會計從業(yè)資格證-財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德

1、第一章 會計法律制度會計法律制度主要講七個方面的內(nèi)容：會計法律制度的構(gòu)成會計工作管理體制會計核算會計監(jiān)督會計機(jī)構(gòu)和會計人員法律責(zé)任會計法律制度案例分析第一節(jié) 會計法律制度構(gòu)成一、會計法律制度的概念法律制度：是法律和行政標(biāo)準(zhǔn)的總稱。 對于法的定義把握以下幾點：1法是一種行為標(biāo)準(zhǔn)，而不是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。2法是表達(dá)統(tǒng)治階級意志的，由國家機(jī)關(guān)制定或認(rèn)可，上升為國家意志。3法是以人們的權(quán)利和義務(wù)為內(nèi)容。4法是以國家強(qiáng)制力保證其實施。 會計法律制度 有廣義和狹義之分，廣義的會計法律制度是指全國權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的各種會計標(biāo)準(zhǔn)性文件總稱。內(nèi)容：會計法律、會計行政法規(guī)、國家統(tǒng)一會計制度和地方性會計法規(guī)。狹義的會

2、計法律制度是指國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)通過一定的立法程序公布施行的會計法律，如1999年10月31日9屆全國人大常委會第12次會議修訂通過的?中華人民共和國會計法?，它屬于經(jīng)濟(jì)法的范疇。它是會計法律制度中層次最高的法律標(biāo)準(zhǔn)，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會計工作的最高準(zhǔn)那么。二、會計法律制度構(gòu)成一會計法律1、會計法律：是指全國人民代表大會及其常務(wù)委員會最高權(quán)力機(jī)構(gòu)經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律。它是調(diào)整我國經(jīng)濟(jì)生活中會計法律關(guān)系的總標(biāo)準(zhǔn)，在我國會計法律制度體系中權(quán)威性最高，是指導(dǎo)和標(biāo)準(zhǔn)會計工作的最高準(zhǔn)那么，也是制定行政法規(guī)和制度的依據(jù)是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)。第二次修訂時間 1999年1

3、0月31日 第九屆全國人民代表大會及其常務(wù)委員會12次會議修訂。實施時間2000年7月1日。對此前發(fā)生的會計行為沒有追溯力。?會計法?的立法目的：標(biāo)準(zhǔn)會計行為；保證會計資料的真實、完整；加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。2、?會計法?效力所及范圍：1是中華人民共和國境內(nèi)辦理?會計法?所規(guī)定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的單位，包括國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)事業(yè)單位和其他組織。簡言之，中國境內(nèi)辦理經(jīng)濟(jì)事項的單位。2港、澳、臺、境外投資企業(yè)不受其約束。不適用于個體工商戶。3中國駐外領(lǐng)使館等外交機(jī)構(gòu)仍適用?會計法?。3、?注冊會計師法? 范疇：屬于會計法律 立法宗旨：加強(qiáng)對注冊會計

4、師的管理，標(biāo)準(zhǔn)會計師事務(wù)所及注冊會計師行為而制定的法律。二會計行政法規(guī)-國務(wù)院制定并發(fā)布或由國務(wù)院有關(guān)部門擬定并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布。調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會計關(guān)系的法律標(biāo)準(zhǔn)。其制定依據(jù)是?會計法?，是會計法律的補(bǔ)充和具體化，法律效力僅次于?會計法?。如國務(wù)院發(fā)布?總會計師條例?企業(yè)財務(wù)會計報告條例?。三國家統(tǒng)一的會計制度-國務(wù)院財政部門制定并公布的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度。包括會計規(guī)章和會計標(biāo)準(zhǔn)性文件。 1、會計規(guī)章是根據(jù)?立法法?規(guī)定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度方法。如?財政部門實施會計監(jiān)督方法? 、?會計從業(yè)資格管理方法?、

5、?代理記賬管理方法?、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么?等 。 2、會計標(biāo)準(zhǔn)性文件是指財政部發(fā)布的38項具體會計準(zhǔn)那么、?企業(yè)會計制度?、?金融企業(yè)會計制度?、?小企業(yè)會計制度?、?會計根底工作標(biāo)準(zhǔn)?、財政部現(xiàn)國家檔案局聯(lián)合發(fā)布的?會計檔案管理方法?等標(biāo)準(zhǔn)性文件。?企業(yè)會計準(zhǔn)那么應(yīng)用指南?、?企業(yè)財務(wù)通那么?均屬于會計標(biāo)準(zhǔn)性文件。四地方性會計法規(guī) 1、各省、自治區(qū)直轄市人民代表大會及其常委會與憲法、會計法律、會計行政法規(guī)不相抵觸的前提下制定地方性會計標(biāo)準(zhǔn)性文件，也是我國會計法律制度的重要組成局部。 2、根據(jù)規(guī)定，實行方案單列市、經(jīng)濟(jì)特區(qū)的人民代表大會及其常務(wù)委員會在與憲法、會計法律、會計行政法規(guī)允許

