ch12收入與利得ppt課件

1、第十二章 收入與利得 .專項(xiàng)應(yīng)付款 P256 業(yè)務(wù)練習(xí)題2專項(xiàng)應(yīng)付款指企業(yè)獲得的政府作為企業(yè)一切者投入具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。 企業(yè)收到撥款： 借：銀行存款 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款將專項(xiàng)撥款用于工程工程： 借：在建工程 貸記“銀行存款、“應(yīng)付職工薪酬等科目。工程工程完工形生長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：資本公積資本溢價(jià) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程.對(duì)未形生長(zhǎng)期資產(chǎn)需求核銷(xiāo)的部分： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：在建工程撥款結(jié)余需求返還時(shí)： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：銀行存款專項(xiàng)應(yīng)付款期末貸方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的專項(xiàng)應(yīng)付款。 .第一節(jié) 收入概述.收入收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中所構(gòu)成的、會(huì)導(dǎo)致一切者權(quán)益添加

2、的、與一切者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其運(yùn)營(yíng)目的所從事的活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。收入包括銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入，但不包括企業(yè)代第三方或者客戶收取的款項(xiàng)。.第二節(jié) 收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量.商品銷(xiāo)售收入. 以下條件必需同時(shí)得到滿足，方可確認(rèn)銷(xiāo)售收入 企業(yè)已將商品一切權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保管通常與一切權(quán)相聯(lián)絡(luò)的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對(duì)已銷(xiāo)售的商品實(shí)施控制。收入的金額可以可靠地計(jì)量。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)。 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢(qián)可以可靠地計(jì)量。 .商品一切權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬與商品一切權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指商品能夠發(fā)生減值或

3、毀損構(gòu)成的損失。與商品一切權(quán)有關(guān)的報(bào)酬指商品價(jià)值增值或經(jīng)過(guò)運(yùn)用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。.商品一切權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的判別通常情況下，轉(zhuǎn)移商品一切權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品一切權(quán)上的一切風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移。.商品一切權(quán)上的利益與風(fēng)險(xiǎn)未發(fā)生轉(zhuǎn)移甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，商品已發(fā)出，乙公司已預(yù)付一部分貨款，余款由乙公司開(kāi)出商業(yè)承兌匯票，銷(xiāo)售發(fā)票賬單已交付乙公司。乙公司收到商品，發(fā)現(xiàn)商質(zhì)量量未到達(dá)合同商定的要求，立刻與甲公司交涉，要求在價(jià)錢(qián)上給予一定折讓，否那么退貨。雙方未達(dá)成一致意見(jiàn)，甲也未采取任何補(bǔ)救措施。結(jié)論：商品一切權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬保管在甲公司。根據(jù)：購(gòu)買(mǎi)方尚未接受商品，商品能夠被退回。.

4、商品一切權(quán)上的利益與風(fēng)險(xiǎn)未發(fā)生轉(zhuǎn)移甲公司向乙公司銷(xiāo)售一部電梯，電梯曾經(jīng)運(yùn)抵公司，發(fā)票賬單曾經(jīng)支付，同時(shí)收到部分貨款。合同商定，甲公司應(yīng)擔(dān)任該電梯的安裝任務(wù)，在安裝任務(wù)終了并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格后，乙公司應(yīng)立刻支付余款。結(jié)論：電梯和發(fā)票的交付并不闡明商品一切權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。根據(jù)：企業(yè)尚未完成售出商品的安裝及檢驗(yàn)任務(wù)，而安裝及檢驗(yàn)任務(wù)是銷(xiāo)售合同的重要組成部分。.現(xiàn)金折扣 根據(jù)，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除折扣前的金額確定商品銷(xiāo)售收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)踐發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。P291.銷(xiāo)售折讓企業(yè)曾經(jīng)確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入。.A公司于2021年

