XXXX審計學(第08章_審計抽樣)ppt課件

1、第一節(jié)審計抽樣的根本概念第二節(jié)審計抽樣的根本原理和步驟第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的運用第四節(jié)審計抽樣在細節(jié)測試中的運用第八章 審計抽樣.本章講解內(nèi)容一、審計抽樣的定義 二、抽樣風險與非抽樣風險 三、審計抽樣的種類 四、審計抽樣的過程 .一、審計抽樣的定義1.概念：審計抽樣(即抽樣)，是指注冊會計師對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的工程實施審計程序，使一切抽樣單元都有被選取的時機，為注冊會計師針對整個總體得出結(jié)論提供合理根底。2.特征：對某類買賣或賬戶余額中低于百分之百的工程實施審計程序； 一切抽樣單元都有被選取的時機； 審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或買賣類型的某一特征。 .3.適用范

2、圍風險評價程序通常不涉及審計抽樣；(P倒數(shù)第3段)當控制的運轉(zhuǎn)留下軌跡時，注冊會計師可以思索運用審計抽樣實施控制測試； (P倒數(shù)第2段)在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以運用審計抽樣獲取審計證據(jù)。 (P倒數(shù)第1段). 二、抽樣風險與非抽樣風險1.抽樣風險 抽樣風險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，能夠不同于假設(shè)對總體實施與樣本一樣的審計程序得出的結(jié)論的風險。 P. 審計發(fā)票復核的有效性時，在從總體1000中選取的 100 個樣本工程中發(fā)現(xiàn)2個偏向，推斷總體偏向率為2%左右，由此以為控制運轉(zhuǎn)有效。實踐上，該總體的實踐偏向率為8%，該控制并未有效運轉(zhuǎn)。而以為控制運轉(zhuǎn)有效，將減少本質(zhì)性程序，將降低審計

3、效果。1信任過度風險：CPA推斷的控制有效性高于其實踐有效性的風險。(控制測試中) 審計發(fā)票復核的有效性時， 在從總體1000中選取的 100 個樣本工程中發(fā)現(xiàn)8個偏向，推斷總體偏向率為8%左右，由此以為控制未有效運轉(zhuǎn)。實踐上，該總體的實踐偏向率為2%，該控制運轉(zhuǎn)是有效的。而以為控制未有效運轉(zhuǎn)，將添加本質(zhì)性程序，將降低審計效率。2信任缺乏風險：CPA推斷的控制有效性低于其實踐有效性的風險?？刂茰y試中 . 審計總額為1000萬元的應收賬款時，重要性程度確定為100萬元，抽樣50%，樣本測試后發(fā)現(xiàn)10萬元錯報，推斷總體存在20萬元左右錯報實踐上總體存在120萬錯報，通常會停頓抽樣，并根據(jù)樣本結(jié)果得

4、出應收賬款不存在艱苦錯報的結(jié)論，降低了審計效果。3誤受風險：推斷某一艱苦錯報不存在而實踐上存在的風險。 細節(jié)測試中4誤拒風險：推斷某一艱苦錯報存在而實踐上不存在的風險。 細節(jié)測試中 審計總額為1000萬元應收賬款時，重要性程度確定為100萬元，抽樣50%，樣本測試后發(fā)現(xiàn)50萬元錯報，推斷總體存在100萬元左右錯報實踐上總體只存在60萬元的錯報，通常會擴展細節(jié)測試的范圍，最終會得出恰當?shù)慕Y(jié)論，降低了審計效率。.測試種類棄真風險 (影響效率)采偽風險 (影響效果,CPA更關(guān)注)控制測試信賴不足風險信賴過度風險細節(jié)測試誤拒風險誤受風險抽樣風險對審計任務的影響. 只需運用了審計抽樣，抽樣風險總會存在。

