第六章會計賬簿分解解析

1、第六章第六章 會計賬簿會計賬簿主要內(nèi)容主要內(nèi)容l賬簿的設(shè)置l賬簿的分類l賬簿的填制方法l賬簿的更正方法l賬簿和更正方法第一節(jié)第一節(jié) 會計賬簿概述會計賬簿概述l一、會計賬簿的意義- 會計賬簿的概念簡稱賬簿，是由具有一定格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁組成，以會計憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。- 會計賬簿的意義為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)、完整的核算資料為編制財務(wù)會計報告提供依據(jù)- 為什么要編制設(shè)置和登記賬簿？會計會計對象對象會計會計要素要素賬戶賬戶會計會計科目科目財務(wù)財務(wù)會計會計報告報告具體化具體化具體化具體化核算核算編制編制編制會計分錄編制會計分錄會計循環(huán)會計循環(huán)登記登記原始憑證原始憑證載載

2、體體記賬憑證記賬憑證審核后審核后會計分錄的載體會計分錄的載體賬簿賬簿載載體體登記登記- 賬戶和賬簿的關(guān)系賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的賬戶存在于賬簿之中，賬簿中每一賬頁就是賬戶存在的形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿只是一個外在形式，賬戶才是其真實內(nèi)容。l二、設(shè)置和登記賬簿的作用- 提供系統(tǒng)、全面的會計信息，并為會計報表的編制提供依據(jù)；- 確保財產(chǎn)物資的安全完整及各項資金的合理使用；- 提供經(jīng)營成果的詳細資料，為財務(wù)成果的分配提供提供依據(jù)；- 提供會計分析的參考資料，為會計檢查提供依據(jù)。l三、設(shè)置賬簿的原則l四、賬簿的種類會計賬簿會計賬簿按用途分按用途分按外形分按外形分按賬頁格式分按賬頁格式

3、分序時賬簿分類賬簿定本式活頁式卡片式三欄式多欄式數(shù)量金額欄式備查賬簿- （一）會計賬簿按用途分類賬 簿賬賬 簿簿日記賬日記賬明細賬明細賬序時賬簿序時賬簿分類賬簿分類賬簿備查賬簿備查賬簿總總 賬賬- 1.序時賬簿也稱日記賬，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序，逐日逐筆連續(xù)進行登記的賬簿。（1）普通日記賬(了解)用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的序時賬簿。對所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要先在賬簿中確定會計分錄，予以全面、連續(xù)地登記。其內(nèi)容類似于記賬憑證，因此，這種日記賬也叫“分錄賬” 。（2）特種日記賬專門用來登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的序時賬簿。應(yīng)用較廣的是 “現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。- 2.分類賬簿又稱分類賬，是對全部經(jīng)濟業(yè)

4、務(wù)按照總分類賬戶和明細分類賬戶進行分類登記的賬簿。（1）總分類賬簿又稱總分類賬，簡稱總賬，是根據(jù)總分類科目開設(shè)，用以記錄全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)總括核算資料的分類賬簿。（2）明細分類賬簿又稱明細分類賬，簡稱明細賬，是根據(jù)總賬科目設(shè)置，按其所屬的明細科目開設(shè)，用以記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)詳細核算資料的分類賬。- 3.備查賬簿也稱輔助賬簿，是對某些不能在日記賬和分類賬中記錄的經(jīng)濟事項或記錄不全的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行補充登記的賬簿。它是對一些備忘事項為便于查考而登記的賬簿。如 “租入固定資產(chǎn)登記簿” 等。備查賬簿不是根據(jù)會計科目設(shè)置的，與其他賬戶之間不存在嚴密的依存關(guān)系- （二）按形式分類卡片式賬簿卡片式賬簿 賬 簿賬賬 簿

