高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解通用PPT課件

1、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解主要內(nèi)容第一部分 研發(fā)費(fèi)用歸集的內(nèi)容第二部分 研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǖ谒牟糠?高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入的歸集第六部分 高新技術(shù)企業(yè)如何降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)第三部分 研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算第五部分 高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠備案管理第一部分 研發(fā)費(fèi)用歸集的內(nèi)容一、研發(fā)費(fèi)用歸集的重要性： 科技項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用如何建賬、采取何種核算方式、企業(yè)哪些人的工資可以納入研發(fā)費(fèi)用、材料消耗憑證如何分割、房屋和設(shè)備折舊如何在研發(fā)項(xiàng)目之間分?jǐn)偂o形資產(chǎn)攤銷及其引發(fā)的納稅調(diào)整等，這是企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)常遇到的問題。 企業(yè)有研究開發(fā)項(xiàng)目，必然發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，有研發(fā)費(fèi)用必須要通過帳務(wù)處理來反映。做好每

2、個(gè)研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的輔助帳（備查帳），準(zhǔn)確完整地核算研發(fā)支出，歸集研發(fā)費(fèi)用才能正確反映企業(yè)的研究開發(fā)情況，才能合法享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)的所得稅稅率優(yōu)惠政策。第一部分 研發(fā)費(fèi)用歸集的內(nèi)容二、研發(fā)費(fèi)用歸集的內(nèi)容：根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引（國(guó)科發(fā)火2008362號(hào)）規(guī)定， 研發(fā)費(fèi)用內(nèi)容具體為： 1、企業(yè)內(nèi)部研發(fā)投入： *人員人工 *直接投入 *折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期費(fèi)用攤銷 *設(shè)計(jì)費(fèi)用 *裝備調(diào)試費(fèi)用 *無形資產(chǎn)攤銷 *其他費(fèi)用 2、委托外部研發(fā)機(jī)構(gòu)的研發(fā)投入第二部分 研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎㄒ唬┤藛T人工1、范圍：從事研究開發(fā)活動(dòng)人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金

3、、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ喝绻髽I(yè)研發(fā)人員比較充足，可以對(duì)應(yīng)不同的研發(fā)項(xiàng)目分配不同的研發(fā)人員，在這種情形下，人員人工支出可以根據(jù)研發(fā)人員所研發(fā)的項(xiàng)目直接將工資計(jì)入該項(xiàng)目。但是實(shí)際情形是，很多企業(yè)研發(fā)人員并不是十分充裕，往往一個(gè)研發(fā)人員同時(shí)要進(jìn)行幾個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)工作，若研發(fā)人員同時(shí)參與兩個(gè)或兩個(gè)以上項(xiàng)目，應(yīng)按統(tǒng)計(jì)的工作量進(jìn)行分?jǐn)偅ㄈ缈记谟涗洠?，無工作量統(tǒng)計(jì)的，則選擇當(dāng)期各項(xiàng)目直接投入占總投入比例或者預(yù)算比例等可行方法進(jìn)行分?jǐn)偂?在分?jǐn)偟倪^程中，一方面要與實(shí)際結(jié)合，分?jǐn)偟慕Y(jié)果必須體現(xiàn)出實(shí)際情況，另一方面，也要盡量減輕財(cái)務(wù)人員的負(fù)擔(dān)，體