5、12月20日向B公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，該批商品本錢(qián)為160 000元，價(jià)款為200 000元，增值稅額為34 000元，已辦妥托收手續(xù)。貨到后，B公司發(fā)現(xiàn)商質(zhì)量量不合格，經(jīng)協(xié)商，A公司按價(jià)款的5%給予折讓。.銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)： 借：應(yīng)收賬款 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 34 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 160 000 貸：庫(kù)存商品 160 000發(fā)生銷(xiāo)售折讓： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 1700 貸：應(yīng)收賬款 11 700.銷(xiāo)售退回企業(yè)曾經(jīng)確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。本月退回的

6、商品，如本月有同種或同類(lèi)的產(chǎn)品銷(xiāo)售，那么可以在同種或同類(lèi)的銷(xiāo)售數(shù)量中直接減去得出銷(xiāo)售數(shù)量，并計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)本錢(qián)。單獨(dú)計(jì)算退回商品的本錢(qián)。退回商品本錢(qián)，可以按同種或同類(lèi)商品的實(shí)踐本錢(qián)確定，也可以按照銷(xiāo)售月份的本錢(qián)計(jì)算確定，然后沖減本月銷(xiāo)售本錢(qián)?！纠?2-2】P292. E公司在2021年3月18日向F公司銷(xiāo)售一批商品，價(jià)款為100 000元，增值稅額為17000元。該批商品本錢(qián)為52000元。為及早收回貨款，E公司和F公司商定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,N/30，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不思索增值稅。F公司在2021年3月27日支付貨款。2021年7月5日，該批商品應(yīng)質(zhì)量問(wèn)題被F公司退回，E公司當(dāng)

7、日支付退貨款。 .2021年3月18日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)： 借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 17000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 52000 貸：庫(kù)存商品 520002021年3月27日收到貨款借：銀行存款 115 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000貸：應(yīng)收賬款 117 000.2021年7月5日發(fā)生銷(xiāo)售退回： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 17 000 貸：銀行存款 115000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 借：庫(kù)存商品 52 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 52 000.附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，假設(shè)企業(yè)不能合理估計(jì)退貨能夠性的，通常應(yīng)在

8、售出商品退貨期屆滿時(shí)確認(rèn)收入。.甲公司向乙公司銷(xiāo)售5000件健身器材，單位銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)為500元，單位本錢(qián)為400元，開(kāi)出增值稅公用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)為2 500 000元。協(xié)議商定乙公司應(yīng)在2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材曾經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。假定甲公司無(wú)法根據(jù)過(guò)去的閱歷，估計(jì)該批健身器材的退貨率。.發(fā)出健身器材： 借：應(yīng)收賬款 425 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 425 000 借;發(fā)出商品 2 000 000 貸：庫(kù)存商品 2 000 000收到貨款： 借：銀行存款 2 925 000 貸：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)收賬款 425 000

9、.退貨期屆滿，如未發(fā)生退貨：借：預(yù)收賬款 2 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 2 000 000 貸:發(fā)出商品 2 000 000.退貨期屆滿，發(fā)生2000件退貨： 借：預(yù)收賬款 2 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 500 000 銀行存款 1 000 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 170 000 貸：銀行存款 170 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 1 200 000 庫(kù)存商品 800 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000.具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售收入分期收款銷(xiāo)售商品，本質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，該當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金

10、額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常該當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)錢(qián)確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，該當(dāng)在或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余本錢(qián)和實(shí)踐利率計(jì)算確定的金額進(jìn)展攤銷(xiāo)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。實(shí)踐利率指具有類(lèi)似信譽(yù)等級(jí)的企業(yè)發(fā)行類(lèi)似工具的現(xiàn)時(shí)利率，或者將應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款折合為現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)錢(qián)時(shí)的折現(xiàn)率等。.舉例P293華天公司與泰明公司簽署商品銷(xiāo)售合同。合同商定，華天公司于當(dāng)年8月1日前按照合同商定的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格將商品發(fā)給泰明公司，合同商定的貨款600萬(wàn)元分別在當(dāng)年8月1日、次年8月1日和第三年8月1日分三次等額支付。.按銷(xiāo)售時(shí)市場(chǎng)利率8%，次年和第三年收到的200萬(wàn)

