會計的基本程序確認計量記錄與報告課件

1、會計的基本程序確認、計量、記錄與報告會計確認會計計量會計記錄財務(wù)報告會計確認關(guān)于初始確認關(guān)于在財務(wù)報表中進行再確認關(guān)于確認的時間基礎(chǔ)和確認的基本標準初始確認是否應(yīng)該進入會計程序記錄和確認的時點確認要予以記錄的金額初始確認【例】2009年02 月 01日，甲公司購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為 50萬元，增值稅進項稅額為85000元，支付的運輸費為 2500元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值3萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5100元；應(yīng)支付安裝工人的工資為4900元。初始確認假設(shè)按照沒有實施增值稅轉(zhuǎn)型條例，甲公司的賬務(wù)處

2、理如下：（1）支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為587500元：借：在建工程 587500 貸：銀行存款 587500（2）領(lǐng)用本公司原材料 支付安裝工人工資等費用合計為34900元，同時還要轉(zhuǎn)出進項稅額5100元：借：在建工程 40000 貸：原材料 30000 應(yīng)付職工薪酬 4900 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 5100 （進項稅轉(zhuǎn)出）初始確認（3）設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn) 627500 貸：在建工程 627500解析：考慮了增值稅應(yīng)該計入固定資產(chǎn)價值，所以，題中 8500的進項稅和5100元的進項稅轉(zhuǎn)出均應(yīng)計入固定資產(chǎn)的初始確認價值。初始確認增值稅轉(zhuǎn)型條例根據(jù)增值稅轉(zhuǎn)型條例的

3、規(guī)定，增值稅進項稅可以抵扣銷項稅額，甲公司的賬務(wù)處理應(yīng)該這樣處理：（1）支付設(shè)備價款 運輸費合計為502500元：借：在建工程 502 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 8 500 （進項稅額） 貸：銀行存款 587 500初始確認（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用合計為34900元：借：在建工程 34900 貸：原材料 30000 應(yīng)付職工薪酬 4900初始確認（3）設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn) 537400 貸：在建工程 537400關(guān)于在財務(wù)報表中進行再確認 在初始確認的基礎(chǔ)上，按照財務(wù)報表的目標把賬戶記錄轉(zhuǎn)化為報表要素與項目，成為對報表使用者有用的信息，所有金額均

4、計入報表的合計。關(guān)于在財務(wù)報表中進行再確認數(shù)據(jù)來自于日常的記錄在表內(nèi)既用文字表述為財務(wù)報表的要素（報表大類）、項目（要素的分類），又用數(shù)字描繪為要素和所屬項目的數(shù)量，并求出各類合計和報表的總計。把日常記錄轉(zhuǎn)化為報表的要素與項目有一個挑選、分類、匯總或細化的加工過程。在報表中的表述，資產(chǎn)負債表和利潤表以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，現(xiàn)金流量表以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。關(guān)于確認的時間基礎(chǔ)和確認的基本標準資產(chǎn)負債收入費用確認可定義性，即必須符合某個財務(wù)報表要素的定義?？捎嬃啃?，即要能夠利用某種計量屬性進行計量。計量的相關(guān)性計量的可靠性資產(chǎn)確認標準：（一）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能 流入企業(yè)；（二）該資源的成本或者價

5、值能夠可靠 地計量。負債確認標準： （一）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);（二）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量收入的確認收入賺取過程開始收入賺取過程（產(chǎn)品完工驗收、打包、發(fā)送并開出包括發(fā)票在內(nèi)的全部單據(jù)）已實現(xiàn)或可實現(xiàn)（購貨方已經(jīng)支付現(xiàn)金；或已經(jīng)收貨并承諾在一個確定的期限后付款；或已經(jīng)開出商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票支付這筆貨款）費用確認標準（一）經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加（二）經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量再確認何時何種金額何種會計要素 列入財務(wù)報表會計計量計量單位計量屬性：歷史成本與公允價值計量模式計量屬性企業(yè)會計準則基本準則第九章 會計計量歷史成本重置成

6、本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值計量屬性歷史成本歷史成本是交易成交時發(fā)生的，既公允又公平歷史成本有證據(jù)可供稽核，可靠性有保證固定資產(chǎn)（交易，交換和支付，長期使用）計量屬性存貨有價證券固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)收賬款計量屬性-歷史成本 歷史成本的局限 歷史成本面向過去，計量已知數(shù)，不考慮不確定性和風險。計量屬性-公允價值 公允價值 （Fair Value,Market Value, Mark to Market) 是指市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 從90 年代以來美國財務(wù)會計的發(fā)展動向看，公允價值會計極可能取代沿用了幾百年的歷史成本會計模式, 成為 21 世紀的最主要計量模式, 并將導(dǎo)致會計計量的一場大革命。計量

