珠寶行業(yè)新企業(yè)會計制度與稅法差異總述

1、新企業(yè)會計制度與稅法差異總述 2021/8/151主要內(nèi)容一、會計與稅務(wù)理論目的、原則、計價基礎(chǔ)等二、在收入確認上的差異收入確認、視同銷售、補貼收入、其他收入三、特殊業(yè)務(wù)差異債務(wù)重組、非貨幣交易、捐贈、評估、改組四、成本費用上的差異資產(chǎn)計價、成本、費用、損失、投資收益等2021/8/152會計目的稅務(wù)目的保護投資者利益保證國家稅收的安全、完整、及時會計資料是溝通經(jīng)營者和投資者的語言（媒介）納稅人：依法納稅征收者：合理征收1.1會計與稅務(wù)目的2021/8/1531.2會計與稅務(wù)處理原則差異會計處理原則衡量會計信息質(zhì)量要求的一般原則：客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰確認和計量方面的要求

2、：權(quán)責發(fā)生制、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則 修正作用的一般原則：謹慎性原則、重要性原則、實質(zhì)重于形式原則2021/8/154稅務(wù)處理原則權(quán)責發(fā)生制原則：納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除配比原則：納稅人發(fā)生的費用在應(yīng)配比或應(yīng)分配的當期申報扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。相關(guān)性原則：納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)。確定性：納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。合理性原則：納稅人可扣除費用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。2021/8/155原則比較會計稅務(wù)權(quán)責發(fā)生制成本費用

3、確認遵循收入成本費用確認遵循配比原則收入和成本配比計稅費用與納稅申報期的時間配比相關(guān)性合理和有用計稅收入與計稅成本相關(guān)確定性謹慎估計金額和事件的確定合理性符合經(jīng)營常規(guī)和會計慣例重要性無論金額大小都需按規(guī)定計稅2021/8/156會計稅務(wù)堵住：利潤表的進水口，資本所得不進入利潤表對經(jīng)營所得和資本所得均征稅排除：資產(chǎn)負債表的水分，計提減值準備資產(chǎn)減值準備絕大部分不能稅前扣除盡量回避公允取得資產(chǎn)按取得方式不同，計價基礎(chǔ)不同持有資產(chǎn)按成本與市價孰抵堅持公允價值1.3、計價基礎(chǔ)差異2021/8/157計價基礎(chǔ)應(yīng)用歷史成本貨幣交易重置成本非交易形成的資產(chǎn)：盤盈、接受捐贈未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值負債形成的資產(chǎn)：融資

4、租賃公允價值盡量回避：但非現(xiàn)金投資時，投資各方確認的價值帳面價值非貨幣交易、債務(wù)重組1.4、會計計價基礎(chǔ)2021/8/1582.1.1商品銷售新會計制度規(guī)定稅務(wù)規(guī)定收入的時間風險和所有權(quán)轉(zhuǎn)移（主要）1、直接收款方式發(fā)票開出當天，不論貨物是否發(fā)出 。2、托收承付委托收款發(fā)貨并辦理托收手續(xù)當天 提供商品3、賒銷，分期收款合同約定的收款期當天 4、預收貸款方式貨物發(fā)出的當天 經(jīng)濟利益 可靠流入5、委托代銷收到代銷清單的當天 6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得銷售額的憑據(jù)的當天 成本可靠計量7、視同銷售貨物為貨物移送的當天 2021/8/1592.1.2l勞務(wù)收入不跨年度會計與稅務(wù)相同按完

5、工合同法確認收入跨年度會計：在資產(chǎn)負債表日按實質(zhì)確認條件判斷稅務(wù)稅務(wù)不承認經(jīng)營風險，只要提供勞務(wù)就要確認收入1、建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過1年的，可按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)2、為其他企業(yè)加工，制造大型機械設(shè)備，船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完工的工作量確定收入的實現(xiàn)。2021/8/15102.1.3無形資產(chǎn)使用權(quán)會計稅法按有關(guān)的合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認 稅務(wù)與會計相同：對于使用費收入，稅法要求：按合同規(guī)定的有效期分期確認收入，與會計一致 。稅法與會計不同：不區(qū)分是否提供后續(xù)支出，一律按使用期分期確認收入 。1、合同規(guī)定使用費一次性支付，且無

6、需提供后期服務(wù)的，視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認收入 ；2、如果提供后期服務(wù)的，在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入 3、如果合同規(guī)定使用費分期支付的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或者合同規(guī)定的收費方式計算金額，分期確認收入 。2021/8/15112.1.4外銷收入會計稅務(wù)企業(yè)向銀行交單時確認收入：離岸價FOB：貨物于指定裝運港越過船舷時。成本+運費CFR：貨物于指定裝運港越過船舷時。到岸價（成本+運保費）CIF：貨物于指定的港越過船舷時 。統(tǒng)一按報關(guān)單上的日期和FOB價金額作為確認外銷收入 。申報所得稅使用的匯率為外幣買入價，而不是平常使用的中間價。外幣收入按本月月初匯率中間價或發(fā)生當日匯率中間價

7、 。2021/8/15122.1.5利息收入會計稅務(wù)（依據(jù)合同）條件：1、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 企業(yè)存款利息征所得稅企業(yè)對外貸款利息征所得稅集團內(nèi)部統(tǒng)借分貸，代給下屬公司的利率高于銀行借款率征收營業(yè)稅國債利息收入免征所得稅 2021/8/15132.1.6 代銷收入會計稅務(wù)視同買斷：1、委托方：代銷清單2、受托方：按實際售價確認收入 視同銷售 按“移動”確認原則收取手續(xù)費：1、委托方：按受托方代銷清單；2、受托方：按應(yīng)收的手續(xù)費確認收入 。稅法只承認“買斷”不承認“收取手續(xù)費”，仍按銷售貨物征收稅款 。2021/8/15142.2.視同銷售及特殊銷售的差異對比2.2.1視同銷售確認

