執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要明確的有關(guān)所得稅政策講解

1、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅政策講解 7/14/20221整理ppt第一部分 介紹政策出臺(tái)的背景及稅法與會(huì)計(jì)制度差異概述 第二部分執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅政策（國(guó)稅發(fā)200345號(hào)） 7/14/20222整理ppt第一部分 介紹政策出臺(tái)的背景及稅法與會(huì)計(jì)制度差異概述一、政策出臺(tái)背景二、稅法與會(huì)計(jì)制度差異概述（一）稅法與會(huì)計(jì)制度差異總括（二）差異處理原則（三）差異處理的具體方法7/14/20223整理ppt（一）稅法與會(huì)計(jì)制度差異總括 第一，收入確認(rèn)的差異主要包括：商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息和使用費(fèi)收入和建造合同收入、視同銷售業(yè)務(wù)、售后回購(gòu)業(yè)務(wù)、債務(wù)重組“收益”、非貨幣性交

2、易收益、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、在建工程試運(yùn)行收入、折扣與折讓、無(wú)法支付的款項(xiàng)、租賃收入、補(bǔ)貼收入、資產(chǎn)評(píng)估增值等。第二，營(yíng)業(yè)成本的差異主要包括：銷售(營(yíng)業(yè))成本、存貨計(jì)價(jià)方法(以債務(wù)重組方式換入存貨成本的差異、以非貨幣性交易方式換入存貨成本的差異、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的差異、存貨期末計(jì)價(jià)的差異等)、工薪支出及“三項(xiàng)附加費(fèi)用”的差異、固定資產(chǎn)成本的差異(以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異、以非貨幣性交易方式換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異、融資租入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異、固定資產(chǎn)折舊的差異、固定資產(chǎn)維修支出的差異)等等。7/14/20224整理ppt第三，管理費(fèi)用的差異主要包括：壞賬及壞賬損失、存貨跌價(jià)損失、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)

3、、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)辦費(fèi)攤銷等。第四，營(yíng)業(yè)費(fèi)用的差異主要包括廣告費(fèi)用支出、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、傭金支出、保險(xiǎn)費(fèi)支出等。第五，財(cái)務(wù)費(fèi)用的差異主要包括；借款費(fèi)用資本化、非金融部門借款利息處理、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費(fèi)用處理、投資借款利息處理等。 第六，資產(chǎn)損失和營(yíng)業(yè)外支出的差異主要包括：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目 (非廣告性贊助支出、罰款、罰金及滯納金、捐贈(zèng)支出、資產(chǎn)盈虧和毀損、債務(wù)重組損失的差異、或有負(fù)債的差異、單位代付個(gè)人所得稅出支、其他項(xiàng)目等)。第七，投資、改組業(yè)務(wù)差異主要包括：投資成本、股權(quán)投資差額攤銷、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、收益確認(rèn)時(shí)間、分回補(bǔ)稅范圍及計(jì)算方法、整體

4、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立業(yè)務(wù)、境外分回所得已納稅額的扣除等。第八，其他項(xiàng)目的差異主要包括：彌補(bǔ)虧損的差異、關(guān)聯(lián)方交易和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的差異、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理、納稅人放棄權(quán)益的稅務(wù)處理(應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣；稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得不作為計(jì)算公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除的基數(shù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得對(duì)投資抵免所得稅的影響；財(cái)產(chǎn)損失及減免稅等項(xiàng)目的報(bào)批)等等 。7/14/20225整理ppt （二）稅法與會(huì)計(jì)制度差異的處理原則企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得

5、調(diào)整會(huì)計(jì)帳簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。企業(yè)在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法的要求進(jìn)行，如會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按照稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)的方法調(diào)整，完成納稅義務(wù)。7/14/20226整理ppt（三）差異處理的具體方法1、區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理。在實(shí)際工作中，企業(yè)涉及的稅種數(shù)量眾多，應(yīng)根據(jù)其不同性質(zhì)進(jìn)行處理：（1）企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅均應(yīng)為按月計(jì)征，企業(yè)在處理差異時(shí)，應(yīng)采用當(dāng)期處理差異的方法，即發(fā)生差異的當(dāng)期（當(dāng)月）即按稅法的規(guī)定進(jìn)行處理，完成納稅義務(wù)；（2）企業(yè)所得稅一般按年結(jié)算，在年度終了后才能計(jì)算繳納，所以一般不需要在發(fā)生相應(yīng)差異時(shí)的當(dāng)期進(jìn)行處理，而是采用年末納稅調(diào)整方法處理。2、

