火電廠燃料成本核算

1、火電廠燃料成本核算火電廠燃料成本核算周慧芹周慧芹內(nèi)容大綱入廠燃料成本核算入爐燃成本核算燃料估價燃料成本分析經(jīng)驗之談預(yù)備知識中電投集團公司會計核算辦法中電投集團公司江西分公司燃料成本財務(wù)核算指導(dǎo)意見入廠燃料成本核算原則：分批進廠，分批檢斤檢質(zhì)，按質(zhì)論按質(zhì)論價價， 分批結(jié)算關(guān)鍵：按質(zhì)論價，同質(zhì)同價 目標：優(yōu)化調(diào)運，做好量、質(zhì)、價管理，減少虧噸、虧卡，提高質(zhì)價相符率燃料購入成本核算內(nèi)容 燃料購入成本是指電廠購入的燃煤、燃油、燃氣等燃料到達并卸載到儲存場所（煤場、油罐、儲氣罐）所發(fā)生的可歸屬于燃料的費用（不含可抵扣的稅金）。其中：電煤購入成本主要包括： 采購價款 運費 中轉(zhuǎn)港港雜費 燃料服務(wù)費 運輸損

2、耗 二次費用 電煤購入成本 采購價款：指電廠采購電煤發(fā)票賬單上列明的價款，不包括可以抵扣的增值稅額，一般指車板價。 運費：指自電煤合同發(fā)站運至電廠到達站（碼頭）前所發(fā)生的運費，包括從第一、第二等中轉(zhuǎn)港運至電廠到站（碼頭）發(fā)生的運費，含鐵路運費、公路運費、水路運費。 中轉(zhuǎn)港港雜費：按規(guī)定向中轉(zhuǎn)港口支付的費用。 燃料服務(wù)費：按規(guī)定向上級燃料管理部門支付的燃料服務(wù)費（不包括由區(qū)域燃料公司統(tǒng)一采購并通過加價在增值稅發(fā)票中收取的燃料管理服務(wù)費，此種方法收取的燃料管理服務(wù)費應(yīng)包括在采購價款中）。 運輸損耗：按集團公司規(guī)定定額內(nèi)運損（鐵路和公路為1.2%,水路、水陸聯(lián)運為1.5%，中間每換裝一次增加1%）與

3、合同規(guī)定運損孰低的原則確定。定額內(nèi)運輸損耗直接減少實收數(shù)量，不得調(diào)整金額。 電煤購入成本二次費用 二次費用: 指電煤從電廠到達站（碼頭）運至并卸載到設(shè)計煤場所發(fā)生的費用，包括： 不屬于電廠產(chǎn)權(quán)的鐵路線、到達港及附屬設(shè)施設(shè)備在使用中發(fā)生并支付給外部相關(guān)單位的費用，如鐵路、到達港、碼頭及其附屬設(shè)施設(shè)備發(fā)生的租賃、大修、維修、維護、保養(yǎng)等相關(guān)費用； 煤炭接卸、轉(zhuǎn)運等租賃設(shè)備發(fā)生的費用； 按照鐵路部門有關(guān)規(guī)定或合同（協(xié)議），鐵路部門收取的取送車費、延時服務(wù)費等費用； 到達電廠站（碼頭）后至電廠煤場間發(fā)生的短途倒運費，如沒有廠內(nèi)專用線的電廠、火車卸車后用汽車倒運到煤場發(fā)生的費用、從碼頭運輸?shù)矫簣霭l(fā)生的費