8、差異會計確認1、將貨物交付他人代銷；2、以買斷方式銷售代銷的貨物；3、將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；4、以舊換新（會計上不作為非貨幣性交易處理）；5、還本銷售。 2021/8/15152.2.1視同銷售確認差異（續(xù)1）增值稅規(guī)定1、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；2、將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物為投資（包括配構(gòu)股票）提供給其他單位或個體經(jīng)營者；3、將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；4、將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物無償贈送他人；5、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送同一縣（市）以外的其他機構(gòu)用于銷售；2021/8/15162.2.1視

9、同銷售確認差異（續(xù)2）增值稅：6、以收取手續(xù)費方式銷售代銷的貨物；7、從95年6月1日，對銷售除啤酒，黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金；8、以非貨幣性交易方式換出資產(chǎn)；9、在非貨幣性交易資產(chǎn)抵償債務(wù)；10、在建工程試營業(yè)銷售的商品。 2021/8/15172.2.1視同銷售確認差異（續(xù)3）營業(yè)稅1、單位或個人自建建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)；2、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)以及單位將不動產(chǎn)無償贈送他人，視同銷售；3、轉(zhuǎn)讓以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)對外投資形成的股權(quán)時，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時視同轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)征稅；4、以預收款方式銷售不動產(chǎn)，會計上不做預收款處理，但須在收取款項時繳納營業(yè)稅。2021/

10、8/15182.2.1視同銷售確認差異（續(xù)4）消費稅納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利與獎勵等方面。 2021/8/15192.2.1視同銷售確認差異（續(xù)5）所得稅：1、 納稅人在基建，專項工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；2、納稅人對外進行來料加工、裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應(yīng)作為收入處理。3、企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機構(gòu)捐贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎勵等方面時，視同對外銷。2021/8/15202.2.

11、1視同銷售確認差異（續(xù)6）所得稅：企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失2021/8/15212.2.2視同銷售確認的時間：增值稅，消費稅：納稅人發(fā)生的視同銷售，于貨物轉(zhuǎn)移使用的當天確認視同銷售收入。營業(yè)稅：收到營業(yè)額或取得收款憑征。所得稅：于資產(chǎn)負債表日確認視同銷售收入。 2021/8/15222.2.3視同銷售的計量1、按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定2、按納稅人最近時期同類貨物的平

12、均銷售價格確定；3、價格明顯偏低的 按組成計稅價格確定：（1） 營業(yè)稅計稅價格= 成本（1成本利潤率） （1營業(yè)稅率）（2） 增值稅計稅價格=成本（1+成本利潤率） 成本利潤率有省級稅務(wù)機關(guān)確定。2021/8/15232.3售后回購業(yè)務(wù)的差異分析 會計稅務(wù)售后回購：指銷售方在售出商品后，在一定的期間內(nèi)，按照合同的有關(guān)規(guī)定又將其售出的商品購買回來的一種交易方式 。一般不確認收入；但如果回購的可能性很小的情況下，也可在售出商品時確認為收入的實現(xiàn)（按“實質(zhì)重于形式”的會計核算原則，售后回購業(yè)務(wù)應(yīng)視同融資處理）。不承認這種融資，視為:銷售，購入兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)；銷售時，企業(yè)需按規(guī)定開具發(fā)票，并收價款，這認

13、定計稅收入的實現(xiàn) 。2021/8/15242.4補貼收入241企業(yè)實際收到即征即退，先征后退，先征稅后返還的增值稅：借：銀行存款 貸：補貼收入 對于直接減免的增值稅：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸： 應(yīng)增設(shè)“補貼收入”科目 2021/8/15252.4補貼收入（續(xù)1）242對流轉(zhuǎn)稅而言補貼收入僅核算減免或返還的增值稅：對實際收到即征即退，先征先退，先征稅后返還的營業(yè)稅，消費稅 ：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 對于直接減免的營業(yè)稅，消費稅，不做帳務(wù)處理。 教育費附加返還款不通過本科目核算，而通過“營業(yè)外收入”科目核算 。2021/8/15262.4補貼收入（續(xù)2）243企業(yè)按規(guī)

14、定以交納所得稅后的利潤再投資所應(yīng)退回的所得稅，以及實行先征后返所得稅的企業(yè)，應(yīng)當于實際收到退回的所得稅時，沖減退回當期的所得稅費用，不做補貼收入處理。 2021/8/15272.4補貼收入（續(xù)3）244免征企業(yè)所得稅退稅項目：（1）中儲糧總公司及其直屬糧庫的財政補貼收入免征；（2）軟件產(chǎn)業(yè)及集成電路企業(yè)按 3% ，實際繳納高于3%的部分即征即退，退回的增值稅不征；（3）2001年出口紡織品，服裝，鞋，箱包，玩具，機電和高新技術(shù)商品一般貿(mào)易出口收匯增加的貼息，免稅。2021/8/15282.5其他收入確認差異： 2.5.1技術(shù)轉(zhuǎn)讓費： 會計稅務(wù)轉(zhuǎn)讓收取的款項“其他業(yè)務(wù)收入” 企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)

15、轉(zhuǎn)讓以及有關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓，年凈收入30萬下,免所得稅；超30萬，交所得稅。成本費用“其他業(yè)務(wù)支出” “其他業(yè)務(wù)利潤” 2021/8/15292.5其他收入確認差異： （續(xù)1）2.5.2在建工程試運行收入： 會計稅務(wù)把這一期間的費用和收入作為固定資產(chǎn)的成本。（謹慎性）試運行所得作銷售收入處理，計入納稅所得額 。2021/8/15302.5其他收入確認差異（續(xù)2） 2.5.3無法支付的款項會計稅務(wù)“資本公積其他資本公積” （原通過“營業(yè)外收入”） 。填表時作為其他收入，計入納稅所得額交所得稅。2021/8/15312.5其他收入確認差異（續(xù)3） 2.5.4特殊業(yè)務(wù)收入1、納稅人自產(chǎn)

