第八章 審計(jì)方法ppt課件

1、本章學(xué)習(xí)內(nèi)容了解審計(jì)方法的種類劃分了解每一類審計(jì)方法的詳細(xì)內(nèi)容和運(yùn)用 了解統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的區(qū)別 了解抽樣風(fēng)險(xiǎn)等審計(jì)抽樣的根本概念 運(yùn)用屬性抽樣進(jìn)展控制測試 運(yùn)用變量抽樣進(jìn)展本質(zhì)性測試.第一節(jié)審計(jì)方法的概念一、審計(jì)方法的含義審計(jì)方法是為獲得證明被審計(jì)行為各種證據(jù)資料所運(yùn)用的手段。二、審計(jì)方法的特點(diǎn)一審計(jì)方法構(gòu)成的廣泛性二審計(jì)方法運(yùn)用的靈敏性三、審計(jì)方法的種類一審計(jì)查賬方法二審計(jì)取證方法.第二節(jié)審計(jì)查賬方法審計(jì)查賬方法是指把審計(jì)取證的技術(shù)方法和被審查的會(huì)計(jì)資料聯(lián)絡(luò)起來的特定方式。主要方法包括：順查和逆查詳查和抽查.一、順查與逆查一順查即審計(jì)查賬順序與會(huì)計(jì)資料構(gòu)成順序一致：會(huì)計(jì)憑證賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表

2、。特點(diǎn)：.審查內(nèi)容全面、細(xì)致，審計(jì)效果好；.按照會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表的順序機(jī)械核對(duì)，易于掌握；.沒有重點(diǎn)與非重點(diǎn)之分，任務(wù)量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)本錢高。.適用范圍：疑心客戶有艱苦錯(cuò)弊時(shí)。 二逆查即審計(jì)查賬順序與會(huì)計(jì)資料構(gòu)成順序相反：會(huì)計(jì)報(bào)表賬簿會(huì)計(jì)憑證。.特點(diǎn)：.重點(diǎn)明確、針對(duì)性強(qiáng)，省時(shí)省力，審計(jì)本錢低；.只針對(duì)有疑問的資料和線索展開審計(jì)，而且疑問一旦被證明，審計(jì)取證過程隨即終了；.要求審計(jì)人員具備較高的職業(yè)判別才干；.容易脫漏問題。.適用范圍：業(yè)務(wù)運(yùn)營規(guī)模大、管理程度高、內(nèi)部控制健全完善且執(zhí)行較好的客戶。.二、詳查與抽查一詳查即對(duì)記錄被審計(jì)事項(xiàng)的全部會(huì)計(jì)資料及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)展全面審查的方式。它

3、往往與順查法結(jié)合運(yùn)用。特點(diǎn)：.審查全面仔細(xì)，無脫漏，審計(jì)質(zhì)量高；.費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)本錢高；.運(yùn)用范圍：運(yùn)營規(guī)模小或被疑心有艱苦錯(cuò)弊的客戶。.二抽查即從被審查資料總體中抽取一部分作為樣本進(jìn)展審查的方式。特點(diǎn)：.任務(wù)量小，可以節(jié)省人力、物力，審計(jì)本錢低；.樣本的代表性值得疑心；.運(yùn)用范圍：內(nèi)控健全完善且執(zhí)行良好、會(huì)計(jì)核算任務(wù)比較正規(guī)的客戶。.第三節(jié)審計(jì)取證方法審查書面資料的方法審查客觀事物的方法.一、審查書面資料的方法一審閱法.審閱會(huì)計(jì)憑證審閱原始憑證；審閱記賬憑證。.審閱賬簿.審閱會(huì)計(jì)報(bào)表.審閱其他資料.二復(fù)算法重新驗(yàn)算三核對(duì)法.證證核對(duì).賬證核對(duì).賬賬核對(duì).賬表核對(duì).表表核對(duì).賬實(shí)核對(duì).四查詢法

4、.面詢.函詢一定式函證否認(rèn)式函證.審查客觀事物的方法一、盤存法.親身清點(diǎn)直接清點(diǎn).監(jiān)視清點(diǎn)間接清點(diǎn)二、察看法三、鑒定法技術(shù)鑒定四、調(diào)理法期初期末余額余額本期添加數(shù)本期減少數(shù).第四節(jié) 審計(jì)抽樣概述一、審計(jì)抽樣與抽樣風(fēng)險(xiǎn) 1、審計(jì)抽樣的含義 審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的工程即樣本進(jìn)展審查，并根據(jù)本工程的審計(jì)結(jié)果來推斷出總體特征的方法。. 2、總體和樣本 1總體。 總體是指審計(jì)人員為構(gòu)成審計(jì)結(jié)論，擬采用抽樣方法審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)會(huì)計(jì)或其他資料的全部工程。 總體的范圍應(yīng)視審計(jì)目的而定。比如，審計(jì)目的是應(yīng) 收賬款的存在性，其總體就應(yīng)是應(yīng)收賬款明細(xì)賬。 2樣本。 樣本

