第4章__審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)ppt課件

1、第4章 審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)4.1審計(jì)程序4.2審計(jì)證據(jù).4.1審計(jì)程序4.1.1方案審計(jì)任務(wù)4.1.2實(shí)施審計(jì)任務(wù)4.1.3完成審計(jì)任務(wù)4.1.4業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)與報(bào)表工程審計(jì).4.1審計(jì)程序.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)簽署審計(jì)業(yè)務(wù)商定書實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)制定審計(jì)方案方案審計(jì)任務(wù).在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開場時(shí)，審計(jì)人員該當(dāng)開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容.1、針對堅(jiān)持客戶關(guān)系和詳細(xì)審計(jì)業(yè)務(wù)虛施相應(yīng)質(zhì)量控制程序延續(xù)審計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通常執(zhí)行針對堅(jiān)持客戶關(guān)系和詳細(xì)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序，而在初次接受審計(jì)委托時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需求執(zhí)行針對建立有關(guān)客戶關(guān)系和承接詳細(xì)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。注冊會(huì)計(jì)師該

2、當(dāng)思索以下主要事項(xiàng)：1被審計(jì)單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層能否誠信；2工程組能否具備執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任才干以及必要的時(shí)間和資源；3會(huì)計(jì)師事務(wù)所和工程組能否遵守職業(yè)品德規(guī)范。.2、評價(jià)遵守職業(yè)品德規(guī)范的情況職業(yè)品德規(guī)范要求工程組成員遵守獨(dú)立、客觀、公正的原那么，堅(jiān)持專業(yè)勝任才干和應(yīng)有的關(guān)注，并對審計(jì)過程中獲知的信息嚴(yán)密。由于審計(jì)過程中情況會(huì)發(fā)生變化，因此，注冊會(huì)計(jì)師對上述第一項(xiàng)針對堅(jiān)持客戶關(guān)系和詳細(xì)審計(jì)業(yè)務(wù)虛施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序及第二項(xiàng)評價(jià)遵守職業(yè)品德規(guī)范的情況的思索該當(dāng)貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程。. 3、在審計(jì)業(yè)務(wù)開場前，與被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)商定條款達(dá)成一致意見，以防止雙方對審計(jì)業(yè)務(wù)的了

3、解產(chǎn)生分歧。1明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍2初步了解被審計(jì)單位及其環(huán)境3會(huì)計(jì)師事務(wù)所評價(jià)專業(yè)勝任才干4商定審計(jì)收費(fèi)5明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的任務(wù).會(huì)計(jì)師事務(wù)所就上述事項(xiàng)與被審計(jì)單位協(xié)商一致后，即可指派人員起草審計(jì)業(yè)務(wù)商定書。審計(jì)業(yè)務(wù)商定書是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽署的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目的和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。簽署審計(jì)業(yè)務(wù)商定書.審計(jì)業(yè)務(wù)商定書一式兩份，由雙方法人代表或授權(quán)代表簽署，并加蓋單位印章。審計(jì)機(jī)構(gòu)承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽署審計(jì)業(yè)務(wù)商定書。任何方如需修正、補(bǔ)充商定書，均應(yīng)以適當(dāng)方式獲得對方確實(shí)認(rèn)。審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的內(nèi)容：參

4、案例。簽署審計(jì)業(yè)務(wù)商定書.進(jìn)展集團(tuán)審計(jì)時(shí)，好像時(shí)擔(dān)任組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，需思索能否與各組成部分單獨(dú)簽署業(yè)務(wù)商定書。延續(xù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)思索能否修正現(xiàn)有商定書內(nèi)容，或簽署長期業(yè)務(wù)商定書，或重新簽署。完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如被審計(jì)單位要求變卦業(yè)務(wù)，審計(jì)人員應(yīng)思索其適當(dāng)性。導(dǎo)致變卦業(yè)務(wù)的緣由：情況變化對審計(jì)效力的需求產(chǎn)生影響；對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；審計(jì)范圍存在限制。簽署審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的思索.練習(xí)題1：在以下選項(xiàng)中，屬于注冊會(huì)計(jì)師開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有 。 A.針對堅(jiān)持客戶關(guān)系和詳細(xì)審計(jì)業(yè)務(wù)虛施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序B.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) C.評價(jià)遵守職業(yè)品德規(guī)范的情況 D.及時(shí)簽署