16、的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅，而不適應(yīng)增值稅。 2、銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地購置或受讓原價后的余額計稅收入。3、銷售或轉(zhuǎn)讓低償債務(wù)所得不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為計稅收入。2021/8/1532三、特殊業(yè)務(wù)差異分析3.1債務(wù)重組3.2非貨幣交易3.3資產(chǎn)評估3.4接受捐贈3.5企業(yè)改組2021/8/15333.1債務(wù)重組收益的差異分析 會計稅務(wù)計價基礎(chǔ)：帳面價值計價基礎(chǔ)：公允價值債務(wù)重組的收益歸屬與資本公積 對

17、債務(wù)重組的收益計入納稅所得額 債務(wù)重組的損益計量：債務(wù)人：重組債務(wù)帳面值與抵債資產(chǎn)帳面值的差額債權(quán)人：重組債權(quán)帳面值與抵債現(xiàn)金帳面值差額債務(wù)重組損失；非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債不確認重組損失不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益重組損益的計量：債務(wù)人：重組債務(wù)帳面值與抵債資產(chǎn)公允價值的差額債權(quán)人：重組債權(quán)帳面值與抵債資產(chǎn)公允價值差額債務(wù)重組的損失以抵債資產(chǎn)帳面值與公允值差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（涉及流轉(zhuǎn)稅及所得稅）2021/8/15343.1債務(wù)重組收益的差異分析（續(xù)1）會計上在債務(wù)重組時：回避公允價值；不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；存在債務(wù)重組收益時不進入損益表，損失確認，損益不對稱；2021/8/15353.1債務(wù)重組收益的差異分析（

18、續(xù)2）稅務(wù)上在債務(wù)重組規(guī)定對資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時確認，以資產(chǎn)帳面價值和公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入所得額；貨物涉及增值稅，不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)涉及營業(yè)稅換出的是使用過的設(shè)備，車輛等固定資產(chǎn)，按4%征增值稅減半征收 。以重組債務(wù)帳面價值和抵債資產(chǎn)的公允價值確認為債務(wù)重組收益，計入所得額。2021/8/15363.1債務(wù)重組收益的差異分析（續(xù)3）A欠B工程款100萬元，以庫存商品償還，成本80萬元，售價90萬元,A是一般納稅人17增值稅，33的企業(yè)所得稅F2021/8/15373.1債務(wù)重組收益的差異分析（續(xù)4）A公司將帳面價值500萬元的土地進行評估，評估價值3000萬元，低償B公司4000萬元的債務(wù)。F2

19、021/8/15383.2非貨幣交易會計稅務(wù)回避公允價值，不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，提高損益的可靠性。按換出資產(chǎn)公允價值作為公允價值計稅收入與換出資產(chǎn)計稅成本差額，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益堅持“移動確認”標準。按換出資產(chǎn)帳面值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入帳價值按換入資產(chǎn)公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的計稅成本對補價部分確認交易收益對補價收益不再計入納稅所得額2021/8/15393.2非貨幣交易(續(xù)1）會計在非貨幣交易時的規(guī)定放棄了公允價值，以換出資產(chǎn)帳面價值作為換入資產(chǎn)價值，堵住了損益的入水口涉及補價時視同部分價值實現(xiàn)，按公允價值確認收益：交換收益補價（1換出資產(chǎn)帳面價值換出資產(chǎn)公允價值

20、2021/8/15403.2非貨幣交易（續(xù)2)稅務(wù)在非貨幣交易時的規(guī)定堅持移動確認標準，只要資產(chǎn)轉(zhuǎn)移就視同銷售，堅持公允價值確認收入對交換資產(chǎn)的全部價值確認收益，（不只是的補價部分確認收益）納稅調(diào)整時對會計已經(jīng)確認的補價形成的收益，不再計算所得稅2021/8/15413.2非貨幣交易2021/8/15423.2非貨幣交易A企業(yè)用土地換入設(shè)備土地帳面價值500萬元，公允價值1000萬元，換入設(shè)備600萬元，并收到對方補價100萬元：F2021/8/15433.3 資產(chǎn)評估的增值3.3.1非貨幣資產(chǎn)對外投資的評估的增值3.3.2因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值3.3.3因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增

21、值3.3.4外商投資企業(yè)股份制改造2021/8/1544非貨幣資產(chǎn)投資評估增值 1、投資成本是以非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)，而不是以非貨幣性資產(chǎn)的公允價值（或評估價值）為基礎(chǔ)確定，非貨幣性資產(chǎn)的公允價值只在被投資方計算投資方股本和股本溢價時發(fā)生作用。2、企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為：按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，如果轉(zhuǎn)讓所得的數(shù)額較大，在一個納稅年度確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅有困難，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)

22、生當期及隨后不超過5個納稅年度平均攤銷。2021/8/1545因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值1、稅務(wù)與會計的處理是一致的：清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。2、稅務(wù)與會計處理不同的：對固定資產(chǎn)重估后的新增加值，無論是否提折舊，均需要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅，印花稅 。2021/8/1546因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值1、納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失計入應(yīng)納稅所得額。2、國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定金額上交財政的，不計入應(yīng)納稅所得額。 3、股份制改造評估增值可提折舊但不能稅前扣除。4、調(diào)整：按評估價值調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)帳面價值并據(jù)此計提折舊或推銷的

23、，對已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)帳戶的評估增值部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。在辦理年度納稅時進行調(diào)整，調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不得超過十年。 5、股份制企業(yè)成立后，如因向社會募集股份，或增發(fā)股票而再次進行資產(chǎn)重估的，重估增值或減值不作入帳處理。2021/8/1547外商投資企業(yè)股份制改造增值 外商投資改組或合并成為股份制企業(yè)而進行資產(chǎn)重估的，重估價值與資產(chǎn)原賬面價值之間的差額，應(yīng)計入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當期的損益并計算繳納所得稅。如重估價原資產(chǎn)賬面價值， 按差額 ： 借：有關(guān)資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入如重估價原資產(chǎn)賬面價值，按差額 ： 借：營業(yè)外支出 貸：有關(guān)資產(chǎn)科目2021/8/154