6、范圍內(nèi)制定的會計標(biāo)準(zhǔn)性文件，也應(yīng)當(dāng)屬于地方性會計法規(guī)。第二節(jié) 會計工作管理體制會計工作管理體制：是劃分會計管理工作職責(zé)權(quán)限關(guān)系的制度。包括四個方面的內(nèi)容：明確會計工作的管理部門誰管明確制定會計制度的制定權(quán)限誰制定制度明確會計人員的管理、誰管會計人員明確單位內(nèi)部的會計工作管理誰負(fù)責(zé)一、會計工作的主管部門 我國會計工作管理體制遵循的是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理原那么。一國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作財政部門主管會計工作二縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。二、會計制度的制定權(quán)限-國務(wù)院財政部門 1、會計制度：是指政府管理部門對處理會計事務(wù)所作出的規(guī)章、標(biāo)準(zhǔn)性文件的總稱。2、國家

7、統(tǒng)一的會計制度概念：國家統(tǒng)一的會計制度包括四個方面的內(nèi)容即： 1會計核算制度 2會計監(jiān)督制度 3會計機(jī)構(gòu)和會計人員管理制度 4會計工作管理制度國家統(tǒng)一會計制度的具體方法或者補(bǔ)充規(guī)定的制定權(quán)限：要求： 有制定的必要性；必須遵循?會計法?和國家統(tǒng)一會計制度的權(quán)限；報經(jīng)國務(wù)院財政部門審批或備案。 1國務(wù)院有關(guān)部門對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，依據(jù)?會計法?和國家統(tǒng)一的會計制度制定具體方法或者補(bǔ)充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn)。 2中國人民總后勤部可以依據(jù)?會計法?和國家統(tǒng)一會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體方法，報國務(wù)院財政部門備案。除國務(wù)院有關(guān)部門和中國人民解放軍總后勤部外，各省

8、、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門不再具有制定具體方法或補(bǔ)充規(guī)定的權(quán)限。除非在國家統(tǒng)一會計制度中授權(quán)三、會計人員的管理 一會計人員的管理制度二會計人員的任職資格1、從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。2、擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人會計主管人員的，除取會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會計工作3年以上經(jīng)歷。三會計人員管理的部門 財政部門負(fù)責(zé)會計從業(yè)資格管理、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理、會計人員評優(yōu)表彰獎懲以及會計人員繼續(xù)教育等。四、單位內(nèi)部的會計工作管理 一單位內(nèi)部會計工作管理的責(zé)任主體 根據(jù)?會計法?的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會計工作管理。 單位負(fù)責(zé)人：單位法

9、定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人。 法定代表人：如公司制企業(yè)的董事長執(zhí)行董事或經(jīng)理、國有企業(yè)的廠長經(jīng)理、國家機(jī)關(guān)的最高行政長官等，合伙企業(yè)執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的合伙人、個人獨資企業(yè)的投資人。 注：?會計法?規(guī)定單位負(fù)責(zé)人為本單位會計行為責(zé)任主體的同時，也規(guī)定了會計機(jī)構(gòu)、會計人員和其他人員的職責(zé)、法律責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人的主要會計責(zé)任補(bǔ)充1單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。2應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整3應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)和會計人員依法法履行職責(zé)，4不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項5不得對依法履行職責(zé)的會計人員打擊報復(fù)6組織本單位建

10、立健全有效的內(nèi)部控制制度7任用具有會計從業(yè)資格的會計人員8組織領(lǐng)導(dǎo)單位會計機(jī)構(gòu)、會計人員嚴(yán)格遵守?會計法?，依法進(jìn)行會計核算，實行會計監(jiān)督9組織接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法監(jiān)督，如實提供資料10如實向受托的會計師事務(wù)所提供會計資料，不得要求或示意注冊會計師出具不實或不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾娑挝粌?nèi)部會計管理制度1、制定原那么1應(yīng)當(dāng)執(zhí)行法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的財務(wù)會計制度(依法執(zhí)行)2應(yīng)當(dāng)表達(dá)本單位生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點和要求3應(yīng)當(dāng)全面標(biāo)準(zhǔn)本單位的各項會計工作，建立健全會計根底工作，保證會計工作的有序進(jìn)行4應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，便于操作和執(zhí)行5應(yīng)當(dāng)定期檢查執(zhí)行情況6應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理需要和執(zhí)行中的問題不斷完善2、單位內(nèi)部會

11、計管理制度的內(nèi)容1建立內(nèi)部會計管理體系2建立會計人員崗位責(zé)任制度3建立賬務(wù)處理程序制度4建立內(nèi)部牽制制度5建立稽核制度6建立原始記錄管理制度7建立定額管理制度8建立計量驗收制度9建立財產(chǎn)清查制度10建立財務(wù)收支審批制度11實行本錢核算的單位應(yīng)當(dāng)建立本錢核算制度12建立財務(wù)會計分析制度第三節(jié) 會計核算會計核算包括1會計信息質(zhì)量要求2會計核算的一般要求3會計憑證4會計賬簿5財務(wù)會計報告6財產(chǎn)清查7會計檔案管理。一、會計信息質(zhì)量要求一真實性要求前提1定義：是指會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整2要求：正面：會

