中外企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)的比較

1、中外企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么-無(wú)形資產(chǎn)的比擬隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，具有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步形成，并不斷走向完善。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)是競(jìng)爭(zhēng)，在科學(xué)技術(shù)飛速開(kāi)展的今天，科學(xué)技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的重要手段，相應(yīng)地，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)中的地位越來(lái)越突出，對(duì)企業(yè)的消費(fèi)、經(jīng)營(yíng)及其成果具有重要的影響，制訂相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么來(lái)標(biāo)準(zhǔn)其核算也日益迫切。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)同的引言局部，指出理解這一準(zhǔn)那么涉及企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)報(bào)表提醒等問(wèn)題。定義段中對(duì)準(zhǔn)那么中所用的術(shù)語(yǔ)進(jìn)展了相應(yīng)的定義、說(shuō)明，為準(zhǔn)那么使用人明確準(zhǔn)那么的適用范圍，正確理解和使用準(zhǔn)那么，提供了參考、主要術(shù)語(yǔ)包括無(wú)形資產(chǎn)、貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、

2、公允價(jià)值、商譽(yù)、可識(shí)別資產(chǎn)等六個(gè)。準(zhǔn)那么正文局部又劃分無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和轉(zhuǎn)銷(xiāo)、無(wú)形資產(chǎn)投資、無(wú)形資產(chǎn)重估價(jià)，無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)維護(hù)和進(jìn)步，應(yīng)披露的事項(xiàng)等八個(gè)局部。這八個(gè)局部互相銜接，構(gòu)成了一個(gè)統(tǒng)一的整體。附那么局部說(shuō)明本準(zhǔn)那么由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋?zhuān)⒂?997年1月1日起施行。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)為協(xié)調(diào)各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，標(biāo)準(zhǔn)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算工作，已經(jīng)發(fā)布了?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第38號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)?，對(duì)報(bào)告期自1999年7月1日或以后開(kāi)場(chǎng)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表有效，鼓勵(lì)較早地采用。假如企業(yè)將此準(zhǔn)那么運(yùn)用于報(bào)告期從1999年7月1日前開(kāi)場(chǎng)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)，并同時(shí)采

3、用?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)-企業(yè)合并1998年修訂?和?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第36號(hào)-資產(chǎn)減值?。在我國(guó)準(zhǔn)那么擬定過(guò)程中，充分注意到了各種變化和開(kāi)展，并注意參考了澳大利亞的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?商譽(yù)會(huì)計(jì)?、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)第17號(hào)意見(jiàn)書(shū)?無(wú)形資產(chǎn)?，以及包括香港、法國(guó)和日本在內(nèi)的其他有關(guān)國(guó)家的地區(qū)涉及無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)規(guī)定和摜，力求與國(guó)際慣例接軌，同時(shí)考慮我國(guó)的國(guó)情，準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容比擬全面、系統(tǒng)。二、比擬一關(guān)于準(zhǔn)那么的涉及范圍在我國(guó)，具有無(wú)形資產(chǎn)性質(zhì)的資產(chǎn)一般包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商譽(yù)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用、租賃權(quán)等。其中，租賃權(quán)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用等性質(zhì)特殊，并有專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那

4、么加以規(guī)定，因此在無(wú)形資產(chǎn)詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中沒(méi)有涉及。?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第38號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)?適用于所有企業(yè)除以下各項(xiàng)之外的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算：1由其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)形資產(chǎn)；2?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第32號(hào)-金融工具：披露和列報(bào)?中定義的金融資產(chǎn)；3礦產(chǎn)權(quán)，以及礦產(chǎn)、石油、天然氣和類(lèi)似非再生性資源的勘探支出或開(kāi)發(fā)和采掘支出；4保險(xiǎn)公司與保單持有人之間簽訂的合同所產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)。由此可見(jiàn)，對(duì)于在企業(yè)合并中形成的商譽(yù)見(jiàn)?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)-企業(yè)合并?和屬于?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第17號(hào)-租賃?范圍內(nèi)的租賃均不適用此準(zhǔn)那么。就融資租賃而言，標(biāo)的可能是有形的，也可能是無(wú)形的。初始確認(rèn)后，承租人應(yīng)按本準(zhǔn)那么的