24、83.4 接受捐贈會計稅務(wù)直接計入資本公積其他資本公積，不通過“資本公積接受捐贈資產(chǎn)”核算當期繳納所得稅；納稅有困難經(jīng)過稅務(wù)批準可以不超過5年均勻納稅（200345號）在以后使用期間可以計提折舊、推銷、結(jié)轉(zhuǎn)成本對接受捐贈固定資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓時，屬于使用過的，按4%減半征增值；對接受捐贈不動產(chǎn)，對外轉(zhuǎn)讓時，交營業(yè)稅 ；處理接受捐贈的固定資產(chǎn)，處置通過“固定資產(chǎn)清理”“營業(yè)外收支”，最終并入本年利潤 2021/8/15493.4 接受捐贈（新舊稅收政策）財稅字【1997】77號1）接受捐贈的實物資產(chǎn)不計入納稅所得額。出售或清算時，視出售價格高低區(qū)別兩種情況確認應(yīng)納稅所得或清算所得。2）接受捐贈固定資產(chǎn)

25、提取的折舊，不得在稅前扣除國稅發(fā)【2003】45號1）接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)計入當期應(yīng)納稅所得，如并入一年納稅有困難，可經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認，在不超過5你內(nèi)均勻計入。2）折舊可以扣除。2021/8/15503.5企業(yè)改組改制差異企業(yè)改制稅收政策變化比較會計制度和稅務(wù)政策比較2021/8第四款（二）如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)（簡稱非股權(quán)支付額）不高于所支付的股權(quán)的票面價值（股本的帳面價值）20的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。200345號符合118號和119號暫不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、

26、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中，取得補價或非股權(quán)支付額的企業(yè)應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補價或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值，確認為當期應(yīng)納稅所得。3.5.1企業(yè)改制稅收政策變化比較2021/8/15522、接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原帳面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不準按評估確認的價值調(diào)整2、符合118號第四條第二款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評估確認價值確定，不需要進行納稅調(diào)整3.5.1企業(yè)改制稅收政策變化比較2021/8/1553企業(yè)會計制度稅務(wù)政策1、補價標準252、對非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的補價確認并計量收益3、接受非貨幣資產(chǎn)投資，以投

27、資各方確認價值作為資產(chǎn)入帳確認價值 1、非股權(quán)支付額202、非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的補價收益應(yīng)稅所得3、接受企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)計稅成本可以按評估確認價值確定，不需要進行納稅調(diào)整 3.5.2會計制度和稅務(wù)政策比較2021/8/1554四、 成本確認的差異對比：4.1營業(yè)成本的差異分析：申報銷售成本（稅法） =銷售商品成本+提供勞務(wù)的營業(yè)成本+銷售材料（下腳料，廢料，廢舊物資）的成本+轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本+轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本會計的成本=銷售商品成本或提供勞務(wù)的營業(yè)成本2021/8/15554.2存貨計算方法的差異分析：4.2.1、以債務(wù)重組及非貨幣交易方式換入存貨成本的差異分析會計稅務(wù)應(yīng)收債權(quán)的賬面價

28、值（換出資產(chǎn)的帳面價值）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=入賬價值收到補價：補價支付補價： + 補價換入存貨的計稅成本=按換入資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費（扣除增值稅的進項稅）：2021/8/15564.2存貨計算方法的差異分析：4.2.2、存貨發(fā)出計價方法的差異分析： 會計稅務(wù)l 先進先出法l 加權(quán)平均法l 移動平均法l 個別計價法l 后進先出法l 個別計價法l 先進先出法l 加權(quán)平均法l 移動平均法l 計劃成本法l 毛利率法l 零售價法l 后進先出法l（必與實物流程一致 ）2021/8/15574.2.2、存貨發(fā)出計價方法的差異分析：納稅人改變了A.成本計算方法、B.間接成本分配方法、C.存貨計價方

29、法的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)著重從以下幾個方面加強管理工作：1.主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)重點審查納稅人改變計算方法的原因、改變計算方法前后銜接是否合理，有無計算錯誤等有關(guān)事項。2021/8/15584.2.2、存貨發(fā)出計價方法的差異分析：2.要求納稅人在年度納稅申報時附報改變計算方法的情況，說明改變計算方法的原因，并附股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議等類似機構(gòu)批準的文件。3.納稅人年度納稅申報時，未說明上述三種計算方法變更的原因、不能提供有關(guān)資料，或雖說明但變更沒有合理的經(jīng)營和會計核算需要，以及改變計算方法前后銜接不合理、存在計算錯誤的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人由于改變計算方法而減少的應(yīng)納稅所得額進行納稅調(diào)整，

30、并補征稅款。2021/8/15594.3工薪支出及“三項附加費用”的差異1、工資總額1）稅務(wù)對工資總額的認定：計時工資，計件工資，獎金 ，津貼和補貼，加班加點工資 ，特殊情況下支付的工資 ，誤餐補貼工資薪金，獎金（包括發(fā)明獎，科技進步獎，合理化建議獎和技術(shù)進步獎） （2）實行工效掛鉤的企業(yè)，提取工資額超過實際發(fā)放的工資部分，不得在稅前扣除，超過部分用于工資儲備基金，在以后年度發(fā)放，經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)審核后，在實際發(fā)放時據(jù)實抵扣。 2021/8/15604.3工薪支出及“三項附加費用”的差異(續(xù)1）2、不計入工資總額的項目：1、股息性所得，2、社會保險性交款，3、職工福利基金支出（職工困難補助，探親路

31、費等），4、各項勞動保護支出，5、差旅費、安家費，6、離退休、退職待遇的各項支出，7、獨生子女補貼，8、納稅人負擔的住房公積金，9、其它。 2021/8/15614.3工薪支出及“三項附加費用”的差異(續(xù)2）3、工會經(jīng)費及職工教育經(jīng)費的計提會計：工資總額2% 稅務(wù)：實發(fā)工資2%必須有工會經(jīng)費撥款專用收據(jù) 凡不能出具工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除 2021/8/15624.3工薪支出及“三項附加費用”的差異(續(xù)3）4、職工教育經(jīng)費：會計：工資總額1.5% 稅務(wù)：計稅工資1.5% （1）、公務(wù)費，教職員的辦公費，差旅費，教學用具的維修費等 ；（2）業(yè)務(wù)費：教師

