稅收籌劃根本策略實(shí)施流程及影響因素概述

1、稅收籌劃根本策略實(shí)施流程及影響因素概述第一節(jié) 稅收籌劃的根本策略一、稅收籌劃的切入點(diǎn)及技術(shù)要求選擇稅收籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn)以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)以納稅人構(gòu)成切入點(diǎn)納稅人類(lèi)型的選擇、不同納稅人之間的轉(zhuǎn)換以影響應(yīng)納稅額的幾個(gè)根本因素為切入點(diǎn)(稅基、稅率)以不同的財(cái)務(wù)管理過(guò)程為切入點(diǎn)籌資、投資、運(yùn)營(yíng)管理、收益分配等一納稅人的籌劃1.防止成為某個(gè)稅種的納稅人2.轉(zhuǎn)化為特定類(lèi)型的納稅人3.進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁見(jiàn)教材P48案例案例2021年，A公司與一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司簽訂了一份一年期的房屋租賃協(xié)議，租金為人民幣10萬(wàn)元，同時(shí)代房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司繳納1.2萬(wàn)元房產(chǎn)稅、0.55萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加。對(duì)于代

2、繳的相關(guān)稅費(fèi)，A公司經(jīng)理本以為取得了繳款書(shū)就可以在年終企業(yè)所得稅前扣除，然而，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)卻未予認(rèn)可。那么，通過(guò)租賃協(xié)議轉(zhuǎn)嫁稅費(fèi)對(duì)租賃雙方有何負(fù)面影響？房地產(chǎn)公司和A公司應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？答案見(jiàn)教材P48二課稅對(duì)象的籌劃1.讓課稅對(duì)象成為免稅對(duì)象3.充分利用起征點(diǎn)或相關(guān)稅收優(yōu)惠2021年10月1日至2021年12月31日，對(duì)月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對(duì)月?tīng)I(yíng)業(yè)額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納3. 盡可能降低稅基4.合理控制稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間合理控制稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間三稅目的籌劃在某些情況下，一個(gè)稅種中不同稅目的稅率和計(jì)稅方法可能存在差異，納稅人可以通過(guò)適當(dāng)操作選擇稅負(fù)較低的稅目

3、。納稅人可以根據(jù)不同稅目和子目計(jì)稅方法和稅率的特點(diǎn)對(duì)稅目進(jìn)行籌劃。四稅率的籌劃1.充分利用稅率差異技術(shù)針對(duì)不同稅種的稅率差異進(jìn)行稅收籌劃針對(duì)不同稅目的稅率差異進(jìn)行籌劃2.通過(guò)分別核算適用不同的稅率3.運(yùn)用分割技術(shù)降低適用的稅率案例一對(duì)英國(guó)夫婦擁有40萬(wàn)英鎊的共同財(cái)產(chǎn)，記在丈夫名下，丈夫立遺囑時(shí)有兩種可供選擇的方案：1將40萬(wàn)財(cái)產(chǎn)全部留給妻子，妻子全部再留給兒子2將其中32.5萬(wàn)留給妻子，妻子再留給兒子，其余7.5萬(wàn)留給兒子背景知識(shí)丈夫留給妻子的遺產(chǎn)可以全部免稅英國(guó)實(shí)行夫婦分別申報(bào)納稅，在遺產(chǎn)稅上，每個(gè)人享有32.5萬(wàn)英鎊的免征額，超過(guò)32.5萬(wàn)英鎊的稅率為40。2021-2021財(cái)政年度五納稅

4、環(huán)節(jié)的籌劃利用納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)盡可能避開(kāi)或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn)。比方，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給其獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，那么可以降低計(jì)稅依據(jù)，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)在銷(xiāo)售商品時(shí)，只繳納增值稅，不再繳納消費(fèi)稅，這樣可使集團(tuán)的增值稅稅負(fù)不變的情況下降低了消費(fèi)稅稅負(fù)。六納稅期限的籌劃納稅人在合法的期限內(nèi)納稅，是不會(huì)被加收滯納金的。同樣是合法納稅，從時(shí)間上來(lái)說(shuō)，有的納稅期限對(duì)企業(yè)有利，有的對(duì)企業(yè)不利。如果納稅人在合法的期限內(nèi)盡量推遲納稅時(shí)間，不但有利于資金周轉(zhuǎn)，還可以獲取一定額外的利息收入，到達(dá)避稅的目的。合理控制納稅義務(wù)