12、計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為依據(jù)。一是要求會計核算從填制會計憑證、登記會計賬簿到編制財務(wù)會計報告全過程都不允許弄虛作假、隱瞞謊報。二是要求會計核算所反映的結(jié)果同單位的實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相一致。三是要求但凡過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，都應(yīng)當(dāng)有合理、合法的憑證可以供事后檢查驗證。反面：任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或資料進(jìn)行會計核算。二相關(guān)性要求有用性定義：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價或預(yù)測。三滿足： 滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要 滿足投資人和債權(quán)人了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要 滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理

13、的需要三明晰性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和利用四可比性要求有兩個方面的要求：1縱向可比：同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更；確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。2橫向可比：不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。五經(jīng)濟(jì)實質(zhì)重于法律形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。如企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算；售后回購。六 重要性原那么 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金

14、流量等相關(guān)的所有重要交易或者事項。重要：會計信息的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出的決策的，該信息就具有重要性。依賴職業(yè)判斷。如：會計過失更正未來適用法，按類別計提存貨跌價準(zhǔn)備七謹(jǐn)慎性原那么 企業(yè)對交易或事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費用。 主要是對不確定的經(jīng)濟(jì)事項，合理估計可能發(fā)生的風(fēng)險和損失 。 目的：在風(fēng)險發(fā)生之前化解風(fēng)險，保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，提高企業(yè)抗風(fēng)險能力。如各種減值準(zhǔn)備不同于秘密準(zhǔn)備，如調(diào)減年度虧損而減少計提減值準(zhǔn)備、加速折舊法等。八及時性原那么 企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或延后

15、。及時收集、及時處理、及時傳遞如：上市公司需要按時批露年度財務(wù)會計報告二、會計核算的一般要求一依法建立賬冊 1、各單位應(yīng)當(dāng)按照?會計法?和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定建立會計賬冊，進(jìn)行會計核算，及時提供合法、真實、完整的會計信息。 2、不具備建賬條件的，應(yīng)當(dāng)實行代理記賬。二會計核算的依據(jù) 1、各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。 2、任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或資料進(jìn)行會計核算。三會計資料1、會計資料概念：是在會計核算過程中形成的，記錄和反映實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的資料，包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料。2、會計資

16、料的根本要求1會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；保證會計資料的真實性、完整性。2任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。所謂偽造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料：是指以虛假的不存在或存在但夸大、縮小或隱匿事實經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項為前提，編造不真實的會計憑證、會計賬簿的行為。所謂變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料：是指利用涂改、挖補(bǔ)或者其他方法改變其真實內(nèi)容的行為。 篡改事實 編制虛假的財務(wù)會計報告是指違反?會計法?和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定： 根據(jù)虛假的會計憑證、會計賬簿記錄編制財務(wù)會計報告 無中生有、任意編造虛假的財務(wù)會計報告 對財務(wù)會計報告

17、擅自進(jìn)行沒有依據(jù)的修改 使財務(wù)會計報告不真實、不完整地反映真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤導(dǎo)、欺騙會計資料使用者的行為，即以假亂真。 四會計核算的內(nèi)容 1、款項和有價證券的收付；2、財物收發(fā)、增減和使用；3、債權(quán)債務(wù)和發(fā)生和結(jié)算；4、資本、基金的增減；5、收入、支出、費用、本錢的計算；6、財務(wù)成果的計算和處理；7、需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項。五會計處理方法概念：指在會計核算中所采取的具體方法。主要的會計處理方法： 1外幣折算的會計處理方法 2存貨的計價方法 3長期股權(quán)投資的會計處理方法 4資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理方法 5收入確認(rèn)的方法 6企業(yè)所得稅的會計處理方法 7企業(yè)合并會計處理方

18、法 8編制合并會計報表的方法采用不同的會計處理方法，會影響會計資料的可比性，進(jìn)而影響會計信息質(zhì)量。 要求：1各單位采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更2確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明。有以下條件之一的，可以變更會計政策：1、法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一會計制度要求變更。2、會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。六會計年度概念：會計年度是指人為劃分的以年度為單位進(jìn)行會計核算的時間區(qū)間。 我國以公歷年度為會計年度，即以公歷的1月1日起至12月31日止為一個會計年度。在實行以公歷年度為會計年度時，有幾種情況應(yīng)注意

19、： 1年度中間成立的單位，以成立之日至12月31日為一個會計年度； 2年度中間清算的單位，以1月1日至清算日為一個會計年度； 3季節(jié)性生產(chǎn)的單位，以1月1日至12月31日為一個會計年度； 七記賬本位幣定義：記帳本位幣：用于日常填制憑證、登記賬簿和編制財務(wù)會計報告時用以計量的貨幣。規(guī)定：1我國規(guī)定會計核算原那么上以人民幣作為記賬本位幣；2業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定一種貨幣作為記賬本位幣；3以人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的單位，編報財務(wù)會計報告應(yīng)折算為人民幣。 八會計電算化1、實行會計電算化的單位，軟件及生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一會