32、講義費，資料費 ；課酬金 ；（3）、學習研究費，研究費，設(shè)計費 ；（4）設(shè)備購置費，一般用具，儀器，圖書等費 ；（5）委托單位代培經(jīng)費：送出培訓費；（6）其它 。 2021/8/15634.4固定資產(chǎn)折舊差異： 4.4.1不能計提折舊的規(guī)定會計：未使用、不需用的設(shè)備要照提折舊。 稅務(wù)不能計提折舊的固定資產(chǎn)：1、盤盈的固定資產(chǎn)；2、房屋建筑物以外的未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；3、破產(chǎn)關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；4、接受投資或因合并，分立等改組接受的固定資產(chǎn)： 只有當接受的固定資產(chǎn)中的隱含的增值或損失已確認實現(xiàn)，才能按經(jīng)評估確認的價值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的計稅成本； 6、企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，研制新產(chǎn)品所購

33、置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10萬以下的，已一次或分次攤?cè)牍芾碣M用，不得扣除折舊費用 2021/8/15644.4固定資產(chǎn)折舊差異（續(xù)1）：4.4.2固定資產(chǎn)折舊年限：會計上：不再明確固定資產(chǎn)的最低折舊年限和固定資產(chǎn)的預計凈產(chǎn)值率。（董事會決定）稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)凈殘值率5以內(nèi)固定資產(chǎn)計提折舊最低年限 ：1、房屋、建筑物：20年 2、機器設(shè)備：10年 3、運輸設(shè)備、電子設(shè)備、家具、工具等：5年 對促進科技進步，環(huán)保，國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動，超強度使用或受酸，堿等強烈腐狀態(tài)的機器設(shè)備，可偏短。 鼓勵軟件企業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策，最短3年。證券公司的電子設(shè)備、

34、外購得到固定資產(chǎn)標準或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件最短為2年。2021/8/15654.4固定資產(chǎn)折舊差異（續(xù)2）：4.4.3固定資產(chǎn)折舊方法：會計規(guī)定折舊方法：1、平均年限法2、工作量3、年序數(shù)4、雙倍余額遞減 稅務(wù)：原則上是直線法。國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)、船舶工業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造、化工生產(chǎn)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機械設(shè)備。對促進科技進步，環(huán)保，國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動，超強度使用或受酸，堿等強烈腐狀態(tài)的機器設(shè)備，可偏短?？梢圆捎眉铀僬叟f法。 2021/8/15664.5固定資產(chǎn)更新改造（續(xù)3）：會計：更新改造支出可以資本化，計提折舊稅務(wù)：改良支出如果尚

35、未提足折舊，可以增加固定資產(chǎn)價值，如已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的時間推銷2021/8/15674.6固定資產(chǎn)修理差異（續(xù)4）：會計：可以推銷可以跨年度計入費用稅務(wù)：修理費在不符合3個規(guī)定條件可以計入發(fā)生期的費用1）改變用途2）一次修理高于原值203）延長了固定資產(chǎn)的使用年限2021/8/15684.7融資租入固定資產(chǎn)計價的差異分析 會計稅務(wù)融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日，租賃資產(chǎn)的原帳面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值 。融資租賃方式租入固定資產(chǎn)=按租賃協(xié)議或合同確定的價款+運輸費+途中保險費+安裝調(diào)試費+投入使用前發(fā)生的利息支出+匯兌損益等 如融資租賃資產(chǎn)占

36、企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值 融資租入固定資產(chǎn)的租金不得稅前扣除，但可以計提折舊。2021/8/1569會計稅務(wù)外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值； 企業(yè)計提折舊時，應(yīng)按沖增值稅后的固定資產(chǎn)原價為計折舊的依據(jù) 。1、外商投資企業(yè)的外國投資者已投入的資本金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的25%以上 ；2、外商購國產(chǎn)設(shè)備，由稅務(wù)部門監(jiān)管5年 ；4.8外方投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資2021/8/15704.5無形資產(chǎn)確認差異:會計稅務(wù)債務(wù)重組以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)方式換入的無形資產(chǎn)價（同上）

37、 公允價值+相關(guān)稅費（債務(wù)人應(yīng)以無形資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得） 以非貨幣性交易方法換入的無形資產(chǎn) 換出資產(chǎn)的帳面價值換入公允價值相關(guān)稅費差額確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，其評估增值部分的所得已經(jīng)實現(xiàn) 如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn) 投資方的賬面價值=實際成本 按評估確認或合同協(xié)議約定的金額計價（以非貨幣性資產(chǎn)對外投資視同銷售）；接受投資的一方應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值+相關(guān)稅費=計稅成本 2021/8/15714.5無形資產(chǎn)確認差異（續(xù)1）:4.5.1無形資產(chǎn)推銷差異：相同部分：法律和合同分別規(guī)定受益年限的按孰短年限。不相同部分法律和合同沒規(guī)定受益年限的按孰短年限會計：10年內(nèi)稅

38、務(wù)：10年以上2021/8/15724.5無形資產(chǎn)確認差異:(續(xù)2）無形資產(chǎn)核銷會計：計入營業(yè)外支出稅務(wù)：經(jīng)過審核批準后作為永久性損失以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)，對外投資或換入其他非貨幣性資產(chǎn) 會計：以無形資產(chǎn)的帳面價值轉(zhuǎn)銷 稅務(wù)：無形資產(chǎn)的公允價值賬面價值=差額確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 或損失2021/8/15734.5無形資產(chǎn)確認差異:(續(xù)3）企業(yè)購入或自創(chuàng)的無形資產(chǎn)會計：企業(yè)自創(chuàng)的商譽不作價入賬。會計實務(wù)中，企業(yè)外購商譽應(yīng)以購入某企業(yè)時所支付的全部價款和該企業(yè)全部凈資產(chǎn)的公允價值之差作為“無形資產(chǎn)-商譽” 的入賬價值 。 稅務(wù)：自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中的實際支出計價。 2021

