14國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)借款費(fèi)用（1984年7月公布，1993 年 12月修訂）目的本號(hào)準(zhǔn)則旨在說(shuō)明借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。本號(hào)準(zhǔn)則通常要求將借款費(fèi)用立即予以費(fèi)用化，然而， 作為所允許的備選處理方法，本號(hào)準(zhǔn)則也允許將那些可直接 歸屬于相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或生產(chǎn)的借款費(fèi)用予以資本化。范圍本號(hào)準(zhǔn)則適用于借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。本號(hào)準(zhǔn)則替代于1983年批準(zhǔn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)“借款費(fèi) 用的資本化”。本號(hào)準(zhǔn)則不涉及權(quán)益（包括不屬于負(fù)債的優(yōu)先股資本）的實(shí) 際成本或估算成本。定義本號(hào)準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語(yǔ)，具有特定的含義：借款費(fèi)用，是指企業(yè)發(fā)生的與借入資金有關(guān)的利息和其 他費(fèi)用。相關(guān)資產(chǎn)，是指須經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)準(zhǔn)備期才能達(dá)到

2、可以使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的資產(chǎn)。5 .借款費(fèi)用可以包括：（1）銀行透支、短期借款和長(zhǎng)期借款的利息;（2）與借款有關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)；（3）安排借款所發(fā)生的附加費(fèi)用的攤銷(xiāo)；（4）按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)“租賃會(huì)計(jì)”確認(rèn)的與融資租 賃有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用；（5）作為利息費(fèi)用調(diào)整的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額部分。6.相關(guān)資產(chǎn)的例子，有需要較長(zhǎng)準(zhǔn)備期才能將其達(dá)到可銷(xiāo)售狀 態(tài)的存貨、制造車(chē)間、電力設(shè)備和物業(yè)投資。其他的投資， 以及常規(guī)性生產(chǎn)或生產(chǎn)周期較短且重復(fù)大量生產(chǎn)的存貨，則 不是相關(guān)資產(chǎn)。那些在購(gòu)置時(shí)就已有預(yù)定用途或準(zhǔn)備銷(xiāo)售的 資產(chǎn)也不是相關(guān)資產(chǎn)。借款費(fèi)用基準(zhǔn)處理方法確認(rèn)7 .借款費(fèi)用應(yīng)于它們發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)

3、用。在基準(zhǔn)處理方法下，借款費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用， 而不管借款是如何運(yùn)用的。揭示財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)提示為借款合用所采用的會(huì)計(jì)政策。借款費(fèi)用所允許的備選處理方法10 .借款費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)場(chǎng)確認(rèn)為費(fèi)用，除非按第11段的要求 已達(dá)到可資本化的程度。直接歸屬于相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或生產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)作 為該項(xiàng)資產(chǎn)成本的一部分予以資本化。符合資本化條件的借 款費(fèi)用的金額應(yīng)按本號(hào)準(zhǔn)則確定。在所允許的備選處理方法下，直接歸屬于某項(xiàng)資產(chǎn)的購(gòu)置、 建造或生產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)包括在該項(xiàng)資產(chǎn)的成本之中。當(dāng) 借款費(fèi)用可能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益并且該費(fèi)用能夠可靠 地計(jì)量時(shí)，應(yīng)將其作為資產(chǎn)成本的一部分予以資本化。其他 借款

4、費(fèi)用應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。符合資本化條件的借款費(fèi)用直接歸屬于相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或生產(chǎn)的借款費(fèi)用，是指 那些如果不為相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生支出即可避免的借款費(fèi)用。當(dāng)企 業(yè)專(zhuān)門(mén)為獲得某項(xiàng)指定的相關(guān)資產(chǎn)借入資金時(shí)，與該相關(guān)資 產(chǎn)直接相關(guān)的借款費(fèi)用就很容易認(rèn)定。要確認(rèn)特定借款和相關(guān)資產(chǎn)之間的直接關(guān)系，以及要確定哪 些是可避免的借款可能會(huì)比較困難。例如，當(dāng)企業(yè)的融資活 動(dòng)集中調(diào)配時(shí)，就會(huì)發(fā)生此困難。當(dāng)集團(tuán)使用一系列債務(wù)工 具以不同利率借入資金，同時(shí)根據(jù)不同的基礎(chǔ)將這些資金借 給集團(tuán)內(nèi)其他資本化的開(kāi)始企業(yè)時(shí)，也會(huì)產(chǎn)生困難。其他復(fù)雜性來(lái)源于集團(tuán)在高通貨膨脹經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)營(yíng)，使用外幣借 款或與外幣有關(guān)的借款，以及