5、規(guī)定核算因融資租賃而持有的無(wú)形資產(chǎn)。另外，對(duì)研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)支出其目的是開(kāi)發(fā)知識(shí)。因此，雖然這些活動(dòng)可能會(huì)產(chǎn)生有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)如樣品，但該資產(chǎn)的實(shí)物要素次于其無(wú)形要素即含在實(shí)物要素中的知識(shí)，所以亦適用此準(zhǔn)那么。二關(guān)于定義無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)反映其本質(zhì)內(nèi)涵，也是實(shí)務(wù)操作的理論基矗目前，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的界定，眾說(shuō)紛紜，尚未到達(dá)共識(shí)，在我們所考察的國(guó)家和地區(qū)中，美國(guó)、法國(guó)、日本、香港的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)無(wú)形資產(chǎn)都沒(méi)有明確的定義。我國(guó)標(biāo)準(zhǔn)中將無(wú)形資產(chǎn)定義為“無(wú)實(shí)物形態(tài)的，企業(yè)用于消費(fèi)商品或提供勞務(wù)、出租給別人，或?yàn)榱诵姓芾砟康亩钟械模褂媚晗蕹^(guò)一年的非貨幣性資產(chǎn)。此定義表達(dá)了無(wú)形資產(chǎn)的“無(wú)形、“使用期超過(guò)一年

6、以及“為企業(yè)使用而非為出售所持有等根本特征。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)在已經(jīng)公布的文件?商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)討論稿?對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義那么是：“無(wú)形資產(chǎn)指無(wú)實(shí)物形態(tài)、性質(zhì)上屬于非貨幣性的固定資產(chǎn)。而固定資產(chǎn)指符合以下條件的資產(chǎn)；A企業(yè)持有的，能用于消費(fèi)，提供商品和勞務(wù)、租給別人，或用于管理目的；B已獲得或開(kāi)發(fā)成功，預(yù)期在將來(lái)持續(xù)使用；不準(zhǔn)備在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銷(xiāo)售。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么將無(wú)形資產(chǎn)定義為：“指為用于商品或勞務(wù)的消費(fèi)或供給、出租給其他單位、或管理目的而持有的，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的、可識(shí)別非貨幣資產(chǎn)。此定義強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)的可辯認(rèn)性。三關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)將無(wú)形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為：“無(wú)形非貨幣性工程滿足以下條件

7、時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為企求業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)：1該工程在促成企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益方面的作用，以及發(fā)揮這種作用的才能可以被證實(shí)；2獲得該工程的本錢(qián)可以可靠地計(jì)量。此標(biāo)準(zhǔn)采納了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)已發(fā)布的?無(wú)形資產(chǎn)原那么公告草案?中規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么將某工程確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)要求企業(yè)能證明該工程滿足以下條件：1該工程在促成企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益方面的作用，以及發(fā)揮這種作用的才能可以被證實(shí)；2獲得該工程的本錢(qián)可以可靠地計(jì)量。四關(guān)于商譽(yù)商譽(yù)是一項(xiàng)不可識(shí)別資產(chǎn)，不能獨(dú)立于企業(yè)而單獨(dú)確認(rèn)，一般都在企業(yè)合并時(shí)確認(rèn)商譽(yù)。我國(guó)對(duì)購(gòu)入商譽(yù)的本錢(qián)，一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)在購(gòu)置另一個(gè)企業(yè)時(shí)支付的價(jià)款，扣除購(gòu)入可識(shí)別凈資產(chǎn)的余額確定。企

8、業(yè)購(gòu)置另一個(gè)企業(yè)時(shí)所支付的價(jià)款少于被收購(gòu)企業(yè)可識(shí)別凈利資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額，稱為負(fù)商譽(yù)。負(fù)商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的遞延收益，并在不短于5年的期限內(nèi)等額攤銷(xiāo)，計(jì)入各期損益。美國(guó)對(duì)商譽(yù)確實(shí)認(rèn)以所收購(gòu)的凈資產(chǎn)的公平市價(jià)為根底，并將其資本化，并在40年內(nèi)攤銷(xiāo)。日本商譽(yù)確實(shí)認(rèn)是以所收購(gòu)的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基矗商譽(yù)是收購(gòu)本錢(qián)超過(guò)所收購(gòu)的凈資產(chǎn)于收購(gòu)日的價(jià)值或于資產(chǎn)負(fù)債表日的價(jià)值。企業(yè)集團(tuán)在其有效的經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)攤銷(xiāo)商譽(yù)，出于穩(wěn)健，一般在不超過(guò)5年時(shí)間內(nèi)攤銷(xiāo)。法國(guó)對(duì)獲得子公司時(shí)，獲得本錢(qián)超過(guò)子公司賬面本錢(qián)的局部在已獲得的資產(chǎn)和負(fù)債葉攤配，未攤配的余額確認(rèn)為商譽(yù)，對(duì)商譽(yù)的處理在理論中很不一樣。盡管1986年的指令要求