5、或修正審計(jì)業(yè)務(wù)商定。.練習(xí)題2：中原公司管理層要求中天華信會(huì)計(jì)師事務(wù)所將對其的審計(jì)業(yè)務(wù)變卦為審閱業(yè)務(wù)， 事項(xiàng)是合理的。A、原審計(jì)業(yè)務(wù)是為中原公司上市效力，后證監(jiān)會(huì)暫停IPO審批，中原公司上市方案取消B、事務(wù)所無法實(shí)施函證程序，且無法實(shí)施替代程序，導(dǎo)致能夠出具保管意見的審計(jì)報(bào)告C、原審計(jì)業(yè)務(wù)主要是為了滿足中原公司客戶的要求，后發(fā)現(xiàn)針對特定工程執(zhí)行商定程序能更好地滿足客戶的相關(guān)要求D、事務(wù)所無法審計(jì)中原公司的海外分公司，有能夠出具無法表表示見的審計(jì)報(bào)告。.練習(xí)題3：中天華信會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任中原公司2021年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，其2021年度的財(cái)務(wù)報(bào)表也是由中天華信事務(wù)所審計(jì)的。中天華信事務(wù)所和中原公

6、司能夠需求重新簽署審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的情況包括 。 A.由于中原公司的控股股東發(fā)生變化，董事長易人 B.中原公司在2021年開辟了新市場，但其業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模并未發(fā)生艱苦變化 C.中原公司從2021年1月1日起開場執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么 D.中原公司的財(cái)務(wù)主管辭職，由原出納接替其職務(wù).實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序，以此作為評價(jià)報(bào)表層次和認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的根底。主要包括：識別和評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表層次及各類買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評價(jià).實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序，以此作為評價(jià)報(bào)表層次和認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的根底。主要包括：識別和評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表層次及各類買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等。制定審

7、計(jì)方案.進(jìn)駐和了解被審計(jì)單位檢查和評價(jià)內(nèi)部控制審查財(cái)務(wù)報(bào)表工程獲取審計(jì)證據(jù)實(shí)施審計(jì)任務(wù).整理評價(jià)審計(jì)中的艱苦發(fā)現(xiàn)和審計(jì)證據(jù)復(fù)核審計(jì)任務(wù)底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表編制審計(jì)報(bào)告，提出管理建議書建立審計(jì)檔案完成審計(jì)任務(wù).1、業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì) 是根據(jù)業(yè)務(wù)循環(huán)原理，了解、審查和評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況，按照業(yè)務(wù)循環(huán)次序進(jìn)展買賣和賬戶余額的本質(zhì)性測試，從而對其財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性進(jìn)展的審計(jì)。2、報(bào)表工程審計(jì) 是指審計(jì)人員依法接受委托，按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表按照報(bào)表工程次序，實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的審計(jì)。業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)與報(bào)表工程審計(jì).業(yè)務(wù)循環(huán)審

8、計(jì)與報(bào)表工程審計(jì)的關(guān)系 報(bào)表工程審計(jì)操作較簡單，但審計(jì)效率較低。 業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)符合被審計(jì)單位內(nèi)部流程和內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)情況，有利于加深審計(jì)人員對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的了解，也有利于將特定業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表工程分配給一個(gè)或數(shù)個(gè)審計(jì)人員，提高審計(jì)任務(wù)效率。 業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)普通適用于審計(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)眾多且內(nèi)部控制有效的被審計(jì)單位。 報(bào)表工程審計(jì)普通適用于審計(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)簡單或內(nèi)部控制無效的被審計(jì)單位。業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)與報(bào)表工程審計(jì).對應(yīng)關(guān)系詳參教材57頁銷售與收款循環(huán)消費(fèi)與存貨循環(huán)采購與付款循環(huán)投資與籌資循環(huán)貨幣資金 業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)與報(bào)表工程審計(jì).4.2審計(jì)證據(jù)4.2.1審計(jì)證據(jù)的含義4.2.2審計(jì)證據(jù)的種類4.