5、發(fā)生時(shí)間案例 中恒計(jì)算機(jī)研究所是一家民辦企業(yè)性研究所，員工10人，資產(chǎn)總額500萬(wàn)元，2021年12月初準(zhǔn)備與某公司簽訂一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，將其擁有的某項(xiàng)專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓給對(duì)方，轉(zhuǎn)讓費(fèi)為400萬(wàn)元，合同規(guī)定于年內(nèi)支付全部款項(xiàng)。該研究所為微利企業(yè)，2021年盈利2萬(wàn)元，2021年如果沒(méi)有該轉(zhuǎn)讓收入，盈利約為7萬(wàn)元。該研究所采用按季預(yù)交(按上年應(yīng)納稅所得額的四分之一預(yù)交)、年終匯算清繳納方式繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)參謀余某在審查合同時(shí)提出，應(yīng)當(dāng)將付款日期改為2021年1月初。 思考：為什么？ 七減免稅的籌劃免稅技術(shù)減稅技術(shù)免稅技術(shù)免稅：國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、工程或情況特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅工程

6、，或由于納稅人的特殊情況所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。(照顧性免稅;獎(jiǎng)勵(lì)性免稅)免稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)免稅技術(shù)的特點(diǎn)屬于絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)簡(jiǎn)單適用范圍狹窄具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性免稅技術(shù)的要點(diǎn)盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇盡量使免稅期最長(zhǎng)化案例某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過(guò)程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過(guò)多種方法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡(jiǎn)易球場(chǎng)、操場(chǎng)的修建等，但效果并

7、不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問(wèn)題受到環(huán)保部門(mén)的屢次警告和罰款。如何治污，擬定兩個(gè)方案：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會(huì)，每年支付該村委會(huì)40萬(wàn)元的運(yùn)輸費(fèi)用用40萬(wàn)元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“非粘土燒結(jié)空心磚 符合GB135452003技術(shù)要求 。思考：哪個(gè)方案更好？方案二銷(xiāo)路好符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。 (?關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知?財(cái)稅2021156號(hào) ：生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品免征增值稅。特定建材產(chǎn)品,是指磚不含燒結(jié)普通磚、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料

8、、耐火材料、保溫材料、礦巖棉。 )徹底解決污染問(wèn)題局部解決了企業(yè)的就業(yè)壓力案例2021年6月18日，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某中醫(yī)院進(jìn)行納稅檢查。該單位2007年創(chuàng)辦，為“營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)范圍涉及中醫(yī)科、中西醫(yī)結(jié)合科、口腔科、內(nèi)科、外科、醫(yī)療美容科等?；槿藛T發(fā)現(xiàn)，該醫(yī)院2021年度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入546萬(wàn)元，除了個(gè)人所得稅外，其他稅種均未申報(bào)納稅。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該中醫(yī)院2021年度取得的醫(yī)療效勞收入未申報(bào)納稅行為，補(bǔ)征營(yíng)業(yè)稅及附加、加收滯納金，另處以0.5倍的罰款。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知?財(cái)稅字200042號(hào)規(guī)定，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。但為了支

9、持營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的開(kāi)展，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)給予以下優(yōu)惠：對(duì)其取得的醫(yī)療效勞收入免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅；對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車(chē)船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車(chē)船使用稅。3年免稅期滿后恢復(fù)征稅。醫(yī)院在享受免稅期內(nèi)，按規(guī)定不應(yīng)繳納稅收。思考：稅務(wù)機(jī)關(guān)為什么要對(duì)企業(yè)進(jìn)行處分？?稅收征管法實(shí)施細(xì)那么?規(guī)定，納稅人享受減稅、免稅的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。?稅收減免管理方法試行?國(guó)稅發(fā)2005129號(hào)明確，減免稅分為報(bào)批類(lèi)減免稅和備案類(lèi)減免稅。納稅人享受報(bào)批類(lèi)減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申