5、是指構(gòu)成總體的個(gè)別工程。.3、 抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 1抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 抽樣審計(jì)的審計(jì)結(jié)論是建立在對(duì)樣本測試根底上的，有能夠與對(duì)總體一切樣本都進(jìn)展測試所得出的結(jié)論不一樣，這就是抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 添加樣本規(guī)模可以降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但樣本規(guī)模過大會(huì)添加審計(jì)本錢。假設(shè)對(duì)一切的工程都進(jìn)展測試即詳細(xì)審計(jì)，就不會(huì)有抽樣風(fēng)險(xiǎn)。但能夠存在非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。. 抽樣風(fēng)險(xiǎn)可分為控制測試中抽樣風(fēng)險(xiǎn)和本質(zhì)性測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)兩種。 控制測試中能夠產(chǎn)生兩種風(fēng)險(xiǎn)，即： 信任缺乏險(xiǎn)，是指由抽樣結(jié)果導(dǎo)致的，對(duì)本來可信任程度較高的內(nèi)部控制，給予了較低信任的能夠性即低于其實(shí)踐可信任程度即CPA沒有充分信任本應(yīng)值得信任的內(nèi)部控制。. 信任過度險(xiǎn)，是指由

6、抽樣結(jié)果導(dǎo)致的，對(duì)本來可信任程度較低的內(nèi)部控制給予較高信任的風(fēng)險(xiǎn)即超越了其實(shí)踐可信任程度即CPA信任了本不值得信任的內(nèi)部控制。. 本質(zhì)性測試中也能夠產(chǎn)生兩種抽樣風(fēng)險(xiǎn)，即誤拒險(xiǎn)和誤受險(xiǎn)。 誤拒險(xiǎn)，又稱a風(fēng)險(xiǎn)，是指抽樣結(jié)果闡明賬戶余額存在艱苦錯(cuò)誤，而實(shí)踐上并不存在艱苦錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。 誤受險(xiǎn)，又稱風(fēng)險(xiǎn)，是指抽樣結(jié)果闡明賬戶余額不存在艱苦錯(cuò)誤，而實(shí)踐上存在艱苦錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。.風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系圖信任缺乏險(xiǎn)信任過度險(xiǎn)誤拒險(xiǎn)誤受險(xiǎn)控制測試本質(zhì)性測試抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn).抽樣與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)任務(wù)的影響 審計(jì)測試 抽樣風(fēng)險(xiǎn)種類對(duì)審計(jì)工作的影響控制測試信賴過度風(fēng)險(xiǎn) 效 果信賴不足風(fēng)險(xiǎn) 效 率實(shí)質(zhì)性測試誤受風(fēng)險(xiǎn)

7、效 果誤拒風(fēng)險(xiǎn) 效 率注：兩種測試中的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效果、效率都有影響。. 2 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。也稱檢查風(fēng)險(xiǎn)，緣于審計(jì)程序運(yùn)用不當(dāng)或無效等。 構(gòu)成的緣由包括： 審計(jì)人員未能區(qū)分出異常的情形； 運(yùn)用不當(dāng)或無效的審計(jì)程序。 無論是抽樣審計(jì)還是詳細(xì)審計(jì)，都無法消除這一風(fēng)險(xiǎn)。.二、非統(tǒng)計(jì)抽樣與統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)抽樣可以分為： 非統(tǒng)計(jì)抽樣 統(tǒng) 計(jì) 抽 樣.一非統(tǒng)計(jì)抽樣1、非統(tǒng)計(jì)抽樣的含義 非統(tǒng)計(jì)抽樣，是指審計(jì)人員完全憑仗客觀規(guī)范和個(gè)人閱歷確定樣本規(guī)模 ，評(píng)價(jià)樣本結(jié)果的方法。通常包括隨意抽樣和判別抽樣兩種。 非統(tǒng)計(jì)抽樣只需運(yùn)用得當(dāng)，與統(tǒng)計(jì)抽樣方法一樣可以提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。.2、非統(tǒng)計(jì)抽樣的程序 包括以下三個(gè)方

8、面： 1方案樣本。方案樣本時(shí)，要思索樣本 與審計(jì)目的或內(nèi)部控制目的的關(guān)系， 以及樣本量與相關(guān)要素的關(guān)系。 2選擇樣本。 3評(píng)價(jià)結(jié)果。.二統(tǒng)計(jì)抽樣 統(tǒng)計(jì)抽樣，是指運(yùn)用概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法確定樣本規(guī)模、選取樣本、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果的方法。 統(tǒng)計(jì)抽樣的程序與非統(tǒng)計(jì)抽樣一樣。它適用于內(nèi)部控制健全的被審計(jì)單位。 . 統(tǒng)計(jì)抽樣有以下優(yōu)點(diǎn)： 1設(shè)計(jì)有限的抽樣； 2科學(xué)地確定樣本規(guī)模； 3客觀地評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果。. 統(tǒng)計(jì)抽樣分為三類 ： 1、屬性抽樣 2、變量抽樣 3、貨幣單位抽樣 . 1、屬性抽樣 屬性抽樣，是指在準(zhǔn)確度界限和可靠 程度一定的條件下，為了測定總體特征發(fā)生率而采用的一種方法。詳細(xì)方法包括固定樣本規(guī)模抽