20、計制度的規(guī)定。2、有關(guān)電子數(shù)據(jù)、會計軟件資料作為會計檔案管理。九會計記錄文字 1、根本規(guī)定：會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文； 2、民族自治地方，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字； 3、境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織可以同時使用一種外國文字。 三、會計憑證 分類：會計憑證分原始憑證和記帳憑證 。 原始憑證：是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并具有法律效力的書面證明。填制和取得會計憑證是會計核算的起點和根底。也是會計監(jiān)督的依據(jù)。 記賬憑證：會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。 兩者區(qū)別：1填制人員不同 2

21、依據(jù)不同3填制方式不同 4作用不同一填制、取得和審核原始憑證的根本要求1、原始憑證的填制、取得的根本要求 真實可靠、填制及時、內(nèi)容完整、填寫清楚、連續(xù)編號填制、取得的具體要求1、從外單位取得的原始憑證，必須有填制單位的印章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。2、自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)人或其他指定人員簽名或蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位印章。 2、對原始憑證的 會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，要求按規(guī)定更正、補(bǔ)充。1、原始憑證

22、的大小寫金額必須相符；購置實物的原始憑證，必須有驗收證明；支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。2一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。原始憑證作廢時，應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。3發(fā)生銷貨退回，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替。4職工公出借款憑證，必須附在記賬憑證之后；收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或退還借據(jù)副本，不得退復(fù)原借款收據(jù)。 5經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件

23、字號。6、原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，不得在原始憑證上更正，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開。3、原始憑證的審核要點 原始憑證必須及時送交會計機(jī)構(gòu)并經(jīng)會計機(jī)構(gòu)、會計人員進(jìn)行審核；會計機(jī)構(gòu)、會計人員審核原始憑證必須依照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行。會計機(jī)構(gòu)、會計人員必須按照法定職責(zé)審核原始憑證審核內(nèi)容：真實性審核原始憑證本身及所記錄和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項是否真實。合法性審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項是否符合法律法規(guī)、政策、制度的規(guī)定。完整性審核填寫的內(nèi)容是否完整，手續(xù)是否完備；正確性審核金額計算是否有錯誤，大小寫金額是否相符4、原始

24、憑證的保管1對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管。在封面上注明記賬憑證的日期、編號、種類，同時在記賬憑證上注明“附件另訂和原始憑證名稱及編號。各種經(jīng)濟(jì)合同、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)當(dāng)另編目錄，單獨登記保管，并在有關(guān)記賬憑證上相互注明日期和編號。2原始憑證不得外借，其他單位如因特殊需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以復(fù)制，并在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或蓋章。3從外單位取得原始憑證如有遺失，應(yīng)取得原開出單位蓋有公章的證明并注明原始憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。如確實無法取得證

25、明的，如車票、機(jī)票等，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。4原始憑證保管期限一般為15年。二記賬憑證1、填制的根本要求依據(jù)：記賬憑證必須根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。根本要求：依據(jù)要正確，內(nèi)容要全面，填寫要標(biāo)準(zhǔn)；編制要及時。記賬憑證的內(nèi)容：名稱、編制日期和編號、編制單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的根本內(nèi)容、會計科目和金額、附原始憑證張數(shù)、填制人員、稽核人員、記賬人員、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽名或蓋章。2、填制的具體要求記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)假設(shè)干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和

26、類別的原始憑證匯總在一張記賬憑證上。除結(jié)帳和更正錯帳外，記帳憑證必須附有原始憑證并注明所原始憑證張數(shù)，所附原始憑證的要求以自然張數(shù)為準(zhǔn)。如果記帳憑證中附匯總原始憑證，那么該把所附原始憑證和匯總原始憑證張數(shù)一起計入附件的張數(shù)之內(nèi)。但報銷差旅費等的零散券，可以粘貼在一張紙上，用為一張原始憑證。一張原始憑證所列支出涉及兩個以上單位共同負(fù)擔(dān)的，由保存的單位開出原始憑證分割單。記賬憑證的編號按月順序編號；分?jǐn)?shù)編號 。錯賬更正登賬前發(fā)現(xiàn)的重新填制；登賬后發(fā)現(xiàn)的按錯帳更正方法更正紅字或補(bǔ)充。、記賬憑證填寫完后有空行，要劃線注銷、涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的收付業(yè)務(wù)，以付款業(yè)務(wù)為主，只填制付款憑證，不填收款憑證。

27、3、記賬憑證的 編制依據(jù)是否真實，工程是否齊全，金額計算是否正確，書寫是否清楚。實行會計電算化的單位，機(jī)制憑證應(yīng)符合要求4、記賬憑證的保管1記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附原始憑證或原始憑證匯總表，按期裝訂成冊，由裝訂人在裝訂張封簽處簽名或蓋章。2記賬憑證保管期限一般為15年。四、會計賬簿 一定義和種類 、定義：以會計憑證為依據(jù)，由一定格式并相互聯(lián)系的賬頁組成的，對單位全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、分類、系統(tǒng)、序時地登記和反映的簿冊。 2、作用：由分散的會計信息系統(tǒng)的會計信息,并為編制財務(wù)會計報告提供依據(jù)。 3、種類：按用途分:分類賬(總賬、明細(xì)賬、日記賬序時賬、其他輔助性賬簿租入固定資產(chǎn)登記簿 按外表形式分：訂

