第六章 內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)ppt課件

1、第八章 內(nèi)部控制測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià).第一節(jié) 概述.一、內(nèi)部控制的產(chǎn)生與開展1、內(nèi)部牽制階段：為提供有效的組織與運(yùn)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其他非法來(lái)務(wù)發(fā)生而制定的業(yè)務(wù)流程，主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)益的方式進(jìn)展交叉檢查或交叉控制四項(xiàng)牽制：實(shí)物牽制；物理牽制；分權(quán)牽制；簿記牽制五種不相容職務(wù)：授權(quán)同意；業(yè)務(wù)經(jīng)辦；會(huì)計(jì)記錄；財(cái)富保管；稽核2、內(nèi)部控制制度階段20世紀(jì)30年代分會(huì)計(jì)控制和管理控制3、內(nèi)部控制構(gòu)造階段：1988年.一、內(nèi)部控制的產(chǎn)生與開展控制環(huán)境：對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有艱苦影響的一組要素的統(tǒng)稱。如管理理念和運(yùn)營(yíng)方式、組織構(gòu)造、董事會(huì)、管理控制方法、內(nèi)部審計(jì)、人

2、事政策等。會(huì)計(jì)系統(tǒng)：公司為匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告業(yè)務(wù)處置的各種方法和記錄，如預(yù)先編號(hào)、業(yè)務(wù)復(fù)核等?？刂瞥绦颍簽楹侠肀ＷC公司目的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序。如適當(dāng)授權(quán)、職責(zé)分別、憑證和記錄的實(shí)物控制、業(yè)務(wù)獨(dú)立檢查等。.一、內(nèi)部控制的產(chǎn)生與開展4、內(nèi)部控制整體框架階段控制環(huán)境：對(duì)建立、加強(qiáng)或減弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種要素，如管理理念、組織機(jī)構(gòu)、審計(jì)委員會(huì)、權(quán)益和責(zé)任劃分。監(jiān)控：評(píng)價(jià)內(nèi)控運(yùn)轉(zhuǎn)質(zhì)量的過(guò)程。如各種管理控制方法和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)：確認(rèn)和分析目的實(shí)現(xiàn)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。.一、內(nèi)部控制的產(chǎn)生與開展信息和溝通：企業(yè)經(jīng)過(guò)某種方式，在一定時(shí)間內(nèi)獲得并傳達(dá)相關(guān)信息給相關(guān)人員，以確保員工能履

3、行其職責(zé)?？刂苹顒?dòng)：協(xié)助管理當(dāng)局確保有關(guān)運(yùn)營(yíng)指點(diǎn)方針得以落實(shí)的政策和程序，如審批、授權(quán)、核實(shí)查證、對(duì)賬、檢查、資產(chǎn)平安、責(zé)權(quán)分別等活動(dòng)。內(nèi)部控制整體框架：為到達(dá)業(yè)務(wù)的有效性和效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及相關(guān)法律和規(guī)章的服從性等三個(gè)方面的目的，旨在提供合理的保證，而由單位的董事會(huì)、運(yùn)營(yíng)者及其他成員實(shí)施的一種過(guò)程。.二、內(nèi)部控制的概念與目的一內(nèi)部控制的概念國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)那么的定義：內(nèi)部控制internal controls，是指管理當(dāng)局為了確保以有序和有效的方式實(shí)現(xiàn)其管理目的，包括遵看管理制度、維護(hù)資產(chǎn)的平安、防備和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊、確保會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完好、及時(shí)編制可信的財(cái)務(wù)信息而制定和實(shí)施的管理政策和

4、控制程序。.我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)那么將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)展，維護(hù)資產(chǎn)的平安和完好，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完好而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制最初的表現(xiàn)方式主要是內(nèi)部牽制。現(xiàn)逐漸開展成為由組織構(gòu)造、職務(wù)分別、業(yè)務(wù)程序、處置手續(xù)等構(gòu)成的內(nèi)部控制制度internal control system。.二內(nèi)部控制的目的建立健全內(nèi)部控制是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任。審計(jì)人員關(guān)懷、研討與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，只是為了在保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提下提高審計(jì)任務(wù)效率。最終是為了確定在哪些方面可以信任被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，在哪些方面不應(yīng)信任被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