4、現(xiàn)簡(jiǎn)化的原則，這樣才具有可操作性。第二部分 研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒?、注意的問題：（1）科技人員與研發(fā)人員的統(tǒng)計(jì)：主要統(tǒng)計(jì)企業(yè)的全時(shí)工作人員，可以通過企業(yè)是否簽勞動(dòng)合同來鑒別，對(duì)于兼職或臨時(shí)聘用人員，全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上。（2）科技人員及研發(fā)人員必須是企業(yè)的真實(shí)員工，有的企業(yè)科技人員、研發(fā)人員不足，在高新申報(bào)材料中少報(bào)企業(yè)的總?cè)藬?shù)以達(dá)到比例要求，通過檢查社保、個(gè)所稅申報(bào)系統(tǒng)很容易核實(shí)這方面的造假。（3）高新申報(bào)材料中列明的科技人員及研發(fā)人員應(yīng)該與財(cái)務(wù)核算相一致（科技人員和研發(fā)人員工資發(fā)放表）（4）企業(yè)研發(fā)科技人員工資花名冊(cè)必須單獨(dú)做冊(cè)，其中研發(fā)科技人員名單必須能在科研項(xiàng)目申請(qǐng)書

5、的主要科研人員名單中找到。有的科研人員在一年內(nèi)承擔(dān)多個(gè)科研項(xiàng)目，多個(gè)科研項(xiàng)目的工作時(shí)間加起來不能超過12個(gè)月第二部分 研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎǘ┲苯油度?1、范圍：企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。 2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ阂话銥橹苯佑?jì)入，對(duì)動(dòng)力費(fèi)用，共同使用的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)等按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量或者預(yù)算比例等可行方法計(jì)算后計(jì)入。 第

6、二部分 研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒?、直接投入核算應(yīng)注意的問題：（重點(diǎn)研發(fā)材料核算）（1）研發(fā)用材料領(lǐng)料手續(xù)必須完備：研發(fā)用材料必須要有領(lǐng)料單、領(lǐng)料單上須有相關(guān)研發(fā)人員簽字、同時(shí)須注明領(lǐng)用的研發(fā)項(xiàng)目名稱。財(cái)務(wù)核算時(shí)須根據(jù)領(lǐng)料單記錄的內(nèi)容核算相應(yīng)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用。 研發(fā)材料與研發(fā)項(xiàng)目要有很高的關(guān)聯(lián)性，企業(yè)的原材料收發(fā)存報(bào)表應(yīng)盡可能注明研發(fā)領(lǐng)料，計(jì)入研發(fā)用材料的數(shù)量須與領(lǐng)料單一致，單價(jià)須與材料賬一致，領(lǐng)料人必須為研發(fā)人員且須與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān) (2) 研發(fā)用材料費(fèi)用占研發(fā)費(fèi)用的比例應(yīng)相對(duì)合理，在核算中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注此比例的合理性，不同企業(yè)實(shí)際情況不同，盡量避免研發(fā)費(fèi)用總體核算不足時(shí)都用原材料來補(bǔ)充，總的原則

7、是盡量降低材料費(fèi)用比重，一般情況下不超過50%。疑點(diǎn)為是否把生產(chǎn)材料計(jì)入研發(fā)。第二部分 研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎ?）水電費(fèi)（燃料費(fèi)）的分配要合理：研發(fā)費(fèi)用核算中不能把企業(yè)發(fā)生的所有水電費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、或研發(fā)費(fèi)用中不核算水電費(fèi)，也不能只將某幾月的水電費(fèi)全額計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，而其他月份不核算。 研發(fā)費(fèi)用核算中水電費(fèi)（燃料費(fèi)）的分配要考慮整體合理性，如可以按研發(fā)設(shè)備的耗電定額分配、也可以按研發(fā)設(shè)備原值占企業(yè)所有設(shè)備的原值比重分配等。第二部分 研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎㄈ┱叟f費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 1、范圍：包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改

