實戰(zhàn)模擬班9講全講義第3講_2016年真題

1、2016 年五、綜合題1.甲公司 2015 年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為 50 萬元，與之對應(yīng)的預(yù)計負(fù)債貸方余額為 200 萬元；遞延所得稅負(fù)債無期初余額。甲公司 2015 年度實現(xiàn)的利潤總額為 9 520 萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%且預(yù)計在未來期間保持不變；預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司 2015 年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：資料一：2015 年 8 月，甲公司直接向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金 500 萬元。資料二：2015 年 9 月，甲公司以存款支付產(chǎn)品保修費用 300 萬元，同時沖減了預(yù)計負(fù)債年初貸

2、方余額200 萬元。2015 年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費。資料三：2015 年 12 月 31 日，甲公司對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備 180 萬元。資料四：2015 年 12 月 31 日，甲公司以定向增發(fā)公允價值為 10 900 萬元的普通股為對價取得乙公司100%有表決權(quán)的，形成非同一控制下控股合并。假定該項企業(yè)合并符合稅定的免稅合并條件，且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為 10 000 萬元，其中股本 2 000 萬元，未分配利潤8 000 萬元；除一項賬面價值與計稅基礎(chǔ)均為 200 萬元、公允價值為 360 萬元的庫存商品外，其他各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)

3、債的賬面價值與其公允價值、計稅基礎(chǔ)均相同。假定不考慮其他要求：。計算甲公司 2015 年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。根據(jù)資料一至資料三，逐項分析甲公司每一交易或事項對遞延所得稅的影響金額。（如無影響，也明確無影響的原因）根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會計分錄（不涉及遞延所得稅的，不需要編制會計分錄）。計算甲公司利潤表中應(yīng)列示的 2015 年度所得稅費用。（5）根據(jù)資料四，分別計算甲公司在編制日合并財務(wù)報表時應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和商譽的金額，并編制與【日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整抵銷分錄。】（1）2015 年度的應(yīng)納稅所得額=9 520+180=10 000（萬元）；2015

4、 年度的應(yīng)交所得稅=10 00025%=2 500（萬元）。（2）資料一，對遞延所得稅無影響。分析：非公益性現(xiàn)金捐贈，本期不允許稅前扣除，未來期間也不允許抵扣，未形成暫時性差異，形成性的差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。資料二，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn) 50 萬元。分析：2015 年年末保修期結(jié)束，不再預(yù)提保修費，本期支付保修費用 300 萬元，沖減預(yù)計負(fù)債年初余額 200萬元，因期末不存在暫時性差異，需要轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 50 萬元（20025%）。資料三，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 45 萬元。分析：稅定，尚未實際發(fā)生的預(yù)計損失不允許稅前扣除，待實際發(fā)生損失時才可以抵扣，因此本期計提的壞賬準(zhǔn)備 18

5、0 萬元形成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 45 萬元（18025%）。（3）資料一：不涉及遞延所得稅的處理。資料二：借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)資料三：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用50504545（4）當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）=10 00025%=2 500（萬元）；遞延所得稅費用=50-45=5（萬元）；2015年度所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用=2 500+5=2 505（萬元）。（5）日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=（360-200）25%=40（萬元）。商譽=合并成本-日應(yīng)享有被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值（考慮遞延所得稅后）的份額=10 900-（10000

6、+160-40）100%=780（萬元）。調(diào)整抵銷分錄：借：存貨貸：資本公積借：資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債借：股本未分配利潤資本公積 商譽貸：長期股權(quán)投資16016040400000001207802810 9002.甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同，甲公司和乙公司 2014 年至 2015 年有關(guān)長期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項如下：資料一：2014 年度資料1 月 1 日，甲公司以存款 18 400 萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司 80%有表決權(quán)的。交易前，甲公司不持有乙公司的且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為 23 000

7、萬元，其中股本 6 000 萬元，資本公積 4 800 萬元、盈余公積 1 200 萬元、未分配利潤 11 000 萬元；各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。3 月 10 日，甲公司向乙公司銷售 A 產(chǎn)品一批，售價為 2 000 萬元，生產(chǎn)成本為 1 400 萬元。至當(dāng)年年末，乙公司已向外銷售 A 產(chǎn)品的 60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為 600 萬元，計提了存貨跌價準(zhǔn)備 200 萬元；甲公司應(yīng)收款項 2 000 萬元尚未收回，計提壞賬準(zhǔn)備 100 萬元。7 月 1 日，甲公司將其一項專利權(quán)以 1 200 萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項于當(dāng)日收存。甲公司該專利權(quán)的為 1

8、 000 萬元，預(yù)計使用年限為 10 年、無殘值，采用直進(jìn)行攤銷，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷 5 年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)核算，預(yù)計尚可使用 5 年，無殘值，采用直進(jìn)行攤銷。乙公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤為 6 000 萬元，提取法定盈余公積 600 萬元，向股東分配現(xiàn)金股利 3 000 萬元；因持有的其他債權(quán)投資公允價值上升計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為 400 萬元。資料二：2015 年度資料2015 年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易。至 2015 年 12 月 31 日，乙公司上年自甲公司購入的 A 產(chǎn)品剩余部分全都向外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司貨款 2 000 萬元。假定不

9、考慮要求：、所得稅等相關(guān)稅費及其他。編制甲公司 2014 年 12 月 31 日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項投資直接相關(guān)的（含甲公司內(nèi)部投資收益）抵銷分錄。編制甲公司 2014 年 12 月 31 日合并乙公司財務(wù)報表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）編制甲公司 2015 年 12 月 31 日合并乙公司財務(wù)報表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）（按新修改）【】（1）合并財務(wù)報表中按照權(quán)益法調(diào)整，取得投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6 00080%=4 800（萬元）。借：長期股權(quán)

10、投資貸：投資收益應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=40080%=320（萬元）。借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益48004 800320320400（萬元）。2 400分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長期股權(quán)投資=3借：投資收益00080%=2貸：長期股權(quán)投資調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值=18 4002 400400+320=21-2120（萬元）。抵銷長期股權(quán)投資和子借：股本資本公積盈余公積未分配利潤年末者權(quán)益：64113000800800400（11000-3000）40021 1205 280其他綜合收益 貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤年末41118002000006003 00013 400（2）2014 年 12 月 31 日內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄：借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨借：存貨貸：資產(chǎn)減值損失借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款貸：信用減值損失借：資產(chǎn)處置收益貸：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)20002 0002402402002000002 000100100700700270（700/56/12）70貸：用（3）2015 年 12 月 31 日內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