9、樣、發(fā)現(xiàn)抽樣等。 屬性抽樣用于控制測試。比如，測試“賒帳能否有賒帳管理員同意這一屬性，就用屬性抽樣的方法。. 2、變量抽樣 變量抽樣，是指用來估計(jì)總體 金額的一種方法。 變量抽樣用于本質(zhì)性測試。比如，估計(jì)應(yīng)收賬款的期末余額。. 3、貨幣單位抽樣 貨幣單位抽樣是運(yùn)用屬性抽樣的實(shí)際估計(jì)總體金額誤差的一種抽樣方法。.三非統(tǒng)計(jì)抽樣與統(tǒng)計(jì)抽樣的區(qū)別1在抽樣風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量方面 非 統(tǒng)計(jì)抽樣不能量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，而統(tǒng)計(jì)抽樣可以運(yùn)用數(shù)學(xué)方法量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，使抽樣風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算更加準(zhǔn)確，比如，可靠程 度為95%，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)那么為5%。. 2在樣本量確實(shí)定方面 非統(tǒng)計(jì)抽樣能夠完全運(yùn)用判別的方 法， 樣本量不準(zhǔn)確；而統(tǒng)計(jì)抽樣運(yùn)用

10、數(shù)學(xué)方法確定，樣本量準(zhǔn)確 。.3 在抽樣方法方面 非統(tǒng)計(jì)抽 樣，既可以運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。而統(tǒng)計(jì)抽樣，只能運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法。.4 在樣本審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)方面 非統(tǒng)計(jì)抽樣，多運(yùn)用判別來評(píng) 價(jià)樣本審計(jì)結(jié)果，而統(tǒng)計(jì)抽樣 用數(shù)學(xué)方法評(píng)價(jià)樣本審計(jì)結(jié)果。.三、 抽取樣本的方法 一統(tǒng)計(jì)抽樣 1、隨機(jī)抽樣 即總體中每一個(gè)工程被抽中的概率相等。審計(jì)人員普通用隨機(jī)數(shù)表進(jìn)展隨機(jī)抽樣。. 列號(hào)行號(hào)（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）10003703997547646733154699314668549785599965100125145848342300951584665747778

11、597855255321002984335472518864658667691878825523577683510039796568548815458286693545859595821061454100478049678301462482933256970773463282943181005502032565891478175632330848130482437787310064005967825189340850949807711266504756893100784350672415403164998040933506277818142051008309545163794500345356

12、099860029581633742310098672336464983054872200666292556087349158101050188225548616008009140216585918514722961011500140046313906922507176195755162377166710126602321428147423593623308585338700211208101304458618626311994874017158790126507030791014575103631430452095413771495482912606845710154337358939958

13、4809712603415217430507181151016615001276364433282885790572347118792187110177893893218997050226842274239154949860260101864257215543579371546640558872938405735941019568646513470445436710477956774111687712610203531429631069375454504470754637711256425.2 隨機(jī)數(shù)表的運(yùn)用。在運(yùn)用隨機(jī)表時(shí)，普通按以下四步進(jìn)展：第一步，對(duì)總體工程進(jìn)展編號(hào)；第二步，確定運(yùn)用哪幾

14、位隨機(jī)數(shù)，第三步，確定隨機(jī)起點(diǎn)和道路；第四，選取樣本。 例如，從1號(hào)100號(hào)發(fā)票中選五張。用后三位隨機(jī)數(shù)，以第一行、第一列為隨機(jī)起點(diǎn)，按從上到下，從左到右的道路選取樣本。那么五個(gè)樣本為039、049、059、014、023。 .2、系統(tǒng)抽樣 系統(tǒng)抽樣，也稱等距抽樣，是一種按一定的間隔去選取樣本的方法。 詳細(xì)步驟如下： 第一步，計(jì)算抽樣間隔， 抽樣間隔=總體中工程數(shù)/樣本量； 第二步，確定抽樣起點(diǎn)； 第三步，等距抽取樣本。 . 例如，從1號(hào)100號(hào)的銷售發(fā)票中選取五個(gè)樣本；那么，抽樣間隔就為20；假定抽樣起點(diǎn)為8；那么五個(gè)樣本為8、28、48、68、88。 系統(tǒng)抽樣的缺陷是，當(dāng)總體不隨機(jī)陳列時(shí)，

