第二章金融資產(chǎn)ppt課件

1、第二章 金融資產(chǎn) 第一節(jié) 金融資產(chǎn)的定義和分類一 定義 ：金融資產(chǎn)是資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括庫存現(xiàn)金，銀行存款，應收賬款，應收票據(jù)，其他應收款項，股權投資，債務投資，金融衍生工具構成。 1 應收票據(jù) 是指企業(yè)因銷售商品，提供勞 務等收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 2 其他貨幣資金 是指除庫存現(xiàn)金，銀行存款之外的貨幣資金，包括外埠存款，銀行匯票存款，信譽卡存款，信譽證保證金存款，存出投資款.其他應收款 是指除應收票據(jù)，應收賬款，預付賬款以外的其他各種應收，暫付款項。包括 應收的各種賠款，罰款； 應收的出租包裝物租金； 應向職工收取的各種墊付款項，職工負擔的醫(yī)藥費，房租等；

2、備用金 存出保證金 預付賬款轉入 其他各種應收，暫付款項.* 售后回購方式融資 DR 其他應收款 CR 銀行存款 實踐支付款 在售后回購期間按期計提利息費用 DR 其他應收款 CR 財務費用* 企業(yè)應定期或者至少每年度終了時對其進展檢查，估計其能夠發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬預備4 金融衍生工具 包括國債期貨，遠期合同，股指期貨等.二 分類 按照投資戰(zhàn)略和風險管理要求可分為如下： 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資 貸款和應收款項 可供出賣的金融資產(chǎn).第二節(jié) 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步分類為買

3、賣性金融資產(chǎn)和指定為公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)一買賣性金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)滿足以下條件之一，該當劃分為買賣性金融資產(chǎn)： .獲得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出賣或回購。如從二級市場購入的股票，債券，基金等屬于進展集中管理的可識別金融工具組合的一部分，且有客觀證聽闡明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進展管理。屬于金融衍生工具，比如國債期貨，遠期合同，股指期貨等.二指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 通常情況下，只需符合以下條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)： 1 該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量根

4、底不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。 .企業(yè)風險管理或投資戰(zhàn)略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為根底進展管理，評價并向有關鍵管理人員報告。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處置 1 企業(yè)獲得買賣性金融資產(chǎn)時，按公允價值，借記“買賣性金融資產(chǎn)-本錢科目，按發(fā)生的買賣費用，借記“投資收益科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股. 利，借記“應收利息或“應收股利，按實踐支付的金額，貸記“銀行存款等科目買賣性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利，借記“應收股利科目，貸記“投資收益科目；在資產(chǎn)負債表

5、日按分期付息，一次還本債券投資的票面利率計算利息，借記“應收利息科目，貸記“投資收益科目。資產(chǎn)負債表日，買賣性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“買賣性金融資產(chǎn)-公允價值變動,貸記. “公允價值變動損益科目；公允價值低于其賬面余額的差額，作相反的會計分錄4 出賣買賣性金融資產(chǎn)，應按實踐收到的金額，借記“銀行存款等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“買賣性金融資產(chǎn)科目，按其差額，貸記或借記“投資收益科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益，貸記或借記“投資收益科目p29例2-1.2021年4月16日，甲公司以銀行存款835萬元購入100萬股，每股價

6、錢為8.3元，作為買賣性金融資產(chǎn)核算，支付的價款中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.3元，股票股利每10股派2股面值為1元。另支付買賣費用5萬元。2021年4月20日收到現(xiàn)金股利和股票股利。2021年6月30日每股公允價值為7.8元。2021年7月4日甲公司將該項買賣性金融資產(chǎn)全部出賣，每股價錢為8.4元，另支付買賣費用4萬元。經(jīng)典例題.第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資概述 定義 是指到期日固定，回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 特征 一該金融資產(chǎn)到期日固定，回收金額固定或可確定。 二企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期 存在以下情況之一的，闡明