28、本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿固定資產(chǎn)明細(xì)賬 注明：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿 ，并逐日結(jié)出余額。二會計賬簿的設(shè)置 各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿賬外賬、小金庫等登記、核算。三登記賬簿啟用與登記1、賬簿的啟用 1啟用賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面寫明單位名稱和賬簿名稱 2在賬簿扉頁上應(yīng)當(dāng)填寫啟用表。啟用表包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人會計主管人員姓名并加蓋名章、單位公章。會計工作交接時，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦人員或監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或蓋章。 3賬頁的編號：訂

29、本式賬簿，從第一頁到最后一頁順序編定，不得跳頁、缺號；活頁式賬簿，應(yīng)按賬戶順序編號，定期裝訂成冊，裝訂后按實際使用的賬頁順序編號，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。2、賬簿的登記 依據(jù)經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合國家法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 錯賬處理： 不得使用挖補(bǔ)、涂改、刮擦、藥水消除字跡等手段更正；不得撕毀重抄 登賬時文字或數(shù)字發(fā)生錯誤，用劃線更正法更正；記賬憑證無錯，紅筆劃線，藍(lán)筆更正 由于記賬憑證錯誤而引起登賬錯誤，應(yīng)采用補(bǔ)充登記法或紅字沖銷法； 發(fā)生隔行跳頁，用紅筆劃線注銷； 此行空白、此頁空白 會計賬簿更正時，由記賬人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人會計主管人員在更正處蓋

30、章。 補(bǔ)充具體要求：見教材P206 將會計憑證上的各項內(nèi)容逐項記入賬中，登賬完畢，在會計憑證上注明記賬符號；過賬 文字和數(shù)字不要寫滿格，一般占格距的1/2； 登賬時用藍(lán)黑墨水或碳素墨水，不得使用圓珠筆或鉛筆；特殊情況可以用紅色墨水記賬 。 需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借貸欄內(nèi)寫明“借或“貸，沒有余額的的賬戶，在“借貸欄內(nèi)寫“平，并在余額欄寫“Q?，F(xiàn)金和銀行存款日記賬每天結(jié)出余額。 每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)注明“過次頁和“承前頁。 實行會計電算化的單位，用計算機(jī)打印的會計賬簿必須連續(xù)編號，以審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人會計主管人員簽字或蓋章。總賬和明細(xì)賬定期打

31、??；發(fā)生收付款業(yè)務(wù)的，在輸入憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤。 四對賬要求：對賬工作每年至少進(jìn)行一次內(nèi)容：賬證核對賬簿記錄與會計憑證的核對 賬賬核對相關(guān)賬簿記錄之間的核對 賬實核對賬簿記錄與實物款項之間的核對 賬表核對賬簿記錄與財務(wù)會計報告之間的核對五結(jié)賬1、各單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定定期結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度的每年12月31日；半年度、季度、月度結(jié)賬日為每半年、每季、每月的最后一天。2、結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)的所發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬。3、結(jié)賬時應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個賬戶的余額，年度終了結(jié)賬時，所有總賬賬戶結(jié)出本年發(fā)生額和年末余額，并把全部賬戶的余額結(jié)

32、轉(zhuǎn)到下一個年度。六賬簿的保管總賬、明細(xì)賬、日記賬及輔助性賬簿保管期限一般為15年；現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬保管25年；固定資產(chǎn)卡片賬在固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年。五、財務(wù)會計報告的編制一定義及分類 1、定義： 各單位對外提供的，反映該單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息的綜合性書面文件。 2、分類： 1按效勞對象分：對外報告和內(nèi)部報告 2按編制和報送時間分：月度、季度、半年度、年度報告二財務(wù)會計報告的組成1會計報表：總括地反映某一特定時點的財務(wù)狀況和一定時期經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件。 會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表，小企業(yè)編制的會計

33、報表可以不包括現(xiàn)金流量表。2會計報表附注：對會計報表不能包括的內(nèi)容或不能詳盡披露的內(nèi)容的進(jìn)一步解釋。3財務(wù)情況說明書：用文字對企業(yè)的財務(wù)、本錢等情況所作的補(bǔ)充說明。三財務(wù)會計報告的編制 1、編制目標(biāo)：向財務(wù)會計報告的使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)營決策。 財務(wù)會計報告使用者：投資者、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門、社會公眾 2、編制依據(jù)：經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制。 3、編制要求 1企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年度終了編報財務(wù)會計報告。國家要求應(yīng)當(dāng)編報半年報、季報、月報的，從其規(guī)定 2企業(yè)編制財務(wù)會計報告應(yīng)按照國家統(tǒng)