15、會(huì)出現(xiàn)偏向，不宜運(yùn)用。.二 非統(tǒng)計(jì)抽樣判別抽樣恣意抽樣區(qū)域抽樣.1、判別抽樣 判別抽樣，是指根據(jù)審計(jì)人員所確定的規(guī)范即實(shí)際閱歷選取樣本的方法。 常用的規(guī)范有： 1能夠存在錯(cuò)誤的工程。 2具有某些總體特征的工程。比如，總體中有不 同來源和不同形狀的工程，要從每種特性中選 取具有代表性的樣本。比如，按月份、按銀行 賬戶分別選取一些樣本。 3大金額的工程。.2、恣意抽樣 恣意抽樣，是指審計(jì)人員在抽取樣本時(shí)，不思索金額的大小、資料獲得難易程度等，不帶任何偏見。比如，不思索憑證的大小、外形、存放位置的情況下，從擋案柜的憑證中選取樣本。.3、區(qū)域抽樣 區(qū)域抽樣是以選定的時(shí)間段或數(shù)字序列中的一切工程作為樣本

16、的抽樣方法。比如，在進(jìn)展銷售和收款內(nèi)部控制測試時(shí)，審計(jì)師決議審查5月和10月的一切銷售業(yè)務(wù)，5月和10月的一切銷售憑證就是區(qū)域抽樣的樣本。.第五節(jié) 屬性抽樣一、 屬性抽樣的根本步驟 1、確定測試的目的 2、定義屬性和偏離形狀 3、確定總體 4、確定可容忍的偏向率 5、確定可接受的過度信任風(fēng)險(xiǎn) . 6、估計(jì)總體偏向率 7、確定樣本規(guī)模 8、抽取樣本 9、測試樣本 10、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果 .1、確定測試的目的 控制測試的目的要按業(yè)務(wù)循環(huán)來確定。比如，銷售與收款循環(huán)的控制測試目的是銷售與收款控制的有效性。 . 2、定義屬性和偏離形狀 屬性，是指為內(nèi)部控制被實(shí)踐執(zhí)行提供證據(jù)的特征。偏離形狀，即屬性的偏離形

17、狀(也叫過失)，是指樣本不具有一個(gè)或多個(gè)應(yīng)有的屬性。比如，購貨發(fā)票、驗(yàn)收單的屬性及偏離形狀見表92。.表9-2 購貨發(fā)票的屬性及偏離形狀屬性偏離狀態(tài)驗(yàn)收單后附有購貨發(fā)票購貨發(fā)票與驗(yàn)收單記載的數(shù)量一致未附不一致.3、確定總體 審計(jì)人員根據(jù)詳細(xì)的審計(jì)目確實(shí)定審計(jì)對(duì)象總體。審計(jì)對(duì)象總體要包括應(yīng)測試的一切工程。比如，對(duì)購貨業(yè)務(wù)的某項(xiàng)控制進(jìn)展測試，它的總體應(yīng)是一切的購貨發(fā)票。.4、確定可容忍的偏向率1 含義。即可容忍的誤差率，是指審計(jì)人員以為抽樣結(jié)果可以到達(dá)審計(jì)目的而情愿接受的審計(jì)總體的最大偏向率。換言之，既使存在這樣的偏向率，審計(jì)人員仍情愿運(yùn)用原估計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)程度。 例如，“驗(yàn)收單后附有購貨發(fā)票這一屬

18、性的可容忍的偏向率為7%，就是說，當(dāng)有7%的驗(yàn)收單后面沒附購貨發(fā)票時(shí)，審計(jì)人員依然以為這一控制是有效的。 .2可容忍的偏向率與樣本規(guī)模。 可容忍的偏向率與樣本規(guī)模成反 方向： 可容忍的偏向率越大，需求的樣 本就越?。?可容忍的偏向率越小，需求的樣本規(guī)模就越大。.5、確定可接受的過度信任風(fēng)險(xiǎn)1 含義?？山邮艿倪^度信任風(fēng)險(xiǎn)，是指當(dāng)實(shí)踐總體偏向率大于可容忍偏向率時(shí)，審計(jì)人員依然成認(rèn)內(nèi)控 有效的風(fēng)險(xiǎn)。這一風(fēng)險(xiǎn)是由于審計(jì)抽樣產(chǎn)生的。 依前例，可容忍的偏向率為7%，再假定可接受的過度信任風(fēng)險(xiǎn)為5%，就意味著，當(dāng)總體的偏向率超越7%的能夠性為5%時(shí)，審計(jì)人員依然以為內(nèi)部控制是有效的。.2 量化規(guī)范。在屬性抽

19、樣中，把可接受的過度信任風(fēng)險(xiǎn)量化為10%、5%。3 運(yùn)用。假設(shè)想減少余額本質(zhì)性測試，就應(yīng)采用比較低的過度信任風(fēng)險(xiǎn)。此外，重要屬性采用比較低的可容忍的偏向率和過度信任風(fēng)險(xiǎn)。比如，購貨同意屬性，比購貨發(fā)票與驗(yàn)收單記載的數(shù)量一致屬性的可容忍的偏向率和過度信任風(fēng)險(xiǎn)要低。.6、估計(jì)總體偏向率 估計(jì)總體偏向率是為了確定樣本量，作為前兩者的補(bǔ)充。在估計(jì)時(shí)，可以根據(jù)以前年度審計(jì)結(jié)果進(jìn)展估算；也可以選取少量的樣本進(jìn)展估算，這些樣本可以作為最終樣本的一部分。 .7、確定樣本規(guī)模1 四個(gè)要素對(duì)樣本量的影響。樣本量遭到可容忍偏向率、可接受的過度信任風(fēng)險(xiǎn)、估計(jì)的總體偏向率和總體規(guī)模的影響。詳細(xì)影響如表93所示。.表9-

