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1、審計(jì)學(xué)教程第十二章：審計(jì)報(bào)告和管理意見書.審計(jì)報(bào)告的定義審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)任務(wù)的最終成果，也是審計(jì)人員完成審計(jì)商定事項(xiàng)的一個(gè)非常重要步驟。.審計(jì)報(bào)告的作用鑒證作用：注冊(cè)會(huì)計(jì)師以超然獨(dú)立的身份，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表合法性，公允性及會(huì)計(jì)處置方法的一向性發(fā)表意見；維護(hù)作用：注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)，可以對(duì)被審計(jì)單位出具不同類型審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，以提高或降低會(huì)計(jì)報(bào)表信息運(yùn)用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的信任程度，可以在一定程度上對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)富，債務(wù)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起維護(hù)作用

2、；證明怍用：審計(jì)報(bào)告是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)義務(wù)完成情況及其結(jié)果所做的總結(jié)，闡明審計(jì)任務(wù)質(zhì)量并明確審計(jì)責(zé)任。.審計(jì)報(bào)告的種類一、按審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)可分為規(guī)范審計(jì)報(bào)告和非規(guī)范審計(jì)報(bào)告；二、按照審計(jì)報(bào)告運(yùn)用目的可分為公布目的審計(jì)目的和非公布目的審計(jì)報(bào)告；三、按審計(jì)報(bào)告的詳略程度可分為筒式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告。.審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題：一致規(guī)范為審計(jì)報(bào)告。、審計(jì)報(bào)告的收件人：審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告該當(dāng)闡明收件人的全稱，如股份應(yīng)為“股份全體股東，有限責(zé)任公司應(yīng)為“XX有限責(zé)任公司董事會(huì)。、審計(jì)報(bào)告的范圍段：內(nèi)容包括：已審會(huì)計(jì)報(bào)表的稱號(hào)、反映的日期或期間；會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；審計(jì)根據(jù)，民間審計(jì)應(yīng)是

3、；已實(shí)施的主要審計(jì)程序。.審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、審計(jì)報(bào)告的意見段：內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)報(bào)表的編制能否符合及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；會(huì)計(jì)報(bào)表在一切艱苦方面能否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)情況和所審期間的運(yùn)營成果、現(xiàn)金流量；會(huì)計(jì)處置方法的選用能否符合一向性原那么。、闡明段：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保管意見，否認(rèn)意見或回絕表表示見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)在范圍段與意見段之間添加闡明段，清楚地闡明所持意見的理由，并在能夠的情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度。 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無保管意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，假設(shè)以為必要，可以在意見段之后添加對(duì)重要事項(xiàng)的闡明。.審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、審計(jì)報(bào)告應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名、蓋章、加蓋

4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，并標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址。 、審計(jì)報(bào)告日期：注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)任務(wù)的日期。審計(jì)報(bào)告日期普通不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。在實(shí)踐任務(wù)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)這樣情況，在外勤任務(wù)終了日與正式出具審計(jì)報(bào)告日之間又發(fā)生了重要的期后事項(xiàng)，按照規(guī)定，審計(jì)人員依然要對(duì)這類事項(xiàng)進(jìn)展審查，并根據(jù)期后事項(xiàng)的性質(zhì)確定如何披露。.審計(jì)報(bào)告的根本類型無保管意見的審計(jì)報(bào)告；規(guī)范無保管意見審計(jì)報(bào)告帶闡明段無保管意見審計(jì)報(bào)告保管意見的審計(jì)報(bào)告；否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告；回絕表表示見的審計(jì)報(bào)告。.規(guī)范無保管意見審計(jì)報(bào)告 規(guī)范無保管意見審計(jì)報(bào)告，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表不帶闡明段的無保管意見

5、審計(jì)報(bào)告。無保管意見也是委托人最希望獲得的審計(jì)意見，闡明被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)控制制度較為完善，可以使審計(jì)報(bào)告的運(yùn)用者對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況，運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量具有較高的信任。.規(guī)范無保管意見審計(jì)報(bào)告要求(1)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；(2)會(huì)計(jì)報(bào)表在一切艱苦方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量；(3)會(huì)計(jì)處置方法的選用遵照了貫性原那么；(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按照相關(guān)準(zhǔn)那么的要求，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，在審計(jì)過程中未遭到妨礙和限制；(5)不存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)。.帶闡明段的無保管意見審計(jì)報(bào)告當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無保管意見的審計(jì)報(bào)