34、一的會計制度規(guī)定的編制根底、編制依據(jù)、編制原那么和編制方法進(jìn)行編制。 3企業(yè)應(yīng)當(dāng)依規(guī)定，對會計報表中的各項會計要素進(jìn)行合理確認(rèn)和計量，不得隨意改變會計要素確實認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn) 4企業(yè)編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定全面結(jié)清資產(chǎn)、核實債務(wù)。對經(jīng)查實的后資產(chǎn)、負(fù)債有變動的，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)、負(fù)債確實認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)和計量，并按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理5會計報表做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確，不得漏報或任意取舍6會計報表中，凡有對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互一致；本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。四財務(wù)會計報告的對外提供1、提供要求：財務(wù)會計報告所反映的會計信息應(yīng)當(dāng)真實、完整。任何組織或個人不得授意、指使、強(qiáng)令

35、企業(yè)編制和提供虛假或隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告。2、提供期限：月度財務(wù)會計報告月份終了后6天 季度財務(wù)會計報告季度終了后15天 半年度財務(wù)會計報告半年度終了后60天 年度財務(wù)會計報告年度終了后4個月3、國有企業(yè)、國有控股的或占主導(dǎo)地位的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告，并重點說明有關(guān)事項。4、向不同會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告的編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致；5、財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，審計報告隨同報送，如：上市公司、外商投資企業(yè)的年度財務(wù)會計報告等。6、對外報送的財務(wù)會計報告有錯，應(yīng)當(dāng)及時辦理更正手續(xù)；錯誤較多的，應(yīng)當(dāng)重新編制。 五財務(wù)會計報告共同簽名并蓋章制度

36、1、簽章的人員：單位負(fù)責(zé)人、主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人會計主管人員，設(shè)置總會計師的單位，總會計師也應(yīng)簽章。 2、簽章的方式：簽名并蓋章， 3、簽章的責(zé)任：簽章人員對財務(wù)會計報告的合法性、真實性、完整性負(fù)責(zé)；六財務(wù)會計報告責(zé)任主體首要責(zé)任主體：單位負(fù)責(zé)人單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告的真實、完整。七財務(wù)會計報告的保管1、年度財務(wù)會計報告永久保管2、月度、季度財務(wù)會計報告的保管期限為3年六、財產(chǎn)清查 定義：是會計核算的專門方法之一，是通過定期或不定期、全面或局部地對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行實地盤點，和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核實的一種制度。 目的：做到賬實相符，保證會計資料的真實性

37、。 七、會計檔案管理一會計檔案的范圍和種類 1、定義：各單位在會計活動中自然形成的，并按法律規(guī)定保存?zhèn)洳榈臅嫅{證、會計賬簿和財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)資料，是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。 2、分類： 按管理期限分永久會計檔案、定期會計檔案 按載體形式分會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料 注意：單位的預(yù)算、方案、制度、工作總結(jié)等不屬于會計檔案，屬于文書檔案。二會計檔案的指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查部門各級人民政府的財政部門和檔案管理部門共同負(fù)責(zé)三會計檔案的保管要求 1、各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)由單位會計部門按要求負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。 2、當(dāng)年形成的會計

38、檔案，在會計年度終了，可暫由會計機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后移交檔案管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管。未設(shè)立檔案管理機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機(jī)構(gòu)指定專人保管，但出納人員不得兼管會計檔案3、移交檔案機(jī)構(gòu)保管的會計檔案，原那么上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝，個別需要拆封整理的，檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)會同會計機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。、建立健全查閱、復(fù)制登記制度；會計檔案不得外借，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)可提供查閱或復(fù)制；并辦理登記手續(xù)，嚴(yán)禁在會計檔案上涂畫，拆封和抽換。 、實行會計電算化的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會計檔案。四會計檔案保管期限 保管期限分永久和定期3年、5年、10年、15年、25年兩類；保管期限從會計年度終了后的第一天算起。

39、保管期限會計檔案范圍 永久 年度財務(wù)報告（決算）、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊 25年 現(xiàn)金、銀行存款日記賬15年 會計憑證類、會計賬簿類（除現(xiàn)金、銀行存款日記賬）、會計移交清冊 5年 銀行余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、報廢清理后的固定資產(chǎn)卡片 3年 月、季度財務(wù)報告 五會計檔案的銷毀1、提出銷毀意見并進(jìn)行鑒定，編制銷毀清冊；報批,單位負(fù)責(zé)人簽署意見；3、專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷單位銷毀會計檔案，由會計機(jī)構(gòu)和檔案機(jī)構(gòu)派人監(jiān)銷；主管部門銷毀會計檔案，由同級財政、審計部門派人監(jiān)銷；財政部門銷毀會計檔案，由同級審計部門派人監(jiān)銷；監(jiān)銷人員在銷毀清冊上簽章，并向單位負(fù)責(zé)人報告。4、不得銷毀的會計檔案 有未結(jié)清債權(quán)債

40、務(wù)的原始憑證 有其他未了事項的原始憑證 措施:單獨抽出立卷,保管到未了事項完結(jié)為止，在會計檔案保管清冊和銷毀清冊上注明。 正在工程建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案。 (4)保管期未滿的第四節(jié) 會計監(jiān)督主要內(nèi)容：1、單位內(nèi)部的會計監(jiān)督2、會計工作的政府監(jiān)督3、會計工作的社會監(jiān)督4、單位內(nèi)部會計監(jiān)督、政府監(jiān)督、社會監(jiān)督三者之間的關(guān)系會計監(jiān)督的定義、分類1、分類： 按實行時間分事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督 按主體不同分單位內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督 2、會計監(jiān)督與會計核算的關(guān)系 會計監(jiān)督和核算同時進(jìn)行，核算中表達(dá)監(jiān)督，監(jiān)督貫穿于核算的全過程。一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督一單位內(nèi)部會計監(jiān)督概念定義：是為了保護(hù)