7、企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：.持有該金融資產(chǎn)的期限不確定發(fā)生市場利率變化，流動性需求變化，替代投資時機及其投資收益率變化，融資來源和條件變化，外匯風險變化等情況時，將出賣該金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余本錢的金額清償其他闡明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期 三企業(yè)有才干將該金融資產(chǎn)持有至到期.持有至到期投資的會計處置 一持有至到期投資的初始計量 企業(yè)獲得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記“持有至到期投資-本錢科目，按支付價款中包括的已到付款期但尚未領取的利息，借記“應收利息科目，按照實踐支付的金額，貸記“銀行存款等科目，按其差額，借記或貸記“持有至

8、到期投資-利息調(diào)整科目 確定實踐利息率，并在該持有至到期估計存續(xù)期間或適用的更短期間堅持不變p35例2-5.二持有至到期投資的后續(xù)計量 1 資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資如為分期付息，一次還本債券投資，應于資產(chǎn)負債日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息科目，按持有至到期投資攤余本錢和實踐利息率計算確定的利息收入，貸記“投資收益科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資-利息調(diào)整科目。持有至到期投資如為一次還本付息債券投資，應收未收利息，應經(jīng)過“持有至到期投資-應計利息科目核算.將持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出賣金融資產(chǎn)科目，按其賬面余

9、額，貸記“持有至到期投資-本錢，利息調(diào)整，應計利息科目，按其差額，貸記或借記“資本公積-其他資本公積科目。已計提減值預備的，還應同時結轉減值預備。.3 出賣持有至到期投資，應按實踐收到的金額，借記“銀行存款等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資-本錢，利息調(diào)整，應計利息科目，按其差額，貸記或借記“投資收益科目，已計提減值預備的，還應同時結轉減值預備。P39例2-6.經(jīng)典例題 甲公司于2021年1月1日購入某公司發(fā)行的5年期，一次還本分期付息的公司債券，劃分為持有至到期投資，次年1月3日支付利息。票面年利息率5%，面值總額為3000萬元，公允價值總額為3130萬元；另支付買賣費用2.27萬元

10、。假定該公司每年年末采用實踐利息率法攤銷債券溢折價，實踐利率為4%。2021年12月31日該持有至到期投資的攤余本錢為多少.第四節(jié) 貸款和應收款項貸款和應收款項概述 定義 是指在活潑市場中沒有報價，回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn) 與劃分持有至到期投資的金融資產(chǎn)主要差別在與前者不是在活潑市場上有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出賣或重分類方面遭到較多限制。.貸款和應收款項的會計處置 1 企業(yè)發(fā)放的貸款，應按照貸款的合同本金，借記“貸款-本金科目，按實踐支付的金額，貸記“吸收存款“存放中央銀行款項等科目，有差額的，借記或貸記“貸款-利息調(diào)整科目 2 資產(chǎn)負債日，應按貸款的合同本金

11、和合同利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息科目，按貸款的攤余本錢和實踐利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入科目. 按其差額，借記或貸記“貸款-利息調(diào)整科目。合同利率與實踐利率差別較小的，也可以按照合同利率計算確定利息收入收回貸款時，應按照客戶歸還的金額，借記“吸收存款“存放中央銀行款項等科目，按收的貸款本金，貸記“貸款-本金 p41例2-7.貸款和應收款項的會計處置1.發(fā)放貸款時， 借：貸款-本金貸款合同規(guī)定的本金金額 -利息調(diào)整差額，或者貸記 貸：吸收存款實踐支付的金額2.確認貸款利息收入 借：應收利息合同本金*合同利率 貸：利息收入貸款攤余本錢*實踐利率 貸款-利息調(diào)整差額，或者借