8、建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簩儆诙鄠€(gè)項(xiàng)目使用的，按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量等可行方法計(jì)算后計(jì)入。如果企業(yè)為了減少設(shè)備的閑置，未購置研發(fā)專用設(shè)備，而是使用生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行研發(fā)，那么就按照研發(fā)工時(shí)占總工時(shí)的比例將生產(chǎn)設(shè)備折舊計(jì)入研發(fā)費(fèi)用中。第二部分 研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒?、注意問題： （1）除了研發(fā)所需直接儀器和設(shè)備（如加工、檢測(cè)等）外，研發(fā)部門使用的電腦、打印機(jī)等也可作為研發(fā)設(shè)備處理。 （2）企業(yè)的固定資產(chǎn)管理中對(duì)研發(fā)用設(shè)備應(yīng)歸入研發(fā)部門管理。不得將生產(chǎn)及其他用途的設(shè)備折舊費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)。如果生產(chǎn)和研發(fā)共用設(shè)備，按使用工時(shí)做好折舊分?jǐn)偙怼?（3）改建、改裝

9、、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，相關(guān)設(shè)施必須真實(shí)為研發(fā)設(shè)施，不得將生產(chǎn)、行政辦公等設(shè)施的相關(guān)費(fèi)用攤?cè)胙邪l(fā)費(fèi)用。 （4）研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷計(jì)入研發(fā)費(fèi)用時(shí)，相關(guān)的內(nèi)部管理程序及相關(guān)資料要完備，有項(xiàng)目審批、預(yù)算、決算、付款憑證等。第二部分 研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎㄋ模┰O(shè)計(jì)費(fèi)用1、范圍：為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ阂话悴粫?huì)有共同費(fèi)用，可直接計(jì)入。3、注意的問題： 設(shè)計(jì)費(fèi)用一般為委托外部單位對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行的設(shè)計(jì)，需開具相應(yīng)的發(fā)票方可入賬，可直接根據(jù)設(shè)計(jì)費(fèi)

10、用所對(duì)應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目直接計(jì)入，不需要分?jǐn)?。第二部?研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎㄎ澹┭b備調(diào)試費(fèi) 1、范圍：主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。 2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ阂话悴粫?huì)有共同費(fèi)用，可直接計(jì)入。如果試制的新產(chǎn)品（新工藝）對(duì)應(yīng)多項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目，就需要進(jìn)行分?jǐn)?。采用的分?jǐn)偡椒椋喊凑昭邪l(fā)項(xiàng)目預(yù)算金額的比例進(jìn)行分配3、注意問題：僅為研發(fā)過程中的裝備調(diào)試費(fèi)，為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入；企業(yè)研發(fā)過程中發(fā)生的模具和工具開發(fā)費(fèi)用可盡可能在此科目核算，不在“直接投入”科目核算，這樣

11、可有效降低直接投入占研發(fā)費(fèi)用的比重。 第二部分 研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎo形資產(chǎn)攤銷1、范圍：因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簡(jiǎn)蝹€(gè)項(xiàng)目直接計(jì)入，屬于多個(gè)項(xiàng)目使用的，按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量或者預(yù)算金額比例等可行方法計(jì)算后分?jǐn)偂?、注意問題： （1）只有購買的專有技術(shù)用于研發(fā)活動(dòng)，在研發(fā)活動(dòng)期間發(fā)生的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)才可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。第二部分 研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎ?）專有技術(shù)購入后，在會(huì)計(jì)科目上必須以無形資產(chǎn)入賬。如果企業(yè)作為費(fèi)用一次列支，則該費(fèi)用不能在任何項(xiàng)目中進(jìn)行分?jǐn)?。?）投資

12、者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。 （4）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出構(gòu)成。 （5）研發(fā)部門使用的管理、設(shè)計(jì)軟件所形成的無形資產(chǎn)攤銷可入研發(fā)費(fèi)用。不得將生產(chǎn)、倉庫、財(cái)務(wù)等部門的管理、核算軟件支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用；不得將企業(yè)整體的ERP軟件費(fèi)用全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。第二部分 研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎㄆ撸┢渌M(fèi)用1、范圍：為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簡(jiǎn)蝹€(gè)項(xiàng)目發(fā)生的直接記入，屬于多個(gè)項(xiàng)目的，按預(yù)算占比進(jìn)行分?jǐn)?；若費(fèi)用較小，則可直接記入某項(xiàng)目。3、注意問題： （1