5、簿訂本式賬簿訂本式賬簿 活頁式賬簿活頁式賬簿 日記賬日記賬總總 賬賬明細賬明細賬- 1.訂本式賬簿又稱訂本賬，是在賬簿啟用前，就把賬頁順序編號裝訂成冊的賬簿。優(yōu)點避免賬頁散失，并防止抽換賬頁；缺點要為每一賬戶預(yù)留賬頁同一時間只能由一人登記，不能同時登記。- 2.活頁式賬簿又稱活頁賬，是把若干張零散的賬頁根據(jù)業(yè)務(wù)需要自行組合成的賬簿。優(yōu)點便于分工記賬缺點賬頁容易散失和被抽換- 3.卡片式賬簿又稱卡片賬，是利用卡片進行登記的賬簿。 第二節(jié)第二節(jié) 會計賬簿的登記會計賬簿的登記l一、會計賬簿的基本要素- 封面標明賬簿的名稱- 扉頁科目索引和賬簿使用登記表- 賬頁賬戶名稱登記日期欄憑證種類和號數(shù)欄摘要欄

6、借、貸方金額及余額的方向、金額欄 總頁次和分戶頁次l二、特種日記賬的設(shè)置與登記- （一）三欄式特種日記賬1.三欄式現(xiàn)金日記賬三欄（金額）：借方、貸方和余額登記：根據(jù)現(xiàn)收、現(xiàn)付和銀付憑證，逐日逐筆登記誰來登記：出納核對：與庫存現(xiàn)金實存額核對、與現(xiàn)金總分類賬核對2004 年憑 證摘要對應(yīng)科目借貸余額月日字號61期初余額100002收1收到貨款應(yīng)收賬款6000160002收2收到職工還款其他應(yīng)收款2000180002付1支付費用管理費用2000160002本日合計8000200016000現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬填制收付款憑填制收付款憑證的日期證的日期填制收付款憑證中現(xiàn)金、填制收付款憑證中現(xiàn)金、銀行存款

7、的對方科目銀行存款的對方科目填制收付款憑填制收付款憑證的號數(shù)證的號數(shù)簡要敘述業(yè)務(wù)簡要敘述業(yè)務(wù)內(nèi)容內(nèi)容逐筆逐筆計算計算余額余額每日結(jié)出當日每日結(jié)出當日的余額的余額2.三欄式銀行存款日記賬三欄（金額）：借方、貸方和余額登記：根據(jù)銀收、銀付和現(xiàn)付憑證，逐日逐筆登記誰來登記：出納核對：與銀行對賬單核對、與銀行存款總分類賬核對反映結(jié)算方式- （二）多欄式特種日記賬多欄式現(xiàn)金日記賬多欄式銀行存款日記賬銀行存款日記賬銀行存款日記賬2004 憑證摘要借貸余額月 日字 號應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款合計管理費用營業(yè)費用合計61期初余額100002收 1收到貨款60006000160002收 2收到職工還款20002000

8、180002付 1支付費用20002000160002本日合計6000200080002000200016000按對應(yīng)的借方科按對應(yīng)的借方科目設(shè)置多欄目設(shè)置多欄按對應(yīng)的貸方科目按對應(yīng)的貸方科目設(shè)置多欄設(shè)置多欄l三、分類賬的設(shè)置與登記- （一）總分類賬簿的設(shè)置與登記應(yīng)按照會計科目的編碼分設(shè)賬戶為每個賬戶預(yù)留若干賬頁每個單位都要設(shè)置- 1.三欄式總分類賬格式：借、貸、余三欄登記：（詳見第十章）逐筆登記：根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記。匯總登記：對專用記賬憑證進行匯總后，根據(jù)匯總的數(shù)字登記。2004 年憑 證摘要借貸借或貸余額月日字號61期初余額 借6000021購進A材料10000153生產(chǎn)領(lǐng)用材料20

