aao09-19新《企業(yè)所得稅法》講解(PPT 84頁)

1、新企業(yè)所得稅法講解廣西天華會計師事務(wù)所 李 驊2007年12月20日 柳州1企業(yè)所得稅法的改革1.1 改革的背景自世紀(jì)年代末實行改革開放以來，我國對外資企業(yè)一直采取了有別于內(nèi)資企業(yè)的稅收政策。到世紀(jì)年代，分別對內(nèi)資外資企業(yè)所得稅制度進(jìn)行了整合:外資企業(yè)適用年七屆全國人大四次會議通過的中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法內(nèi)資企業(yè)適用年國務(wù)院發(fā)布的中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例2實踐證明，這樣做是必要的，對改革開放、吸引外資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)開展發(fā)揮了重要作用。截至年底，全國累計批準(zhǔn)外資企業(yè).萬戶，實際使用外資億美元。年外資企業(yè)繳納各類稅款億元，占全國稅收總量的.。3目前，我國經(jīng)濟(jì)社會情況發(fā)生了

2、很大變化，現(xiàn)行內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度在執(zhí)行中也暴露出一些問題，已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢要求，繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同稅收政策，必將影響統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)、公平競爭的市場環(huán)境的建立。4現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為。同時，對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實行、的優(yōu)惠稅率，對內(nèi)資微利企業(yè)分別實行、的二檔照顧稅率等，稅率檔次多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負(fù)差距較大。十屆全國人大二次會議以來，共有541名全國人大代表提出件議案要求制定企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅。5目前，我國處于經(jīng)濟(jì)快速增長時期，企業(yè)的整體效益近年來有較大提高，財政收入保持了較好的增長勢頭。借鑒國際稅制改革經(jīng)驗，在這樣的形勢下進(jìn)

3、行企業(yè)所得稅改革，國家財政和企業(yè)的承受能力都比較強(qiáng)，是改革的有利時機(jī)。6悠悠十三載，漫漫合并路。自1994年的醞釀工作開始至2007年3月16日通過新企業(yè)所得稅法，我國內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度的合并宣告完成，這是我國在構(gòu)建社會主義和諧社會進(jìn)程中的一項制度創(chuàng)新。新制度優(yōu)越性的發(fā)揮有賴于有效地貫徹實施。 12月6日，與新稅法配套的企業(yè)所得稅法實施條例也在社會各界的殷殷企盼中出臺了。71.2 改革的意義改革現(xiàn)行企業(yè)所得稅制，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，具有重要的現(xiàn)實意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。新企業(yè)所得稅法2007年3月16日公布，2008年1月1日起施行。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境

4、；有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級；有利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)開展；有利于提高我國利用外資的質(zhì)量和水平；有利于推動我國稅制的現(xiàn)代化建設(shè)。81.3 改革的特點企業(yè)所得稅法參照國際通行做法，表達(dá)了“四個統(tǒng)一，即：內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除方法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新稅收優(yōu)惠體系。92、新舊企業(yè)所得稅法的差異分析2.1 納稅人比較2.2 稅率的比較2.3 應(yīng)納稅所得2.4 扣除工程2.5 不得扣除工程2.6 稅收優(yōu)惠2.7 特別納稅調(diào)整2.8 稅收征管2.9 過渡期優(yōu)惠102.1 納稅人比較原

5、企業(yè)所得稅暫行條例第二條規(guī)定，以下實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人）：（一）國有企業(yè)；（二）集體企業(yè)；（三）私營企業(yè)；（四）聯(lián)營企業(yè)；（五）股份制企業(yè)；（六）有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。11現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。外商投資企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)；外國企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。12新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所

6、得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。借鑒國際經(jīng)驗，新稅法明確實行法人所得稅制度。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。即這兩類企業(yè)繳納個人所得稅而非企業(yè)所得稅。13企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，為居民企業(yè)。依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)。14居民企業(yè)就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)所得局部納稅。同時，為了防范企業(yè)避稅，對依照外國（地區(qū)）法律成立但實

7、際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)也認(rèn)定為居民企業(yè)；非居民企業(yè)還應(yīng)當(dāng)就其取得的與其在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的境外所得納稅。152.2 稅率的比較企業(yè)所得稅暫行條例第三條規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計算，稅率為33%.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計算，稅率為30%；地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計算，稅率為3%.16新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有

8、實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%.172.3 應(yīng)納稅所得新企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。18企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額

9、。19企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入； （二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。20收入總額中的以下收入為不征稅收入：財政撥款依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入21新稅法在收入總額的規(guī)定中新增加了不征稅收入的概念。實施條例將稅法規(guī)定的不征稅收入之中的“財政撥款界定為：各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除