41、單位資產(chǎn)的平安、完整；保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理規(guī)定；提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。把握以下幾點： 1單位內(nèi)部會計監(jiān)督是單位內(nèi)部的一種自我約束機(jī)制，可以是事前、事中、事后監(jiān)督 2各單位必須建立和健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督 3單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度要符合?會計法?規(guī)定和要求 二單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體和對象內(nèi)部會計監(jiān)督的主體各單位的會計機(jī)構(gòu)和會計人員。內(nèi)部會計監(jiān)督的對象單位的經(jīng)濟(jì)活動。三單位內(nèi)部會計監(jiān)督的依據(jù)1、財經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章2、會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度3、省級財政部門和國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)有關(guān)會計法律制度制定的具體實施

42、方法或補(bǔ)充規(guī)定4、各單位制定的單位內(nèi)部會計管理制度5、各單位內(nèi)部和預(yù)算、財務(wù)方案、經(jīng)濟(jì)方案、業(yè)務(wù)方案四單位內(nèi)部會計監(jiān)督的內(nèi)容1、對原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督2、對偽造、變造、成心消滅會計賬簿或賬外設(shè)賬的行為監(jiān)督 處理：制止和糾正；無效，那么向上級主管單位報告，請求處理3、對實物、款項進(jìn)行監(jiān)督，催促建立并嚴(yán)格執(zhí)行財產(chǎn)清查制度4、對指使、強(qiáng)令編造、篡改財務(wù)會計報告行為的監(jiān)督 處理：制止和糾正；無效，那么向上級主管單位報告，請求處理5、對違反規(guī)定的財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督1對審批手續(xù)不全的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)退回，要求更正或補(bǔ)充(2)對違反規(guī)定不納入單位統(tǒng)一會計核算的財務(wù)收支,應(yīng)當(dāng)制止、糾正3對違反規(guī)定的財務(wù)收支，不

43、予辦理，并制止和糾正；制止和糾正無效的，書面報告單位負(fù)責(zé)人，請求處理；單位負(fù)責(zé)人應(yīng)在接到書面報告起10日內(nèi)作出決定，并對決定承擔(dān)責(zé)任。4對違反規(guī)定的財務(wù)收支，不予制止和糾正，也不向單位負(fù)責(zé)人書面報告的，應(yīng)承擔(dān)責(zé)任5對嚴(yán)重違反國家利益和社會公眾利益的財務(wù)收支，應(yīng)向主管單位或財政、審計、稅務(wù)機(jī)關(guān)報告6、對違反單位內(nèi)部會計管理制度的經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督 處理：制止和糾正；無效，那么向單位負(fù)責(zé)人報告，請求處理7、對單位制定的預(yù)算、財務(wù)方案、經(jīng)濟(jì)方案、業(yè)務(wù)方案的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督五單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的根本要求 1、 記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互別

44、離、相互制約； 合理界定不同職務(wù)的職責(zé)和權(quán)限。 別離不相容職務(wù)。 有必要的保障措施。如定期輪換；保險柜、網(wǎng)絡(luò)口令2、重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確； 重要事項：重大對外投資、重大資金調(diào)度、重大資產(chǎn)處置 監(jiān)督要求：重要事項的決策與執(zhí)行要相互監(jiān)督、相互制約；3、財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確 核心：清查范圍、清查期限、清查程序 4、對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的方法和程序應(yīng)當(dāng)明確。要求：定期進(jìn)行內(nèi)部審計，明確審計的方法和程序六單位負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)1、單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部會計監(jiān)督的職責(zé)1應(yīng)

45、當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法行使職權(quán)2不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項2、會計機(jī)構(gòu)、會計人員的職權(quán)1對違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的會計事項 拒絕辦理違法會計事項權(quán)對不合法、不真實的事項 按照職權(quán)予以糾正權(quán)不準(zhǔn)確、不完整的事項2會計機(jī)構(gòu)和會計人員對賬實不符的處理方法職權(quán)內(nèi)的：及時處理；職權(quán)外的，報請?zhí)幚?。七單位?nèi)部會計控制 1、內(nèi)部會計控制的定義： 內(nèi)部會計控制：是指單位內(nèi)部的一種管理控制系統(tǒng)，是單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的平安完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列的控制方法、措施和程序。2、內(nèi)部會計控制的目標(biāo)1標(biāo)準(zhǔn)會計行為，保證會計資料