20、3 各要素對(duì)樣本量的影響要 素要素變化對(duì)樣本量的影響審計(jì)人員的要求 可接受的過度信賴風(fēng)險(xiǎn) 可容忍的偏差率增加增加減少減少總體特征 估計(jì)的總體偏差率 總體規(guī)模增加增加增加增加（影響?。?2 樣本量確實(shí)定?？扇萑唐蚵?、可接受的過度信任風(fēng)險(xiǎn)、估計(jì)的總體偏向率確定后，就可以經(jīng)過樣本量確定表來確定樣本量。樣本量確定表如表9-4、9-5所示：.表9-4 樣本量確定表5%的可接受的信任風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)的總體偏差率（%）可容忍的偏差（%）234567891015200.00149997459494236322919140.2523615711793786658514630220.501571179378665851

21、4630220.7520811793786658514630221.0015693786658514630221.25156124786658514630221.501921241036677514630221.752271531038877684630222.00181127887768463022.表9-4 樣本量確定表5%的可接受的信任風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)的總體偏差率（%）可容忍的偏差（%）2.252081278877686130222.5015010977686130222.7517310995686130223.0019512995846130223.25148112846130223.5016

22、7112847640223.751851291007640224.001461008940225.0015811640306.001795030續(xù)前表.表9-5 樣本量確定表10%的可接受的信任風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)的總體偏差率（%）可容忍的偏差（%）234567891015200.00114765745383228252215110.251941299677645548423825180.501941299677645548423825180.752651299677645548423825181.001769677645548423825181.2522113277645548423825181.501

23、32105645548423825181.75166105885548423825182.0019813288754842382518.表9-5 樣本量確定表10%的可接受的信任風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)的總體偏差率（%）可容忍的偏差（%）234567891015202.25132887565423825182.501581107565585225182.752091329465585225183.001329465586525183.2515311382586525183.5019411382736525183.7513196736525184.0014998736525184.502181308765341

24、8續(xù)前表.表9-5 樣本量確定表10%的可接受的信任風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)的總體偏差率（%）可容忍的偏差（%）234567891015205.001601157834185.501425234186.001825245257.006552257.5052258.0060258.506832續(xù)前表闡明： 表示樣本過大或不符合本錢效益原那么。.3樣本確定實(shí)例 續(xù)前例，假設(shè)“驗(yàn)收單后附有購貨發(fā)票這一屬性的可容忍的偏向率為7%，可接受的過度信任風(fēng)險(xiǎn)為5%，估計(jì)總體的偏向率為3%。從表一中找到的可容忍的偏向率為7%這一欄，找到估計(jì)總體偏向率為3%這一列，兩者相交處的數(shù)字129即為樣本量。.8、抽取樣本 樣本確定后，運(yùn)

25、用以下兩種方法抽取樣本：隨機(jī)抽樣；系統(tǒng)抽樣。 9、測試樣本 測試每一個(gè)樣本工程能否與規(guī)定的屬性一致，并記錄發(fā)現(xiàn)的偏向。假定測試“驗(yàn)收單后附有購貨發(fā)票這一屬性時(shí)，抽樣的樣本為150，偏向樣本為3個(gè)。.10、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果 屬性抽樣是用樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表來評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，即推論總體。1樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表格式與內(nèi)容。樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表格式與內(nèi)容如表9-6、表9-7所示。.樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表樣本容量用屬性抽樣評(píng)估樣本結(jié)果(5%的過度信賴風(fēng)險(xiǎn))發(fā)現(xiàn)的實(shí)際偏差數(shù)量0123456789102511.317.6*309.514.919.5*358.212.916.9*407.211.314.9*456.410.113.316.3

26、19.2*505.89.112.114.817.419.9*555.38.311.013.515.918.1*604.97.710.112.414.616.718.8*表9-6.樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表樣本容量用屬性抽樣評(píng)估樣本結(jié)果(5%的過度信賴風(fēng)險(xiǎn))發(fā)現(xiàn)的實(shí)際偏差數(shù)量012345678910654.57.19.411.513.515.517.419.3*704.26.68.710.712.614.416.218.019.7*753.16.28.210.011.813.515.216.918.420.0*803.75.87.79.411.112.714.315.817.318.8*903.35.26.

