作業(yè)成本計(jì)算和管理教材

1、作業(yè)成本計(jì)算和管理教材2022/7/142一、作業(yè)成本法概述1、在高科技推動(dòng)下，現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)方式和經(jīng)營(yíng)理念的巨大變化以及這種變化對(duì)成本會(huì)計(jì)的新要求，是作業(yè)成本法產(chǎn)生的基本依據(jù)和動(dòng)力。 （1）高科技的應(yīng)用，對(duì)社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展起到了極大的推動(dòng)作用，日本及歐美紛紛實(shí)行自動(dòng)化生產(chǎn)、電腦輔助設(shè)計(jì)以及電腦制造，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的革命性變革提出了要求，同時(shí)也為它提供了技術(shù)上的可能。 （2）發(fā)達(dá)國(guó)家相繼步入富裕社會(huì)，消費(fèi)者的行為極具選擇性，企業(yè)必須及時(shí)地向消費(fèi)者提供更加多樣化和更具個(gè)性、日新月異的產(chǎn)品和服務(wù)。因此，企業(yè)必須改變以產(chǎn)定銷(xiāo)的的傳統(tǒng)做法，而代之以彈性制造系統(tǒng)（FMS）。（一）作業(yè)成本法（ABC）的產(chǎn)生202

2、2/7/143（3）企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念發(fā)生深刻變化，形成新的企業(yè)觀。 將企業(yè)看作是為滿(mǎn)足顧客需要而設(shè)計(jì)的“系列作業(yè)”的集合，形成了一個(gè)由此及彼、由內(nèi)到外的“作業(yè)鏈”。每完成一項(xiàng)作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一項(xiàng)作業(yè)，按此逐步推移，直到產(chǎn)品最終提供給企業(yè)外部的顧客。為了最大限度地消除不增值作業(yè)，盡可能提高增值作業(yè)的運(yùn)作效益，減少資源消耗，企業(yè)必須實(shí)施適時(shí)制生產(chǎn)方式（JIT）和全面質(zhì)量管理（TQC）。JIT和TQC的實(shí)施，要求將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作深入到作業(yè)層次，只有對(duì)各項(xiàng)作業(yè)實(shí)施有效的管理才能保證它們的有效運(yùn)行。2022/7/144 成本計(jì)算方法的改變 新的管理方式要求成本

3、核算工作由以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心，建立起一個(gè)以作業(yè)為基本對(duì)象的科學(xué)的成本信息系統(tǒng)，使之貫穿于作業(yè)管理的全過(guò)程，以便通過(guò)它對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤，進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映，提供更為相關(guān)精細(xì)的信息，并在此基礎(chǔ)上建立起更為科學(xué)、有效的決策、計(jì)劃、控制、分析和考評(píng)機(jī)制，以促進(jìn)企業(yè)作業(yè)管理水平的提高。2022/7/145 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計(jì)算機(jī)化、自動(dòng)化的實(shí)現(xiàn)，以及新的生產(chǎn)方式的采用，使企業(yè)間接費(fèi)用大大增加，并且在構(gòu)成內(nèi)容上大大復(fù)雜化。 例如，在FMS下，用于產(chǎn)品設(shè)計(jì)、制樣、取得訂單、材料采購(gòu)以及生產(chǎn)設(shè)備調(diào)整方面的費(fèi)用會(huì)大大增加；在JIT下，需要更多的組織協(xié)調(diào)費(fèi)用等。 80 年代：間接費(fèi)用在產(chǎn)品生產(chǎn)成本

4、中所占的比重，美國(guó)為35% ，日本為 26% ，尤其是美日的電子和機(jī)器制造業(yè)，日本高達(dá) 50% 60% ，美國(guó)高達(dá) 75% 。2、間接費(fèi)用的增加和構(gòu)成內(nèi)容的復(fù)雜化使作業(yè)成本法的產(chǎn)生成為必然。2022/7/146 作 業(yè) 成 本 法 （Activity-Based Costing ,ABC） 以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本動(dòng)因的分析來(lái)計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更加相關(guān)、相對(duì)準(zhǔn)確成本信息的一種成本計(jì)算方法。2022/7/1472022/7/14第十章 作業(yè)成本法7（二）作業(yè)成本法的基本概念1、資源（resource）資源是企業(yè)為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品（服務(wù)、顧客）而進(jìn)行的費(fèi)用支出，是各項(xiàng)費(fèi)用總

