《國(guó)際經(jīng)濟(jì)法》課件第九章 國(guó)際稅法(1)

1、第十章 國(guó)際稅法第一節(jié) 國(guó)際稅法概述第二節(jié) 國(guó)際稅法管轄權(quán)第三節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅與國(guó)際重疊征稅第四節(jié) 國(guó)際避稅與反避稅第一節(jié) 國(guó)際稅法概述一、國(guó)際稅法的概念和特征 1概念： 國(guó)際稅法是調(diào)整國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系，以及國(guó)家與跨國(guó)納稅人之間稅收征收關(guān)系的國(guó)際法規(guī)范和國(guó)內(nèi)法規(guī)范的總稱，是主權(quán)國(guó)家相互間意志的協(xié)調(diào)反映。2 特點(diǎn)： （1）作為國(guó)際稅收關(guān)系的主體之一的自然人和法人，只能是納稅主體 （2）國(guó)際稅收關(guān)系的客體是納稅人的跨國(guó)所得和財(cái)產(chǎn)價(jià)值。 （3）國(guó)際稅法的調(diào)整對(duì)象是國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中主權(quán)國(guó)家與跨國(guó)納稅人之間的稅收征收關(guān)系，以及由此產(chǎn)生的有關(guān)主權(quán)國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。二、國(guó)際稅法的作用三、 國(guó)際稅法

2、的淵源 1 國(guó)際法：國(guó)際稅收條約或協(xié)定、國(guó)際稅收慣例等。 2 國(guó)內(nèi)法：各國(guó)的涉外稅法，尤其是涉外所得稅法。第二節(jié) 稅法管轄權(quán)一、 國(guó)家稅收管轄權(quán)概述（一） 稅收管轄權(quán)的理論依據(jù)（二） 稅收管轄權(quán)的類型 1居民稅收管轄權(quán)：指在國(guó)際稅收中，國(guó)家根據(jù)納稅人在本國(guó)境內(nèi)存在著稅收居所這樣的連結(jié)因素行使征稅權(quán)力。 2收入來源地稅收管轄權(quán)：指一國(guó)對(duì)跨國(guó)納稅人在該國(guó)領(lǐng)域范圍內(nèi)的所得課征稅收的權(quán)力。二、居民稅收管轄權(quán)的行使（一） 跨國(guó)納稅人居民身份的確定 1 自然人居民身份的確認(rèn) （1） 住所標(biāo)準(zhǔn) （2） 居所標(biāo)準(zhǔn) （3） 國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn) 2法人居民身份的確認(rèn) （1） 法人注冊(cè)成立地標(biāo)準(zhǔn) （2） 法人實(shí)際管理和控制中

3、心所在地標(biāo)準(zhǔn) （3） 法人的總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) 3居民稅收管轄權(quán)沖突的解決原則 （1） 自然人居民身份沖突的解決方法 （2） 法人居民身份沖突的解決方法三、收入來源地稅收管轄權(quán)的行使（一） 所得來源地的認(rèn)定 1 營(yíng)業(yè)所得 2 股息 3 利息 4 動(dòng)產(chǎn)租金和特許權(quán)使用費(fèi) 5 個(gè)人勞務(wù)所得 6 不動(dòng)產(chǎn)所得（二） 收入來源地稅收管轄權(quán)的行使原則 1 對(duì)非居民納稅人營(yíng)業(yè)所得的征稅 2 非居民納稅人投資所得的征稅 3 對(duì)非居民的個(gè)人勞務(wù)所得的征稅 4 對(duì)非居民財(cái)產(chǎn)所得的征稅 （1） 對(duì)非居民的跨國(guó)不動(dòng)產(chǎn)所得的征稅 （2） 對(duì)非居民的資本利得的征稅第三節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅與國(guó)際重疊征稅一、 國(guó)際雙重征稅概述（一

4、） 國(guó)際雙重征稅的概念（二） 國(guó)際雙重征稅產(chǎn)生原因 1 法律性國(guó)際雙重征稅的產(chǎn)生原因 （1）納稅人收入的國(guó)際化以及各國(guó)所得稅制的普及化是國(guó)際雙重征稅產(chǎn)生的重要原因； （2）各國(guó)稅收管轄權(quán)的劇烈沖突是導(dǎo)致國(guó)際雙重征稅的另一個(gè)重要原因。 國(guó)家間稅收管轄權(quán)的沖突，主要有以下表現(xiàn)：（1） 居民稅收管轄權(quán)之間的沖突（2） 居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)之間的沖突（3） 收入來源地國(guó)稅收管轄權(quán)之間的沖突國(guó)際雙重征稅產(chǎn)生原因法律意義的國(guó)際重復(fù)征稅國(guó)際重復(fù)征稅 兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，對(duì)同一納稅人的同一征稅對(duì)象，在同一時(shí)期內(nèi)課征相同或類似的稅收。法律意義的國(guó)際重復(fù)征稅國(guó)際重復(fù)征稅1.兩個(gè)以上的征稅主體2.

5、同一個(gè)納稅主體3.同一征稅期間4.同一課稅對(duì)象5.課征相同或類似性質(zhì)的稅收經(jīng)濟(jì)性國(guó)際雙重征稅國(guó)際重疊征稅 指對(duì)兩個(gè)不同的納稅人就同一項(xiàng)所得或財(cái)產(chǎn)的重復(fù)征稅。 經(jīng)濟(jì)性雙重征稅主要發(fā)生在公司和股東之間。 經(jīng)濟(jì)性的雙重征稅主要表現(xiàn)在：對(duì)公司利潤(rùn)和股息的征稅法律意義的國(guó)際重復(fù)征稅國(guó)際重復(fù)征稅1.兩個(gè)以上的征稅主體2.同一個(gè)納稅主體3.同一征稅期間4.同一課稅對(duì)象5.課征相同或類似性質(zhì)的稅收避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法 （一）沖突規(guī)范劃分征稅權(quán) （二）免稅法 （三） 抵免法 （四）扣除法 （五） 稅收饒讓抵免第四節(jié) 國(guó)際避稅與反避稅一、 國(guó)際避稅概述 國(guó)際避稅的產(chǎn)生原因1利潤(rùn)最大化是從事國(guó)際投資的跨國(guó)納稅人共同追求的目標(biāo)，少納稅、多獲利是國(guó)際投資者共同追求的目標(biāo)； 2各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局在稅收管理方面的有限程度、各國(guó)稅收制度的差異，以及國(guó)家之間對(duì)國(guó)際稅收管理方面進(jìn)行合作等方面存在的諸多障礙，都為跨國(guó)納稅人進(jìn)行國(guó)際避稅提供了可資利用的條件。二、國(guó)際避稅的主要方式1 通過納稅人主體的跨國(guó)流動(dòng)進(jìn)行國(guó)際避稅2 跨國(guó)聯(lián)屬企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅3 跨國(guó)納稅人利用國(guó)際避稅港進(jìn)行國(guó)際避稅 三、反避稅的國(guó)內(nèi)法和國(guó)際法救濟(jì)措施（一） 反避稅的國(guó)內(nèi)法救濟(jì)措施 1 加強(qiáng)各國(guó)的稅收征管制度 （1） 健全稅務(wù)申報(bào)制度，強(qiáng)化納稅人的舉證責(zé)任； （2） 強(qiáng)化稅務(wù)的會(huì)計(jì)審計(jì)制度； （