13、）其他費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10，另有規(guī)定的除外。也可理解為對(duì)于每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目而言，發(fā)生的其他費(fèi)用都不得超過該項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用總額的10%。第二部分 研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎ?）會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)、外聘專家費(fèi)等均可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。但專利的維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)不得計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。 （3）其他費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用時(shí)應(yīng)注明具體發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目、必須為相關(guān)的研發(fā)人員真實(shí)發(fā)生的、相關(guān)的證明資料要齊全。第二部分 研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǎò耍┪型獠垦芯块_發(fā)費(fèi)用 1、 范圍 指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)

14、構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。 委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。（例如委托合同中約定的委托研發(fā)費(fèi)用額是100萬元，而企業(yè)卻支付了120萬元，并且沒有任何補(bǔ)充協(xié)議進(jìn)行說明，則很難判定該交易是獨(dú)立交易） 認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。第二部分 研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒?、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ何型獠垦芯块_發(fā)費(fèi)用如果在合同中明確費(fèi)用是用于某一項(xiàng)目的研發(fā)，直接計(jì)入該項(xiàng)目即可，不需要分?jǐn)偂Ｈ绻瑫r(shí)涉及幾個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，而且金額也未分別列明，這時(shí)需要進(jìn)行分?jǐn)?，?/p>

15、用的分?jǐn)偡椒椋喊凑昭邪l(fā)項(xiàng)目預(yù)算金額的比例進(jìn)行分配。3、注意問題： （1）“產(chǎn)學(xué)研”合作是高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)中的重要指標(biāo)，在高新申報(bào)評(píng)審中占較大的分值。 （2）企業(yè)的“產(chǎn)學(xué)研”合作項(xiàng)目應(yīng)符合高新技術(shù)領(lǐng)域，必須與企業(yè)的高新產(chǎn)品密切相關(guān)。 （3）委托外部研究開發(fā)必須具有委托外部研發(fā)的合同、協(xié)議，結(jié)算必須出具正規(guī)的合法票據(jù)，必須要有付款憑證。第三部分 研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算1、研發(fā)費(fèi)用核算方式：研發(fā)費(fèi)用核算方式即費(fèi)用化和資本化。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無形資產(chǎn)對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定：我國(guó)實(shí)行一定條件下研發(fā)費(fèi)用資本化核算方式。即科技項(xiàng)目研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出符合資

16、本化條件的，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。研發(fā)費(fèi)用資本化必須同時(shí)滿足五個(gè)條件：（1） 項(xiàng)目技術(shù)可行（技術(shù)條件已具備或已經(jīng)專家鑒定）（2）開發(fā)目的（使用或出售意圖）明確（3）有明確市場(chǎng)需求（其產(chǎn)品存在市場(chǎng)需求或自身存在市場(chǎng)）（4） 有內(nèi)外部資源（技術(shù)人員、資金、能源等）支持（5）支出成本可計(jì)量第三部分 研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算1、科目設(shè)置： 企業(yè)在成本類會(huì)計(jì)科目下設(shè)置“研發(fā)支出”科目，用于核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；在費(fèi)用類科目下設(shè)置“管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用”核算不滿足資本化條件的，從“研發(fā)支出”科目結(jié)轉(zhuǎn)過來的金額。研發(fā)支出”以研究開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行核算，年終進(jìn)行研究開發(fā)支出歸集；“研發(fā)支

17、出”科目，下設(shè) “費(fèi)用化支出”、“資本化支出”二級(jí)科目，進(jìn)行明細(xì)核算；在二級(jí)科目下設(shè)三級(jí)科目，按照支出的業(yè)務(wù)性質(zhì)，進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)設(shè)置的三級(jí)科目為：人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、其他費(fèi)用、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用。科目名稱 明細(xì)科目核算范圍 一、研發(fā)支出（成本類） 一級(jí)科目 費(fèi)用化支出 二級(jí)科目 1、人員人工 三級(jí)科目 含研發(fā)人員工資薪金（包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出）、企業(yè)繳納的研發(fā)人員基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和公積金補(bǔ)助費(fèi)（含企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為研發(fā)人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充