5、來(lái)源于匯率的變動(dòng)。因此，確 定直接歸屬于相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)置的借款費(fèi)用金額是困難的，需 要進(jìn)行判斷。.對(duì)于專(zhuān)門(mén)為獲取某項(xiàng)相關(guān)資產(chǎn)借人的資金，符合資本化條件而計(jì)入該資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用的金額，應(yīng)為借款期內(nèi)發(fā)生的 實(shí)際借款費(fèi)用，減去該借款用于臨時(shí)投資所帶來(lái)的任何投資 收益。.對(duì)某項(xiàng)相關(guān)資產(chǎn)的籌資安排，可能使企業(yè)獲得借入資金，并且在該資金的一部分或全部用于相關(guān)資產(chǎn)的開(kāi)支之前，已發(fā) 生了有關(guān)的借款費(fèi)用。在這種情況下，資金往往在用于相關(guān)資 產(chǎn)的開(kāi)支以前，用作臨時(shí)投資。在確定本期應(yīng)予以資本化的 借款費(fèi)用的金額時(shí)，應(yīng)從所發(fā)生的借款費(fèi)用中扣除這種借入 資金帶來(lái)的全部投資收益。.對(duì)于不是專(zhuān)門(mén)為獲取相關(guān)資產(chǎn)而借入和使用的

6、資金，符合資本化條件的借款費(fèi)用的金額，應(yīng)采用將資本化比例乘上發(fā)生 在該項(xiàng)資產(chǎn)上的支出的方式來(lái)確定。資本化比率應(yīng)是借款費(fèi) 用相對(duì)于企業(yè)當(dāng)期尚未償還的所有借款，而不僅僅是為獲得 某項(xiàng)資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借人的借款的加權(quán)平均數(shù)。一個(gè)期間予以資 本化的借款費(fèi)用的金額不能超過(guò)在這期間內(nèi)發(fā)生的借款費(fèi)用 的金額。在某些情況下，在計(jì)算借款費(fèi)用的加權(quán)平均數(shù)時(shí)，應(yīng)包括母 公司和附屬公司的全部借款。在其他情況下，各個(gè)附屬公司 只應(yīng)使用借款費(fèi)用對(duì)其本身借款的加權(quán)平均數(shù)。相關(guān)資產(chǎn)的 帳面金額超過(guò)可收回金額的部分。當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)的帳面金額或預(yù)期最終成本大于可收回金額或可 變現(xiàn)凈值時(shí)，帳面金額應(yīng)按其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求予以減 記或沖銷(xiāo)。

7、在某些情況下，減記或沖銷(xiāo)的金額應(yīng)按其他的國(guó) 際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求加以轉(zhuǎn)回。資本化的開(kāi)始20 .作為相關(guān)資產(chǎn)的一部分成本的借款費(fèi)用，應(yīng)從以下時(shí)間開(kāi)始 于以資本化：（1）該資產(chǎn)的開(kāi)支發(fā)生時(shí)；（2）借款費(fèi)用發(fā)生時(shí)；（3）資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用或銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的準(zhǔn)備工作正在進(jìn) 行時(shí)。在相關(guān)資產(chǎn)上的開(kāi)支，只包括那些導(dǎo)致支付現(xiàn)金，轉(zhuǎn)讓其他 資產(chǎn)或承擔(dān)附息負(fù)債的支出。收到與該資產(chǎn)有關(guān)的任何進(jìn)度 付款和補(bǔ)助都應(yīng)扣減開(kāi)支（見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)一政府補(bǔ) 助會(huì)計(jì)和對(duì)政府援助的揭示”）。一個(gè)期間內(nèi)該資產(chǎn)的平均帳 面金額，包括以前已資本化的借款費(fèi)用，通常等于該期間內(nèi) 資本化比率所適用的開(kāi)支的合理近似值。為資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用或銷(xiāo)售