39、/8/15744.5無形資產(chǎn)確認差異:(續(xù)3）無形資產(chǎn)的其他規(guī)定：為取得土地使用權(quán)支付給國家的土地出讓金應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷，這與會計一致，但如果房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用其土地開發(fā)商品房，或者企業(yè)利用其土地自建項目，則需將其攤余價值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本或在建工程，稅收上沒有另行規(guī)定； 2021/8/15754.5無形資產(chǎn)確認差異:(續(xù)3）納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應(yīng)并入計算機硬件作固定資產(chǎn)管理，單獨計價的軟件，作為無形資產(chǎn)管理，這與會計如果正在享受“技術(shù)開發(fā)費扣除”的優(yōu)惠政策，必在“管理費用-研究開發(fā)費”準確歸集發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用，對于扣除的技術(shù)開發(fā)

40、費不得作為無形資產(chǎn)的價值 ；2021/8/15764.8管理費用確認的差異分析 4.8.1壞帳損失及壞帳準備的差異會計：符合三個下列各種情況能全額提取壞帳準備：1、債務(wù)人死亡以其遺產(chǎn)清償后依然無法收回；2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；3、債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回的。2021/8/15774.8管理費用確認的差異分析 4.8.1壞帳損失及壞帳準備的差異會計：不能全額提取壞帳準備：當年發(fā)生的應(yīng)收帳款；2計劃對應(yīng)收帳款進行債務(wù)重組3與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。2021/8/15784.8管理費用確認的差異分

41、析4.8.1壞帳損失及壞帳準備的差異稅務(wù)：A、債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)，撤銷，其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收帳款； b、債務(wù)人死亡，失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收帳款；c、債務(wù)人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽?yīng)收帳款；d、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收帳款；e、逾期3年以上的；經(jīng)國家稅務(wù)總局批準核銷的應(yīng)收帳款。2021/8/15794.8管理費用確認的差異分析4.8.1壞帳損失及壞帳準備的差異稅務(wù)的其他規(guī)定:1、納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除，經(jīng)稅務(wù)批準，也可提取壞帳準備金，已核銷壞帳收回時，應(yīng)

42、相應(yīng)增加當期的應(yīng)納稅所得。2、比例：35 應(yīng)向購貨戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費，應(yīng)收帳款，應(yīng)收票據(jù)。2021/8/15804.8管理費用確認的差異分析4.8.1壞帳損失及壞帳準備的差異稅務(wù)的其他規(guī)定:3、納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)，不得提取壞帳準備金：4、關(guān)聯(lián)方之間的往來帳款不得確認為壞帳, 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收帳款，經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢搨糠?，?jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除。 2021/8/15814.8管理費用確認的差異分析4.8.1壞帳損失及壞帳準備的差異稅務(wù)的其他規(guī)定:“關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復” 除

43、金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)，關(guān)閉，死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除；其他企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)，關(guān)閉，死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準予作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除。2021/8/1582（期末應(yīng)收帳款余額期初應(yīng)收帳款余額）5本期實際發(fā)生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳 =期末應(yīng)收帳款余額企業(yè)實際壞帳提取比例期初壞帳準備帳戶余額本期實際發(fā)生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳 期末壞帳準備余額期初壞帳準備余額=本年度實際增提的壞帳準備稅法規(guī)定的壞帳準

44、備扣除限額2021/8/15834.8管理費用確認的差異分析4.8.2.存貨跌價準備會計稅務(wù)采用個別計提法提存貨跌價損失不得稅前扣除，當處置時，應(yīng)調(diào)減所得額處理 按流動資產(chǎn)的盤虧毀損處理，即報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準方可稅前扣除 2021/8/15844.8管理費用確認的差異分析4.8.3技術(shù)開發(fā)費用：1）企業(yè)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除；2）國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有，集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)，聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費比上年實際增長10%（含10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當年度的應(yīng)納稅所得額；2021/8/15854

45、.8管理費用確認的差異分析4.8.3技術(shù)開發(fā)費用：3）納稅人技術(shù)開發(fā)費比上年增長達到10%以上，其實際發(fā)生額的50%大于企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額時，可準予抵扣其不超過應(yīng)納所得額的部分；超過部分，當年和以后年度均不再予以抵扣。虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費可以據(jù)實扣除，但不實行增長達到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法；4）新研制的設(shè)備，10萬以下的設(shè)備可以一次或分次計入損溢;2021/8/15864.8管理費用確認的差異分析4.8.3技術(shù)開發(fā)費用：5）納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計入技術(shù)開發(fā)費實際增長幅度的基數(shù)和計算抵扣應(yīng)納稅所得額；6）工業(yè)類集團公司，可

46、以集中提取技術(shù)開發(fā)費，年終有余額的，繳納企業(yè)所得稅。2021/8/15874.8管理費用確認的差異分析4.8.4總機構(gòu)管理費： 企業(yè)總機構(gòu)向下屬單位提取的管理費直接沖減“管理費用”科目，下屬機構(gòu)向總機構(gòu)繳納的管理費也通過“管理費用”科目核算。 總收入2%=管理費 上級機關(guān)有稅務(wù)對允許收取管理費的批復; 上級機關(guān)有對下屬各單位收取管理費的額度指標2021/8/15884.8管理費用確認的差異分析4.8.5、特殊情況項目的規(guī)定： (1)、房屋租賃費。商業(yè)房屋租賃應(yīng)按合同數(shù)額核定，租賃自有產(chǎn)權(quán)房屋的，按剔除投資收益后的差額核定；2021/8/15894.8管理費用確認的差異分析4.8.5、特殊情況項