18、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）。為研究開發(fā)活動(dòng)提供輔助服務(wù)的人員的勞務(wù)成本應(yīng)按其在研究開發(fā)活動(dòng)和非研究開發(fā)活動(dòng)的工時(shí)比例分?jǐn)傆?jì)入。 2、直接投入 三級(jí)科目 企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買非資產(chǎn)性的材料、物資、設(shè)備所支出的費(fèi)用，實(shí)驗(yàn)室的材料（化學(xué)品、動(dòng)物等）購置費(fèi)等。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)。 3、 折舊與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 三級(jí)科目 包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及為研究開發(fā)項(xiàng)目建造或購買建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修

19、理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷。 4、設(shè)計(jì)費(fèi)用 三級(jí)科目 針對(duì)新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。 5、裝備調(diào)試費(fèi) 三級(jí)科目 包括工裝準(zhǔn)備過程引發(fā)的進(jìn)一步研究開發(fā)活動(dòng)（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）所發(fā)生的費(fèi)用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。 6、無形資產(chǎn)攤銷 三級(jí)科目 因研發(fā)活動(dòng)需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。 7、其他費(fèi)用 三級(jí)科目 此項(xiàng)費(fèi)用不得超過研發(fā)總費(fèi)用的10，含研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培

20、養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)；圖書期刊參考資料費(fèi)、圖書館借閱費(fèi)、技術(shù)研討會(huì)議會(huì)費(fèi)、其他技術(shù)資料費(fèi)；國(guó)內(nèi)外專利申請(qǐng)、維持費(fèi)用；為研發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的辦公費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等；為研究開發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的差旅費(fèi)；未納入以上項(xiàng)目的其他小額費(fèi)用。 8、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用 三級(jí)科目 委托企業(yè)外部機(jī)構(gòu)（企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外研究開發(fā)機(jī)構(gòu)）進(jìn)行開發(fā)的項(xiàng)目所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。 研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至管理費(fèi) 科目名稱 明細(xì)科目核算范圍 一、研發(fā)支出（成本類） 一級(jí)科目 資本化支出 二級(jí)科目 1、人員人工 三級(jí)科目 研發(fā)人員全年工資薪金、企業(yè)繳納的研發(fā)人員

21、基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和公積金補(bǔ)助費(fèi)（含企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為研發(fā)人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）。為研究開發(fā)活動(dòng)提供輔助服務(wù)的人員的勞務(wù)成本應(yīng)按其在研究開發(fā)活動(dòng)和非研究開發(fā)活動(dòng)的工時(shí)比例分?jǐn)傆?jì)入。 2、直接投入 三級(jí)科目 企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買非資產(chǎn)性的材料、物資、設(shè)備所支出的費(fèi)用，實(shí)驗(yàn)室的材料（化學(xué)品、動(dòng)物等）購置費(fèi)等。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)。 3、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 三級(jí)科目 包括為執(zhí)行

22、研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及為研究開發(fā)項(xiàng)目建造或購買建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷。 4、設(shè)計(jì)費(fèi)用 三級(jí)科目 針對(duì)新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。 5、裝備調(diào)試費(fèi) 三級(jí)科目 主要包括工裝準(zhǔn)備過程引發(fā)的進(jìn)一步研究開發(fā)活動(dòng)（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）所發(fā)生的費(fèi)用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。 6、無形資產(chǎn)攤銷 三級(jí)科目 因研發(fā)活動(dòng)需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)