6、根據(jù)具體差異的不同性質(zhì)，采用不同的處理方法。由于會(huì)計(jì)制度與稅法在收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)和計(jì)量原則不同，從而導(dǎo)致按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異，即永久性差異和時(shí)間性差異。7/14/20227整理ppt（1）永久性差異，是指由于會(huì)計(jì)和稅收在計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得時(shí)所確認(rèn)的收支口徑不同所形成的，某一會(huì)計(jì)期間稅前利潤(rùn)與納稅所得之間的差額。這種差額在本期發(fā)生，在以后各期不能轉(zhuǎn)會(huì)。一般包括三種情況： A、會(huì)計(jì)核算上作為費(fèi)用或支出在計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，從收入中予以扣除，而在計(jì)算納稅所得時(shí)不準(zhǔn)扣除。如違法經(jīng)營(yíng)的罰款、滯納金，超過(guò)稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付的工資、招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)

7、等。 B、會(huì)計(jì)核算上作為收入計(jì)入稅前利潤(rùn)，而計(jì)算納稅所得時(shí)不作為收入處理。如企業(yè)購(gòu)買國(guó)債的利息收入。 C、會(huì)計(jì)核算上不作為收入處理，而按稅法規(guī)定，在計(jì)算納稅所得時(shí)，要作為收入處理，計(jì)算繳納所得稅。如企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)建造工程，用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)或分配給投資者，會(huì)計(jì)核算上只按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬,不確認(rèn)收入，不計(jì)入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定要視同銷售計(jì)入納稅所得。7/14/20228整理ppt（2）時(shí)間性差異，是指由于某些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入稅前利潤(rùn)的時(shí)間與計(jì)入納稅所得的時(shí)間不一致所形成的，某一會(huì)計(jì)期間稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差額。時(shí)間性差異發(fā)生在某一會(huì)計(jì)期間，但在以后的某一期或若干期內(nèi)會(huì)

8、發(fā)生相反的變化而轉(zhuǎn)回。從整個(gè)差別期間看，在無(wú)其它因素影響的情況下，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額與納稅所得額應(yīng)當(dāng)是相等的。因此，時(shí)間性差額也成為暫時(shí)性差額。主要表現(xiàn)在兩方面：A、會(huì)計(jì)與稅收對(duì)某些費(fèi)用支出確認(rèn)的口徑一致，但確認(rèn)的時(shí)間不一致。例如，會(huì)計(jì)核算所采用的固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限，與稅收規(guī)定可采用的折舊方法和折舊年限不一致，從而使計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)扣除的折舊額，與計(jì)算納稅所得時(shí)準(zhǔn)予扣除的折舊額不同，并由此導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間出現(xiàn)差額。B、會(huì)計(jì)與稅收對(duì)某項(xiàng)收入確認(rèn)的口徑一致，但確認(rèn)的時(shí)間不一致。如對(duì)于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，稅法規(guī)定在受到預(yù)收款當(dāng)天確認(rèn)為收入，產(chǎn)生納稅義

9、務(wù)。而會(huì)計(jì)核算則以銷售實(shí)現(xiàn)作為確認(rèn)收入的時(shí)間。7/14/20229整理ppt針對(duì)按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納所得稅之間的差異，在會(huì)計(jì)核算中可以采用兩種不同的方法進(jìn)行處理，即應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異均在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。納稅影響會(huì)計(jì)法是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。納稅影響會(huì)計(jì)法又分遞延法和債務(wù)法。（具體的方法可參照所得稅會(huì)計(jì)）3、對(duì)相應(yīng)進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整的有關(guān)業(yè)務(wù)建立相應(yīng)備查帳簿或臺(tái)帳，對(duì)差異進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與記錄，以確保

10、納稅調(diào)整無(wú)誤。7/14/202210整理ppt例、2002年某企業(yè)核定的全年計(jì)稅工資總額為10萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)放工資12萬(wàn)元。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年度折舊額為20萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年度折舊額為24萬(wàn)元。該企業(yè)2002年利潤(rùn)表上反映的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為30萬(wàn)元，所得稅稅率為33%。則該企業(yè)應(yīng)交所得稅和本期所得稅費(fèi)用。（1）應(yīng)付稅款法下的核算：稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)： 30萬(wàn)元加：工資超標(biāo)形成的永久性差異 2萬(wàn)元=12-10減：折舊年限的不同形成的時(shí)間性差異 4萬(wàn)元=24-20應(yīng)稅所得 28萬(wàn)元所得率 33%本期應(yīng)交所得稅 2833%=9.24萬(wàn)元本期所得稅費(fèi)用 9.24萬(wàn)元會(huì)計(jì)分