4、用； 到達電廠站（碼頭）委托具有地市級以上檢測資質(zhì)機構(gòu)化驗、計量所支付的煤質(zhì)檢測、計量費等； 對軌道衡、汽車衡以及化驗設(shè)備發(fā)生的定期或不定期校驗、檢驗、測試而發(fā)生的費用； 雇工進行煤炭接卸等發(fā)生的勞務(wù)費用（含凍煤卸載所發(fā)生的勞務(wù)費用）、煤車和煤船清掃費用等。 委托省級以上電煤質(zhì)檢中心開展技術(shù)服務(wù)所發(fā)生的費用。 電煤購入成本二次費用 下列幾類費用不應(yīng)當包括在燃料存貨成本中，在其發(fā)生時分別確認： 自有設(shè)備（設(shè)施）的購建以及大修、維修、維護、保養(yǎng)、運行等發(fā)生的費用，自有設(shè)備（設(shè)施）主要指自有鐵路、港口、碼頭等設(shè)施和設(shè)備以及煤場接卸設(shè)備、數(shù)量質(zhì)量驗收設(shè)備等與燃料相關(guān)的自有設(shè)備。自有設(shè)備購建屬于資本性支

5、出，自有鐵路等其他自有設(shè)備大修、維修、維護、保養(yǎng)等費用作修理費或材料費等費用反映，不計入燃料購入成本，自有鐵路維護費用不在“鐵路維護費”反映； 煤場管理費，指電煤卸載到設(shè)計煤場后所發(fā)生的費用，一般包括煤場平整、煤溝清理等，列入“其他費用-煤場管理費”核算； 燃料系統(tǒng)代運行費指新體制電廠將燃料接卸、燃料生產(chǎn)運行、煤場管理等委托其他單位運行管理所支付的費用，其中委托燃料生產(chǎn)運行、接卸及煤場管理發(fā)生的費用，在“委托運行費”中反映；委托采制化支付的費用作為二次費用在電煤購入成本反映； 燃料調(diào)運、駐礦等燃料管理相關(guān)人員的催煤旅費、駐礦費、招待費等管理類費用一律不準在燃料成本中核算，應(yīng)在生產(chǎn)成本-其他費用

6、的相關(guān)明細科目中核算。燃料業(yè)務(wù)核算（燃料部門） 包括數(shù)量量核算、質(zhì)質(zhì)量核算、采購費用核算（包括煤炭計價價審核、運價及附加費審核、到廠費用審核等）。耗用數(shù)據(jù)一般由計劃部門管理。審核的依據(jù)：合法性審核合理性審核真實性審核審核依據(jù)斷定標準 合法（規(guī)）性審核 提供票據(jù)憑證是否齊全；票據(jù)憑證是否符合有關(guān)規(guī)定；是否符合合同協(xié)議規(guī)定。 合理性審核 所定價格是否符合有關(guān)規(guī)定或合同約定；運費、雜費的計算是否符合規(guī)章或合同約定；其他附加及收費是否符合文件或合同約定。 真實性審核 提供數(shù)據(jù)（包括外部和內(nèi)部）是否準確真實（例如一般一個車皮不超過65T左右，若記錄70T以上就有可能不真實；反映情況是否真實（例如繞道運輸

7、收費是否真的繞了道）；數(shù)據(jù)計算有無錯誤；到廠驗收后，質(zhì)價是否相符，數(shù)量是否虧噸等，對虧噸虧卡必須進行索賠。 影響煤炭成本的兩個主要因素 公式：總價款=重量單價 重量一般以到廠軌道衡（地中衡）計量為準，檢斤率必須達到100%，衡器必須定期通過國家計量監(jiān)督部門的校驗單價由煤質(zhì)決定，當前，煤炭結(jié)算有三種方法確定煤質(zhì)，即：礦方采制化、到采制化和商檢影響價格的關(guān)鍵 控制入廠燃料成本的關(guān)鍵是把好入廠煤炭的檢斤檢質(zhì)關(guān)，切實做到質(zhì)價相符。例如：一批淮南礦的煤5000噸，以礦方質(zhì)量數(shù)據(jù)結(jié)算，礦方化驗5500大卡/千克，價格是660元/噸，若到廠驗收質(zhì)量為5300大卡/千克，則雙方熱值差200大卡/千克，將影響入