7、屬性-公允價值 1990 年 9 月, 美國證券交易管理委員會(SEC)主席理查德. C. 布雷登在美國參議院的銀行、 住宅及都市事務(wù)委員會作證, 指出了歷史成本財務(wù)報告對于預(yù)防和化解金融風險于事無補, 并首次提出了應(yīng)當以公允價值作為金融工具的計量屬性。計量屬性-公允價值 FASB關(guān)于公允價值會計的準則可分為兩類, 一是針對金融工具, 一是針對長期資產(chǎn)和長期負債。 公允價值會計從金融工具入手, 逐步推廣至長期資產(chǎn)和長期負債。計量屬性-公允價值 金融工具的公允價值, 一般指金融工具在報告日的現(xiàn)行市價。 如果金融工具的現(xiàn)行市價無法獲得, 可按具有類似風險和特征的其他金融工具的市價作為公允價值, 或

8、根據(jù)其他計價方法, 如未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或按期權(quán)計價模型、 矩陣計價模型估計的價值作為公允價值。計量屬性-公允價值 2006年 2月, 我國財政部頒布了新會計準則。 企業(yè) 會 計準則-基本準則 第九章 會計計量 第 四十二條 會計計量屬性主要包括： （五）公允價值 在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。 引入公允價值計量影響較大的是交易性金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn), 以及投資性房地產(chǎn)和債務(wù)重組等項目。計量屬性-公允價值 企業(yè)會計準則第 8號資產(chǎn)減值 第八條 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額， 應(yīng)當根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減

9、去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。 不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的， 應(yīng)當按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。計量屬性-公允價值 資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下， 應(yīng)當以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格進行估計。 企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的， 應(yīng)當以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。 計量屬性-公允價值 企業(yè)會計準則第 22 號 金融工具確認和計量 第五十一條 存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負債，

10、 活躍市場中的報價應(yīng)當用于確定其公允價值。 活躍市場中的報價是指易于定期從交易所、經(jīng)紀商、行業(yè)協(xié)會、定價服務(wù)機構(gòu)等獲得的價格，且代表了在公平交易中實際發(fā)生的市場交易的價格。計量屬性-公允價值 在活躍市場上，企業(yè)已持有的金融資產(chǎn)或擬承擔的金融負債的報價，應(yīng)當是現(xiàn)行出價；企業(yè)擬購入的金融資產(chǎn)或已承擔的金融負債的報價，應(yīng)當是現(xiàn)行要價。計量屬性-公允價值 金融資產(chǎn)或金融負債沒有現(xiàn)行出價或要價，但最近交易日后經(jīng)濟環(huán)境沒有發(fā)生重大變化的， 企業(yè)應(yīng)當采用最近交易的市場報價確定該金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值。 最近交易日后經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化時， 企業(yè)應(yīng)當參考類似金融資產(chǎn)或金融負債的現(xiàn)行價格或利率，調(diào)整最近

11、交易的市場報價，以確定該金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值。 計量屬性-公允價值 企業(yè)有足夠的證據(jù)表明最近交易的市場報價不是公允價值的， 應(yīng)當對最近交易的市場報價作出適當調(diào)整， 以確定該金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值。 金融工具組合的公允價值，應(yīng)當根據(jù)該組合內(nèi)單項金融工具的數(shù)量與單位市場報價共同確定。 企業(yè)會計準則第3號 投資性房地產(chǎn) 企業(yè)會計準則第3號 投資性房地產(chǎn)規(guī)定了對投資性房地產(chǎn)采用公允價值后續(xù)計量模式。 2007年 1570家上市公司中有 630家持有投資性房地產(chǎn) , 其中有18家采用了公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。企業(yè)會計準則第3號 投資性房地產(chǎn) 2008年，1624家上市公司中

12、有 690家存在投資性房地產(chǎn), 其中有20家采用公允價值模式。 財政部會計司 ( 2009 ) 發(fā)現(xiàn) , 企業(yè)會計準則在上市公司實施后 , 涉及公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等 , 公允價值變動損益金額較小 , 影響甚微 , 對利潤總額的影響不到1%。計量模式歷史成本/名義貨幣模式歷史成本/不變購買力模式現(xiàn)行成本/名義貨幣模式現(xiàn)行成本/不變購買力模式會計記錄 會計記錄是對經(jīng)過確認而進入會計信息系統(tǒng)的各項數(shù)據(jù)，通過預(yù)先設(shè)置好的各種賬戶，運用一定的文字與金額，按照復(fù)式記賬的有關(guān)要求在賬簿中進行記錄的過程。財務(wù)報告 財務(wù)報告是把會計信息系統(tǒng)的最終產(chǎn)品會計信息傳遞給各個會

13、計信息使用者的手段。 財務(wù)報告包括基本的財務(wù)報表（核心組成部分）、財務(wù)報表附表、財務(wù)報表附注、和其他財務(wù)報告（財務(wù)情況說明書）。會計報表主表：資產(chǎn)負債表（中期報告、年報） 利潤表（中期報告、年報） 現(xiàn)金流量表（中期報告、年報） 所有者權(quán)益變動表（年報）附表：應(yīng)交增值稅明細表（月報、年報） 利潤分配表（年報）會計報表附注：對報表中相關(guān)數(shù)據(jù)的注釋會計報表附注會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。會計報表附注至少應(yīng)當包括下列內(nèi)容： （一） 不符合基本會計假設(shè)的說明； （二） 重要會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；會計報表附注（三） 或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明；（四） 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明； （五） 重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況； （六） 企業(yè)合并、分立； （七） 重大投資、融資活動；