10、請(qǐng)，經(jīng)按本方法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅；納稅人享受備案類(lèi)減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。因此，納稅人雖然享受減免稅優(yōu)惠，但要及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批或備案；減免稅期間，還應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)，否那么，不得享受減免稅待遇。減稅技術(shù)減稅：國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、工程或情況特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅工程，或由于納稅人的特殊情況所給予納稅人減征局部稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。照顧性免稅獎(jiǎng)勵(lì)性免稅減稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直

11、接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)減稅技術(shù)的特點(diǎn)屬于絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)簡(jiǎn)單適用范圍狹窄具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性減稅技術(shù)的要點(diǎn)盡量爭(zhēng)取更多的減稅待遇并使減稅最大化盡量使減稅期最長(zhǎng)化合理利用減免稅技術(shù)?企業(yè)所得稅法?第三十條：安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資 虛報(bào)安置殘疾人數(shù)量 利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題： 不得曲解減免稅條款，濫用減免稅政策，以欺騙手段騙取減免稅待遇納稅人應(yīng)充分了解減免稅條款，并按規(guī)定程序申請(qǐng)，防止因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益二、稅收籌劃的具體方法一轉(zhuǎn)讓定價(jià)法轉(zhuǎn)讓定價(jià)法亦稱(chēng)轉(zhuǎn)讓價(jià)格法、價(jià)格轉(zhuǎn)讓法，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行產(chǎn)品交易和勞務(wù)供給時(shí)，為均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，根據(jù)雙方的意愿

12、，制定低于或高于市場(chǎng)價(jià)格的價(jià)格，以實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。它是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的最根本的方法之一。二本錢(qián)費(fèi)用調(diào)整法本錢(qián)費(fèi)用調(diào)整法是指企業(yè)通過(guò)對(duì)不同會(huì)計(jì)期間本錢(qián)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整或分配攤銷(xiāo)，以到達(dá)調(diào)節(jié)各年度應(yīng)稅所得，使企業(yè)綜合稅負(fù)降低的避稅方法。盡早確認(rèn)費(fèi)用 盡量不進(jìn)生產(chǎn)本錢(qián) 能進(jìn)本錢(qián)的不進(jìn)資產(chǎn) 能預(yù)提的不攤銷(xiāo)三融籌資避稅法融資避稅法也稱(chēng)為資本弱化避稅法，是利用選擇融資方式調(diào)節(jié)融資費(fèi)用使企業(yè)整體稅后利益最大化的方法，這也是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間常用的一種避稅形式。四臨界點(diǎn)籌劃法稅法中有大量的關(guān)于臨界點(diǎn)的規(guī)定，納稅人的某些特征在臨界點(diǎn)之上或之下會(huì)導(dǎo)致其稅負(fù)的較大差異。五轉(zhuǎn)換籌劃法一國(guó)稅法既有較強(qiáng)的原那么性，又有一定的

13、靈活性，再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)的廣泛存在，這使得納稅人通過(guò)變通和轉(zhuǎn)換尋找稅收籌劃空間成為可能，具體包括納稅人的轉(zhuǎn)換、課稅對(duì)象的轉(zhuǎn)換、稅目的轉(zhuǎn)換、銷(xiāo)售方式的轉(zhuǎn)換、融資方式的轉(zhuǎn)換、收入形式的轉(zhuǎn)換、組織形式的轉(zhuǎn)換等等。六低稅區(qū)避稅法低稅區(qū)避稅法是被普遍采用的避稅方法。低稅區(qū)包括稅率較低、稅收優(yōu)惠政策多、稅負(fù)較輕的國(guó)家和地區(qū)。低稅區(qū)避稅法的使用有兩種思路，一是將企業(yè)設(shè)立在各國(guó)政府為鼓勵(lì)投資而設(shè)立的各種經(jīng)濟(jì)特區(qū)、保稅區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)等，從而合法降低稅負(fù)；二是在 “避稅天堂如：英屬維京群島、列支敦士登、摩納哥、荷屬安的列斯等設(shè)立離岸公司以逃避納稅。第二節(jié) 稅收籌劃的實(shí)施流程一、選擇稅收籌劃的主體一自行稅收籌劃利弊分析二委托稅收籌劃的利弊分析二、收集稅收籌劃相關(guān)信息企業(yè)根本情況企業(yè)涉稅相關(guān)法律法規(guī)分析一是