6、告時(shí)，假設(shè)以為必要，可以在意見段之后添加闡明段，添加對(duì)重要事項(xiàng)的闡明。闡明事項(xiàng)：(1)艱苦不確定事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一事項(xiàng)的結(jié)果無法作出合理估計(jì)，也無法預(yù)知其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度，這些事項(xiàng)就稱為不確定事項(xiàng)。(2)一致性的例外事項(xiàng)。(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師贊同偏離已公布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。(4)強(qiáng)調(diào)某一事項(xiàng)。(5)涉及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)。(6)被審單位對(duì)外披露信息的艱苦差別。.保管意見的審計(jì)報(bào)告保管意見是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映有所保管的審計(jì)意見。普通是由于某些事項(xiàng)的存在，影響了被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)影響事項(xiàng)提出保管意見。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，以為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就整體

7、而言是恰當(dāng)?shù)?，但還存在著下述情況之一時(shí)，應(yīng)出具保管意見的審計(jì)報(bào)告：(1)個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處置或個(gè)別重要會(huì)計(jì)報(bào)表工程的編制不符合及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位回絕進(jìn)展調(diào)整；(2)因?qū)徲?jì)范圍遭到重要的部分限制，無法按照的要求獲得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)；(3)個(gè)別重要會(huì)計(jì)處置方法的選用不符合一向性原那么。.否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告：與無保管意見的審計(jì)報(bào)告相反，提出否認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表公允反映被審單位財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量的審計(jì)意見。當(dāng)未調(diào)整事項(xiàng)、未確定事項(xiàng)、違反一向性原那么的事項(xiàng)等對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度在一定范圍內(nèi)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表保管意見，但是假設(shè)其影響程度超出一定范圍，以

8、致會(huì)計(jì)報(bào)表無法被接受，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表已失去其價(jià)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能發(fā)表否認(rèn)意見。.出具否認(rèn)意見審計(jì)報(bào)告的條件注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，以為被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在下述情況之一時(shí)，該當(dāng)出具否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告：(1)會(huì)計(jì)處置方法的選用嚴(yán)重違反及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位回絕進(jìn)展調(diào)整；(2)會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況，運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量，被審計(jì)單位回絕進(jìn)展調(diào)整。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見段之前另設(shè)闡明段，闡明所持否認(rèn)意見的理由。.否認(rèn)意見的審計(jì)報(bào)告 審計(jì)報(bào)告 W股份董事會(huì)： 我們接受委托，審計(jì)了貴公司XXXX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的利潤表

9、、現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司擔(dān)任，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是根據(jù)進(jìn)展的。在審計(jì)過程中，我們結(jié)合貴公司的實(shí)踐情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們以為必要的審計(jì)程序。 經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司的資產(chǎn)負(fù)債表未反映長期投資工程，而將長期投資XX元列為其他應(yīng)收款。我們以為這種會(huì)計(jì)處置方法違反了和的規(guī)定，我們提出了調(diào)整意見，貴公司回絕采用。 我們以為，由于本報(bào)告第二段所述問題呵斥的艱苦影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)表不符合和的規(guī)定，未能公允地反映貴公司XXXX年12月31日的財(cái)務(wù)情況和該年度的運(yùn)營成果以及現(xiàn)金流量。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章) 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師(簽名 蓋章) (地址) 年 月 日.回

10、絕表表示見的審計(jì)報(bào)告回絕表表示見是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師闡明其對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表不能發(fā)表意見，即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不發(fā)表包括一定、否認(rèn)和保管的審計(jì)意見。 回絕表表示見是由于某些限制而未對(duì)某些重要事項(xiàng)獲得證據(jù)，沒有完成取證任務(wù)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法判別問題的歸屬。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，由于審計(jì)范圍遭到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表意見時(shí)，該當(dāng)出具回絕表表示見的審計(jì)報(bào)告。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具回絕表表示見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見段之前另設(shè)闡明段，以闡明所持回絕表表示見的理由，并在意見段中運(yùn)用“由于審計(jì)范圍遭到嚴(yán)重限制，“由于無法實(shí)施必要的審計(jì)程序，“由于無法

11、獲取必要的審計(jì)證據(jù)等術(shù)語，并指出“我們無法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見。.管理建議書管理建議書，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)過程中留意到的，能夠?qū)е卤粚徲?jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生艱苦錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制艱苦缺陷提出的書面建議?，F(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)那么要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中留意到的內(nèi)部控制艱苦缺陷，該當(dāng)告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局，必要時(shí)，可出具管理建議書。 .管理建議書的內(nèi)容(1)標(biāo)題。管理建議書的標(biāo)題該當(dāng)一致規(guī)范為“管理建議書。(2)收件人。管理建議書的收件人應(yīng)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局。(3)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書的性質(zhì)。管理建議書該當(dāng)指明審計(jì)目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。管理建議書僅指出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中留意到的內(nèi)部控制艱苦缺陷，不應(yīng)被視為對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表的簽證意見。所提建議不具有強(qiáng)迫性和公證性。(4)內(nèi)部控制艱苦缺陷