5、，而該當(dāng)實(shí)施詳細(xì)的本質(zhì)性測(cè)試程序，以便將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的程度。.被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制，主要是為了實(shí)現(xiàn)以下四大管理目的：1保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)展2維護(hù)資產(chǎn)的平安與完好3防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊4保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完好。.與會(huì)計(jì)系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制，其設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)普通該當(dāng)可以實(shí)現(xiàn)以下目的：1保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)展。2保證一切買賣和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的相關(guān)要求。3保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處置均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。4保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。.第二節(jié) 內(nèi)部控制的內(nèi)容與方式.一、內(nèi)部控制的內(nèi)容一組

6、織構(gòu)造二崗位責(zé)任三業(yè)務(wù)流程四處置手續(xù)五業(yè)務(wù)記錄六檢查規(guī)范七人員素質(zhì)八內(nèi)部審計(jì).二、內(nèi)部控制的分類一內(nèi)部控制按要素分類三大要素：控制環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制程序二內(nèi)部控制按任務(wù)內(nèi)容分類.管理控制是指為保證運(yùn)營(yíng)決策正確、有效地貫徹執(zhí)行以及運(yùn)營(yíng)目的的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而制定和實(shí)施的有關(guān)行政和業(yè)務(wù)管理方面的政策與程序。會(huì)計(jì)控制是指為維護(hù)財(cái)富物資的平安完好、保證會(huì)計(jì)信息的正確真實(shí)以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法有效而制定和實(shí)施的有關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)的政策與程序。.三內(nèi)部控制按控制目的分類1財(cái)富物資控制2會(huì)計(jì)資料控制3運(yùn)營(yíng)決策控制4經(jīng)濟(jì)效益控制四內(nèi)部控制按控制方式分類1預(yù)防性控制2覺(jué)察性控制.三、內(nèi)部

7、控制要素一控制環(huán)境控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有艱苦影響的多種要素的統(tǒng)稱。控制環(huán)境的好壞直接影響到被審計(jì)單位特定控制程序的有效性。通常，與控制環(huán)境有關(guān)的主要要素包括：.1運(yùn)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格企業(yè)管理當(dāng)局在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。極大影響控制環(huán)境的方面：1管理當(dāng)局對(duì)待運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度和控制運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方法2為實(shí)現(xiàn)預(yù)算、利潤(rùn)和其他財(cái)務(wù)及運(yùn)營(yíng)目的，企業(yè)對(duì)管理的注重程度3管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所持的態(tài)度和所采取的行動(dòng)。.2組織構(gòu)造和權(quán)益、職責(zé)的劃分方法組織構(gòu)造是指企業(yè)方案、協(xié)調(diào)和控制運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的整體框架。設(shè)置合理的組織構(gòu)造，有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。組織構(gòu)造的要素普通包括：組織單位

8、的存在方式和性質(zhì)；各個(gè)組成部分的管理、運(yùn)營(yíng)職能；隸屬關(guān)系和報(bào)告程序；組織內(nèi)部職責(zé)和權(quán)益的劃分方式。.3控制系統(tǒng)控制系統(tǒng)指管理當(dāng)局制定和實(shí)施的各種管理控制方法、內(nèi)部審計(jì)職能、人事聘用政策與實(shí)務(wù)等。管理控制方法是管理當(dāng)局對(duì)其他人的授權(quán)運(yùn)用情況直接控制和對(duì)整個(gè)企業(yè)的活動(dòng)實(shí)行監(jiān)視的方法的總稱，包括運(yùn)營(yíng)方案、預(yù)算、預(yù)測(cè)、利潤(rùn)方案、責(zé)任會(huì)計(jì)等。.二會(huì)計(jì)系統(tǒng)制度會(huì)計(jì)系統(tǒng)制度是指被審計(jì)單位用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告其買賣和事項(xiàng)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)能到達(dá)以下目的：1確認(rèn)并記錄一切真實(shí)的買賣和事項(xiàng)；2及時(shí)對(duì)各項(xiàng)買賣和事項(xiàng)進(jìn)展適當(dāng)?shù)姆诸悾鳛榫幹茣?huì)計(jì)報(bào)表的根據(jù)；.3將各項(xiàng)買賣和事項(xiàng)按適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)，