11、元分別折算為185.1858萬(wàn)元和171.4678萬(wàn)元，三年付款現(xiàn)值之和556.6536萬(wàn)元為實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入。600萬(wàn)元與556.6536萬(wàn)元之間的差額43.3464萬(wàn)元是因泰明公司推遲付款,華天公司向其收取的利息費(fèi)用。. 借：銀行存款 2 000 000 長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 566 536 未實(shí)現(xiàn)融資收益 433 464.第二年8月1日收到泰明公司支付的200萬(wàn)元，其中285 323【4 000 000-433 464X8%】元是泰明公司支付的利息。 借：銀行存款 2 000 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2 000 000 借：未確認(rèn)融資收益 285 323 貸

12、：財(cái)務(wù)費(fèi)用 285 323.第三年8月1日收到泰明公司200萬(wàn)元，其中有148 141433 464-285 323元是泰明公司支付的利息。 借：銀行存款 2 000 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2 000 000 借：未確認(rèn)融資收益 148 141 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 148 141.甲公司2005年初采用分期收款方式售出大型設(shè)備一套，從銷(xiāo)售當(dāng)年年末分5年分期收款，每年2000萬(wàn)元。假設(shè)購(gòu)貨方在銷(xiāo)售時(shí)付款，只需付8000萬(wàn)元。計(jì)算得知名義金額折現(xiàn)為現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)錢(qián)的利率為7.93%.項(xiàng)目未收本金A利息收益B=A7.93%已收本金C=D-B總收現(xiàn)D銷(xiāo)售日8000000第1年年末800063413662000第2

13、年年末663452614742000第3年年末516041015902000第4年年末357028317172000第5年年末185314718532000總額2000800010000.第1年年初：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 2000第1年年末： 借：銀行存款 2000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2000借：未確認(rèn)融資收益 634 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 634 .第5年年末： 借：銀行存款 2000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2000 借：未確認(rèn)融資收益 147 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 147.分期收款銷(xiāo)售法 P297 【例12-5】.提供勞務(wù)收入確認(rèn).企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)買(mǎi)賣(mài)的

14、結(jié)果可以可靠估計(jì)的，該當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照產(chǎn)品或勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。.提供勞務(wù)買(mǎi)賣(mài)的結(jié)果可以可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足以下條件：收入的金額可以可靠計(jì)量；相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)；買(mǎi)賣(mài)的完工程度可以可靠確定；P295買(mǎi)賣(mài)中已發(fā)生本錢(qián)和將發(fā)生的本錢(qián)可以可靠地計(jì)量。.某公司于2021年12月1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品的安裝工程。工程歷時(shí)4個(gè)月，合同總收入為40 000元。至年底預(yù)收款35 000元，實(shí)踐發(fā)生本錢(qián)16 000元，估計(jì)還需支出本錢(qián)4000元。 .200年完工百分比16000/16000+4000100%=80% 200年確認(rèn)收入=4000080%

15、-0=32000(元) 實(shí)踐發(fā)生本錢(qián)時(shí) 借:勞務(wù)本錢(qián) 16000 貸：原資料等科目 16000預(yù)收賬款 借:銀行存款 35000 貸:預(yù)收賬款 35000.12月31日確認(rèn)收入： 借:預(yù)收賬款 32000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 32000結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián) 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 16000 貸:勞務(wù)本錢(qián) 16000.資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)買(mǎi)賣(mài)的結(jié)果不能可靠估計(jì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)買(mǎi)賣(mài)的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，分別情況處置：曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢(qián)估計(jì)可以得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢(qián)確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按一樣金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢(qián)。曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢(qián)估計(jì)不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢(qián)計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)

16、收入。.甲公司2007年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，2021年1月開(kāi)學(xué)。按照協(xié)議規(guī)定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在開(kāi)學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在2021年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)終了時(shí)支付。2021年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至2021年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)本錢(qián)15 000元假設(shè)均為培訓(xùn)人員薪酬。2021年2月末，甲公司得知乙公司運(yùn)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。.2021年1月1日收到甲公司預(yù)付培訓(xùn)費(fèi)： 借：銀行存款 20 000 貸：預(yù)收帳款 20 000實(shí)踐發(fā)生培訓(xùn)支出15 000： 借：勞務(wù)本錢(qián)