5、體。制造行業(yè)中典型的資源項(xiàng)目一般有：原材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用、人工費(fèi)用、折舊、修理費(fèi)、辦公費(fèi)等。2022/7/1482、作業(yè)（Activity） 作業(yè)是指企業(yè)為了達(dá)到其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的相互聯(lián)系、各自獨(dú)立的各項(xiàng)活動(dòng)。實(shí)際工作中常見(jiàn)的作業(yè)類(lèi)型有: 產(chǎn)品設(shè)計(jì)、定單處理、材料采購(gòu)、設(shè)備維修、質(zhì)量控制、包裝、銷(xiāo)售、售后服務(wù)、人員培訓(xùn)等面包坊的作業(yè)有哪些？ 主要作業(yè)：購(gòu)買(mǎi)原材料、和面、制成餅狀、烘烤（加熱爐子、檢查餅干以防烤糊、清洗盤(pán)子、清潔爐子等）、通過(guò)味道檢測(cè)來(lái)實(shí)施質(zhì)量控制、包裝或擺放。2022/7/149 作 業(yè) 分 類(lèi) 一2022/7/1410（1）單位作業(yè): 指能使每一單位產(chǎn)品

6、都能受益的作業(yè)，每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品就需要作業(yè)一次。如直接材料、直接人工等。這類(lèi)作業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中不斷發(fā)生，并與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動(dòng)。 面包坊生產(chǎn)餅干的原材料（面粉、奶油）。（2）批別作業(yè): 指與產(chǎn)品批次相關(guān)并能使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。如為生產(chǎn)某批產(chǎn)品而進(jìn)行的設(shè)備調(diào)整、材料處理、定單處理、檢驗(yàn)等。這類(lèi)作業(yè)與產(chǎn)品產(chǎn)量無(wú)關(guān)，但與批次有關(guān)。 為制作每一批餅干和面、烘烤。為執(zhí)行質(zhì)量控制所進(jìn)行的檢驗(yàn)作業(yè)。2022/7/1411（3）產(chǎn)品作業(yè): 為生產(chǎn)特定產(chǎn)品而進(jìn)行，并能使該產(chǎn)品每一單位都受益的作業(yè)，如編制產(chǎn)品生產(chǎn)流程、產(chǎn)品數(shù)控規(guī)劃、材料清單等。這種作業(yè)與產(chǎn)量和批次無(wú)關(guān)，僅與產(chǎn)品品種相關(guān)。 自制或外購(gòu)每一種餅干的制

7、作方法，為某一種特殊餅干購(gòu)置的攪拌機(jī)。（4）支持作業(yè): 為使各項(xiàng)生產(chǎn)條件保持正常工作狀態(tài)而發(fā)生的作業(yè)。如企業(yè)生產(chǎn)管理、設(shè)備和場(chǎng)地的維護(hù)、保養(yǎng)等。這類(lèi)作業(yè)與產(chǎn)品種類(lèi)、產(chǎn)品批次和產(chǎn)品產(chǎn)量都無(wú)關(guān)。 面包坊的房租成本。2022/7/14122022/7/14第十章 作業(yè)成本法12 作 業(yè) 分 類(lèi) 二2022/7/14132022/7/14第十章 作業(yè)成本法13（1）增值作業(yè) 增值作業(yè)是指那些有必要保留在企業(yè)中的作業(yè)，即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必須的，且能夠?yàn)轭櫩蛶?lái)價(jià)值的作業(yè)。當(dāng)這種作業(yè)增加或減少時(shí)，將會(huì)導(dǎo)致顧客價(jià)值的增加或減少。 按作業(yè)完成效率高低，增值作業(yè)可分為高效作業(yè)和低效作業(yè)。高效作業(yè)是指沒(méi)有消耗過(guò)多資

8、源的作業(yè)，即完成效率高，成本費(fèi)用低的作業(yè)。低效作業(yè)是指消耗過(guò)多資源，完成效率低，成本費(fèi)用高的作業(yè)。（2）非增值作業(yè)非增值作業(yè)是指不必要的、不會(huì)增加顧客價(jià)值的作業(yè)。 如搬運(yùn)作業(yè)、等待作業(yè)、存儲(chǔ)作業(yè)等2022/7/1414 3、作業(yè)鏈（Activity Chain）、價(jià)值鏈（Value Chain） 現(xiàn)代企業(yè)實(shí)質(zhì)上是為滿(mǎn)足顧客需要而設(shè)計(jì)的作業(yè)的集合體，因?yàn)閺漠a(chǎn)品設(shè)計(jì)到產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，都是由一系列前后有序的作業(yè)構(gòu)成，這些作業(yè)由此及彼、由內(nèi)到外相連接，就形成了一條“作業(yè)鏈”。 作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，每一項(xiàng)作業(yè)的完成都需要消耗一定的資源，同時(shí)又有一定的價(jià)值量和產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)。