9、以便列入會(huì)計(jì)報(bào)表；4確定買賣和事項(xiàng)發(fā)生的日期，以便記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；5在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)買賣和事項(xiàng)以及披露相關(guān)內(nèi)容。.三控制程序控制程序是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局為了實(shí)現(xiàn)其特定的管理目的而制定的除控制環(huán)境以外的各項(xiàng)政策和程序。控制程序可以分為以下五類：1買賣授權(quán)保證每筆買賣或每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)。授權(quán)有普通授權(quán)和特別授權(quán)之分。.2職責(zé)劃分是指對(duì)某買賣涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)展合理劃分，使每一個(gè)人的任務(wù)能自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的任務(wù)。主要目的：防止任何職員擔(dān)任不相容職務(wù)，預(yù)防和及時(shí)發(fā)如今執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。不相容職務(wù)：假設(shè)由一個(gè)人或一個(gè)部門兼任，容易產(chǎn)生錯(cuò)誤或舞弊

10、的幾項(xiàng)職責(zé)任務(wù)。例如： 1授權(quán)與執(zhí)行； 2執(zhí)行與審核； 3執(zhí)行與記錄； 4保管與記錄 5記錄與核對(duì)； 6保管與清點(diǎn)； 7總帳與明細(xì)帳、日記帳； 8系統(tǒng)分析、程序設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)處置、設(shè)備維護(hù)。.3憑證與記錄被審計(jì)單位必需設(shè)計(jì)和運(yùn)用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄，以確保各種買賣和事項(xiàng)得以全面、完好、準(zhǔn)確地記錄。對(duì)憑證的平安性、記錄的完好性進(jìn)展控制。例如： (1)憑證經(jīng)簽名或蓋章； (2)憑證預(yù)先編號(hào)； (3)作廢憑證妥善保管； (4)及時(shí)編制有關(guān)憑證； (5)及時(shí)、完好地記錄帳戶； (6)定期核對(duì)。.4資產(chǎn)接觸與記錄運(yùn)用主要是指被審計(jì)單位對(duì)接觸、運(yùn)用資產(chǎn)和記錄，該當(dāng)有適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施，未經(jīng)授權(quán)，不相關(guān)人員或部門不得接

11、觸和運(yùn)用資產(chǎn)與記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的平安。對(duì)資產(chǎn)和記錄的平安性進(jìn)展的控制。例如： (1)妥善保管； (2)專人擔(dān)任； (3)設(shè)備良好； (4)定期清點(diǎn)； (5)科學(xué)管理。5獨(dú)立稽核是指驗(yàn)證由另一個(gè)人或部門執(zhí)行的任務(wù)和驗(yàn)證所記錄金額估價(jià)的正確性。.第三節(jié) 內(nèi)部控制的重要性及局限性.一、內(nèi)部控制的重要性內(nèi)部控制的重要性，表如今內(nèi)部控制的作用上，是指內(nèi)部控制的固有功能在實(shí)踐任務(wù)中對(duì)企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)及外部社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的影響和效果。主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：1維護(hù)財(cái)富物資的平安完好和有效使2保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法有效3保證國(guó)家的各項(xiàng)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行4保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)決策和規(guī)章制