10、外。這就在一般意義上排除了各級政府對企業(yè)撥付的各種價格補(bǔ)貼、稅收返還等財政性資金，相當(dāng)于采用了較窄口徑的財政撥款定義。22之所以這樣規(guī)定，主要考慮：企業(yè)取得的財政補(bǔ)貼形式多種多樣，既有減免的流轉(zhuǎn)稅，也有給予企業(yè)從事特定事項的財政補(bǔ)貼，都導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)增加和經(jīng)濟(jì)利益流入，予以征稅符合立法精神；當(dāng)前個別地方政府片面為了招商引資，采取各種財政補(bǔ)貼等變相“減免稅形式給予企業(yè)優(yōu)惠，侵蝕了國家稅收，對企業(yè)從政府取得的財政補(bǔ)貼收入征稅，有利于加強(qiáng)財政補(bǔ)貼收入和減免稅的標(biāo)準(zhǔn)管理；按照現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定，財政補(bǔ)貼給企業(yè)的收入，在會計上作為政府補(bǔ)助，列作企業(yè)的營業(yè)外收入，稅收在此問題上應(yīng)與會計制度一致。23非居

11、民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，按照以下方法計算其應(yīng)納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。24收入確認(rèn)時需注意的問題稅法在確認(rèn)收入時也遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但與會計制度相比，仍存在一定的差異。252.4 扣除工程新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅稅額時進(jìn)行扣除。由

12、此亦肯定了但凡與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用、支出均可以據(jù)實予以扣除。26企業(yè)所發(fā)生的支出，是否準(zhǔn)予在稅前扣除，以及扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的大小，直接決定著企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，進(jìn)而影響到企業(yè)應(yīng)納稅額的大小。在原兩稅分立的企業(yè)所得稅制度下，內(nèi)、外資企業(yè)在本錢費用等扣除方面的規(guī)定存在諸多的差異。在新企業(yè)所得稅法中，對企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除政策進(jìn)行了統(tǒng)一和標(biāo)準(zhǔn)。 27工資薪金舊稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。企業(yè)所得稅法實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。對合理的

13、判斷，主要從雇員實際提供的效勞與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，但凡符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。28允許據(jù)實扣除的工資、薪金必須是“合理的，對明顯不合理的工資、薪金，則不予扣除。對一般雇員而言，企業(yè)按市場原則所支付的報酬應(yīng)該認(rèn)為是合理的，但也可能出現(xiàn)一些特殊情況，如在企業(yè)內(nèi)任職的股東及與其有密切關(guān)系的親屬通過多發(fā)工資變相分配股利的，或者國有及國有控股企業(yè)管理層的工資違反國有資產(chǎn)管理部門的規(guī)定變相提高的，這些復(fù)雜多樣的工資、薪金情況都將對企業(yè)所得稅的稅基產(chǎn)生侵蝕，因此，從加強(qiáng)稅基管理的角度出發(fā)，實施條例在工資、薪金之前加上了“合理的的限定。今后，國家稅務(wù)總

14、局將通過制定與實施條例配套的工資扣除管理方法對“合理的進(jìn)行明確。29職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費老稅法規(guī)定，對企業(yè)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出分別按照計稅工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除。實施條例繼續(xù)維持了職工福利費和工會經(jīng)費的扣除標(biāo)準(zhǔn)，但由于計稅工資已經(jīng)放開，實施條例將“計稅工資總額調(diào)整為“工資薪金總額，扣除額也就相應(yīng)提高。30為鼓勵企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，實施條例規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。31業(yè)務(wù)招待費實施條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有

15、關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。32業(yè)務(wù)招待費是由商業(yè)招待和個人消費混合而成的，其中個人消費的局部屬于非經(jīng)營性支出，不應(yīng)該稅前扣除。因此，就需要對業(yè)務(wù)招待費進(jìn)行一定的比例限制。但商業(yè)招待和個人消費之間通常是難以劃分的，國際上的處理方法一般是在二者之間人為規(guī)定一個劃分比例，比方意大利，業(yè)務(wù)招待費的30%屬于商業(yè)招待可在稅前扣除，加拿大為80%，美國、新西蘭為50%。借鑒國際做法，結(jié)合現(xiàn)行按銷售收入比例限制扣除的經(jīng)驗，根據(jù)有關(guān)專家學(xué)者從嚴(yán)掌握的意見，采取了兩者結(jié)合的措施。33例：業(yè)務(wù)招待費的扣除某企業(yè)2008年度營業(yè)收入為1000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費