11、錄:借：所得稅 9.24萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 9.24萬(wàn)元7/14/202211整理ppt（2）納稅影響會(huì)計(jì)法下該企業(yè)本期應(yīng)交所得稅和本期應(yīng)交所得稅費(fèi)用如下：稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)： 30萬(wàn)元加：工資超標(biāo)形成的永久性差異 2萬(wàn)元減：稅法折舊年限短于會(huì)計(jì)的折舊年限形成的時(shí)間性差異 4萬(wàn)元應(yīng)稅所得 28萬(wàn)元所得率 33%本期應(yīng)交所得稅 2833%=9.24萬(wàn)元應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅 1.32萬(wàn)元=433%本期所得稅費(fèi)用： 10.56萬(wàn)元=9.24+1.32會(huì)計(jì)分錄:借：所得稅 10.56萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 9.24萬(wàn)元 遞延稅款 1.32萬(wàn)元7/14/202212整理ppt第二部分

12、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅政策一、關(guān)于企業(yè)投資的借款費(fèi)用 二、關(guān)于企業(yè)捐贈(zèng)三、關(guān)于企業(yè)提取的準(zhǔn)備金四、關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害五、關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn) 六、關(guān)于企業(yè)改組七、關(guān)于租賃的分類標(biāo)準(zhǔn) 八、關(guān)于企業(yè)壞帳準(zhǔn)備金的提取范圍九、關(guān)于銷售退回十、關(guān)于住房補(bǔ)貼及通訊費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)7/14/202213整理ppt一、關(guān)于企業(yè)投資的借款費(fèi)用 （一）45號(hào)文件明確：納稅人為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合企業(yè)所得稅條例第六條和企業(yè)所得稅前扣除辦法第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資成本。（二）新政策與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)所得稅政策對(duì)比7/14/202214整理ppt項(xiàng)目 會(huì)計(jì)制

13、度規(guī)定現(xiàn)行政策規(guī)定45號(hào)文件規(guī)定企業(yè)為投資而發(fā)生借款費(fèi)用的處理 除為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用、銀行存款等科目 企業(yè)所得稅前扣除辦法第37條規(guī)定：納稅人為投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用在稅前扣除。 納稅人為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合企業(yè)所得稅條例第六條和企業(yè)所得稅前扣除辦法第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資成本。企業(yè)所得稅條例第六條規(guī)定：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息

14、支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所得稅前扣除辦法第三十六條規(guī)定：納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資金50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。 7/14/202215整理ppt二、關(guān)于捐贈(zèng)（一）45號(hào)文件規(guī)定（二）新政策與現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策對(duì)比（三）企業(yè)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理1、企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理2、企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理3、企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷售處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理（四）轉(zhuǎn)發(fā)文件補(bǔ)充的內(nèi)容7/14/202216整理ppt（一） 45號(hào)文件規(guī)定 1、企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固

15、定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。 （公允價(jià)值：獨(dú)立企業(yè)之間按照公平交易原則和經(jīng)營(yíng)常規(guī)自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。對(duì)于非現(xiàn)金資產(chǎn)，其公允價(jià)值的確定原則是：如該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格即為其公允價(jià)值；如該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)但與資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定。）2、企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（貨幣性資產(chǎn)：是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有到期的債券投資等。） 7/14

16、/202217整理ppt3、企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。（非貨幣性資產(chǎn)：是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不具備持有到期的債券投資等。） 企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。（二）新政策與現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策對(duì)比7/14/202218

17、整理ppt項(xiàng)目 現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策 規(guī)定45號(hào)文件規(guī)定企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)京地稅企2000445號(hào)第38條第4款規(guī)定：企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)，計(jì)入資本公積。 企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受的固定資產(chǎn)、原材料、庫(kù)存商品、無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈(zèng)財(cái)稅字199777號(hào)規(guī)定：企業(yè)接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)出售資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，視出售價(jià)格高低區(qū)別兩種情況確認(rèn)應(yīng)納稅所得或清算所得。 企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅

18、確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。 企業(yè)使用接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，折舊或攤銷費(fèi)用的處理 京地稅企2000445號(hào)第21、23條規(guī)定：納稅人接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。 7/14/202219整理ppt（三）企業(yè)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理1、企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理會(huì)計(jì)處理：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按捐出資產(chǎn)的帳

19、面價(jià)值及涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅），借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，按捐出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，按捐出資產(chǎn)的帳面余額，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按捐出資產(chǎn)涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。涉及捐出固定資產(chǎn)的，應(yīng)首先通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目，對(duì)捐出固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值、發(fā)生的清理費(fèi)用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行核算，再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。7/14/202220整理ppt稅務(wù)處理：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售

20、和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。納稅調(diào)整金額的計(jì)算：因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入捐贈(zèng)的金額不同而產(chǎn)生的差異為永久性差異，無(wú)論是按應(yīng)付稅款法還是按納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的企業(yè)，均應(yīng)按照當(dāng)期應(yīng)交的所得稅確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。企業(yè)在計(jì)算捐贈(zèng)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上按以下公式計(jì)算的因捐贈(zèng)事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額：7/14/202221整理ppt因捐贈(zèng)事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=按稅法規(guī)定認(rèn)定的捐出資產(chǎn)的公允價(jià)值按稅法規(guī)定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價(jià)）按稅法規(guī)定已提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額）-捐出過(guò)程發(fā)生的清理費(fèi)用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣

21、除的除所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)+因捐贈(zèng)事項(xiàng)按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出的金額稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)金額企業(yè)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上加上按照上述公式計(jì)算的納稅調(diào)整金額，即為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。7/14/202222整理ppt例1、甲企業(yè)2003年10月份將本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)成品2件,捐贈(zèng)給乙企業(yè)。該產(chǎn)品成本每件3000元,市場(chǎng)價(jià)格(不含稅)每件售價(jià)4500元，甲企業(yè)2003年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為50萬(wàn)元。要求做有關(guān)會(huì)計(jì)處理并計(jì)算甲企業(yè)2003年應(yīng)交企業(yè)所得稅。(增值稅稅率17%，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%，甲企業(yè)所得稅采用季度預(yù)繳方式，未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng))10月份甲企業(yè)的帳

22、務(wù)處理：1、捐贈(zèng)時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下:借:營(yíng)業(yè)外支出 7530 貸:庫(kù)存商品 6000(30002) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1530(4500217%)2、假設(shè)本月沒(méi)有其他銷售業(yè)務(wù)發(fā)生，上月進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)余額，本月進(jìn)項(xiàng)稅額為0，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳的各種稅費(fèi)：本月應(yīng)交增值稅=4500217%=1530元捐贈(zèng)的產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的城建稅=15307%=107.1元捐贈(zèng)的產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的教育費(fèi)附加=15303%=45.9元7/14/202223整理ppt（1）應(yīng)補(bǔ)繳的城建稅、教育費(fèi)附加借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 107.1+45.9=153元 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建說(shuō) 107.1元 其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加 45.9元

23、（2）應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅借: 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 1530元 貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅 1530元3、繳納稅款：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅 107.1元 其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加 45.9元 應(yīng)交稅金-未交增值稅 1530元 貸：銀行存款 1683元4、月末將支出科目余額，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 7683元 貸：營(yíng)業(yè)外支出 7530元 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 153元注：10月份甲企業(yè)因?qū)ν饩栀?zèng)所產(chǎn)生的視同銷售額，不計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，待年底企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。7/14/202224整理ppt甲企業(yè)年終企業(yè)所得稅匯算清繳，企業(yè)所得稅的處理：分析：由于甲企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，因?qū)ν?/p>

24、捐贈(zèng)所產(chǎn)生的視同銷售所應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅金，在10月份已經(jīng)稅前扣除，但所應(yīng)繳納的所得稅未扣除，因此，在年終申報(bào)繳納所得稅時(shí)，要按照稅法規(guī)定，計(jì)算因捐贈(zèng)資產(chǎn)按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售的金額及捐贈(zèng)的調(diào)整額，并入甲企業(yè)2003年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。第一步，計(jì)算捐贈(zèng)資產(chǎn)按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售的金額及捐贈(zèng)額的調(diào)整額按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售的金額=按稅法規(guī)定認(rèn)定的捐出資產(chǎn)的公允價(jià)值按稅法規(guī)定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價(jià)）按稅法規(guī)定已提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額）-捐出過(guò)程發(fā)生的清理費(fèi)用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費(fèi)=45002（300020）-0=3000元7/14/202225整

25、理ppt捐贈(zèng)額的調(diào)整額，按稅法規(guī)定納稅人直接向授贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除，全額納稅調(diào)增7530元。甲企業(yè)因捐贈(zèng)事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=3000+7530=10530元第二步，計(jì)算甲企業(yè)2003年應(yīng)納稅所得額 =500000+10530=510530元第三步，計(jì)算甲企業(yè)2003年應(yīng)納所得稅=51053033%=168474.9元會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅 168474.9元貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 168474.9元7/14/202226整理ppt2、企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理會(huì)計(jì)處理：企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入帳價(jià)值（是指按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成

26、本的金額，包括接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈(zèng)資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)。）同時(shí)，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入帳價(jià)值在扣除應(yīng)交納的所得稅后，計(jì)入資本公積，即對(duì)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，不確認(rèn)收入，不計(jì)入企業(yè)接受捐贈(zèng)當(dāng)期的利潤(rùn)總額。企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價(jià)值，應(yīng)通過(guò)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算。企業(yè)應(yīng)在“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目下設(shè)置“接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”和“接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”兩個(gè)明細(xì)科目。企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按實(shí)際取得的金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目；企業(yè)取得的非貨幣性資

27、產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定入帳價(jià)值，借記“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價(jià)值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)”科目，按企業(yè)因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。7/14/202227整理ppt稅務(wù)處理：企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值（是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計(jì)入