8、廠標煤單價31.7元/噸，該批煤影響成本15.8萬元，這個影響是相當大的。電煤按質(zhì)論價的指標 Qnet.ar 收到基地位發(fā)熱量； Vad 空氣干燥基揮發(fā)份 St.ad 硫份 Mt.ar 水份注意：基準不同，指標量就不同，不同基準的指標可以換算燃料管理系統(tǒng)流程圖訂貨礦發(fā)運輸?shù)綇S數(shù)量驗收質(zhì)量驗收煤場管理合同業(yè)務(wù) 核算礦方托收使用統(tǒng)計核算決策承付會計核算核算燃料成本應(yīng)遵循以下一般規(guī)定 正確核算 實際成本核算 合理估價 燃料存貨的清查盤點采用實地盤存法 燃料成本在各種產(chǎn)品之間合理分配 成本核算方法一致性 燃料耗用成本核算 燃料耗用范圍 生產(chǎn)用燃料 非生產(chǎn)用燃料燃料耗用的計量及計價 燃料成本在各種產(chǎn)品之

9、間合理分配、負擔 燃料耗用范圍生產(chǎn)用燃料 發(fā)電、供熱正常運行（包括點火、并機、并爐）耗用的燃料及助燃用油； 生產(chǎn)廠房防凍耗用的燃料； 卸煤暖室、卸油、上油加熱耗用的燃料； 機爐小修、臨時檢修、事故修理后烘爐、點火、暖機耗用的燃料； 發(fā)電機調(diào)相運行耗用的燃料； 燃料全過程管理規(guī)定應(yīng)列入入爐煤成本的其他費用。燃料耗用范圍非生產(chǎn)用燃料 機爐進行大修或技術(shù)改造后，從點火到帶負荷前所耗用 的燃料； 做熱效率試驗或其他試驗的機組，在試驗期間由于變化調(diào)整操作，超過該機前五天的平均實際煤耗而多耗用的燃料； 新機在未移交生產(chǎn)前發(fā)電供熱所耗用的燃料； 基建、技術(shù)改造等工程施工所耗用的燃料； 自備機車、船舶、運輸機

10、械所耗用的燃料； 對外銷售的燃料； 儲存燃煤發(fā)生的定額內(nèi)損耗（儲存損耗）及運輸、儲存過程中的超定額損耗和其他非正常損失； 其他按規(guī)定不應(yīng)計入發(fā)電、供熱耗用的燃料。燃料耗用的計量及計價 入爐煤耗計算以正平衡方法為主，反平衡法校核 燃料耗用平均單價應(yīng)采用全月一次加權(quán)平均法計算 1 1、耗用（調(diào)出）平均單價（元、耗用（調(diào)出）平均單價（元/ /噸）（月初結(jié)存燃料噸）（月初結(jié)存燃料實際金額實際金額+ +本月結(jié)算燃料實際金額本月結(jié)算燃料實際金額+ +本月暫估燃料金額本月暫估燃料金額- -上上月暫估燃料金額）月暫估燃料金額）（月初結(jié)存燃料數(shù)量（月初結(jié)存燃料數(shù)量+ +本月結(jié)算燃料本月結(jié)算燃料實際數(shù)量實際數(shù)量+

11、 +本月暫估燃料數(shù)量本月暫估燃料數(shù)量- -上月暫估燃料數(shù)量）上月暫估燃料數(shù)量） 2 2、耗用（調(diào)出）燃料金額（元）、耗用（調(diào)出）燃料金額（元）= =耗用（調(diào)出）量耗用（調(diào)出）量燃燃料耗用平均單價料耗用平均單價 3 3、月末庫存燃料結(jié)存金額、月末庫存燃料結(jié)存金額= =期初結(jié)存金額期初結(jié)存金額+ +本月購入金額本月購入金額- -發(fā)電、供熱耗用燃料金額發(fā)電、供熱耗用燃料金額- -其他耗用金額其他耗用金額- -調(diào)出燃料金額調(diào)出燃料金額儲存損耗金額儲存損耗金額 月末燃料暫估、耗用與結(jié)存金額計算表計算程序1、期初庫存數(shù)量和金額取財務(wù)賬面數(shù)2、上月暫估數(shù)量和金額去上月財務(wù)賬面數(shù)3、本月采購數(shù)量和金額去本月燃