16、6萬元。 可稅前扣除業(yè)務(wù)招待費6*60%=3.6萬 如發(fā)生業(yè)務(wù)招待費12萬元，則 可稅前扣除業(yè)務(wù)招待費1000* 5 =5萬，而不是12*60%=7.2萬34廣告宣傳費實施條例對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除是合并在一起考慮的，規(guī)定企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。35廣告費具有一次性投入大、受益期長的特點，因而應(yīng)該視同資本化支出，不能在發(fā)生當(dāng)期一次性扣除。業(yè)務(wù)宣傳費與廣告費性質(zhì)相似，也應(yīng)一并進(jìn)行限制。實施條例規(guī)定按銷售（營業(yè)）收入的15%扣除，并允許將當(dāng)年扣

17、除不完的局部向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。同時，考慮到局部行業(yè)和企業(yè)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費發(fā)生情況較為特殊，需要根據(jù)其實際情況作出具體規(guī)定，為此，根據(jù)有關(guān)部門和專家意見，增加了“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，以便以后根據(jù)不同行業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生情況，根據(jù)新稅法的授權(quán)在部門規(guī)章中作出具體的扣除規(guī)定。36公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。同時明確規(guī)定了公益性社會團(tuán)體的范圍和條件。年度利潤總額，是指企業(yè)

18、依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 37在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。38在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的以下支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨本錢，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。392.5 不得扣除工程新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在計算應(yīng)納稅

19、所得額時，以下支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。40以下無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：（一）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（二）自創(chuàng)商譽(yù)；（三）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；（四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的本錢在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。41以下固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）

20、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。422.6 稅收優(yōu)惠新稅法根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會開展的實際需要，借鑒國際上的成功經(jīng)驗，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的要求，對現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了全面的調(diào)整和整合，實現(xiàn)了兩個轉(zhuǎn)變：政策體系上將以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，優(yōu)惠方式上將以直接稅額式減免轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯佣愵~式減免和間接稅基式減免相結(jié)合。43新企業(yè)所得稅法規(guī)定，國家對重點扶持和鼓勵開展的產(chǎn)業(yè)

21、和工程，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)的以下收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。44股息、紅利持有12個月以上免稅 根據(jù)老稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)如從低稅率的企業(yè)取得股息、紅利收入要補(bǔ)稅率差。實施新稅法后，為更好表達(dá)稅收政策優(yōu)惠意圖，使西部大開發(fā)有關(guān)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)等享受到低稅率優(yōu)惠政策的好處，實施條例明確對來自于所有非上市企業(yè)，以及連續(xù)持有上市公司股票12個月以上取得的股息、紅利收入，給予

22、免稅，不再實行補(bǔ)稅率差的做法。45考慮到稅收政策應(yīng)鼓勵企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營的直接投資，而以股票方式取得且連續(xù)持有時間較短（短于12個月）的間接投資，并不以股息、紅利收入為主要目的，其主要目的是從二級市場獲得股票運(yùn)營收益，不應(yīng)成為稅收優(yōu)惠鼓勵的目標(biāo)。46企業(yè)的以下所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程的所得；（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施工程投資經(jīng)營的所得；（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程的所得；（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。47關(guān)于扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)開展的稅收優(yōu)惠企業(yè)從事以下工程的所得，免征企業(yè)所得稅：1蔬菜、谷物、薯類、油

23、料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2農(nóng)作物新品種的選育；3中藥材的種植；4林木的培育和種植；5牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6林產(chǎn)品的采集；7灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁效勞業(yè)工程；8遠(yuǎn)洋捕撈。企業(yè)從事以下工程的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 48關(guān)于鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施工程投資經(jīng)營的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等工程投資經(jīng)營所得，自工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給

24、予“三免三減半的優(yōu)惠。49企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施工程的投資經(jīng)營的所得，自工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的納稅年度起，享受“三免三減半的稅收待遇。該規(guī)定將“取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的納稅年度作為減免稅的起始年度，改變了現(xiàn)行外資稅法將“獲利年度作為減免稅的起始年度的規(guī)定。50原外資企業(yè)所得稅法以獲利年度作為企業(yè)減免稅的起始日，這樣的規(guī)定在實踐中產(chǎn)生了企業(yè)推遲獲利年度來避稅的問題，稅收征管難度大。實施條例采用從企業(yè)取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起計算減免稅的新方法，一方面可以防止企業(yè)通過推遲獲利年度來延期享受減免稅待遇的做法；另一方面也可兼顧工程投資規(guī)模大、建設(shè)周期長的情況，較原內(nèi)資企業(yè)從