23、和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。 7、其他費(fèi)用 三級(jí)科目 此項(xiàng)費(fèi)用不得超過研發(fā)總費(fèi)用的10，含研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)；圖書期刊參考資料費(fèi)、圖書館借閱費(fèi)、技術(shù)研討會(huì)議會(huì)費(fèi)、其他技術(shù)資料費(fèi)；國(guó)內(nèi)外專利申請(qǐng)、維持費(fèi)用；為研發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的辦公費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等；為研究開發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的差旅費(fèi)；未納入以上項(xiàng)目的其他小額費(fèi)用。 8、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用 三級(jí)科目 委托企業(yè)外部機(jī)構(gòu)（企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外研究開發(fā)機(jī)構(gòu)）進(jìn)行開發(fā)的項(xiàng)目所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。 研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn) 第三部分 研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核

24、算2、研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算 （1）賬戶的設(shè)置按新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”成本賬戶，用以歸集企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目中發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)；（2）具體會(huì)計(jì)核算處理相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 資本化支出 貸：原材料應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等相關(guān)科目第三部分 研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算會(huì)計(jì)期末：將費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用”賬戶；對(duì)于資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)，才將其轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)賬戶”。A 結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出： 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出B 當(dāng)資本化支出部分達(dá)到預(yù)定用途時(shí)： 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出對(duì)于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用

25、途的當(dāng)月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年） 借：管理費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷 貸：累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)【案例】2015年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，本年度在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)500萬元、研發(fā)人員工資100萬元，以及其他費(fèi)用400萬元，總計(jì)1000萬元。假定：（1）研發(fā)費(fèi)用均不符合資本化條件，全部計(jì)入當(dāng)期損益；（2）研發(fā)費(fèi)用均符合資本化條件，該專利技術(shù)于2016年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按10年攤銷；（3）研發(fā)費(fèi)中符合資本化條件的支出為600萬元，該專利技術(shù)于2016年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按10年攤銷。相關(guān)處理如下：（1）第一種情況的處理（研發(fā)

26、費(fèi)用均不符合資本化條件，全部計(jì)入當(dāng)期損益）當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí) 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出.1000萬元 貸：原材料 500萬元 應(yīng)付職工薪酬 100萬元 銀行存款 400萬元 會(huì)計(jì)期末 借：管理費(fèi)用 -研發(fā)費(fèi) 1000萬元 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出1000萬元第三部分 研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算（2）第二種情況的處理（均符合資本化條件，2016年1月達(dá)到預(yù)定用途）2015年當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：研發(fā)支出資本化支出1000萬元貸：原材料 500萬元應(yīng)付職工薪酬 100萬元銀行存款400萬元2015年末，因該專利技術(shù)未達(dá)到預(yù)定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出資本化支出”，2016年1月該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途

27、時(shí)： 借：無形資產(chǎn)1000萬元 貸：研發(fā)支出資本化支出1000萬元從2016年開始，分10年平均攤銷： 借：管理費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷 100萬元 貸：累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)（1000萬10年）100萬元（3）第三種情況的處理（研發(fā)費(fèi)中符合資本化條件的支出為600萬元，該專利技術(shù)于2016年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按10年攤銷 ）：2015年當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí) 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出400萬元 研發(fā)支出資本化支出 600萬元 貸：原材料 500萬元 應(yīng)付職工薪酬 100萬元 銀行存款 400萬元2015年每月末，將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶，由于資本化支出部分未達(dá)到預(yù)定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出

28、資本化支出”賬戶。 借：管理費(fèi)用400萬元 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 400萬元2016年該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)： 借：無形資產(chǎn) 600萬元 貸：研發(fā)支出資本化支出 600萬元2016年開始，分10年平均攤銷： 借：管理費(fèi)用 60萬元 貸：累計(jì)攤銷（600萬元10年） 60萬元第三部分 研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算3、研發(fā)費(fèi)用核算的票據(jù)管理 企業(yè)在賬務(wù)處理中必須以合法原始憑證為依據(jù)，研發(fā)費(fèi)用核算的票據(jù)應(yīng)注意以下問題： 1、研發(fā)費(fèi)用核算相關(guān)費(fèi)用必須為研發(fā)項(xiàng)目真實(shí)發(fā)生，票據(jù)必須合法，不得以收據(jù)、白條作為賬務(wù)處理的依據(jù)。 2、相關(guān)的簽字手續(xù)必須齊全，相關(guān)票據(jù)必須為研發(fā)人員簽字，如具體為某項(xiàng)目發(fā)生費(fèi)用，