27、88.49.911.312.714.115.516.818.11003. 04.76.27.68.910.211.512.714.015.216.41252.43.74.96.17.28.29.310.311.312.213.21502. 03.14.15.16.06.97.78.69.410.211.02001.52.33.13.84.55.25.86.57.17.78.3表96 (續(xù)前表).樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表樣本容量用屬性抽樣評(píng)估樣本結(jié)果(10%的過度信賴風(fēng)險(xiǎn))發(fā)現(xiàn)的實(shí)際偏差數(shù)量0123456789102014.918.1*258.814.719.9*307.412.416.8*356.410

28、.714.518.1*405.69.412.815.919.0*455.08.411.414.217.019.6*504.57.610.312.915.417.8*554.16.99.411.714.016.218.4*表9-7.樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表表97 (續(xù)前表)樣本容量用屬性抽樣評(píng)估樣本結(jié)果(10%的過度信賴風(fēng)險(xiǎn))發(fā)現(xiàn)的實(shí)際偏差數(shù)量012345678910603.86.38.610.812.914.918.8*703.25.47.49.311.112.814.616.217.919.5*802.84.86.58.39.711.312.814.315.717.318.6902.54.35.87.

29、38.710.111.412.714.015.316.61002.33.85.26.67.89.110.311.512.713.815.01201.93.24.45.56.67.68.69.610.611.612.51601.42.43.34.14.95.76.57.28.08.79.52001.11.92.63.34.04.65.25.86.47.07.6.2 樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表的運(yùn)用分為三步： 第一步，在表頭找到錯(cuò)誤的個(gè)數(shù)3； 第二步，在表最左邊一欄找到樣本量150； 第三步，兩者相交處的數(shù)字5.1 ,即為所要 的計(jì)算的總體偏向率的上限。 見表96.3確定總體的可接受性。 將計(jì)算出的總體偏向率

30、與可容忍的偏向率進(jìn)展比較，假設(shè)： 計(jì)算出的總體偏向率小于可容忍的偏向率，那么總體偏向率可以接受，內(nèi)部控制可信任。如本例5.1%小于7%。 . 計(jì)算出的總體偏向率等于可容忍的偏向 率，那么總體偏向率可以接受，內(nèi)部控 制可信任。 計(jì)算出的總體偏向大于可容忍的偏向 率，那么總體偏向率不可接受，需采取 如下措施：擴(kuò)展樣本量，或添加本質(zhì)性 測試程序。. 本例計(jì)算出的總體偏向率為5.1%，小于可容忍的偏向率7%，因此以為總體偏向率可以接受，內(nèi)部控制可以信任。.二、發(fā)現(xiàn)抽樣1、含義 發(fā)現(xiàn)抽樣是屬性抽樣的一種修正方式，是指在既定過度信任風(fēng)險(xiǎn)程度下，假設(shè)總體的偏向率等于或超越可容忍的偏向率，那么至少會(huì)有一個(gè)偏向

31、被查出來。 主要用于發(fā)現(xiàn)舞弊行為 。. 2、運(yùn)用 運(yùn)用發(fā)現(xiàn)抽樣時(shí)，審計(jì)人員要確定可容忍的偏向率和可接受的過度信任風(fēng)險(xiǎn)，假定估計(jì)總體的偏向率為0%，詳細(xì)步驟參照屬性抽樣方法。 例如，審查企業(yè)職員能否虛擬進(jìn)貨發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。假設(shè)審計(jì)人員確定可容忍的偏向率為3%，可接受的過度信任風(fēng)險(xiǎn)為5%，估計(jì)總體偏向率為0%。經(jīng)審查未發(fā)現(xiàn)任何偏向，那么審計(jì)人員可以得出結(jié)論：總體中虛偽憑證超越3%的風(fēng)險(xiǎn)，只需5%。 溫馨提示：當(dāng)發(fā)現(xiàn)欺詐證據(jù)時(shí)，應(yīng)放棄抽樣程序，進(jìn)展全面審計(jì)。.第六節(jié) 變量抽樣一、變量抽樣的種類變量抽樣是指用來估計(jì)總體金額的一種抽樣方法。變量抽樣常用的方法有：1單位平均估計(jì)，也稱均值估計(jì)，是經(jīng)過確定樣

32、本的平均值來確定總體平均值和總值的方法 。.2比率估計(jì)，是經(jīng)過計(jì)算樣本的實(shí)踐值與 賬面值的比率來估計(jì)總體實(shí)踐值與賬面 值的比率，并以此比率乘以賬面值來估 計(jì)總體實(shí)踐值的抽樣方法。3差額估計(jì)，是以樣本實(shí)踐值與賬面值的 平均差額來估計(jì)總體的實(shí)踐值與賬面值的 差額，并以此平均差額乘以總體工程個(gè) 數(shù)，進(jìn)而計(jì)算出總體的平均值與賬面值 差額的抽樣方法。.案例A企業(yè)年末有800筆存貨，其賬面價(jià)值為740000元。CPA抽取100筆存貨作為樣本，其審定價(jià)值為90000元。假定該賬戶分配的重要性程度為30000元。那么：.在單位平均估計(jì)法下： 樣本平均每筆價(jià)值=90000100=900 推斷的總體價(jià)值=8009