9、2.3審計(jì)證據(jù)的特性4.2.4獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對認(rèn)定的運(yùn)用4.2.5獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序4.2.6審計(jì)證據(jù)的鑒定.審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員為了得出審計(jì)結(jié)論、構(gòu)成審計(jì)意見而運(yùn)用的一切信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。審計(jì)證據(jù)的含義.按照審計(jì)證據(jù)的方式不同實(shí)人證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)按照審計(jì)證據(jù)的證明力不同根本證據(jù)輔助證據(jù)按照審計(jì)證據(jù)的來源不同外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)分析推理證據(jù)審計(jì)證據(jù)的種類.1、審計(jì)證據(jù)的充分性是用來衡量審計(jì)證據(jù)數(shù)量的特征。指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使得審計(jì)人員構(gòu)成審計(jì)意見，故又稱為足夠性。充分性涉及搜集審計(jì)證據(jù)的數(shù)量方面，是審計(jì)人員為構(gòu)成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量

10、要求。主要與注冊會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。樣本工程必需具有一定的代表性。審計(jì)證據(jù)的特征.充分性的判別規(guī)范：1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)人員對艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)程度與所需證據(jù)的數(shù)量成正向關(guān)系。2詳細(xì)審計(jì)工程的重要程度 詳細(xì)審計(jì)工程的重要程度是指它對審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)論或意見的影響程度。3審計(jì)人員的審計(jì)閱歷 閱歷豐富能選取更具代表性的樣本。4審計(jì)過程中能否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊 .5審計(jì)證據(jù)的類型與獲得途徑 假設(shè)大多數(shù)審計(jì)證據(jù)都是從獨(dú)立于被審計(jì)單位的第三者所獲得的，而且這些證據(jù)本身不易偽造，那么審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量就較高。相對而言，審計(jì)人員所需獲得的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就應(yīng)添加。6總體規(guī)模與特征 在現(xiàn)代

11、審計(jì)中，對很多會(huì)計(jì)報(bào)表工程都采用抽樣的方法來搜集證據(jù)。通常，抽樣總體規(guī)模越大，所需證據(jù)的數(shù)量就越多。反之，可以減少證據(jù)的數(shù)量。 .2、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是用來衡量審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的特征。指審計(jì)證據(jù)在支持各類買賣、賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。只需相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是有質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)。相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目的的相關(guān)程度。可靠性是指審計(jì)證據(jù)的可信程度。審計(jì)證據(jù)的特征.相關(guān)性的思索：1特定的審計(jì)程序能夠只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。2針對同一認(rèn)定可從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。3只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)不能替代與其他認(rèn)定相

12、關(guān)的審計(jì)證據(jù)。.可靠性的判別規(guī)范：1從外部獨(dú)立來源獲取的比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。2直接獲取的比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。3內(nèi)部控制健全有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。4從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。5以文件記錄方式存在的審計(jì)證據(jù)比口頭方式的審計(jì)證據(jù)更可靠。另外，不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)更為可靠。越及時(shí)的證據(jù)越可靠?？陀^性證據(jù)比客觀性證據(jù)可靠。.3、充分性與適當(dāng)性的關(guān)系審計(jì)證據(jù)數(shù)量受質(zhì)量的影響，質(zhì)量越高，需求的證據(jù)能夠越少；假設(shè)審計(jì)證據(jù)存在質(zhì)量缺陷，僅靠獲取更多的證據(jù)能夠無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。審計(jì)證據(jù)