9、將商譽(yù)資本化并予攤銷(xiāo)，但同時(shí)又規(guī)定，在“例外環(huán)境下，商譽(yù)可以直接沖減準(zhǔn)備。五關(guān)于研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用RDRD在現(xiàn)代企業(yè)的開(kāi)展中占據(jù)非常重要的地位，大凡保持長(zhǎng)久競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)均投入了大量的RD經(jīng)費(fèi)，美國(guó)將其全部費(fèi)用化，日本將研究支出費(fèi)用化而將開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化，法國(guó)較特殊，一般予以資本化。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)FASB于1974年發(fā)布了第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么公告“研究與開(kāi)發(fā)本錢(qián)會(huì)計(jì)，列舉了四種會(huì)計(jì)處理方法，認(rèn)為RD的將來(lái)收益不確定也不易計(jì)量，支出與收入之間缺乏因果關(guān)系，應(yīng)將其費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。在此之前，許多公司將RD支出予以資本貨，并按APB第17份意見(jiàn)書(shū)規(guī)定的40年的范圍內(nèi)任意確定一個(gè)期限進(jìn)展攤銷(xiāo)。日

10、本將開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化，攤銷(xiāo)期一般為五年。除純理論研究費(fèi)外，法國(guó)將其他RD在不超過(guò)經(jīng)濟(jì)壽命的期限內(nèi)攤銷(xiāo)。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度未對(duì)研究與開(kāi)發(fā)本錢(qián)作出規(guī)定，實(shí)際上列入了當(dāng)期費(fèi)用。六關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)通常采用直線法，即將無(wú)形資產(chǎn)獲得本錢(qián)在一定的期限內(nèi)等額攤銷(xiāo)；但這并不排擠采用其他更為合理的攤銷(xiāo)方法。比方，對(duì)于購(gòu)入的商譽(yù)，也可以采用貼現(xiàn)法或現(xiàn)值法進(jìn)展攤銷(xiāo)，即以每年可獲得的超額收益減去根據(jù)各期期初購(gòu)入商譽(yù)計(jì)算的投資收益計(jì)算攤銷(xiāo)額。由于直線攤銷(xiāo)法簡(jiǎn)單、易操作，各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)多采用直線法進(jìn)展無(wú)形資產(chǎn)攤觥，我國(guó)選擇了直線法。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)“所使用的攤銷(xiāo)方法應(yīng)反映企業(yè)消耗無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的方式。假

11、如該種方式不能可靠地確定，那么應(yīng)采用直線法。每期的攤銷(xiāo)額應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，除非其他的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么允許或要求其計(jì)入其他資產(chǎn)的賬面金額。存在多種方法在無(wú)形資產(chǎn)的使用年限內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)折舊金額。這些方法包括直線法、遞減余額法和消費(fèi)總量法。所使用的方法應(yīng)基于經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式，并一致地運(yùn)用于不同期間，除非從該資產(chǎn)上獲取的預(yù)計(jì)消耗方式發(fā)生變化。幾乎不存在令人信服的證據(jù)說(shuō)明應(yīng)采用會(huì)導(dǎo)致比直線法更低的累計(jì)攤銷(xiāo)額的攤銷(xiāo)方法。七關(guān)于攤銷(xiāo)期限我國(guó)準(zhǔn)那么規(guī)定，攤銷(xiāo)年限確定的主要根據(jù)是法律規(guī)定有效期和企業(yè)合同或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)規(guī)定受益年限，假設(shè)均無(wú)規(guī)定有效期，以10年為上限，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限一經(jīng)確定，不應(yīng)任意變更。美

12、國(guó)APBpinin17會(huì)計(jì)原那么委員會(huì)第17號(hào)意見(jiàn)書(shū)建議在估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)有效期時(shí)，應(yīng)考慮以下因素：1法律或合同條文限制的最長(zhǎng)使用年限；2因法律和合同條文的修改或延續(xù)，可能改變對(duì)使用年限的詳細(xì)限制；3因過(guò)時(shí)、競(jìng)爭(zhēng)或其他經(jīng)濟(jì)因素可能會(huì)縮短使用年限；4使用年限可能與有關(guān)雇員的可預(yù)計(jì)效勞年限有關(guān)；5競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的行動(dòng)可能會(huì)影響目前的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；6難以確定使用年限的無(wú)形資產(chǎn)其年限是不可確指的，其收益也不能恰當(dāng)?shù)仡A(yù)計(jì)。APBpinin17認(rèn)為：企業(yè)應(yīng)不斷地估計(jì)、分析攤銷(xiāo)期限，以確定因環(huán)境變化或發(fā)生有關(guān)事件是否會(huì)影響對(duì)預(yù)計(jì)使用年限的修訂。如假設(shè)修訂，未攤銷(xiāo)的本錢(qián)應(yīng)在修訂后無(wú)形資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)分?jǐn)?，但自獲得起不能超過(guò)40年。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額應(yīng)在其使用年限的最正確估計(jì)內(nèi)系統(tǒng)地?cái)備N(xiāo)。也有這樣的假定，即無(wú)形資產(chǎn)自可利用之日