9、價(jià)值沿作業(yè)鏈在各作業(yè)之間轉(zhuǎn)移，就構(gòu)成了一條“價(jià)值鏈”。 2022/7/1415 “ 作業(yè)鏈” 的形成過(guò)程其實(shí)就是“ 價(jià)值鏈” 的形成過(guò)程。 作業(yè)的推移，同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價(jià)值，這個(gè)總價(jià)值就是產(chǎn)品的總成本。2022/7/1416 1987年哈佛大學(xué)的羅賓.庫(kù)珀和羅伯特.卡普蘭提出，ABC法要把間接成本與隱藏其后的推動(dòng)力聯(lián)系起來(lái)，這種推動(dòng)力就是“成本動(dòng)因”。 驅(qū)動(dòng)或產(chǎn)生成本、 費(fèi)用的各種因素。4、成本動(dòng)因（Cost Driver）2022/7/1417(1)資源動(dòng)因 就是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，它反映了作業(yè)中心對(duì)資源的耗用情況，是資源成本

10、分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。 例如：如人工費(fèi)用的耗用，主要和從事各項(xiàng)作業(yè)的人數(shù)有關(guān)， 則人數(shù)就是資源動(dòng)因。將資源一項(xiàng)一項(xiàng)地分配到作業(yè)中心的成本要素，進(jìn)行加計(jì)匯總，就形成了作業(yè)成本庫(kù)。 2022/7/1418 (2)作業(yè)動(dòng)因 就是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因，它反映了產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，是作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。 例如：各種產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的設(shè)備維修費(fèi)與維修小時(shí)有關(guān) 維修小時(shí)就是作業(yè)動(dòng)因。 通過(guò)分析作業(yè)動(dòng)因可以揭示哪些作業(yè)是多余的，應(yīng)予以消除，哪些作業(yè)應(yīng)予以改進(jìn)，以及整體成本應(yīng)該如何改善、如何降低等。 2022/7/14192022/7/1420二、作業(yè)成本計(jì)算（一）作業(yè)成本

11、計(jì)算的基本程序2.以作業(yè)中心為成本庫(kù)歸集費(fèi)用。 資源動(dòng)因的確定3.將各作業(yè)成本庫(kù)歸集的成本分配計(jì)入最終產(chǎn)品或勞務(wù)上，計(jì)算出產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。 作業(yè)動(dòng)因的確定1.在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心。2022/7/1421作業(yè)成本計(jì)算程序直接材料直接人工制造費(fèi)用作業(yè)庫(kù)A作業(yè)庫(kù)B作業(yè)庫(kù)C作業(yè)庫(kù)D甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 第一階段：按資源動(dòng)因?qū)⒅圃熨M(fèi)用分配到各成本庫(kù) 第二階段：按作業(yè)動(dòng)因?qū)⒊杀編?kù)的成本分配給各產(chǎn)品線資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因總成本2022/7/1422 對(duì)直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法一樣，其特點(diǎn)主要體現(xiàn)在間接制造費(fèi)用的核算上。作業(yè)成本法的核算特點(diǎn)：2022/

12、7/1423（二）作業(yè)成本法下的成本核算1.發(fā)生直接材料成本時(shí)： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 貸：原材料2.發(fā)生直接人工成本時(shí)： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 貸：應(yīng)付職工薪酬 2022/7/14243.將資源分配到各作業(yè)中心時(shí)： 借：制造費(fèi)用機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備 質(zhì)量檢驗(yàn) 設(shè)備維修 生產(chǎn)訂單 生產(chǎn)協(xié)調(diào)等 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/累計(jì)折舊/銀行存款等4.將機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備成本庫(kù)的成本分配到產(chǎn)品時(shí) 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 貸：制造費(fèi)用機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備 將其他各作業(yè)成本庫(kù)的成本分配到產(chǎn)品時(shí)，方法同上。2022/7/14255.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本時(shí)： 借：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 貸：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品