12、度的正確落實(shí)5保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)目的的實(shí)現(xiàn).二、內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制所提供的只是一種合理保證，這是由于內(nèi)部控制本身存在固有限制而使其具有一定的局限性。1內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)受制于本錢與效益原那么。2內(nèi)部控制普通僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)。3即使是設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制，也能夠因執(zhí)行人員的大意大意、精神分散、判別失誤以及對(duì)指令的誤解而失效。4內(nèi)部控制能夠因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。5內(nèi)部控制能夠因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈服于外部壓力而失效。6內(nèi)部控制能夠因運(yùn)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改動(dòng)而減弱或失效。.第四節(jié) 內(nèi)部控制的了解與描畫.對(duì)內(nèi)部控制所做的研討和評(píng)價(jià)普通分為三個(gè)步驟：第一，了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情

13、況，并作出相應(yīng)的記錄；第二，實(shí)施符合性測(cè)試程序，證明有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果；第三，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，即評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序，來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。.一、業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類也稱切塊審計(jì)法，是指將親密相關(guān)的買賣種類或帳戶余額劃為同一塊，作為一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)transaction cycle，來(lái)組織安排審計(jì)任務(wù)的方法。制造業(yè)普通分為四個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)：1銷售與收款循環(huán)2購(gòu)貨與付款循環(huán)3消費(fèi)循環(huán)4籌資與投資循環(huán).二、了解內(nèi)部控制獨(dú)立審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)那么規(guī)定，在編制審計(jì)方案時(shí)，審計(jì)人員該當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)情況。審計(jì)人員此時(shí)無(wú)需確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性，且無(wú)需尋覓內(nèi)

14、部控制在運(yùn)轉(zhuǎn)中的缺陷。.一了解內(nèi)部控制的程序1訊問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件2檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄3察看被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)轉(zhuǎn)情況4選擇假設(shè)干具有代表性的買賣和事項(xiàng)進(jìn)展穿行測(cè)試.穿行測(cè)試walk-through test，也稱全程測(cè)試、了解性測(cè)試，是指在每一類業(yè)務(wù)循環(huán)中選擇一筆或假設(shè)干筆買賣或事項(xiàng)進(jìn)展測(cè)試目的：以驗(yàn)證內(nèi)部控制的實(shí)踐運(yùn)轉(zhuǎn)能否與審計(jì)任務(wù)底稿上所描畫的內(nèi)部控制相一致。假設(shè)選出的買賣具有代表性，那么該程序可作為符合性測(cè)試的一部分。.二了解內(nèi)部控制要素三內(nèi)部審計(jì)的利用審計(jì)人員該當(dāng)思索以下要素：1內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性2內(nèi)部審計(jì)人員的閱歷和才干3內(nèi)部審計(jì)

15、程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍4內(nèi)部審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性5管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的注重程度.四控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)審計(jì)人員在了解內(nèi)部控制之后，應(yīng)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)作出初步評(píng)價(jià)。初步評(píng)價(jià)實(shí)踐上就是評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)中的有效性的過(guò)程。審計(jì)人員該當(dāng)遵照穩(wěn)健性原那么，寧可高估控制風(fēng)險(xiǎn)，不可低估控制風(fēng)險(xiǎn)。.當(dāng)出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，審計(jì)人員該當(dāng)將重要賬戶或買賣類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高程度：1被審計(jì)單位內(nèi)部控制失效2審計(jì)人員難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià)3審計(jì)人員不擬進(jìn)展符合性測(cè)試.只需同時(shí)出現(xiàn)以下情況時(shí)，不應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高程度：1、相關(guān)內(nèi)部控制能夠防止