28、應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和應(yīng)由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不含按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的由受贈(zèng)企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費(fèi)）確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。納稅調(diào)整金額的計(jì)算：企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價(jià)值或是經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值部分，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。7/14/202228整理ppt例2、接上例,乙企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)品時(shí)支付的運(yùn)費(fèi)1000元,并取得產(chǎn)品價(jià)值的憑證,產(chǎn)品價(jià)格每件4500元。2003年會(huì)

29、計(jì)利潤(rùn)為50萬(wàn)元，其中乙企業(yè)2001年發(fā)生虧損30萬(wàn)元（虧損額稅務(wù)部門已確認(rèn)）。要求做有關(guān)會(huì)計(jì)處理并計(jì)算乙企業(yè)2003年應(yīng)交企業(yè)所得稅。 (沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，企業(yè)所得稅采用季度預(yù)繳方式)10月份乙企業(yè)的帳務(wù)處理：2003年10月，接受捐贈(zèng)產(chǎn)品時(shí)：借：庫(kù)存商品 （45002）+1000=10000元 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 9000元 銀行存款 1000元乙企業(yè)取得捐贈(zèng)的資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。乙企業(yè)年終企業(yè)所得稅匯算清繳： 分析：按照政策規(guī)定企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2

30、003年會(huì)計(jì)利潤(rùn) 500000元納稅調(diào)整增額 9000元納稅調(diào)整后所得 509000元彌補(bǔ)2001年虧損 300000元2003年應(yīng)納所得稅 209000元所得稅率 33%2003應(yīng)交企業(yè)所得稅 68970元7/14/202229整理ppt會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅 68970元貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 68970元3、企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷售處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理會(huì)計(jì)處理：對(duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照確定的固定資產(chǎn)入帳價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值，按選用的折舊方法計(jì)提折舊。對(duì)于接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。稅務(wù)處理：企業(yè)

31、接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。納稅調(diào)整金額的計(jì)算：企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上因接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定，就結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額形成的差額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。7/14/202230整理ppt（四）轉(zhuǎn)發(fā)文件補(bǔ)充的內(nèi)容1、納稅人接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅

32、所得額的接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不含按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。2、納稅人捐贈(zèng)收入金額較大，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。凡納稅人發(fā)生以上審核事項(xiàng)時(shí)，均須報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門，按有關(guān)程序進(jìn)行審核確認(rèn)。各局要參照參照市局市地稅局行政審批程序性規(guī)定（京地稅法2002171號(hào)）格式，結(jié)合本地實(shí)際情況，及時(shí)制定出相關(guān)的行政審批程序規(guī)定，在15個(gè)工作日內(nèi)完成審核工作，同時(shí)向納稅人公布。7/14/202231整理ppt三、企業(yè)提取的準(zhǔn)備金、壞帳準(zhǔn)備金提取范圍的政策規(guī)定（一）4

33、5號(hào)文件第三條、第八條有關(guān)規(guī)定（二）企業(yè)提取各項(xiàng)準(zhǔn)備、因資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)準(zhǔn)備等情況的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理1、企業(yè)提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理2、計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的折舊或攤銷額差異的處理3、已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理4、處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理（三）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容2、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理3、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理（四）轉(zhuǎn)發(fā)文件補(bǔ)充的內(nèi)容7/14/202232整理ppt（一）45號(hào)文件第三條、第八條有關(guān)規(guī)定第三條，企業(yè)提取的準(zhǔn)備金規(guī)定： 企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)

34、扣除原則，除國(guó)家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。 企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊或攤銷金額。 企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項(xiàng)準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎原則，并已作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。（謹(jǐn)慎原則：是指在存在不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)或收益，也不能低估負(fù)債或費(fèi)用。

35、對(duì)于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)：是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)，記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般金額比較大，通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的金額10%及以上，則認(rèn)為是重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。） 7/14/202233整理ppt企業(yè)年終申報(bào)的納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)的納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。（資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生

36、的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)。它包括自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的所有有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)。按照我國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止，因此，這里的資產(chǎn)負(fù)債表日是指12月31日，但資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不含12月31日發(fā)生的事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日：是指董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出的日期。通常是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告向企業(yè)外部公布的日期。）7/14/202234整理ppt第八條，關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的提取范圍規(guī)定企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)）第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取5的壞賬準(zhǔn)備金在稅前扣除。為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金

37、的范圍按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行。政策調(diào)整后，納稅人計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定是一致的，即：計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的范圍：期末應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款，同時(shí)允許將無(wú)法收回的預(yù)付帳款和應(yīng)收票據(jù)分別轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”和“應(yīng)收帳款”科目，然后再計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。企業(yè)所得稅扣除辦法明確的其他壞帳損失政策沒(méi)有變化。7/14/202235整理ppt（二）企業(yè)提取各項(xiàng)準(zhǔn)備、因資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)準(zhǔn)備等情況的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理1、企業(yè)提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理（1）企業(yè)提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)