33、00=720000 允許的準(zhǔn)確度界限： 72000030000690000，750000由于賬面總價(jià)值 740000690000，750000 所以，該存貨的賬面價(jià)值是公允的。 .在比率法下： 比率=樣本實(shí)踐價(jià)值樣本賬面價(jià)值 =90000740000 800) 100 0.973推斷的總體實(shí)踐價(jià)值=總體賬面價(jià)值比率 =740000 0.973 720000推斷的總體實(shí)踐價(jià)值變化區(qū)間 =72000030000 690000，750000 .由于總體賬面價(jià)值 740000690000，750000 所以，該賬面價(jià)值反映是公允的。在差額法下： 樣本的平均差額 =(樣本實(shí)踐值樣本賬面值) 樣本量 =9

34、0000 (740000 800) 100 100 =25. 推斷的總體差額 = 25800= 20000 推斷的總體實(shí)踐值 =74000020000=720000 推斷的總體實(shí)踐值變化區(qū)間為 72000030000690000,750000 由于 740000690000,750000 所以,該存貨的賬面價(jià)值是公允的。-.二、變量抽樣的根本步驟變量抽樣的根本步驟包括： 1、確定測試目的以下均以單位平均估計(jì)方法為例 以應(yīng)收賬款審計(jì)為例。應(yīng)收賬款審計(jì)的目的是：應(yīng)收賬款的存在性、總價(jià)值。 .2、確定總體和抽樣單位 總體為應(yīng)收賬款總賬中記錄的100000筆應(yīng)收賬款的記錄，金額為 6250000元。

35、抽樣單位為應(yīng)收賬款余額。.3、選擇審計(jì)抽樣方法 審計(jì)人員決議運(yùn)用“單位平均估計(jì)法。. 4、確定樣本規(guī)模1影響樣本規(guī)模的要素 可容忍的誤差。它是不至于引起財(cái)務(wù)報(bào) 表錯(cuò)報(bào)的最大錯(cuò)誤金額，是審計(jì)人員愿 意接受的最大誤差，也是賬戶層次的重 要性程度。 方案可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。方案可接受的 抽樣風(fēng)險(xiǎn)受以下三個(gè)要素的影響： 誤受風(fēng)險(xiǎn)、誤拒風(fēng)險(xiǎn)和可容忍的誤差。.方案可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可容忍的誤差1+誤拒險(xiǎn)系數(shù)方案可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn) 與 誤受風(fēng)險(xiǎn)、誤拒風(fēng)險(xiǎn)、可容忍的誤差 的關(guān)系誤受險(xiǎn)系數(shù).風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)需求經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)表來確定，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)表如表108所示。可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平誤受險(xiǎn)系數(shù)誤拒險(xiǎn)系數(shù)12.332.584.61.68

36、2.0051.641.96101.281.64151.041.44200.841.28250.671.15300.521.04400.250.845000.67表10 - 8風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)表. 估計(jì)總體規(guī)范差。有兩種方法：審計(jì)人員可以在以前年度審計(jì)的根底上加以估計(jì)；也可以利用初始樣本計(jì)算，例如抽取30個(gè)左右的樣本，用下述公式計(jì)算： 總體規(guī)模?？傮w內(nèi)工程的個(gè)數(shù)。本例為100 000個(gè)。S 規(guī)范差 X 總體的平均植 X 個(gè)別工程的數(shù)值 n 總體內(nèi)工程數(shù).2樣本量的計(jì)算。本例中的上述各要素為： 可容忍的誤差 364 000 誤拒險(xiǎn)為 4.6% 誤受險(xiǎn)為 5% 估計(jì)總體規(guī)范差 15 總體規(guī)模 100 000

37、.方案可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)(準(zhǔn)確限制)為:364 0001+1.642= 200 000樣本量 =(總體規(guī)模誤拒險(xiǎn)系數(shù)估計(jì)總體規(guī)范差)(方案可接受風(fēng)險(xiǎn))22(100 0002 15)=22200 000= 225 (個(gè)賬戶).5、選取樣本 采取隨機(jī)數(shù)表的方法選取樣本。6、測試樣本工程 審查樣本工程，計(jì)算樣本的實(shí)踐規(guī)范差。假設(shè)： 1樣本實(shí)踐規(guī)范差小于估計(jì)總體規(guī)范差，那 就執(zhí)行第七步。 2樣本實(shí)踐規(guī)范差大于估計(jì)總體規(guī)范差，那 就闡明樣本規(guī)模過小，執(zhí)行第八步。.7、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果 1計(jì)算審計(jì)后的單位樣本平均值。假定審計(jì)后 的樣本總額為13 725，那么單位樣本的平均審 計(jì)值為61。 2估計(jì)的總體的審計(jì)值。