5、P倒數(shù)第1段 無論是控制測試還是細節(jié)測試，注冊會計師都可以經(jīng)過擴展樣本規(guī)模降低抽樣風險。P倒數(shù)第1段 假設(shè)對總體中的一切工程都實施檢查，就不存在抽樣風險，此時審計風險完全由非抽樣風險產(chǎn)生。P倒數(shù)第1段.2.非抽樣風險 非抽樣風險是指注冊會計師由于任何與抽樣風險無關(guān)的緣由而得出錯誤結(jié)論的風險。 能夠?qū)е路浅闃语L險的緣由： 注冊會計師選擇的總體不適宜于測試目的； 注冊會計師未能適當?shù)囟x控制偏向或錯報，導致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏向或錯報； 注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目的的審計程序； 注冊會計師未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。 其他緣由. 非抽樣風險對審計任務的效率和效果都有一定的影響。

6、補充 非抽樣風險是由人為錯誤呵斥的，因此可以降低、消除或防備。 雖然在任何一種抽樣方法中注冊會計師都不能量化非抽樣風險，但經(jīng)過采取適當質(zhì)量控制政策和程序，對審計任務進展適當?shù)闹更c、監(jiān)視和復核，以及對注冊會計師實務的適當改良，可以將非抽樣風險降至可以接受的程度。 注冊會計師也可以經(jīng)過仔細設(shè)計其審計程序盡量降低非抽樣風險。.【例1:判別】注冊會計師采用任何一種抽樣方法都不能量化抽樣風險和非抽樣風險。 【答案】.三、審計抽樣的種類(一)按照選取樣本的方式不同(P144):隨機數(shù)選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣1.運用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣:也稱隨機數(shù)選樣。2.系統(tǒng)選樣：也稱等距選樣。 第n張?zhí)柎a=

7、 第1張?zhí)柎a(n1)間隔數(shù)3.隨意選樣：也稱恣意選樣。. 不論運用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣，在選取樣本工程時，注冊會計師該當使總體中的一切抽樣單元均有被選取的時機。 (P144第1段) 上述三種根本方法均可選出代表性樣本。但隨機數(shù)選樣和系統(tǒng)選樣屬于隨機根底選樣方法，即對總體的一切工程按隨機規(guī)那么選取樣本，因此可以在統(tǒng)計抽樣中運用，當然也可以在非統(tǒng)計抽樣中運用。而隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但它屬于非隨機根底選樣方法，因此不能在統(tǒng)計抽樣中運用，只能在非統(tǒng)計抽樣中運用。(P145倒數(shù)第4段).(二) 按照抽樣決策的根據(jù)不同(P:統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣1.統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣是指同時具備以下特征的抽樣方

8、法：1隨機選取樣本；2運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風險。 (P統(tǒng)計抽樣按照其所了解總體的特征不同分為屬性抽樣、變量抽樣：1屬性抽樣是一種用來對總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法詳見第三節(jié)，包括屬性估計抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣等；2變量抽樣是一種用來對總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法詳見第四節(jié)，包括均值估計抽樣、差額估計抽樣、比率估計抽樣(P140 .2.非統(tǒng)計抽樣 非統(tǒng)計抽樣是利用專業(yè)閱歷和客觀判別，選取樣本并評價樣本的一種方法。 (P統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的區(qū)別有：1統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點在于可以客觀地計量抽樣風險(P倒數(shù)第2段)；2但統(tǒng)計抽樣又能夠發(fā)生額外的本錢 (P倒數(shù)第2段) 。統(tǒng)計抽樣與非

9、統(tǒng)計抽樣的聯(lián)絡有：1注冊會計師該當根據(jù)詳細情況并運用職業(yè)判別，確定運用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法，以最有效率地獲取審計證據(jù)。 (P倒數(shù)第2段)；2不論統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求注冊會計師在設(shè)計、實施和評價樣本時運用職業(yè)判別。(P倒數(shù)第1段)； 3對選取的樣本工程實施的審計程序通常也與運用的抽樣方法無關(guān)。(P倒數(shù)第1段).【例2：綜合】抽樣方式練習.四、審計抽樣的步驟P140-148樣本設(shè)計樣本選取評價樣本結(jié)果(一)樣本設(shè)計P140 在設(shè)計審計樣本時，注冊會計師該當思索審計程序的目的和抽樣總體的屬性。1確定測試的目的P1401控制測試的目的是為了獲取關(guān)于某項控制運轉(zhuǎn)能否有效的證據(jù)；2細