38、可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。包括：壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備等，提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，在計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)總額時(shí)扣除。企業(yè)提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理見(jiàn)下表： 7/14/202236整理ppt企業(yè)提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備 會(huì)計(jì)處理規(guī)定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：管理費(fèi)用-計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備短期投資跌準(zhǔn)備 企業(yè)的短期投資應(yīng)當(dāng)在期末按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于短期投資成本的差額，計(jì)提短期投

39、資跌價(jià)準(zhǔn)備。借：投資收益-短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 企業(yè)的長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)在期末按預(yù)計(jì)可收回金額與投資的帳面價(jià)值計(jì)量，對(duì)可收回金額低于長(zhǎng)期投資的帳面價(jià)值的差額，計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。借：投資收益-長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備7/14/202237整理ppt委托貸款減值準(zhǔn)備 企業(yè)的委托貸款應(yīng)當(dāng)在期末按委托貸款本金與收回金額計(jì)量，對(duì)委托貸款本金高于收回金額的差額，計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備。借：投資收益-委托貸款減值準(zhǔn)備貸：委托貸款減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末按可收回金額與固定資產(chǎn)帳面價(jià)值孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于帳面價(jià)值的差額，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

40、。借：營(yíng)業(yè)外支出-計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末按可收回金額與無(wú)形資產(chǎn)帳面價(jià)值孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于帳面價(jià)值的差額，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借：營(yíng)業(yè)外支出-計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7/14/202238整理ppt在建工程減值準(zhǔn)備 企業(yè)對(duì)在建工程應(yīng)在期末進(jìn)行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：營(yíng)業(yè)外支出-在建工程減值準(zhǔn)備貸：在建工程減值準(zhǔn)備 壞帳準(zhǔn)備計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的規(guī)定：1、計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的范圍：期末應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款，同時(shí)允許將無(wú)法收回的預(yù)付帳款和應(yīng)收票據(jù)分別轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”和“應(yīng)收帳款”

41、科目，然后再計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。2、 企業(yè)只能采用備抵法核算壞帳損失。3、企業(yè)有權(quán)制定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金政策，選擇計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金方法、帳齡的劃分及提取的比例。4、企業(yè)在確定壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。但下列情況一般不能全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備：當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收帳款；其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的帳務(wù)處理：計(jì)提時(shí)：借：管理費(fèi)用 沖銷損失時(shí)：借：壞帳準(zhǔn)備 貸：壞帳準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款 收回已沖銷的應(yīng)收帳款時(shí)：借：應(yīng)收帳款 貸：壞帳準(zhǔn)備同時(shí)，借：銀行存款 貸：應(yīng)

42、收帳款 7/14/202239整理ppt（2）提取各項(xiàng)準(zhǔn)備的稅務(wù)處理稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國(guó)家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。納稅調(diào)整金額的計(jì)算：因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間與稅法規(guī)定允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減時(shí)間性差異。在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上按照稅法規(guī)定不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除但按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入計(jì)提

43、當(dāng)期損益的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。7/14/202240整理ppt例、A公司2002年12月31日：（1）存貨的賬面余額為2000萬(wàn)元，由于市場(chǎng)因素變動(dòng)，此存貨的市場(chǎng)價(jià)格大幅下跌到1500萬(wàn)元，且在可預(yù)計(jì)的未來(lái)無(wú)回升希望，A公司應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬(wàn)元；（2）A公司2002年9月購(gòu)入B公司股票作為短期投資，截至12月31日，該股票的賬面余額為5000萬(wàn)元，市價(jià)4200萬(wàn)元，A公司應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備800萬(wàn)元；（3）A公司2000年1月購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，原價(jià)6000萬(wàn)元，合約規(guī)定攤銷期6年，截至2002年12月31日已攤銷3000萬(wàn)元，由于與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不

44、利變化，致使該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值，估計(jì)可收回金額為1500萬(wàn)元；（4）A公司2000年12月購(gòu)入的一項(xiàng)固定資產(chǎn)原值10萬(wàn)元，折舊年限為5年，殘值率5，采用平均年限法計(jì)提折舊（與稅法規(guī)定一致），截至2002年12月31日已計(jì)提折舊3.82萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的賬面凈值為6.18萬(wàn)元，由于年末發(fā)現(xiàn)該固定資產(chǎn)市價(jià)已下跌到3.7萬(wàn)元，并預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。2002年A公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。要求計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅采用應(yīng)付稅款法核算， 無(wú)其他調(diào)整事項(xiàng)） 7/14/202241整理ppt2002年12月31日計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備：計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借：管理費(fèi)用 500 貸：存貨

