中級財務會計：第15章 收入費用與利潤2

1、第12章 收入、費用與利潤本章主要內容：商品銷售收入的確認條件；現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷貨折讓、銷售退回、分期收款方式、附銷售退回條件的商品銷售；遞延所得稅資產；遞延所得稅負債；第二節(jié) 勞務收入與合同收入一、勞務收入（一）一般勞務收入的確認1、當年完工的，視為一般商品銷售；2、跨年度勞務，如果以下四要素可以可靠估計，應當采用完工百分比法確認勞務收入。（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進度能夠可靠地確定；（4）交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。完工百分比（完工程度）測度通常用的方法：（1）成本比例法； （2）工作量比例法；（3）專家測量法

2、。（二）完工百分比法的計算本期確認的收入=提供勞務收入總額完工進度-以前會計期間累計已確認提供勞務收入本期確認的成本=提供勞務預計成本總額完工進度-以前會計期間累計已確認提供勞務成本（三）會計處理發(fā)生勞務成本時： 預收勞務款時：借：勞務成本 借：銀行存款 貸：應付職工薪酬 貸：預收賬款按完工百分比法確認勞務收入與成本：借：主營業(yè)務成本 借：預收賬款 貸：勞務成本 貸：主營業(yè)務收入 完工程度由成本比例法度量為例：A公司于207年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入600 000元，至年底已預收安裝費440 000元，實際發(fā)生安裝費用280 000元（假定均為安裝人員薪酬），

3、估計還會發(fā)生120 000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。甲公司的賬務處理如下：實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例=280 000（280 000+120 000）=70%207年12月31日確認的提供勞務收入=600 00070%-0=420 000（元）207年12月31日結轉的提供勞務成本=（280 000+120 000）70%-0=280 000（元）（2）賬務處理：實際發(fā)生勞務成本時：借：勞務成本 280 000貸：應付職工薪酬 280 000預收勞務款時：借：銀行存款440 000貸：預收賬款440 000207年12月31日確認提供勞務收入并結

4、轉勞務成本時：借：預收賬款420 000貸：主營業(yè)務收入 420 000借：主營業(yè)務成本280 000貸：勞務成本280 000完工程度由工作量法度量為例：甲公司于2009年11月1日與丙公司簽訂合同，為丙訂制一軟件，工期大約5個月，合同總收入4000 000元。至2009年12月31日，甲發(fā)生成本2200 000（假定均為開發(fā)人員薪酬），預收賬款2500 000元。甲預計還要發(fā)生800 000元的成本。2009年12月31日，由工作時間比例可知，軟件完工進度為60%。甲賬務處理如下：2009年12月31日確認勞務收入=400000060%-0=2400 0002009年12月31日確認勞務成

5、本=（2200+800 000）60%-0=1800 000實際發(fā)生勞務成本時：借：勞務成本2200 000貸：應付職工薪酬2200 000預收勞務款時：借：銀行存款2500 000貸：預收賬款2500 000 2009年12月31日確認提供勞務收入并結轉勞務成本時：借：預收賬款2400 000貸：主營業(yè)務收入2400 000借：主營業(yè)務成本1800 000貸：勞務成本1800 000207年12月31日確認提供勞務收入并結轉勞務成本時：借：預收賬款420 000貸：主營業(yè)務收入 420 000借：主營業(yè)務成本280 000貸：勞務成本280 000（二）提供勞務交易結果不能可靠估計企業(yè)在資產

6、負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的,即不能滿足上述四個條件中的任何一條時,企業(yè)不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。此時,企業(yè)應正確預計已經發(fā)生的勞務成本能夠得到補償和不能得到補償,分別進行會計處理：（1）已經發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?應按已經發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入,并結轉已經發(fā)生的勞務成本；（2）已經發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?應將已經發(fā)生的勞務成本計入當期損益,不確認提供勞務收入。參見企業(yè)會計準則解釋（2010）甲公司于207年12月25日接受乙公司委托,為其培訓一批學員,培訓期為6個月,208年1月1日開學。協(xié)議約定,乙公司應向甲公司支付

7、的培訓費總額為60 000元,分三次等額支付,第一次在開學時預付,第二次在208年3月1日支付,第三次在培訓結束時支付。208年1月1日,乙公司預付第一次培訓費。至208年2月29日,甲公司發(fā)生培訓成本15 000元（假定均為培訓人員薪酬）。208年3月1日,甲公司得知乙公司經營發(fā)生困難,后兩次培訓費能否收回難以確定。甲公司的賬務處理如下：【答案】（1）208年1月1日收到乙公司預付的培訓費借：銀行存款20 000貸：預收賬款20 000（2）實際發(fā)生培訓支出借：勞務成本15 000貸：應付職工薪酬15 000（3）208年2月29日確認勞務收入并結轉勞務成本借：預收賬款15 000貸：主營業(yè)

8、務收入15 000借：主營業(yè)務成本15 000貸：勞務成本15 000二、建造合同收入1、建造合同概念建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設計技術、功能等方面密切相關的資產而簽訂的合同。主要是房屋、道路、橋梁等。2、類型（1）固定造價合同（2）成本加成合同3、合同收入組成部分初始收入；因合同變更、索賠、獎勵等原因形成的。注：與合同相關零星收入不作為合同收入組成部分。4、合同成本組成部分（1）直接費用-直接計入成本直接人工、耗用的材料、耗用的機械使用費等。（2）間接費用-分攤計入成本生產單位管理人員工資、資金、福利費、固定資產折舊費、取暖費等。（3）期間費用-不計入成本行政管理部門的管理費用、銷售費用、籌集資金發(fā)生的財務費用等。5、固定造價合同確認收入與成本