題目分析概述芳華part2現(xiàn)金及等價(jià)物

1、Part2 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)部分一、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的正確性并闡明理由A 公司對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的劃分不正確。1.對(duì)“現(xiàn)金”正確性的判斷現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是指庫(kù)存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款和現(xiàn)金等價(jià)物。據(jù)此：三個(gè)月以上定期存款庫(kù)存現(xiàn)金雖然可以隨時(shí)支取，但要提前通知金融機(jī)構(gòu)，這顯然不同于無(wú)條件隨時(shí)支取的現(xiàn)金，未滿足隨時(shí)動(dòng)用均可的條件，因此，不應(yīng)界定為現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金。2.對(duì)“現(xiàn)金等價(jià)物”正確性的判斷現(xiàn)金等價(jià)物是指在資產(chǎn)負(fù)債表上“短期投資”項(xiàng)目中符合期限短、為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。（1）對(duì)于票據(jù)保證金（不超過(guò)三個(gè)月）性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換即便是不超過(guò)三個(gè)月的應(yīng)付票據(jù)

2、保證金，依然不能滿足能夠隨時(shí)動(dòng)用的條件，況且，公司資產(chǎn)中，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)就達(dá)到了 38.10%，且以比率（1.70）、速動(dòng)比率（1.30）、現(xiàn)金比率（0.5價(jià)的公司償付能力不高，應(yīng)付票據(jù)的償付能力并不能完全保證，且保證金數(shù)目高達(dá) 48,234.81 萬(wàn)元，占貨幣總額的 21.48%，仍將其作為其他貨幣留存，而非其他應(yīng)收款，顯然忽視了這種劃分存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。（2）對(duì)于應(yīng)收票據(jù)基于上述對(duì)現(xiàn)金等價(jià)物的界定，應(yīng)收票據(jù)納入現(xiàn)金等價(jià)物中核算也是不正確的。首先，并不是所有的應(yīng)收票據(jù)都可以隨時(shí)到貼現(xiàn)；其次，即便滿足了可隨時(shí)貼現(xiàn)的條件，卻存在貼現(xiàn)息的問(wèn)題，在應(yīng)收票據(jù)數(shù)額較大的情況下，提前貼現(xiàn)造成的實(shí)際損失金額也

3、相應(yīng)較大，不滿足價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的條件。而且，雖然經(jīng)常將應(yīng)收票據(jù)作為支付，但是作為前手，信用風(fēng)險(xiǎn)的影響，A 公司仍存在被追索的可能，不能實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)金的真正“等價(jià)”。此外，應(yīng)收票據(jù)余額（57261.12）中 28%以上（16173.54）已經(jīng)處于質(zhì)押狀態(tài)，84%以上已經(jīng)背書(shū)，A 公司這兩部分票據(jù)已經(jīng)失去支配權(quán)。綜上，應(yīng)收票據(jù)不能作為現(xiàn)金等價(jià)物核算。受二、應(yīng)收票據(jù)的監(jiān)盤(pán)程序1.制定應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤(pán)計(jì)劃審計(jì)應(yīng)該做的工作：了解應(yīng)收票據(jù)的金額、性質(zhì)特征，查閱以前年度的監(jiān)盤(pán)工作底稿，實(shí)際查看金額較大或性質(zhì)較特殊的應(yīng)收票據(jù)是否存在且被 A 公司持有，復(fù)核或與管理層盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃。CPA 應(yīng)考慮的：盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排，盤(pán)點(diǎn)范

4、圍的確定，盤(pán)點(diǎn)的分工及勝任能力，承兌、貼現(xiàn)、背書(shū)、質(zhì)押以及所不屬于 A 公司應(yīng)收票據(jù)的區(qū)分，存放在外的應(yīng)收票據(jù)的盤(pán)點(diǎn)安排，應(yīng)收票據(jù)的收入截止及轉(zhuǎn)銷(xiāo)日期的控制，盤(pán)點(diǎn)其間應(yīng)收票據(jù)的收支情況，盤(pán)點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的匯總、分析及處理方法。計(jì)劃應(yīng)包含的主要內(nèi)容：應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)以及時(shí)間安排，要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)，如：出票及承兌名稱(chēng)、是否質(zhì)押、逾期原因等，參加監(jiān)盤(pán)的分工，的范圍等。2.應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤(pán)程序（1）盤(pán)點(diǎn)問(wèn)卷在實(shí)施鍵盤(pán)前，應(yīng)對(duì)企業(yè)的盤(pán)點(diǎn)組織及其參與的準(zhǔn)備工作情況，以確定企業(yè)是否按照盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的要求進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)準(zhǔn)備工作。（2）實(shí)地觀察目的是確定應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的應(yīng)收票據(jù)已適當(dāng)整理，并附有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí)，

5、防止遺漏和重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。（3）實(shí)施盤(pán)點(diǎn)盤(pán)點(diǎn)時(shí)，要注意與現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)同時(shí)進(jìn)行，審計(jì)不要單獨(dú)接觸應(yīng)收票據(jù)。根據(jù)盤(pán)點(diǎn)具體情況，采用復(fù)盤(pán)程序，從盤(pán)點(diǎn)中選取應(yīng)收票據(jù)追查至票據(jù)實(shí)物，以測(cè)試盤(pán)點(diǎn)的完整性，從票據(jù)實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤(pán)點(diǎn)，測(cè)試盤(pán)點(diǎn)的完整性。注意不僅要核對(duì)數(shù)量，還要關(guān)注應(yīng)收票據(jù)是否存在逾期、質(zhì)押等狀態(tài)。時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)督促企業(yè)更改外，還要擴(kuò)大范圍，如差錯(cuò)過(guò)大，則應(yīng)要求重新盤(pán)點(diǎn)。在盤(pán)點(diǎn)和過(guò)程中，應(yīng)該查詢(xún)有無(wú)“在途”應(yīng)收票據(jù)，并通過(guò)審閱合同與信函、等方式，對(duì)這部分應(yīng)收票據(jù)的所予以證實(shí)。另外，注意對(duì)放置在不同位置的應(yīng)收票據(jù)要同時(shí)進(jìn)行檢查，以免應(yīng)收票據(jù)被移置影響檢查的正確性。3.特殊情況的處理如果由于應(yīng)收票據(jù)的性

6、質(zhì)、位置等原因?qū)е聼o(wú)法實(shí)施盤(pán)點(diǎn)，應(yīng)考慮實(shí)施替代程序。對(duì) A 公司監(jiān)盤(pán)日前已承兌、已貼現(xiàn)、已背書(shū)轉(zhuǎn)讓、已質(zhì)押的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)向債權(quán)人等相關(guān)主體函證。三、根據(jù)應(yīng)付票據(jù)披露的信息，判斷是否存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施1.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的判斷在 A 公司的應(yīng)付票據(jù)明細(xì)中可以發(fā)現(xiàn)，其客戶組成僅有 C、D 兩家公司，且 D 公司是 A公司母公司 K 的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，C 公司是 A 公司的子公司。雖然 A 公司在附注中說(shuō)明不存在關(guān)聯(lián)方交易，但由于金額，交易主體關(guān)系特殊，仍舊存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，核對(duì)其加計(jì)數(shù)是否正確，核對(duì)其期末合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。結(jié)合分析程序，證實(shí)應(yīng)付票據(jù)的完整性和合理