38、估計(jì)的總體的總審計(jì)值=單位樣本的平均值總體中工程總數(shù)估計(jì)的總體的總審計(jì)值=61 100 000=6 100 000.(3)確定可接受的區(qū)間可接受的區(qū)間=估計(jì)的總體的審計(jì)值+允許的抽樣風(fēng)險(xiǎn) =6 100 000+200 000 = 5 900 000,6 300 000 評(píng)價(jià):被審計(jì)單位的賬面價(jià)值6 250 000落入了可接受的范圍內(nèi)，因此，闡明應(yīng)收賬款沒有艱苦的錯(cuò)報(bào)。被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的估計(jì)總體值、賬面值和可接受區(qū)間的關(guān)系如以下圖所示5 900 000最低允許值6 300 000最高允許值6 100 000估計(jì)總體值賬面值6 250 000.4應(yīng)收賬款的賬面值落入可接受區(qū)間 之外的處置?？刹扇?/p>

39、以下措施： 添加樣本量。 請(qǐng)客戶調(diào)整賬面余額。 請(qǐng)客戶矯正總體中的錯(cuò)誤。當(dāng)被審計(jì)單 位的記錄中存在較多的錯(cuò)誤時(shí)，可以采 用這一方法。 不簽發(fā)無保管意見的審計(jì)報(bào)告。.調(diào)整后可接受的審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn) = 364000 - =1890678、樣本實(shí)踐規(guī)范差大于估計(jì)總體規(guī)范差的處置重新計(jì)算允許的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。調(diào)整后可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)= 可容忍的誤差 -總體規(guī)模誤受險(xiǎn)系數(shù)樣本實(shí)踐誤差假定樣本的實(shí)踐規(guī)范差為16，那么100000 1.64 16根據(jù)上述計(jì)算，可接受的區(qū)間變?yōu)?100 000189 067，即5910 933，6 289 067，被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值仍落在這一區(qū)間。.第七節(jié) 貨幣單位抽樣一、貨

40、幣單位抽樣的含義 貨幣單位抽樣(Monetary unit sampling)，又稱規(guī)模概率比率抽樣(PPS)、元單位抽樣、累計(jì)貨幣金額抽樣，是運(yùn)用屬性抽樣的實(shí)際估計(jì)總體金額誤差的一種抽樣方法。 根本特點(diǎn)為以貨幣為單位。比如，一個(gè)有600筆業(yè)務(wù)的應(yīng)收賬款總體，價(jià)值是2 973 000元，總體中的工程就是2 973 000項(xiàng)。.二、貨幣單位抽樣的根本步驟一確定測試目的 賬戶余額有無艱苦錯(cuò)誤。二確定總體 在賬簿中記錄的某一會(huì)計(jì)科目的總體金額。.三確定抽樣單位 PPS法下，抽樣單位為1元，而非每一筆業(yè)務(wù)。一旦總體中的某一元被抽中，那么包含該元的業(yè)務(wù)被抽取，此業(yè)務(wù)也稱抽樣邏輯單位。PPS法下，金額大的

41、業(yè)務(wù)被抽到的能夠性大。.四確定樣本規(guī)模1、計(jì)算公式 式中，BV-總體的賬面價(jià)值； RF-可靠程度因子； TM-可容忍的誤差； EF-估計(jì)誤差的擴(kuò)展因子。N = BV RF TM ( AM EF ).2、 總體的帳面價(jià)值 記錄在帳面上的被審計(jì)對(duì)象總體的金額。.3、 可靠程度因子 可靠程度因子是泊松分布預(yù)期誤差為零的風(fēng)險(xiǎn)程度。根據(jù)審計(jì)人員確定的誤受險(xiǎn)程度來決議。方法是先確定誤受險(xiǎn)程度，然后查“高報(bào)錯(cuò)誤可靠程度因子表。如下表10-9所示。 .表10-9 高報(bào)錯(cuò)誤可靠程度因子表高報(bào)的錯(cuò)誤數(shù)誤受險(xiǎn)1%5%10%15%04.6132.311.916.644.753.893.3828.416.35.334.

42、72310.057.766.696.02.4、可容忍的誤差 可容忍的誤差是賬戶層面的重要性程度，需求審計(jì)人員判別加以確定。5、估計(jì)誤差 估計(jì)誤差，是審計(jì)人員估計(jì)的總體中的金額過失。審計(jì)人員可以根據(jù)以前閱歷和被審計(jì)單位的情況估計(jì)。.6、擴(kuò)展因子 只需在估計(jì)有錯(cuò)誤存在的情況下才需求確定。根據(jù)誤受險(xiǎn)來確定，方法是根據(jù)已確定的誤受險(xiǎn)，查“估計(jì)誤差擴(kuò)展因子表見表10-10。.10-10 估計(jì)誤差擴(kuò)展因子表誤受險(xiǎn)1%5%10%15%20%25%30%37%50%因子1.91.61.51.41.31.251.21.151.五 選擇抽樣方法 普通采用系統(tǒng)抽樣方法。 抽樣區(qū)間按下式計(jì)算抽樣區(qū)間 =總體賬面價(jià)值樣本量. 假定某審計(jì)人員從金額為200 000元的應(yīng)收賬款中選取100個(gè)樣本，抽樣區(qū)間為2 000200 000/100。審計(jì)人員在12 000之間選擇了隨機(jī)起點(diǎn)，隨機(jī)起點(diǎn)為518。 樣本選取情