9、000258車間一般領(lǐng)用1000030本月合計1000030000 借40000原材料總分類賬登記總賬日期登記總賬日期根據(jù)記賬憑證填根據(jù)記賬憑證填制金額制金額填制收付款憑填制收付款憑證的號數(shù)證的號數(shù)簡要敘述業(yè)務(wù)簡要敘述業(yè)務(wù)內(nèi)容內(nèi)容根據(jù)賬戶性質(zhì)根據(jù)賬戶性質(zhì)填列余額方向填列余額方向計算余額計算余額三欄式總分類賬的登記舉例三欄式總分類賬的登記舉例- 2.多欄式總分類賬格式：所有的總賬科目合并開設(shè)在一張賬頁上（P148）登記：根據(jù)專用記賬憑證逐日逐筆登記（日記總賬）。- （二）明細賬分類賬的設(shè)置與登記通常應(yīng)為以下項目設(shè)置明細賬材料物資應(yīng)收應(yīng)付賬款收入費用利潤等- 1.三欄式明細賬格式：借、貸、余三欄式

10、。登記方法：逐筆登記。適用核算內(nèi)容：往來款項等。只提供價值指標、無數(shù)量指標。：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款東方工廠東方工廠明細賬明細賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000- 2.數(shù)量金額式明細賬格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄。登記方法：逐筆登記。 適用核算內(nèi)容：原材料、庫存商品等。 既提供價值指標，又提供實物數(shù)據(jù)指標。- 3.多欄式細明賬格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄。登記方法：逐筆登記。適用核算內(nèi)容：成本、費用、收入和利潤等。只提供金額指標，不記數(shù)量。成本、費用多欄式明細賬：一般按借方開設(shè)多欄減少數(shù)用紅字登記收入多欄式明細賬一般按貸方設(shè)置多欄減少數(shù)用紅字登記主營業(yè)務(wù)收入明細賬（只

11、按貸方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式） 年 憑證 摘 要 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 D產(chǎn)品 E產(chǎn)品 月 日 號數(shù) 5 銀收2 銷售A產(chǎn)品 20 000 8 現(xiàn)收1 銷售C產(chǎn)品 900 10 銀付5 A產(chǎn)品退貨 1 000 （略） 30 轉(zhuǎn)6 結(jié)轉(zhuǎn)收入 19 000 900利潤多欄式明細賬一般可不設(shè)明細賬，如果要設(shè)，按借方和貸方分設(shè)多欄本年利潤明細賬（按借方、貸方發(fā)生額分別設(shè)置專欄的多欄式） 年 憑證 借 方 貸 方 摘 要 月 日 號數(shù) 合計賬頁格式的選擇賬頁格式的選擇l日記賬日記賬三欄式三欄式l總總 賬賬三欄式三欄式l明細賬明細賬- 款項結(jié)算類明細賬戶，如應(yīng)收賬款等款項結(jié)算類明細賬戶，如應(yīng)收賬款等三欄

12、式三欄式- 原材料、庫存商品等明細賬戶原材料、庫存商品等明細賬戶數(shù)量金額式數(shù)量金額式- 成本類、費用類等明細賬戶成本類、費用類等明細賬戶多欄式（按借方開設(shè)）多欄式（按借方開設(shè)）- 收入類明細賬戶收入類明細賬戶多欄式（按貸方開設(shè)）多欄式（按貸方開設(shè)）- 本年利潤明細賬戶本年利潤明細賬戶多欄式（按借貸雙方開設(shè)）多欄式（按借貸雙方開設(shè)）- 其他明細賬戶其他明細賬戶三欄式三欄式- 材料采購明細賬材料采購明細賬平行式平行式(橫線登記式）橫線登記式）- 應(yīng)交增值稅明細賬戶應(yīng)交增值稅明細賬戶多欄式（按借貸雙方開設(shè)）多欄式（按借貸雙方開設(shè)）第三節(jié)第三節(jié) 賬簿登記的規(guī)則賬簿登記的規(guī)則l一、啟用賬簿的規(guī)則- 封面