10、節(jié)測試的目的是確定某類買賣或賬戶余額的金額能否正確，獲取與存在的錯報有關(guān)的證據(jù)。.2.定義總體和抽樣單元P140 1總體可以包括構(gòu)成某類買賣或賬戶余額的一切工程，也可以只包括某類買賣或賬戶余額中的部分工程。 注冊會計師所定義的總體應具備以下兩個特征：適當性注冊會計師應確定總體適宜于特定的審計目的，包括適宜于測試的方向。完好性。 注冊會計師該當從總體工程內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完好性。.2定義抽樣單元P141在控制測試中，抽樣單元通常是可以提供控制運轉(zhuǎn)證據(jù)的文件資料；在細節(jié)測試中，抽樣單元能夠是一個賬戶余額、一筆買賣或買賣中的一項記錄，甚至為每個貨幣單位。.3分層P141假設(shè)總體工程存在艱

11、苦的變異性，注冊會計師可以思索將總體分層。分層是指將總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有一樣特征通常為貨幣金額的抽樣單元組成。分層可以降低每一層中工程的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例添加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計效率。.組別(層次)分組標準 (帳戶余額)總體數(shù)量樣本數(shù)量抽樣方法110000元以上100100全部審查210000-50001000200系統(tǒng)隨機抽樣35000以下50050簡單隨機抽樣(以某企業(yè)應收帳款明細帳為例).3定義誤差構(gòu)成條件P1421在控制測試中，誤差是指控制偏向率；2在細節(jié)測試中，誤差是指錯報。4.確定審計程序P142 注冊會計師必需確定可以最好地的實

12、現(xiàn)測試目的的審計程序組合。.影響因素控制測試細節(jié)測試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風險可接受的信賴過度風險可接受的誤受風險反向變動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動預計總體誤差預計總體偏差率預計總體錯報同向變動總體變異性總體變異性同向變動總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小二選取樣本1.確定樣本規(guī)模P142 .總體規(guī)模樣本容量10064500871 000902 000925 000（大規(guī)模）9310 00093(信任過度風險5%,可容忍偏向率5%,預期總體偏向率1%.【例3：單項選擇】注冊會計師在控制測試確定樣本規(guī)模時沒有必要思索的要素是 。A可接受的信任過度風險B估計總體偏向率C總體變異性

13、D可容忍偏向率【答案】C.【例4:多項選擇】注冊會計師在定義抽樣單元時，以下表述恰當?shù)挠?。A在控制測試中，抽樣單元通常指控制活動流程B抽樣單元能夠是一個賬戶余額、一筆買賣或買賣中的一項記錄C為每個貨幣單位D在細節(jié)測試中，抽樣單元是指認定層次的錯報金額【答案】BC.2.選取樣本P1443.對樣本實施審計程序與抽樣沒有關(guān)系P1451對樣本實施審計程序通常與抽樣方法無關(guān)；2該當針對選取的每個工程實施適宜于詳細審計目的的審計程序；3假設(shè)無法對選取的抽樣單元實施方案的審計程序，注冊會計師就要思索實施替代程序；4假設(shè)注冊會計師無法或者沒有執(zhí)行替代審計程序，那么應將該工程視為一項誤差。5目的是為了發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差。.三樣本結(jié)果評價P1461.分析樣本誤差控制測試時偏向率；細節(jié)測試時錯報金額；2.推斷總體誤差在實施控制測試時，注冊會計師該當根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的偏向率推斷總體偏向率；在實施細節(jié)測試時，注冊會計師該當根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報金