46、真實、完整2堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)資產(chǎn)的平安和完整；3確保有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行3、內(nèi)部會計控制的根本原那么見教材P271合法性2有效性3全面性4不相容職務(wù)相別離5本錢效益原那么6適時性4、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容 主要有：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程工程、采購與付款、籌資、銷售與收款、本錢與費用、擔(dān)保5、內(nèi)部會計控制的方法1不相容職務(wù)相互別離控制2授權(quán)批準(zhǔn)控制：明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任。3會計系統(tǒng)控制：制定適合本單位的會計制度、賬務(wù)處理程序、會計檔案保管等4預(yù)算控制：加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核管理5財產(chǎn)保全控制：限制接近

47、、定期清查6風(fēng)險控制：建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)。主要是對風(fēng)險的預(yù)警、識別、評估、分析、報告等。7內(nèi)部報告控制：全面、及時反映單位的經(jīng)濟(jì)活動情況。8電子信息技術(shù)控制：用電子信息手段建立會計控制系統(tǒng)，減少人為操縱因素。其中不相容職務(wù)的別離與牽制要點： 識別不相容職務(wù)包括：出納與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)審批、業(yè)務(wù)審批與記帳、財物保管與記帳、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財物保管、業(yè)務(wù)操作與業(yè)務(wù)復(fù)核等。出納人員不得兼任收入、費用、債權(quán)、債務(wù)和檔案保管、稽核工作。業(yè)務(wù)審批 業(yè)務(wù)經(jīng)辦 記賬 財產(chǎn)保管 業(yè)務(wù)審核業(yè)務(wù)審批 記賬業(yè)務(wù)經(jīng)辦 財產(chǎn)保管八內(nèi)部控制實施主體：企業(yè)的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層、全體員工。原那么：全面性、

48、重要性、制衡性、適應(yīng)性、本錢效益要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與購?fù)?、?nèi)部監(jiān)督。范圍：境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。 二、會計工作的政府監(jiān)督 1、會計工作政府監(jiān)督的概念 會計工作政府監(jiān)督是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)違法會計行為實施的行政處分，是一種外部監(jiān)督2、政府監(jiān)督主體 1縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處分。 2審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查的部門1審計部門對國家機(jī)

49、關(guān)、國有金融機(jī)構(gòu)、國有企事業(yè)單位的財政收支、財務(wù)收支實施審計監(jiān)督；2稅務(wù)部門對納稅人、扣繳義務(wù)人的單位的會計資料實施監(jiān)督檢查；3人民銀行對金融機(jī)構(gòu)報送的財務(wù)會計報告、金融統(tǒng)計數(shù)據(jù)和政策性銀行監(jiān)督檢查4證券監(jiān)管部門對證券的發(fā)行和交易、上市公司、證券機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)實施監(jiān)督檢查5保險監(jiān)管部門對保險公司的業(yè)務(wù)狀況、財務(wù)狀況及資金運(yùn)行狀況進(jìn)行監(jiān)督檢查。6其他如監(jiān)察部門對與監(jiān)察事項有關(guān)的文件資料財務(wù)賬目進(jìn)行查閱復(fù)制等。 3、財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍監(jiān)督的對象會計行為會計核算行為、會計監(jiān)督行為、會計管理行為財政部門實施會計監(jiān)督的范圍：1是否依法設(shè)置會計賬簿；是否設(shè)、是否依法設(shè)、是否設(shè)虛假賬、是否設(shè)賬

50、外賬2會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整；3會計核算是否符合?會計法?和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定；4從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人會計主管人員是否符合任職條件等。4、財政部門實施會計監(jiān)督檢查的形式1全面檢查遵守和執(zhí)行?會計法?、會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度情況2專項檢查或抽查單位的會計根底工作、會計人員持有會計從業(yè)資格證書情況、會計人員從業(yè)情況3重點檢查有檢舉線索或在財政管理工作中發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的單位4定期抽查經(jīng)注冊會計師審計的財務(wù)會計報告5抽查會計師事務(wù)所出具的審計報告6其他形式5、會計工作的政府監(jiān)督的要求1依法實施監(jiān)督檢查的部門和工作人員對知

51、悉的國家秘密和商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)；2監(jiān)督檢查部門已做出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行職責(zé)需要的，其他部門應(yīng)當(dāng)加以利用，防止重復(fù)查賬3財政部和省級財政部門在實施監(jiān)督檢查中，不得阻礙會計師事務(wù)所的正常經(jīng)營，不得索取或收受財物，不得謀取其他利益。4各單位依法接受監(jiān)督檢查部門依法實施的監(jiān)督檢查，如實如實提供會計資料及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報。三、會計工作的社會監(jiān)督會計工作的社會監(jiān)督1主要是由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。2單位和個人檢舉違反?會計法?和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為一注冊會計師及其所在的會計事務(wù)所的依法監(jiān)督1、注冊會計師、會計師事務(wù)所及注冊會計師協(xié)會 1注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計效勞業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。2會計師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦注冊會計師審計業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。 注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)參加會計師事務(wù)所，不得以個人名義承辦業(yè)務(wù)。 3注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的自律性社會團(tuán)體。 中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的全國組織；依法擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么、規(guī)那么，報財政部批準(zhǔn)后施行，對注冊會計師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年檢。2、注冊會計師業(yè)務(wù)范圍1審計業(yè)務(wù)法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦 審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告； 驗證企業(yè)資本、出具