13、單位名稱、賬簿名稱- 扉頁賬簿使用登記表、科目索引表（見P143）- 賬頁順序編號，不得跳頁、缺號l二、登記賬簿的規(guī)則- 1.1.應(yīng)根據(jù)審核無誤后的會計憑證登賬。應(yīng)根據(jù)審核無誤后的會計憑證登賬。- 2.2.登記完畢后，要在會計憑證上簽名或蓋章，并注明登賬符號登記完畢后，要在會計憑證上簽名或蓋章，并注明登賬符號“”。131報銷差旅費報銷差旅費管理費用管理費用其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 李峰李峰2700027000￥27000￥270001壹壹王海王海- 3.賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留適當空距，不要寫滿格，一般應(yīng)占格長的確1/2。總總 賬賬 會計科目：會計科目：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 摘摘 要要 借借 方

14、方 貸貸 方方 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0總總 分分 類類 賬賬 會計科目：會計科目：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0書寫正確書寫正確(占行高二分之一)書寫錯誤書寫錯誤(書寫占滿格)摘摘 要要借借 方方貸貸 方方- 4.登記賬簿要用藍黑或黑色墨水寫，不得用圓珠筆或鉛筆書寫。紅色墨水適用于以下情況：用紅字沖賬在不設(shè)借貸等欄的多欄式日記賬中，登記減少數(shù)三欄式賬戶，如未印明余

15、額方向，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額其他總總 賬賬 會計科目：會計科目：本年利本年利 潤潤 20年 憑 證 摘 要 借 方 貸 方 余 額 月 日 種類 號數(shù) 2 28 轉(zhuǎn) 18 轉(zhuǎn)入銷售收入 120 000 120 000 轉(zhuǎn) 19 轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本 100 000 20 000 轉(zhuǎn) 19 轉(zhuǎn)入營業(yè)費用 25 000 5 000- 5.各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。 會計科目：原材料會計科目：原材料 20 年年 憑憑 證證 借借 摘摘 要要 借借 方方 貸貸 方方 或或 余余 額額 貸貸 2 1 月初余額 借 20000 5 轉(zhuǎn) 25 入庫 100000 借 30000 此行注銷 7

16、 轉(zhuǎn) 30 出庫 5000 借 25000 會計科目：原材料會計科目：原材料 20 年年 憑憑 證證 借借 摘摘 要要 借借 方方 貸貸 方方 或或 余余 額額 貸貸 此頁注銷 月月 日日 種類種類 號數(shù)號數(shù) 月月 日日 種類種類 號數(shù)號數(shù)張 清張 清- 6.凡要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”，無余額的寫“平”。- 7. 賬頁結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定- 8.由于記賬憑證錯誤而導致賬簿記錄發(fā)生錯誤，應(yīng)按已經(jīng)更正的記賬憑證登記賬簿，進行更正。l三、更正錯賬規(guī)則- （一）錯賬的查找方法差數(shù)法：適用于漏記的情況查找方法：根據(jù)錯賬差額直接查找錯賬【例】若借方合計295 000；貸方合計

17、695 000查找方法:雙方差額為400 000，即可根據(jù)400 000這個數(shù)字直接查找錯賬,檢查是否漏記。除二法：適用于借貸方向相反的情況查找方法：以雙方差額除以2，根據(jù)商數(shù)查找錯賬。【例】如果借方合計2000；貸方合計8000。查找方法：雙方差額為6000。檢查是否屬于借方漏記如果不是漏記，則將差額除以2，商為3000，檢查是否 由于將該3000由借方錯記為貸方。除九法：適用于借貸方差額是9的倍數(shù)以雙方差額除以9，根據(jù)商數(shù)特征查找錯賬。如果商是10的倍數(shù)- 錯誤原因是將數(shù)字寫小或?qū)懘笕绻滩皇?0 的倍數(shù)- 錯誤的原因是鄰數(shù)顛倒- （二）錯賬的更正方法- 錯賬的基本類型記賬憑證正確但登記賬