16、、發(fā)現(xiàn)或糾正艱苦錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。2、審計(jì)人員擬進(jìn)展符合性測(cè)試。.三、內(nèi)部控制的描畫審計(jì)人員對(duì)調(diào)查了解到的內(nèi)部控制情況和所做的控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)，必需用適當(dāng)?shù)姆椒皶r(shí)記錄，構(gòu)成任務(wù)底稿，作為編制和修正審計(jì)方案及審計(jì)程序的根據(jù)。內(nèi)部控制調(diào)查記錄的方法通常有四種，即文字表達(dá)、調(diào)查詢卷、流程圖和核對(duì)表。.一文字表達(dá)指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的授權(quán)、同意、執(zhí)行、記錄、保管等程序及其實(shí)踐執(zhí)行情況，用表達(dá)性文字記錄下來(lái)，構(gòu)成內(nèi)部控制闡明書。通常用于記錄控制環(huán)境、普通控制和實(shí)物控制等方面的情況。適用于內(nèi)部控制程序比較簡(jiǎn)單、比較容易描畫的中小企業(yè)。.二調(diào)查詢卷也稱調(diào)查表，對(duì)業(yè)務(wù)處置的關(guān)鍵控制點(diǎn)及其控制措施，由事務(wù)所

17、預(yù)先設(shè)計(jì)成一系列規(guī)范化的調(diào)查表，交由被審計(jì)單位有關(guān)人員填寫或由審計(jì)人員根據(jù)調(diào)查的結(jié)果自行填寫，以此來(lái)了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制能否行之有效。大多采用問(wèn)答式，按調(diào)查對(duì)象分別設(shè)計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)是指未加控制就容易產(chǎn)生錯(cuò)誤或舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。.三流程圖flow chart指用特定的符號(hào)和圖形，將被審計(jì)單位內(nèi)部控制中各運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)處置程序，以及各種文件或憑證的傳送流程，以圖解的方式直觀地描畫出來(lái)的圖表。能明晰地反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工、授權(quán)、同意和復(fù)核驗(yàn)證等內(nèi)部控制措施與功能，是審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有用工具。.第五節(jié) 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及其運(yùn)用.一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一健全性評(píng)價(jià)二有效性評(píng)價(jià)二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的運(yùn)用.符合性測(cè)

18、試一、符合性測(cè)試的對(duì)象審計(jì)人員在經(jīng)過(guò)初步伐查與記錄，大致了解了內(nèi)部控制及相應(yīng)的控制風(fēng)險(xiǎn)后，只對(duì)那些預(yù)備信任的內(nèi)部控制執(zhí)行符合性測(cè)試。符合性測(cè)試是在了解內(nèi)部控制的根底上來(lái)確定其設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性。符合性測(cè)試有兩個(gè)根本對(duì)象，控制設(shè)計(jì)和控制執(zhí)行。.一控制設(shè)計(jì)測(cè)試是指為了確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計(jì)能否合理、適當(dāng)和完善，能不能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的艱苦錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而進(jìn)展的測(cè)試。.測(cè)試內(nèi)容：被審計(jì)單位各項(xiàng)內(nèi)部控制能否符合內(nèi)部控制的根本原那么，被審計(jì)單位在哪些環(huán)節(jié)、采取何種措施進(jìn)展控制，關(guān)鍵控制點(diǎn)能否重點(diǎn)進(jìn)展了控制，一切內(nèi)部控制目的能否均已到達(dá)評(píng)價(jià)內(nèi)控在設(shè)計(jì)上能否存在缺陷和缺乏，也稱為健

19、全性評(píng)價(jià)。.二控制執(zhí)行測(cè)試是指為了確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制政策和程序，在實(shí)踐任務(wù)中能否得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揚(yáng)應(yīng)有的作用而進(jìn)展的測(cè)試。對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)稱為有效性評(píng)價(jià)。測(cè)試有效性，著重查清三個(gè)問(wèn)題：1這項(xiàng)控制是如何運(yùn)用的？2能否在年度中一向運(yùn)用？3由誰(shuí)來(lái)運(yùn)用？.普通把控制執(zhí)行的失效或不當(dāng)，習(xí)慣稱為“誤差error、“偏向deviation或“例外exception，而不稱為“錯(cuò)報(bào)在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員只對(duì)那些有助于防止或發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定產(chǎn)生艱苦錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的控制執(zhí)行測(cè)試。.二、符合性測(cè)試的種類審計(jì)人員可在審計(jì)方案期間和期中任務(wù)期間執(zhí)行符合性測(cè)試。符合性測(cè)試可分為三種：在主要證明法下能夠執(zhí)行“同步符合性