47、目的規(guī)定：(2)、業(yè)務(wù)招待費：參照有關(guān)規(guī)定；業(yè)務(wù)招待費：“管理費用”基數(shù)： 1500萬為限；：3 5 ； 2）業(yè)務(wù)招待費與會務(wù)費差異：會務(wù)費要提供的資料：差旅費，會議費，董事費；3）國家對代理進出口業(yè)務(wù)代購代銷收入列支業(yè)務(wù)招待費問題：按：代購代銷收入2%=業(yè)務(wù)招待費3、社會性支出。一般不得在總機構(gòu)管理費中支出，由于歷史原因而支出的學校經(jīng)費，應(yīng)剔除相關(guān)的教育經(jīng)費；2021/8/15904.8管理費用確認的差異分析4.8.5、特殊情況項目的規(guī)定：(3)、會議費。一般不得超過上年開支水平，特殊情況下需增長的，應(yīng)嚴格控制增長額。(4)、對外投資，代理等業(yè)務(wù)的企業(yè)，沒有主營收入可按其所取得的各類收益2%

48、（不超過）的比例，在管理費用中據(jù)實列支必要的業(yè)務(wù)招待費；(5)、各類收益：投資收益，期貨收益，代購代銷收入，其他業(yè)務(wù)收入等。2021/8/15914.8管理費用確認的差異分析4.8.6、開辦費用：會計稅務(wù)除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期所發(fā)生的費用，先在“長期待攤費用”中， 經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益 經(jīng)營業(yè)務(wù)次月開始推銷不少于5年推銷2021/8/15924.9營業(yè)費用確認的差異:營業(yè)費用與稅法的差異主要表現(xiàn)為廣告費，業(yè)務(wù)宣傳費，保險費等費用2021/8/15934.9營業(yè)費用確認的差異:4.9.1廣告費1、一般不超過營業(yè)收入2% ；2、不超過營業(yè)收入8% ： 制藥，食品（包括保

49、健品，飲料），日化家電，通信，軟件開發(fā)，集成電路，房地產(chǎn)開發(fā)，體育文化家具建材商城等。無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) ；不少于5年推銷3、從事軟件，集成，高新技術(shù)，互聯(lián)網(wǎng)站等5個納稅年度內(nèi)經(jīng)批準，據(jù)實批除 ； 2021/8/15944.9營業(yè)費用確認的差異:4.9.1廣告費4、高科技，風險投資企業(yè)廣告費據(jù)實扣除 ；5、廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，視為業(yè)務(wù)宣傳費按規(guī)定的比例據(jù)實扣除 營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 2021/8/15954.9營業(yè)費用確認的差異:廣告費支出必須符合下列條件：1、廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；2、已實際支付費用并已

50、取得相應(yīng)發(fā)票；3、通過一定的媒體傳播； 2021/8/15964.9營業(yè)費用確認的差異:4.9.2業(yè)務(wù)宣傳費：會計稅務(wù)計入營業(yè)費用不超過其當年銷售收入5，可據(jù)實扣除，超過部分永遠不得扣除 。2021/8/15974.9營業(yè)費用確認的差異:4.9.3傭金支出：會計處理：計入營業(yè)費用職工薪酬：業(yè)務(wù)提成 稅務(wù)處理：1、有合法真實憑證 ；2、支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介機構(gòu)服務(wù)的納稅人或個人 ；3、支付給個人的傭金，不得超過服務(wù)金的5% 。（不能是本企業(yè)職工）。 2021/8/15984.9營業(yè)費用確認的差異:4.9.3傭金支出：對從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商向境外代銷，包銷企業(yè)支付的各項傭金，差價，手

51、續(xù)費，提成費等勞務(wù)費用，規(guī)定在不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10%的范圍內(nèi)據(jù)實扣除。 個人勞務(wù)費用：臨時性，是一些自由自由職業(yè)者，專業(yè)人士。 2021/8/15994.9營業(yè)費用確認的差異:4.9.4保險費用會計處理：1、企業(yè)商品的保險費用應(yīng)通過“營業(yè)費用”科目核算 ；2、應(yīng)由企業(yè)和個人分別負擔的基本養(yǎng)老保險，職工失業(yè)保險等應(yīng)分別通過“管理費用”、“應(yīng)付工資”等科目核算 2021/8/151004.9營業(yè)費用確認的差異:4.9.4保險費用稅務(wù)處理1、如果企業(yè)已交社會基本保險費，在保險公司等營利性機構(gòu)為職工投保同樣險種的基本養(yǎng)老，基本失業(yè)和基本醫(yī)療保險或其補充保險均不得扣除 ；2、只要屬于國家基本保障

52、性質(zhì)的保險，且國家有明文規(guī)定的（即強制性的社會保險費）均可據(jù)實扣除，而不僅限于基本養(yǎng)老，失業(yè)和醫(yī)療保險 ；2021/8/151014.9營業(yè)費用確認的差異:4.9.4保險費用稅務(wù)處理：3、企業(yè)在商業(yè)保險機構(gòu)為其經(jīng)營活動的財產(chǎn)所投交的財產(chǎn)保險費，法律、會計和稅務(wù)等中介機構(gòu)在商業(yè)保險構(gòu)投保的職業(yè)風險保險等保險費支出可以扣除 ； 2021/8/151024.9營業(yè)費用確認的差異:4.9.4保險費用稅務(wù)處理：4、關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費中列。福利費不足列支的部分，經(jīng)同級財政部門核準后列入成本，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除 ； 2021/8/

53、151034.9營業(yè)費用確認的差異:4.9.4保險費用稅務(wù)處理：5、對保險企業(yè)的保險保障基金，國家另有規(guī)定： 保險企業(yè)的財產(chǎn)保險、人身意外傷害保險、短期健康保險、再保險業(yè)務(wù)，可按當年自留保險費收入，提取不超過1%的保險保障基金，并在稅前扣除。保險保障基金達到總資產(chǎn)的6%時，不再提取扣除；壽險業(yè)務(wù)、長期健康保險業(yè)務(wù)不得提取扣除保險保障基金 。 2021/8/151044.10財務(wù)費用確認的差異:4.10.1借款費用會計稅務(wù)1、屬于流動負債性質(zhì)的借款費用，或雖然是長期借款性質(zhì)但不是用于購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用，直接計入當期損益； 1、金融部門 2、非金融部門的借款利息費用不能超過同期