18、簿發(fā)生錯誤。記賬憑證經(jīng)經(jīng) 濟濟業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)記錄記錄記賬記賬日記賬日記賬總總 賬賬明細賬明細賬記賬憑證錯誤引發(fā)賬簿登記錯誤。記賬憑證經(jīng)經(jīng) 濟濟業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)記錄記賬日記賬日記賬總總 賬賬明細賬明細賬 記賬憑證上會計科目用錯記賬憑證上會計科目用錯 記賬憑證上金額寫多記賬憑證上金額寫多記賬憑證上金額寫少記賬憑證上金額寫少1.1.劃線更正法劃線更正法適用于：更正記賬憑證正確只是記賬時發(fā)生的錯賬。更正方法：將錯誤數(shù)字或文字劃一條紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認；然后在劃線的上方用藍字或黑字將正確的文字或數(shù)字填寫在同一行的上方位置，并由更正人員蓋章【例】【例】用銀行存款3 275元購買辦公用品。記賬憑證上編制

19、的分錄為： 借：管理費用 3 275 貸：銀行存款 3 275更正方法為：分錄沒錯，無須更正分錄沒錯，無須更正,只更改賬簿只更改賬簿 銀行存款銀行存款 管理費用管理費用 3 275 3 257 原來的錯賬原來的錯賬張清更正方更正方法錯誤法錯誤更正方更正方法正確法正確32753257752.2.紅字更正法紅字更正法適用于更正適用于更正記記賬憑證會計科目用錯或借貸方賬憑證會計科目用錯或借貸方向錯誤而引發(fā)的向錯誤而引發(fā)的錯錯賬。賬。適用于更正記賬憑證上金額寫多而引發(fā)的適用于更正記賬憑證上金額寫多而引發(fā)的錯錯賬（科目和方向沒錯）。賬（科目和方向沒錯）?！纠科髽I(yè)用銀行存款2 500元支付產(chǎn)品銷售廣告費

20、。錯誤分錄為： 借：管理費用 2 500 貸：銀行存款 2 500更正方法為：借方科目應(yīng)為“銷售費用”。 銀行存款銀行存款 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 2 500 2 500 A 用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬： 借：管理費用借：管理費用 2 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 500原 來 的 錯原 來 的 錯賬賬B 編制正確分錄并記賬： 借：銷售費用借：銷售費用 2 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 500 2 5002 5002 5002 500【例】【例】用銀行存款50元支付銀行手續(xù)費。錯誤分錄為： 借：財務(wù)費用 500 貸：銀行存款 500更正方法為：分錄中金額寫多。 銀

21、行存款銀行存款 財務(wù)財務(wù)費用費用 500 500 原來的錯賬原來的錯賬 用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差），沖用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差），沖銷錯賬：銷錯賬： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 450 貸：銀行存款貸：銀行存款 450原來的錯賬原來的錯賬4504503.補充登記法適用于更正記賬憑證上金額少寫而引發(fā)的錯賬（會計科目和方向不錯）?！纠渴盏侥硢挝粴w還的欠款3 500元存入銀行。錯誤分錄為： 借：銀行存款 350 貸：應(yīng)收賬款 350會計分錄中金額寫少。 更正方法為 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 銀行存款銀行存款 350 350 原來的錯賬原來的錯賬 編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差錯誤數(shù)字二者之差3 150元），沖銷錯賬：元），沖銷錯賬： 借：銀行存款借：銀行存款 3 150 貸：貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 3 150原來的錯賬原來的錯賬31503150l四、總分類賬同明細分類賬的平行登記規(guī)則四、總分類賬同明細分類賬的平行登記規(guī)則- 平等登記平等登記是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會計憑證，一方面要登記有是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生