45、跌價(jià)準(zhǔn)備 500計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備：借：投資收益 800 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 800計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借：營(yíng)業(yè)外支出 1500 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1500計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借：營(yíng)業(yè)外支出 2.48 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2.48 7/14/202242整理pptA公司2002年應(yīng)納所得額計(jì)算如下：會(huì)計(jì)利潤(rùn)： 1000 納稅調(diào)增額： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 800 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2.48納稅調(diào)增額合計(jì) 2802.48 納稅調(diào)整后所得 3802.48 應(yīng)交企業(yè)所得稅 1254.81= 3802.48*33% 7/14/202243整理p

46、pt2、計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的折舊或攤銷額差異的處理（1）會(huì)計(jì)處理：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預(yù)計(jì)凈殘值等的變更）重新計(jì)算確定折舊率、折舊額或攤銷額。（2）稅務(wù)處理稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊額或攤銷額。納稅調(diào)整金額的計(jì)算：因固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后重新確定的折舊額或攤銷額影響當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額，與可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊額或攤銷額的差額，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的利潤(rùn)總額中減去或加上后，計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。7/14/2

47、02244整理ppt例2：接上例，A公司2000年1月購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，原價(jià)6000萬(wàn)元，合約規(guī)定攤銷期6年，截至2002年12月31日已攤銷3000萬(wàn)元，由于與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值，估計(jì)可收回金額為1500萬(wàn)元；2002年計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1500萬(wàn)元。A公司2000年12月購(gòu)入的一項(xiàng)固定資產(chǎn)原值10萬(wàn)元，折舊年限為5年，殘值率5，采用平均年限法計(jì)提折舊（與稅法規(guī)定一致），截至2002年12月31日已計(jì)提折舊3.82萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的賬面凈值為6.18萬(wàn)元，由于年末發(fā)現(xiàn)該固定資產(chǎn)市價(jià)已下跌到3.7萬(wàn)元，并預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。2002年計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

48、2.48萬(wàn)元。2003年A公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1500萬(wàn)元。計(jì)算2003年應(yīng)繳企業(yè)所得稅。（除上述項(xiàng)目外無(wú)其他調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)所得稅采用應(yīng)付稅款法核算）7/14/202245整理ppt分析：按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預(yù)計(jì)凈殘值等的變更）重新計(jì)算確定折舊率、折舊額或攤銷額。按照稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊額或攤銷額。因此，A公司按上述規(guī)定，計(jì)算2003年固定資產(chǎn)折舊額、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額及納稅調(diào)整額。7/14/20224

49、6整理ppt2003年A企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊（6.18-2.48） （1-5）31.17萬(wàn)按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊=10（1-5）5=1.9萬(wàn)元2003年A企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)攤銷的無(wú)形資產(chǎn)（6000-3000-1500） 3500萬(wàn)元按稅法規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)攤銷額600061000萬(wàn)元A公司2003年應(yīng)納稅所得額計(jì)算如下： 會(huì)計(jì)利潤(rùn)： 1500萬(wàn)納稅調(diào)減：固定資產(chǎn)折舊 0.73萬(wàn)= 1.9- 1.17無(wú)形資產(chǎn)攤銷 500萬(wàn)= 1000- 500應(yīng)納稅所得額 999.27萬(wàn)A公司2003年應(yīng)納所得稅額=999.2733=329.76萬(wàn)元7/14/202247整理ppt3、已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資

50、產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理（1）資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)制度規(guī)定：如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)，因資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，并增加企業(yè)的利潤(rùn)總額。（2）資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)的稅務(wù)處理稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果在納稅申報(bào)時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，即原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分，在價(jià)值恢復(fù)時(shí)，因價(jià)值恢復(fù)而增加當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額，不計(jì)入恢復(fù)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。納稅調(diào)整金額的計(jì)算：對(duì)于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)因價(jià)值恢復(fù)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額為價(jià)值恢復(fù)當(dāng)期按照會(huì)計(jì)

51、制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入損益的金額。7/14/202248整理ppt例3：接上例，A公司2002年9月購(gòu)入B公司股票作為短期投資，截至12月31日，該股票的賬面余額為5000萬(wàn)元，市價(jià)4200萬(wàn)元，A公司應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備800萬(wàn)元，2002年短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行了納稅調(diào)整。2003年12月31日A公司短期投資的市價(jià)恢復(fù)到4500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，要求計(jì)算2003年應(yīng)交的所得稅。（不考慮其他納稅調(diào)整因素）分析：2003年A公司短期投資的市價(jià)恢復(fù)到4500萬(wàn)元，因此，因市價(jià)恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，增加A公司的利潤(rùn)總額。但是A公司2002年計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，