20、測(cè)試及“追加符合性測(cè)試在較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)程度法下，必需執(zhí)行“方案符合性測(cè)試.練習(xí)與案例例一：星星工廠檢修部的采購(gòu)程序如下：檢修部的主管石林，根據(jù)機(jī)器修繕需求，向供貨商訂購(gòu)零配件。訂貨單一式三聯(lián)，一聯(lián)交供貨商，一聯(lián)留存，另一聯(lián)送交驗(yàn)收部。收到零配件，驗(yàn)收部主管苗人風(fēng)在訂貨單上簽字，表示貨物曾經(jīng)收到，然后把該訂貨單送交財(cái)會(huì)部，以備將采購(gòu)的零配件和發(fā)生的應(yīng)付賬款登記入賬。驗(yàn)收后的零配件，用車裝運(yùn)到檢修車間的資料堆放點(diǎn)，車間的資料管理員在庫(kù)存賬上登記收到的零配件的數(shù)量。在聯(lián)想集團(tuán)公司，每天有成百上千的員工，用工時(shí)卡打卡登記工時(shí)時(shí)間。計(jì)時(shí)員每周將這些卡片搜集起來(lái)，送到計(jì)算機(jī)中心，在岳不群擔(dān)任的計(jì)算機(jī)中

21、心，計(jì)時(shí)卡上的數(shù)據(jù)，全被輸入電腦。輸入電腦的數(shù)據(jù)，將用于核算應(yīng)付工資、填制工資支票，用于編制人工本錢分配記錄和工資日記賬。財(cái)務(wù)主管任我行，核對(duì)工資支票與工資日記賬，確定無(wú)誤后，簽發(fā)工資支票，并將工資支票還給岳不群。岳不群將工資支票發(fā)給相應(yīng)的員工。.練習(xí)與案例東旗公司在一名為諫壁的江南小鎮(zhèn)設(shè)立了一家銷售點(diǎn)，雇用李晴為擔(dān)任人。東旗公司在工商銀行諫壁分行開了一個(gè)賬戶，僅供銷售點(diǎn)支付費(fèi)用。要支付費(fèi)用，須由李晴和銷售點(diǎn)的會(huì)計(jì)陳琛共同簽發(fā)支票。銀行退回的作廢支票如損壞、填寫不合規(guī)定，以及每月的銀行對(duì)賬單，復(fù)核銷售點(diǎn)的賬目，還定期編制現(xiàn)金支出報(bào)告，送交給公司總部。要求：1、列舉上述內(nèi)部控制中的弱點(diǎn)2、對(duì)于每

22、一個(gè)內(nèi)部控制弱點(diǎn)，盡能夠詳細(xì)地指出它們將導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)類型對(duì)上述三家企業(yè)完善內(nèi)部控制，他有什么建議 .練習(xí)與案例單項(xiàng)選擇：1、被審計(jì)單位建立內(nèi)部控制的目的，與會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)關(guān)的是 。 A保證業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)展 B維護(hù)資產(chǎn)平安完好 C防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊 D保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完好答案：A解析：維護(hù)資產(chǎn)平安完好，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完好，都會(huì)影響到會(huì)計(jì)報(bào)表，只需保證業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)展與會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有直接關(guān)系。.練習(xí)與案例2、在了解內(nèi)部控制的以下方法中，除了 以外，均可以用于本質(zhì)性測(cè)試。 A、訊問(wèn)有關(guān)人員 B、檢查有關(guān)資料 C、察看實(shí)踐情況 D、穿行測(cè)試答案：D 3、對(duì)