12、料10表數(shù)量和不含稅金額4、本月耗用數(shù)量：生產(chǎn)耗用和非生產(chǎn)耗用取計劃部門的生產(chǎn)月報數(shù)量5、本月結(jié)算數(shù)量和金額去本月計入燃料存貨賬面的數(shù)量和金額，包括結(jié)算當月煤量和結(jié)算以前月度煤量以及雜費6、本月暫估數(shù)按燃料部門提供的暫估金額和數(shù)量入賬，這里注意一個數(shù)量平衡公式：本月暫估數(shù)量=本月采購數(shù)量-本月結(jié)算數(shù)量+上月暫估數(shù)量7、計算耗用加權(quán)平均單價：耗用加權(quán)平均單價=（本月結(jié)算金額+本月暫估金額-上月暫估金額）/（本月結(jié)算數(shù)量+本月暫估數(shù)量-上月暫估數(shù)量），生產(chǎn)耗用和非生產(chǎn)耗用均用這個一個單價8、計算耗用金額：耗用金額=耗用量*耗用加權(quán)平均單價9、計算月末庫存：期初庫存-本月采購-本月耗用=月末庫存10

13、、若存在庫損時，庫損金額=庫損數(shù)量*耗用加權(quán)平均單價，計入生產(chǎn)成本-其他-儲存損失11、若存在水分差時，直接沖減月末庫損數(shù)量，不影響金額12.水分差調(diào)整煤量僅影響最后月末賬面庫存，不能作為耗用量統(tǒng)計，而且與庫損的處理不同13、最后月末賬面庫存量=期初庫存-本月采購量-本月耗用量-庫損量-水分差調(diào)整量14、最后賬面庫存金額=期初庫存-本月采購-本月耗用-儲存損失燃料暫估難點 估收程序 估收方式 估收內(nèi)容 按指導(dǎo)意見辦，下面詳細講解估收程序燃料管理部門負責估價、內(nèi)部監(jiān)審部門審核、財務(wù)部門確認、分管領(lǐng)導(dǎo)批準、財務(wù)部門入賬燃料管理部門提供月末燃料暫估情況表和全月進廠煤情況總表內(nèi)部監(jiān)審部門每季度審核一次

14、，具體月份為：4月1日，7月1日，10月1日，元月1日，即做季度財務(wù)快報前審核估收內(nèi)容采購單價的確定：1、有合同、化驗單已出實際估收；2、有合同、化驗單未出按合同要求質(zhì)量估收；3、暫未簽訂合同最近一次結(jié)算價格估收（或同區(qū)域同品質(zhì)最新煤價）；4、新供應(yīng)商同時無合同參照同區(qū)域同類煤種煤質(zhì)估收（原則上該類供應(yīng)商不能先發(fā)煤再簽合同）；數(shù)量估收：根據(jù)合同約定（礦發(fā)為準或入廠驗收為準）運行和二次費用：最新記錄23估收方法滿估滿沖同區(qū)域同一礦點同一月份合并估收驗收煤質(zhì)低于合同要求的最低煤質(zhì)的，單獨估收按到廠價簽訂合同的，價款和運費合同估收數(shù)量等式：當月進廠當月未結(jié)算的暫估煤量與當月進廠當月已結(jié)算煤量之和必須