12、記.3.收到貸款利息: 借：吸收存款/存放中央銀行款項 貸：應收利息4.確認貸款減值損失： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失預備 借：貸款-已減值 貸：貸款-本金 應收利息存在應收未收利息時需求思索5.確認貸款發(fā)生減值損失后的利息收入 借：貸款損失預備貸款攤余本錢為根底確認利息收入 貸：利息收入 借：吸收存款/存放中央銀行款項 貸：貸款-已減值收到利息.第五節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)概述 定義 是指初始確認時被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)?？晒┏鲑u金融資產(chǎn)的會計處置 1 企業(yè)獲得可供出賣金融資產(chǎn)為股票投資時，應按其公允價值與買賣費用之和，借記“可供出賣金融資產(chǎn)-本錢科目，按已宣告但尚

13、未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收股利科目，按實踐支付的金額，貸記“銀行存款. 企業(yè)獲得可供出賣金融資產(chǎn)為債券投資時，應按債券的面值，借記“可供出賣金融資產(chǎn)-本錢科目，按支付的價款中包含的已到付息但尚未領取的利息，借記“應收利息，按實踐支付的金額，貸記“銀行存款科目，按差額，借記或貸記“可供出賣金融資產(chǎn)-利息調(diào)整科目.2 資產(chǎn)負債日，可供出賣債券為分期付息，一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息科目，按可供出賣債券攤余本錢和實踐利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益科目，按其差額，借記或貸記“可供出賣金融資產(chǎn)-利息調(diào)整科目。可供出賣債券為一次還本付息債券投資的，應收未

14、收利息應經(jīng)過“可供出賣金融資產(chǎn)-應計利息科目核算. 可供出賣權益工具投資持有期間被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利，按應享有的份額，借記“應收股利，貸記“投資收益 收到獲得可供出賣金融資產(chǎn)支付的價款中包括的已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款等科目，貸記“應收利息或“應收股利科目 . 收到可供出賣債券持有期間被投資單位支付的利息，借記“銀行存款，貸記“應收利息科目 收到可供出賣權益工具投資持有期間被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款，貸記“應收股利科目3 資產(chǎn)負債表日，可供出賣金融資產(chǎn)的公允價值高于賬面余額的差額，借記“可供出賣金融資產(chǎn)-公允價值變動，貸記“

15、資本公積-其他資本公積；公允價值低于賬面余額的差額，做相反分錄.將持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出賣金融資產(chǎn)，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資，按其差額，借記或貸記“資本公積-其他資本公積。已計提減值預備的，同時結轉減值預備出賣可供出賣金融資產(chǎn)時，應按實踐收到的金額，借記“銀行存款，按其賬面余額，貸記“可供出賣金融資產(chǎn)-本錢，公允價值變動，利息調(diào)整，應計利息，按應從一切者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積-其他資本公積科目，按其差額，借記或貸記“投資收益科目p43例2-8.可供出賣金融資產(chǎn)的會計處置1.企業(yè)獲得金融資產(chǎn) 1股票

16、投資 借：可供出賣金融資產(chǎn)-本錢 公允價值與買賣費用之和 應收股利支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 貸：銀行存款實踐支付的金額 2債券投資的 借：可供出賣金融資產(chǎn)-本錢債券面值 應收利息支付價款中包含已到付息期但尚未領取的利息 可供出賣金融資產(chǎn)-利息調(diào)整差額，或貸記 貸：銀行存款實踐支付的金額.2.資產(chǎn)負債日 1可供出賣金融資產(chǎn)為分期付息，一次還本債券投資 借：應收利息債券面值*票面利率 貸：投資收益攤余本錢*實踐利率 可供出賣金融資產(chǎn)-利息調(diào)整差額，或借記 2可供出賣金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資 借：可供出賣金融資產(chǎn)-應計利息面值*票面利率 貸：投資收益攤余本錢*實踐利率 可供出