8、狀態(tài)所必需的活動(dòng)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止資 產(chǎn)的實(shí)體建造。它們還包括實(shí)體建造前的技術(shù)性與管理性工 作，例如，在開(kāi)始實(shí)體建造之前，圍繞取得許可證而進(jìn)行的 工作。然而，在沒(méi)有發(fā)生為改變資產(chǎn)狀態(tài)而進(jìn)行的生產(chǎn)或開(kāi) 發(fā)活動(dòng)前，持有資產(chǎn)則不屬于這類(lèi)工作。例如，土地開(kāi)發(fā)引起的借款費(fèi)用，應(yīng)于相關(guān)開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行期 間予以資本化。然而，為建房屋而購(gòu)置土地所發(fā)生的借款費(fèi) 用，在持有土地但沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)開(kāi)發(fā)活動(dòng)時(shí)，不具備予以資 本化的條件。資本化的暫時(shí)中止在開(kāi)發(fā)活動(dòng)發(fā)生中斷的一個(gè)較長(zhǎng)期間內(nèi)，應(yīng)暫停對(duì)借款費(fèi)用 資本化。在為資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途或銷(xiāo)售狀態(tài)而進(jìn)行的準(zhǔn)備活動(dòng)發(fā)生中 斷的一個(gè)較長(zhǎng)期間內(nèi)，可能發(fā)生借款費(fèi)用。這些費(fèi)用是持有 部分完工的資

9、產(chǎn)的費(fèi)用，不具備予以資本化的條件。但是當(dāng) 大量的技術(shù)及管理工作仍在執(zhí)行時(shí)，借款費(fèi)用通常不暫時(shí)停 止資本化。若暫時(shí)延誤是為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途或銷(xiāo)售狀態(tài) 進(jìn)行的準(zhǔn)備過(guò)程的一個(gè)必要部分，對(duì)借款費(fèi)用資本化通常也 木能暫停。例如，在使存貨達(dá)到成熟狀態(tài)所必需的一個(gè)較長(zhǎng)的期間 內(nèi)，或由于水位較高而推遲造橋，如果在所涉及的地區(qū)在造 橋期間出現(xiàn)高水位是正常的，在這些延長(zhǎng)的期間內(nèi)，均應(yīng)繼 續(xù)對(duì)借款費(fèi)用予以資本化。資本化的停止當(dāng)為使相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途或銷(xiāo)售狀態(tài)的所有準(zhǔn)備工作實(shí)際上已完成時(shí)，應(yīng)停止對(duì)借款費(fèi)用的資本化。當(dāng)資產(chǎn)的實(shí)體建造結(jié)束時(shí)，盡管日常管理工作仍在繼續(xù)，一 項(xiàng)資產(chǎn)已準(zhǔn)備用于預(yù)定用途或準(zhǔn)備銷(xiāo)售。如果有少數(shù)

10、工作（例 如根據(jù)購(gòu)買(mǎi)者或使用者的要求對(duì)房屋裝修等）尚未完成，也表 明所有工作實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)的建造的各個(gè)部分分別完成，并且每個(gè)部分在其 他部分繼續(xù)建造中已可使用時(shí)，則在為使那一部分達(dá)到預(yù)定 用途或銷(xiāo)售狀態(tài)的所有必需的準(zhǔn)備工作實(shí)際上已完成時(shí)，應(yīng) 停止對(duì)借款費(fèi)用的資本化。28 .例如，一個(gè)包含幾個(gè)建筑物的企業(yè)停車(chē)場(chǎng)，每一個(gè)建筑物都 能獨(dú)立使用，就是在相關(guān)資產(chǎn)中，每一部分在其余部分仍在 建造中即可使用的例子。以下是一個(gè)在任何部分能夠使用之 前，必須完成相關(guān)資產(chǎn)的例子：一個(gè)工廠，包含了幾道工序， 它們?cè)谕粡S址工廠不同的部分相繼運(yùn)作，如鋼鐵工廠等。揭示財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示：（1）為借款費(fèi)用所采用的會(huì)計(jì)政策；（2）本期將借款費(fèi)用于以資本化的金額；（3）確定符合資本化條件的借款費(fèi)用的金額所使用的資本化比率。過(guò)渡性規(guī)定