52、已并入2002年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算交納了企業(yè)所得稅；因此，因市價(jià)恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，不計(jì)入2003年的應(yīng)納稅所得額。7/14/202249整理pptA公司的稅務(wù)處理：2003年A公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元納稅調(diào)減額：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 300萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額 700萬(wàn)元2003年A公司應(yīng)納所得稅額=70033=231萬(wàn)元 7/14/202250整理ppt4、處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理（1）會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的處置損益計(jì)入當(dāng)期損益，其計(jì)算公式如下：處置資產(chǎn)計(jì)入利潤(rùn)總額的金額=處置收入-按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的資產(chǎn)成本

53、（或原價(jià)）-按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額）-處置資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額-處置過(guò)程中發(fā)生的按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入損益的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅）7/14/202251整理ppt（2）稅務(wù)處理稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備部分不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其計(jì)算公式如下：處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額=處置收入-按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價(jià)）-按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額）-處置過(guò)程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅）納稅調(diào)整金額的計(jì)算因上述按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定

54、計(jì)算的在處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)計(jì)入利潤(rùn)總額的損益，與按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額之間的差額應(yīng)按以下公式計(jì)算：因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額-處置資產(chǎn)計(jì)入利潤(rùn)總額的金額7/14/202252整理ppt例4、接例1，A公司2000年1月購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，原價(jià)6000萬(wàn)元，合約規(guī)定攤銷期6年，截至2002年12月31日已攤銷3000萬(wàn)元，由于與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值，估計(jì)可收回金額為1500萬(wàn)元；2002年計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1500萬(wàn)元。2004年A公司此無(wú)形資產(chǎn)變賣，取得收入800萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)120

55、0萬(wàn)元，計(jì)算A公司2004年應(yīng)交的企業(yè)所得稅（不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)及相關(guān)稅費(fèi)，企業(yè)所得稅采用應(yīng)付稅款法核算）。分析：按照會(huì)計(jì)規(guī)定企業(yè)處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的處置損益計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定：企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備部分不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。因此，A公司首先要計(jì)算因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，然后用本年會(huì)計(jì)利潤(rùn)加納稅調(diào)整金額乘以適用稅率，計(jì)算2004年應(yīng)交的企業(yè)所得稅。7/14/202253整理ppt第一步，計(jì)算A公司處置無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)

56、生的納稅調(diào)整金額A公司處置無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額-處置資產(chǎn)計(jì)入利潤(rùn)總額的金額A公司無(wú)形資產(chǎn)處置收入800萬(wàn)元；按會(huì)計(jì)規(guī)定已計(jì)提的攤銷額=3000（2000年至2002年）+500（2003年）=3500萬(wàn)按稅法規(guī)定已計(jì)提的攤銷額=3000（2000年至2002年）+1000（2003年）=4000萬(wàn)2002年計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1500萬(wàn)A公司處置無(wú)形資產(chǎn)利潤(rùn)總額的金額=處置收入-按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價(jià)）-按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額）-處置資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額-處置過(guò)程中發(fā)生的按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入損益的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅）=800-60

57、00-3500-1500-0=-200萬(wàn)7/14/202254整理pptA公司處置無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額=處置收入-按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價(jià)）-按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額）-處置過(guò)程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅）=800-6000-4000-0=-1200萬(wàn)A公司處置無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額-處置資產(chǎn)計(jì)入利潤(rùn)總額的金額=-1200-（-200）=-1000萬(wàn)第二步，納稅調(diào)整后所得及應(yīng)繳的企業(yè)所得稅2004年會(huì)計(jì)利潤(rùn) 1200萬(wàn)納稅調(diào)整減少額：因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額 1000萬(wàn)應(yīng)納稅所得額 20

58、0萬(wàn) 應(yīng)交所得稅 66萬(wàn)7/14/202255整理ppt（三）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的涉及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整事項(xiàng)，如發(fā)生與報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)按上述規(guī)定調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅；如發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)將于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定辦理。1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。（1）調(diào)整事項(xiàng)：是指資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于

59、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)的事項(xiàng)。其特點(diǎn)：在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)在進(jìn)行相關(guān)的帳務(wù)處理后，調(diào)整報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。但不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說(shuō)明。7/14/202256整理ppt（2）非調(diào)整事項(xiàng)：是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，這類事項(xiàng)不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況，但如不加以說(shuō)明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，因此需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露，這類事項(xiàng)稱為非調(diào)整事項(xiàng)。其特點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表日并未存在，完全是期后新發(fā)生的事項(xiàng)。對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有重大影

60、響的事項(xiàng)。對(duì)于非調(diào)整事項(xiàng)，由于其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無(wú)關(guān)，故不應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。但若這類事項(xiàng)很重大，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說(shuō)明。7/14/202257整理ppt2、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理（1）調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)帳務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。編制調(diào)整分錄的方法 A、涉及損益的事項(xiàng)。通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，及其調(diào)整減少的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，