25、開業(yè)之日起計算減免稅優(yōu)惠，更為符合實際；還可鼓勵企業(yè)縮短建設(shè)周期，盡快實現(xiàn)盈利，提高投資效益。51關(guān)于支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、平安生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等工程的所得，自工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半的優(yōu)惠。52企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比

26、例，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90計入收入總額。 53企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和平安生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年缺乏抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。54關(guān)于促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠為了促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，企業(yè)所得稅法規(guī)定了四個方面的稅收優(yōu)惠：企業(yè)符合條件的技術(shù)

27、轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的局部，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的局部，減半征收企業(yè)所得稅。55企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)的上述研究開發(fā)費用在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再加計扣除50。 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。實施條例據(jù)此明確，這一優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得

28、額；當(dāng)年缺乏抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。56企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。實施條例據(jù)此明確，可以享受這一優(yōu)惠的固定資產(chǎn)包括：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。57關(guān)于符合條件的非營利組織的收入的稅收優(yōu)惠符合條件的非營利組織的收入，為免稅收入。實施條例據(jù)此從登記程序、活動范圍、財產(chǎn)的用途與分配等方面，界定了享受稅收優(yōu)惠的“非營利組織的條件。同時，考慮到目前按相關(guān)管理規(guī)定，我國的非營利組織一般不能從事營利性活動，為標(biāo)準(zhǔn)此類組織的活動，防止從事營利性活動可能帶來的稅收漏洞，實

29、施條例規(guī)定，對非營利組織的營利性活動取得的收入，不予免稅。58關(guān)于非居民企業(yè)的預(yù)提稅所得的稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)但與其在中國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，適用稅率為20。企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，對上述所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確，對上述所得，減按10的稅率征收企業(yè)所得稅。對外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得、國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得，可以免征企業(yè)所得稅。 59符合條件的小型微利企業(yè)，減按

30、20%的稅率征收企業(yè)所得稅。民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的局部，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。60小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。61與現(xiàn)行的內(nèi)資企業(yè)年應(yīng)納稅所得額3萬元以下的減按18%的稅率征稅、3萬元至10萬元的減按27%的稅率征稅政策相比，優(yōu)惠范圍擴(kuò)大，優(yōu)惠力度有較大幅度提高。據(jù)測算，按此標(biāo)準(zhǔn)將約有40%左右的企

31、業(yè)適用20%的低稅率。62高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。63高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定第一，高新技術(shù)企業(yè)的范圍問題。實施條例將高新技術(shù)企業(yè)的界定范圍，由現(xiàn)行按高新技術(shù)產(chǎn)品劃分改為按高新技術(shù)領(lǐng)域劃分，規(guī)定產(chǎn)品（效勞）應(yīng)屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域的范圍。64第二，高新技術(shù)企業(yè)的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)問題。實施條例原則規(guī)定研究開發(fā)費用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品（效勞）收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例，以及其他條件。具體的指標(biāo)將在國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)部門制定的認(rèn)定方法中明確，以便今后根據(jù)開展的需要適時調(diào)整。

32、65第三，核心自主知識產(chǎn)權(quán)問題。實施條例擬將高新技術(shù)企業(yè)的首要條件界定為擁有“自主知識產(chǎn)權(quán)，但考慮到目前國家并沒有對“自主知識產(chǎn)權(quán)進(jìn)行正式界定，如果將其理解為企業(yè)自身擁有的知識產(chǎn)權(quán)，則把商標(biāo)權(quán)、外觀設(shè)計、著作權(quán)等與企業(yè)核心技術(shù)競爭力關(guān)系不大的也包括在內(nèi)，范圍太寬泛。因此，實施條例最后采用“核心自主知識產(chǎn)權(quán)作為高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件之一，相對容易操作，也突出了技術(shù)創(chuàng)新導(dǎo)向。其內(nèi)涵主要是企業(yè)擁有的、并對企業(yè)主要產(chǎn)品或效勞在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)。66企業(yè)的以下支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他

33、就業(yè)人員所支付的工資。672.7 特別納稅調(diào)整新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。68借鑒國際反避稅經(jīng)驗，實施條例對關(guān)聯(lián)交易中的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的調(diào)整方法、獨立交易原則、預(yù)約定價安排、提供資料義務(wù)、核定征收、防范受控外國企業(yè)避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款，以及對補(bǔ)征稅款加收利息等方面作了明確規(guī)定。69企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的本錢，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，

34、稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價安排。70企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。71由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率（25%）水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的局部，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。72企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。73稅務(wù)機(jī)關(guān)實施特別納稅調(diào)整后，除應(yīng)補(bǔ)