合法律只規(guī)定哪些是不允許的，法律沒有規(guī)定的也是合法的法的 兩種不同的法

22、律理解兩種不同的法律理解 普通法系（英美法系）：只要形式合法就合法。主要普通法系（英美法系）：只要形式合法就合法。主要特點(diǎn)是注重法典的延續(xù)性，以判例法（簡單解釋判例特點(diǎn)是注重法典的延續(xù)性，以判例法（簡單解釋判例法就是以前怎么判，現(xiàn)在還是怎么判）為主要形式。法就是以前怎么判，現(xiàn)在還是怎么判）為主要形式。 大陸法系大陸法系civil law system：既要符合法律條文的要求：既要符合法律條文的要求而且也要符合立法意圖要求才是合法，實(shí)質(zhì)比形式更而且也要符合立法意圖要求才是合法，實(shí)質(zhì)比形式更重要重要23兩種法系的分類兩種法系的分類 普通法系普通法系:也稱為英美法系，指英國中世紀(jì)以來的也稱為英美法系

23、，指英國中世紀(jì)以來的法律和仿效這種法律制度的美國的法律。法律和仿效這種法律制度的美國的法律。（common law),也稱為習(xí)慣法或案例法，或也稱為習(xí)慣法或案例法，或“盎格魯盎格魯莎克遜莎克遜”法系，這種法系承認(rèn)移民和法系，這種法系承認(rèn)移民和信托。信托。 大陸法系：又稱為羅馬法系，指以羅馬法為基礎(chǔ)，大陸法系：又稱為羅馬法系，指以羅馬法為基礎(chǔ)，法國國民法法國國民法和和德國民法典德國民法典為典型的法德為典型的法德兩國法律。兩國法律。(Roman law),也稱為成文法這種法系也稱為成文法這種法系不承認(rèn)移民，信托立法不容易。不承認(rèn)移民，信托立法不容易。24納稅人遵從稅法的種類納稅人遵從稅法的種類 既符合法律條文，也符合立法意圖：節(jié)稅既符合法律條文，也符合立法意圖：節(jié)稅或者稅收籌劃或者稅收籌劃 只符合法律條文，但違背了立法意圖：避只符合法律條文，但違背了立法意圖：避稅稅 違背了法律條文：一般偷稅行為違背了法律條文：一般偷稅行為 既違背了法律條文，而且觸犯了刑法：偷既違背了法律條文，而且觸犯了刑法：偷稅犯罪等各種涉稅犯罪稅犯罪等各種涉稅犯罪25不同層次處罰差別不同層