29、必須在票據(jù)上注明項(xiàng)目名稱。 3、研發(fā)設(shè)備入賬必須具有合法發(fā)票；領(lǐng)料單上的手續(xù)必須完備；差旅費(fèi)的報(bào)銷單上必須注明具體項(xiàng)目、具體事項(xiàng)、研發(fā)人員等。研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表第四部分 高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入的歸集（一）高新技術(shù)企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入： 高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動(dòng)，形成符合國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。技術(shù)性收入主要包括：（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：指企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新成果通過技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入；（2） 技術(shù)承包收入：包括技術(shù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、技術(shù)工程實(shí)施所獲得的凈收入；（3）技術(shù)服務(wù)收入：指企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為

30、社會(huì)和用戶提供技術(shù)方案、數(shù)據(jù)處理、測(cè)試分析及其他類型的服務(wù)所獲得的收入；（4）接受委托科研收入：指企業(yè)承擔(dān)社會(huì)各方面委托研究開發(fā)、中間試驗(yàn)及新產(chǎn)品開發(fā)所獲得的收入。第四部分 高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入的歸集高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的核算應(yīng)注意如下問題： 1、高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入必須是符合國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入，不得將一般產(chǎn)品收入計(jì)入高新產(chǎn)品收入。 2、 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須滿足“最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上”的條件。 3、企業(yè)在產(chǎn)品（服務(wù)）收入的財(cái)務(wù)核算時(shí)，必須考慮高新產(chǎn)品收入歸類的要求，高新產(chǎn)品名稱與財(cái)務(wù)核算的產(chǎn)品名稱應(yīng)盡可能一致，

31、如果不一致，確認(rèn)高新產(chǎn)品的依據(jù)要充分，歸類要合理 第四部分 高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入的歸集4、企業(yè)在產(chǎn)品（服務(wù)）收入的財(cái)務(wù)核算時(shí)，核算的高新產(chǎn)品（服務(wù)）的名稱與相關(guān)的發(fā)票的名稱應(yīng)盡可能一致，如發(fā)票為匯總發(fā)票，則高新產(chǎn)品（服務(wù)）應(yīng)能通過銷售清單或出庫單加以確認(rèn)。5、企業(yè)取得的專利必須和企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入產(chǎn)品有較緊密聯(lián)系，要么是確實(shí)在生產(chǎn)研發(fā)過程中取得該項(xiàng)專利，要么在生產(chǎn)或研發(fā)過程中應(yīng)用了該項(xiàng)專利。每一類高新產(chǎn)品收入都要有相應(yīng)的專利知識(shí)產(chǎn)權(quán)作支撐。第四部分 高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入的歸集6、很多高新技術(shù)企業(yè)的收入中有很大一部分屬于技術(shù)服務(wù)收入，相關(guān)企業(yè)往往未在技術(shù)合同有效期內(nèi)到技術(shù)合同認(rèn)定登記管理機(jī)構(gòu)完成

32、登記備案，根據(jù)技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法的要求，未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受國(guó)家對(duì)有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎(jiǎng)勵(lì)等方面的優(yōu)惠政策。第五部分 高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠備案管理優(yōu)惠事項(xiàng)政策概述備案資料享受時(shí)限留存企業(yè)備查資料國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15的稅率征收企業(yè)所得稅國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍、研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例，以及高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件的企業(yè)。1.所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表-高新.doc預(yù)繳享受1.高