13、的特征.認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理層對其財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨及其金額，意味著作出了以下明確的認(rèn)定：1記錄的存貨是存在的；2存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。同時(shí)，管理層也作出以下隱含的認(rèn)定：1一切該當(dāng)記錄的存貨均已記錄；2記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有。獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對認(rèn)定的運(yùn)用.認(rèn)定與審計(jì)目的親密相關(guān)。管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素均作出了認(rèn)定，注冊會(huì)計(jì)師的根本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定能否恰當(dāng)。詳細(xì)包括：對各類買賣和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定對賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定對列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定獲取審

14、計(jì)證據(jù)時(shí)對認(rèn)定的運(yùn)用.對各類買賣和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定.對賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定.對列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定.1、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序 作為評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的根底。2、控制測試 為評價(jià)內(nèi)部控制制度防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的測試。主要是為了評價(jià)制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性。3、本質(zhì)性程序 包括對各類買賣和事項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試以及本質(zhì)性分析程序。獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序狹義.4、狹義審計(jì)程序的詳細(xì)類型 在風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的根底上實(shí)施控制測試和本質(zhì)性程序，控制測試是可選的，本質(zhì)性程序是必需實(shí)施的。在詳細(xì)實(shí)施過程中，可單獨(dú)或綜合運(yùn)用以下審計(jì)程序： 檢查記錄或文件 檢查有形資產(chǎn) 察看 訊問 函

15、證 重新計(jì)算 重新執(zhí)行 分析程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序狹義.1、真實(shí)性 鑒定審計(jì)證據(jù)的重要規(guī)范。排除偽證。2、重要性 與審計(jì)證據(jù)影響審計(jì)結(jié)論的程度有關(guān)。3、充分適當(dāng)性 到達(dá)可以“勝過合理的疑心的程度。4、經(jīng)濟(jì)性 獲取審計(jì)證據(jù)的本錢與成效之間的關(guān)系。5、可信性 證據(jù)的來源可靠且證據(jù)本身也可靠。6、證明力 綜合思索上述要素，鑒定并選取具有證明力的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)的鑒定.課后練習(xí)題1答案：.課后練習(xí)題2答案：1正確。外部獨(dú)立來源的證據(jù)往往由獨(dú)立于被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人員編制的，并且未經(jīng)被審計(jì)單位相關(guān)人員之手，從而減少了偽造、更改憑證或記錄的能夠性，而內(nèi)部證據(jù)提供者與被審計(jì)單位往往存在一定的經(jīng)濟(jì)或

16、行政上的關(guān)系。因此外部獨(dú)立來源的證據(jù)往往更具有壓服力。2正確。這是由于直接獲取的證據(jù)防止了被涂改以及偽造的能夠性，可信任程度較高；經(jīng)過推論得到的證據(jù)由于運(yùn)用了職業(yè)判別也比間接證據(jù)可信任度高。.3錯(cuò)誤。內(nèi)部控制健全有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠，由于內(nèi)部控制健全時(shí)的會(huì)計(jì)記錄等可信任度更高。4正確。未被涂改或偽造的原件普通是真實(shí)有效的審計(jì)證據(jù)。5正確?？陬^證據(jù)僅僅提供一些重要線索，本身并缺乏以證明事情的真相，需求其他相應(yīng)證據(jù)的支持。.案例題答案：1根據(jù)案例中提供的集團(tuán)情況，審計(jì)人員該當(dāng)關(guān)注以下重點(diǎn)：應(yīng)收賬款由于煤炭廠與電廠之間特殊的賬款往來關(guān)系，該當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注；固定資產(chǎn)本單位對固定資產(chǎn)定義的價(jià)值起點(diǎn)較高，導(dǎo)致帳外資產(chǎn)大量存在，并且網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在固定資