23、于內(nèi)部控制比較簡(jiǎn)單、比較容易描畫的企業(yè)，適用于采用 記錄內(nèi)部控制。 A核對(duì)表 B調(diào)查表 C文字表述 D流程圖答案：C.練習(xí)與案例4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有些會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定采用較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)法，那么執(zhí)行符合性測(cè)試的種類應(yīng)為。A.同步控制測(cè)試B.追加控制測(cè)試C、方案控制測(cè)試D.分析控制測(cè)試答案：C解析：在較低的方案控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)程度法下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需執(zhí)行方案控制測(cè)試。.練習(xí)與案例多項(xiàng)選擇題：1、為使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要求，被審計(jì)單位該當(dāng)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制，以保證一切的買賣或事項(xiàng) 。 A處置均經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán) B以正確的金額記帳 C在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間記帳 D記錄于適當(dāng)?shù)膸舨榭创鸢复鸢福築CD.練習(xí)與案

24、例2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)展了解以后，要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)展初步評(píng)價(jià)。以下情況該當(dāng)評(píng)價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn) 。 A內(nèi)部控制失效 B難以對(duì)內(nèi)部控制有效性作出評(píng)價(jià) C擬進(jìn)展符合性測(cè)試 D不擬進(jìn)展符合性測(cè)試查看答案答案：ABD.練習(xí)與案例3.在編制審計(jì)方案時(shí)，該當(dāng)了解P公司的內(nèi)部控制。了解重要內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)實(shí)施的程序通常包括。A、訊問(wèn)被審計(jì)單位的有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件B、檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄C、選擇假設(shè)干具有代表性的買賣和事項(xiàng)進(jìn)展穿行測(cè)試D、察看被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)轉(zhuǎn)情況.練習(xí)與案例是非題 1、由于內(nèi)部控制能有效地防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊，因此內(nèi)部控制該當(dāng)越健全越好。 答案：錯(cuò)

25、解析：內(nèi)部控制設(shè)置該當(dāng)思索本錢效益原那么，本錢大于效益的，可以不設(shè)。 2、符合性測(cè)試不是必要的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的了解，確定能否進(jìn)展符合性測(cè)試，或如何進(jìn)展符合性測(cè)試。答案：對(duì) .練習(xí)與案例3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)低于最大值時(shí)，比設(shè)定控制風(fēng)險(xiǎn)為最大值時(shí)需求更多地了解內(nèi)部控制。 答案：對(duì)解析：評(píng)價(jià)的控制風(fēng)險(xiǎn)越低，越需求搜集更多的證據(jù)證明內(nèi)部控制確實(shí)是低風(fēng)險(xiǎn)。4、普通說(shuō)來(lái)，編制總體審計(jì)方案時(shí)，也要對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表工程各個(gè)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展了解。 答案：錯(cuò)解析：每個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表工程各個(gè)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)只需在編制詳細(xì)審計(jì)方案時(shí)進(jìn)展了解。.練習(xí)與案例5、為了明晰、明確地記錄內(nèi)部控制，便于對(duì)

26、內(nèi)部控制進(jìn)展分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得同時(shí)運(yùn)用各種不同的方法記錄內(nèi)部控制。答案：錯(cuò)解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用不同的方法記錄內(nèi)部控制，各用所長(zhǎng)。 .練習(xí)與案例6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如擬信任內(nèi)部控制，該當(dāng)實(shí)施符合性測(cè)試,以將控制風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受程度。 答案：解析： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如擬信任內(nèi)部控制，該當(dāng)實(shí)施符合性測(cè)試,以將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為方案估計(jì)程度。.練習(xí)與案例案例ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委派，對(duì)甲股份(以下簡(jiǎn)稱甲公司)2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)。甲公司采用手工記賬。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2002年11月初對(duì)甲公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)展了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)任務(wù)底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下：1甲公司產(chǎn)廢品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)廢品后，將第一聯(lián)出庫(kù)單留存登記產(chǎn)廢品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三.四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員