17、賣金融資產(chǎn)-利息調(diào)整差額，或借記.3可供出賣金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額 借：可供出賣金融資產(chǎn)-公允價值變動 貸：資本公積-其他資本公積 公允價值低于賬面余額時，做相反分錄3.出賣可供出賣金融資產(chǎn) 借：銀行存款實踐收到的金額 資本公積-其他資本公積 公允價值累計變動額，或貸記 貸：可供出賣金融資產(chǎn)-本錢 -公允價值變動或借記 -利息調(diào)整或借記 投資收益差額，或借記.經(jīng)典例題A公司于2021年1月1日從證券市場上購入W公司于2021年1月1日發(fā)行的債券，該債券5年期，票面利息率為5%，每年1月5號支付上年度的利息，到期日為2021年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入

18、債券的面值為1000萬元，實踐支付價款為1005.35萬元包含已到付息期但尚未發(fā)放的利息，另支付相關費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實踐利潤為6%。假定按年計提利息。2021年1月5日，A公司將該持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，其公允價值為910萬元。要求編制A公司從2021年1月1日至2021年1月5日上述有關業(yè)務的會計分錄.第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值損失確實認 企業(yè)該當在資產(chǎn)負債日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進展檢查，有客觀證聽闡明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，該當確認減值損失，計提減值預備。 金融資產(chǎn)發(fā)生減值的

19、客觀證據(jù)，包括以下各項：.發(fā)行方或債務人發(fā)生財務困難；債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債務人出于經(jīng)濟或法律等方面要素的思索，對發(fā)生財務困難的債務人做出的退讓；因發(fā)行方發(fā)生艱苦財務困難，該金融資產(chǎn)無法在活潑市場繼續(xù)買賣；無法識別一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量能否曾經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進展總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的估計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量。.債務人很能夠倒閉或進展其他財務重組債務人運營所處的技術，市場，經(jīng)濟或法律環(huán)境發(fā)生艱苦不利變化，使權益工具投資人能夠無法收回投資本錢權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時行下跌其他闡明金融資產(chǎn)發(fā)生減值

20、的客觀證據(jù) 企業(yè)在根據(jù)以上客觀證據(jù)判別金融資產(chǎn)能否發(fā)生減值損失時，應留意幾點：.這些客觀證據(jù)相關的事項必需影響金融資產(chǎn)的估計未來現(xiàn)金流量，并且可以可靠的計量企業(yè)通常難以找到某項單獨的證據(jù)來認定金融資產(chǎn)能否發(fā)生已發(fā)生減值，因此應綜合思索相關證據(jù)額總體影響進展判別債務方或金融資產(chǎn)發(fā)行方信譽等級下降本身缺乏以闡明企業(yè)所持有的金融資產(chǎn)發(fā)生減值。但可與獲得的其他客觀的減值根據(jù)聯(lián)絡起來，往往可以對金融資產(chǎn)能否已發(fā)生減值做出判別.對于可供出賣權益工具投資，其公允價值低于其本身缺乏以闡明可供出賣權益工具投資已發(fā)生減值，而該當綜合相關要素判別該投資公允價值下降能否是嚴重或非暫時行下跌的，同時，企業(yè)該當從持有可供

21、出賣權益工具投資的整個期間來判別對于以外幣計價的權益工具投資，企業(yè)在判別其能否發(fā)生減值時，該當將該投資在初始確認時以記賬本位幣反映本錢，與資產(chǎn)負債日以記賬本位幣反映的公允價值進展比較，同時思索其他相關要素.金融資產(chǎn)減值損失的計量 一持有至到期投資，貸款和應收款項減值損失的計量 1 持有至到期投資，貸款和應收款項以攤余本錢后續(xù)計量。發(fā)生減值時，該當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確以為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益 2 對于存在大量性質類似且以攤余本錢進展后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在思索金融資產(chǎn)減值測試時，應領先將該項金額艱苦的金融資產(chǎn)區(qū)分. 開來，單獨進展減值測試。如有客觀證聽闡明其發(fā)生減值，該當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不艱苦的金融資產(chǎn)，可以單獨進展減值測試，或包括在具有類似信譽風險特征的金融資產(chǎn)組合中進展減值測試 DR 資產(chǎn)減值損失按應減記的金額 C