54、同等貸款的利率，超過部分不能稅前抵扣。2021/8/151054.10財務(wù)費用確認的差異:4.10.1借款費用會計稅務(wù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的利息等借款費用，在開發(fā)產(chǎn)品完工之前計入開發(fā)產(chǎn)品成本 對房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)而借入的借款費用計入房地產(chǎn)的開發(fā)成本2021/8/151064.10財務(wù)費用確認的差異:4.10.1借款費用會計稅務(wù)3、如果是為投資而發(fā)生的借款費用，不予以資本化，應(yīng)直接計入當期財務(wù)費用 ；3、為投資而發(fā)生的借款費用符合條例6條和辦法36條可以直接扣除 ；2021/8/151074.10財務(wù)費用確認的差異:4.10.1借款費用會計稅務(wù)5、籌建期間發(fā)生借款費用計入長期

55、待攤費用（開辦費），企業(yè)籌建期間所發(fā)生的費用，先在待攤銷費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起，將籌建期間所發(fā)生的費用全部一次性計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益 5、籌建期間的借款費用計入開辦費 ；開始經(jīng)營的次月不少于5年推銷2021/8/151084.10財務(wù)費用確認的差異:4.10.1借款費用會計稅務(wù)4、雖屬于為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，但不符合資本化條件的借款費用，也應(yīng)直接計入當期財務(wù)費用 4、企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的利息費用，以按技術(shù)開發(fā)費在“管理費用”歸集，直接扣除，不予以資本化；固定資產(chǎn)與會計相同2021/8/151094.11、資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出： 4.11.1固定資產(chǎn)減值準

56、備： 會計稅務(wù)按個別計提法，計提時計入營業(yè)外支出?！柏敭a(chǎn)損失”須報經(jīng)稅務(wù)部門批準 ：（1）在計提的金額，調(diào)增所得； （2）在計提減值準備的年度，應(yīng)調(diào)減所得 （3）處置固定資產(chǎn)時，已提減值準備的金額又轉(zhuǎn)移到當期損益，做納稅調(diào)減 。2021/8/151104.11、資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出： 4.11.2營業(yè)外支出： 會計列支項目：固定資產(chǎn)盤虧處置固定資產(chǎn)凈損失處置無形資產(chǎn)凈損失債務(wù)重組損失計提無形資產(chǎn)減值準備計提固定資產(chǎn)減值準備計提在建工程減值準備罰款支出捐贈支出非常損失等 2021/8/151114.11、資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出： 4.11.2營業(yè)外支出：稅務(wù)需要納稅調(diào)整的項目1、非公益性贊助支出

57、2、罰款、罰金及滯納金：因違反法律、行政法規(guī)而向行政部門、司法部門繳納的款項，不得扣除； 企業(yè)之間因違反經(jīng)濟合同而支付的各種賠償和罰款，允許在稅前扣除； 金融部門的罰息支出不屬于行政性罰款，應(yīng)作為企業(yè)的財務(wù)費用處理，允許在稅前扣除 。2021/8/151124.11、資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出： 4.11.2營業(yè)外支出：稅務(wù)需要納稅調(diào)整的項目3、捐贈支出： 不分公益、救濟性捐贈和非公益、救濟性捐贈，一律在“營業(yè)外支出”科目核算： a、納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除；b、納稅人（金融保險企業(yè)除外）用于公益、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予扣除；2021/8/151134.11、

58、資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出： 4.11.2營業(yè)外支出：稅務(wù)需要納稅調(diào)整的項目c、下列公益、救濟性捐贈允許在計算所得額時全額扣除：l2001年7月1日，企事業(yè)單位、社會團體和個人等非盈利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈；l紅十字事業(yè)；l關(guān)于對青少年活動場所、電子游戲廳有關(guān)所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知；l關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點中有關(guān)所得稅政策問題的通知。 2021/8/151144.11、資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出財務(wù)確認標準（財企【2003】233）資產(chǎn)損失是指企業(yè)實際發(fā)生的各項資產(chǎn)的滅失，包括壞帳損失，存貨損失、固定資產(chǎn)及在建工程損失、擔保損失、股權(quán)投資或者債權(quán)投資損失以及經(jīng)營證券、期貨、外

59、匯交易損失等。經(jīng)過專業(yè)的質(zhì)量檢測或者技術(shù)鑒定?？鄢龤堉?、保險賠償和責任人員賠償后的余額。根據(jù)質(zhì)量檢測結(jié)果、保險理賠資料等確認為資產(chǎn)損失。稅收確認標準（國稅發(fā)【2003】45號有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害扣除變價收入，可收回的金額以及責任和保險賠償后，應(yīng)確認為財產(chǎn)損失。2021/8/151154.12價值恢復和減值沖回價值恢復價值沖回會計：借減值準備 貸：當期利潤稅務(wù)：調(diào)減本年度計稅所得額屬于以前年度過渡謹慎，沖回不得貸計本年利潤會計：借減值準備 貸：原渠道沖回利潤 (期初未分配利潤）2021/8/15116五、投資收益差異股息性所得是投資方企業(yè)從被投資單位的稅后利潤中分配取得的，屬于已

60、征收過企業(yè)所得稅的稅后所得（如被投資單位免征企業(yè)所得稅，按饒讓原則，應(yīng)視同稅后所得），原則上應(yīng)避免重復征收企業(yè)所得稅。按現(xiàn)行政策規(guī)定，只對非因享受定期減免稅優(yōu)惠而從低稅率地區(qū)分回的股息性所得，補交差別稅率部分的企業(yè)所得稅。企業(yè)處置權(quán)益性投資的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)全額并入企業(yè)應(yīng)納所得額之中。2021/8/151175.1、投資收益差異 ： 會計稅務(wù)持有期間收到的分配股息從成本中扣除；短期股權(quán)投資計稅成本的余額不扣除實際收到的分配股息5.1.1短期投資2021/8/151185.1、投資收益差異 ： 會計稅務(wù)投資方從被投資方取得股票、股利，稅收上按股票面值作為股息性所得，備查登記，不增加投資成本；投資方從