13、 乙產(chǎn)品2022/7/1426 例題某企業(yè)本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品技術(shù)工藝過(guò)程較簡(jiǎn)單，生產(chǎn)批量較大；乙產(chǎn)品技術(shù)工藝過(guò)程較為復(fù)雜，生產(chǎn)批量較小。（三）作業(yè)成本計(jì)算舉例2022/7/1427 制造費(fèi)用按直接人工工時(shí)在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配： 制造費(fèi)用分配率 =232000/（25000+4000）= 8 單位甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 =825000/10000 = 20 單位乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 =84000/2000= 16 甲產(chǎn)品單位成本 =12+20+20 = 52（元） 乙產(chǎn)品單位成本 =10+20+16 = 46（元）1、按傳統(tǒng)成本法計(jì)算2022/7/1428 經(jīng)作業(yè)分析，該公司根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)

14、的成本動(dòng)因性質(zhì)設(shè)立了機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備、質(zhì)量檢驗(yàn)、設(shè)備維修、生產(chǎn)訂單、材料訂單、生產(chǎn)協(xié)調(diào)六個(gè)作業(yè)成本庫(kù)。2、按作業(yè)成本法計(jì)算2022/7/14292022/7/1430 20162022/7/1431 甲產(chǎn)品單位成本 =12 +20 +15.38 =47.38（元）乙產(chǎn)品單位成本 =10 +20 +39.13 =69.13（元）2022/7/1432 在傳統(tǒng)的成本計(jì)算法下： 批量較小、技術(shù)上較復(fù)雜的乙產(chǎn)品的成本，在很大程度上被低估；（46） 批量大、技術(shù)上較為簡(jiǎn)單的甲產(chǎn)品的成本，在很大程度上被高估。（52） 說(shuō)明在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，批量越大，技術(shù)越為簡(jiǎn)單的產(chǎn)品，其成本信息被高估的可能性就越大；反之，

15、則成本信息被低估的可能性就越大。3、兩種計(jì)算方法的比較2022/7/1433 就甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品在不同的成本計(jì)算法下應(yīng)分配的制造費(fèi)用作比較： 相對(duì)于作業(yè)成本法，傳統(tǒng)成本法計(jì)算相對(duì)差為： 甲產(chǎn)品：(20 -15.38)/15.38 100% =30.04% 乙產(chǎn)品: (16 -39.13)/39.13 100% = -59.11% 結(jié)果表明，若僅就制造費(fèi)用分配這一可比因素進(jìn)行比較，傳統(tǒng)成本計(jì)算法的計(jì)算結(jié)果導(dǎo)致成本信息的歪曲程度就看得更為清楚。這一比較結(jié)果說(shuō)明傳統(tǒng)成本信息在很大程度上已經(jīng)喪失了決策相關(guān)性。2022/7/1434三、作業(yè)成本管理（一）作業(yè)成本管理概述 作業(yè)成本管理，是指企業(yè)利用作業(yè)成本

16、計(jì)算所獲得的信息進(jìn)行作業(yè)管理，以達(dá)到不斷消除浪費(fèi)、實(shí)現(xiàn)持續(xù)改善、提高客戶(hù)價(jià)值，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一系列活動(dòng)。2022/7/1435作業(yè)成本管理模型：作業(yè)動(dòng)因分析業(yè)績(jī)計(jì)量資源成本產(chǎn)品（或其他成本對(duì)象）成本分配觀過(guò)程觀將資源成本追溯到作業(yè)將作業(yè)成本追溯到產(chǎn)品或其他成本對(duì)象作業(yè)產(chǎn)生的原因執(zhí)行什么作業(yè)作業(yè)執(zhí)行得如何2022/7/1436二、產(chǎn)品盈利分析何時(shí)需要進(jìn)行盈虧分析？（1）銷(xiāo)售增加的同時(shí)，利潤(rùn)總額卻在下降；（2）本企業(yè)高產(chǎn)量產(chǎn)品的價(jià)格已經(jīng)很低，但競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格更是出人意料的低；（3）被認(rèn)為具有高額利潤(rùn)的產(chǎn)品，而競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手卻不愿意生產(chǎn)；（4）生產(chǎn)部門(mén)的經(jīng)理不相信會(huì)計(jì)部門(mén)計(jì)算的產(chǎn)品成本；（5）銷(xiāo)售部門(mén)