15、等于全月進廠煤情況總表的當月進煤總量，該數(shù)量同時必須等于電生16-1表數(shù)量，口徑必須一致（剔除扣矸石、運輸損耗等不屬于入廠驗收的數(shù)量）燃料成本分配發(fā)電用燃料與非發(fā)電用燃料必須分開核算 熱電聯(lián)產(chǎn)按發(fā)電、供熱實際耗用的標準煤量比例分攤?cè)剂媳P點和庫存成本核算 確定合理、經(jīng)濟庫存逐月調(diào)整入爐煤和入廠煤水分差 水分差調(diào)整煤量水分差調(diào)整煤量=實際入爐煤量實際入爐煤量1-（1-當月入爐當月入爐煤平均收到全水分）煤平均收到全水分）（1-當月入廠煤平均收到當月入廠煤平均收到全水分）全水分） 盤點前賬面庫存量盤點前賬面庫存量=上月末庫存量上月末庫存量+當月實收量當月實收量-發(fā)發(fā)電、供熱實際耗用其他耗用調(diào)出量電、供

16、熱實際耗用其他耗用調(diào)出量+水分差水分差調(diào)整煤量。調(diào)整煤量。月度儲存損耗應(yīng)控制在日平均存煤量的0.5%以內(nèi) 燃料成本核算實務(wù)中需要注意的問題價款中可抵扣稅計算：煤價不含稅金額增值稅稅率可抵扣進項稅運費稅抵扣計算：可抵扣運費7可抵扣運費稅；可抵扣運費可抵扣運費稅進成本運費 可抵扣運費種類：可抵扣運費包括西延線運費、寧西運費、京九運費、支線加價、京九分流費等，國家會定期公布，需要自己平時搜集整理，鐵路建設(shè)基金可以按7的進項稅率抵扣；其他運費包括印花稅、取送車費、中轉(zhuǎn)作業(yè)費、保價費、電化費、發(fā)站裝卸費等作為雜費處理，不能抵扣運費稅。 燃料成本分析燃料相關(guān)指標的換算 估價分析 （簡單介紹）燃料成本調(diào)整的

17、通常做法（簡單介紹） 如何保證燃料成本的真實性 一致性規(guī)定一致性規(guī)定 同一指標數(shù)據(jù)一致性 統(tǒng)計方法一致性 重大事項報告制度重大事項報告制度 月度出現(xiàn)以下差異，需要在財務(wù)快報上報后兩個工作日內(nèi)向分公司財務(wù)管理部門書面報告，分析說明原因：綜合標煤單價大幅波動報告制度。月度綜合標煤單價環(huán)比波動達5%及以上。入廠標煤單價與入爐煤折標煤單價差值報告制度。兩個標煤單價月度差值達到30元/噸以上。水分差調(diào)整報告制度。同一單位累計水分差調(diào)整煤量超過3倍及以上定額內(nèi)儲存損耗。儲存損失異常報告制度。同一單位連續(xù)三個月儲存損失均超過定額損失。 燃料相關(guān)指標的換算1大卡/千克=4.1816千焦/千克標煤單價=原煤單價

18、*7000/原煤熱值發(fā)電量*（1-廠用電率）=供電量發(fā)電量*（1-綜合廠用電率）=售電量發(fā)電單位燃料成本=發(fā)電燃料成本/供電量=供電煤耗*綜合標煤單價售電單位燃料成本=發(fā)電燃料成本/售電量供電煤耗=發(fā)電耗用標煤量/供電量估價分析（難點）高估或低估暫估煤單價對燃料成本的影響（舉例說明）例如： 庫存煤120000噸，加權(quán)平均熱值4900大卡/千克，庫存煤金額5532萬元，庫存煤平均單價461元/噸； 本月采購136000噸，采購平均價495.3元/噸，其中：已結(jié)算100000噸，結(jié)算加權(quán)平均熱值4880大卡/千克，結(jié)算單價490元/噸，暫估煤36000噸，暫估煤加權(quán)平均熱值4900大卡/千克，暫估單價510元/噸； 本月耗用139000噸，入爐煤熱值4950大卡/千克 月末結(jié)存117000噸 則：耗用煤單價=（12000