注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》應(yīng)試試題兩套(附答案)

1、2018年注冊會計(jì)師考試會計(jì)應(yīng)試試題兩套（附答案）應(yīng)試試題一【單選題】：乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6 000元，取得的增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額1 020元;發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130元。驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤( )元。D.36【答案】D【解析】購入原材料的實(shí)際總成本=6 000+350+130=6 480(元)，實(shí)際入庫數(shù)量=200(1-10%)=180(公斤)，所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本=6 480180=36(元公斤)，選項(xiàng)D正確。【單選題】

2、：甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1 000臺，月初賬面余額為8 000萬元;A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當(dāng)月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費(fèi)用共計(jì)l5 400萬元，其中包括因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失300萬元。當(dāng)月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2 000臺，銷售A產(chǎn)成品2 400臺。當(dāng)月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(2011年)(1)下列各項(xiàng)關(guān)于因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失會計(jì)處理的表述中，正確的是( )。A.作為管理費(fèi)

3、用計(jì)入當(dāng)期損益B.作為制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本C.作為非正常損失計(jì)入營業(yè)外支出D.作為當(dāng)期已售A產(chǎn)成品的銷售成本(2)甲公司A產(chǎn)成品當(dāng)月末的賬面余額為( )。A.4 710萬元B.4 740萬元C.4 800萬元D.5 040萬元(1)【答案】C【解析】由于臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失，屬于非正常損益，應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)外支出處理。(2)【答案】B【解析】根據(jù)一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本=(8 000+600+15 400-300)/(1 000+2 000)=7.9(萬元)，A產(chǎn)品當(dāng)月末的余額=7.9600=4 740(萬元)?！締芜x題】：企業(yè)對隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，

4、該包裝物的實(shí)際成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到( )。A.制造費(fèi)用B.銷售費(fèi)用C.管理費(fèi)用D.其他業(yè)務(wù)成本【答案】B【解析】隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的實(shí)際成本應(yīng)轉(zhuǎn)入銷售費(fèi)用?！締芜x題】：甲公司2014年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價(jià)格為10萬元。該批配件專門用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2014年12月31日的市場價(jià)格為每件30.7萬元，估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司2014年12月31日該配件的賬面價(jià)值為( )萬元。A.1 200B.1 080C.1 000D.1 75

5、0【答案】A【解析】該配件所生產(chǎn)的A產(chǎn)品成本=100(12+17)=2 900(萬元)，其可變現(xiàn)凈值=100(30.7-1.2)=2 950(萬元)，A產(chǎn)品沒有發(fā)生減值。該配件不應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值為其成本1 200(10012)萬元?！締芜x題】：201年10月20日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，擬于202年4月10日以40萬元的價(jià)格向乙公司銷售W產(chǎn)品一件。該產(chǎn)品主要由甲公司庫存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W產(chǎn)品一件。201年12月31日，甲公司庫存1件自制半成品S，成本為37萬元，預(yù)計(jì)加工成W產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用10萬元。當(dāng)日，自制半成品S的市場銷售價(jià)格為每件3

6、3萬元，W產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格為每件36萬元。不考慮其他因素，201年12月31日甲公司應(yīng)就庫存自制半成品S計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )。A.1萬元B.4萬元C.7萬元D.11萬元【答案】C【解析】因?yàn)榧坠九c乙公司簽訂不可撤銷合同，所以W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為40萬元，成本=37+10=47(萬元)，由于W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，用自制半成品S生產(chǎn)的W產(chǎn)品發(fā)生減值，表明自制半成品S按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。自制半成品S可變現(xiàn)凈值=40-10=30(萬元)，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=37-30=7(萬元)?！締芜x題】：甲公司(增值稅一般納稅人)2013年12月31日A庫存商品的賬面余額為220萬元，已計(jì)提存貨跌

7、價(jià)準(zhǔn)備30萬元。2014年1月20日，甲公司將上述商品全部對外出售，售價(jià)為200萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34萬元，收到款項(xiàng)存入銀行。2014年1月20日甲公司出售A商品影響利潤總額的金額為( )萬元。A.10B.-20C.44D.14【答案】A【解析】甲公司出售A商品影響利潤總額的金額=200-(220-30)=10(萬元)?！径噙x題】關(guān)于最佳估計(jì)數(shù)，下列說法中正確的有( )。A.企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值因素B.企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素C.企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，不應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值因素D

8、.貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)【答案】ABD【解析】企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)。所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定?！締芜x題】2016年12月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁訴訟案件。根據(jù)甲公司的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲公司不利。2016年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償?shù)慕痤~也無法準(zhǔn)確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士

9、估計(jì)，賠償金額可能在90萬元至100萬元之間(含甲公司將承擔(dān)的訴訟費(fèi)2萬元)，且該范圍內(nèi)支付各種賠償金額的可能性相同。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司應(yīng)在2016年利潤表中確認(rèn)的金額營業(yè)外支出金額為( )萬元。A.90B.93C.95D.88【答案】B【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=(90+100)2=95(萬元)，其中，訴訟費(fèi)2萬元應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，計(jì)入營業(yè)外支出的金額=95-2=93(萬元)?！締芜x題】202年12月，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司自203年1月1日起撤銷某營銷網(wǎng)點(diǎn)，該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已對外公告。為實(shí)施該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補(bǔ)償

10、款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元，因處置門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生損失65萬元，因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運(yùn)回公司本部將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5萬元。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃對甲公司202年度利潤總額的影響金額為( )。A.-120萬元B.-165萬元C.-185萬元D.-190萬元【答案】C【解析】因辭退員工應(yīng)支付的補(bǔ)償100萬元和因撤銷門店租賃合同將支付的違約金20萬元屬于重組的直接支出，因門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生損失65萬元屬于設(shè)備發(fā)生了減值，均影響甲公司的利潤總額，所以該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃對甲公司202年度利潤總額的影響金額=100+20+65=185(萬元)?！径噙x題】 204年1月1日，甲公司為乙公司的800萬元債

11、務(wù)提供50%擔(dān)保。204年6月1日，乙公司因無力償還該筆到期債務(wù)被債權(quán)人起訴。至204年12月31日，法院尚未判決，但經(jīng)咨詢律師，甲公司認(rèn)為有55%的可能性需要承擔(dān)全部保證責(zé)任，賠償400萬元，并預(yù)計(jì)承擔(dān)訴訟費(fèi)用4萬元;有45%的可能無須承擔(dān)保證責(zé)任。205年2月10日，法院作出判決，甲公司需承擔(dān)全部擔(dān)保責(zé)任和訴訟費(fèi)用4萬元。甲公司表示服從法院判決，于當(dāng)日履行了擔(dān)保責(zé)任，并支付了4萬元的訴訟費(fèi)。205年2月20日，204年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會批準(zhǔn)報(bào)出。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對該事件的會計(jì)處理中，正確的有( )。A.在204年的利潤表中確認(rèn)營業(yè)外支出400萬元B.在204年的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中

12、披露或有負(fù)債400萬元C.在205年實(shí)際支付擔(dān)?？铐?xiàng)時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債D.在204年的利潤表中將預(yù)計(jì)的訴訟費(fèi)用4萬元確認(rèn)為管理費(fèi)用【答案】AD【解析】因該擔(dān)保事項(xiàng)產(chǎn)生的或有負(fù)債在204年年末已滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，甲公司應(yīng)于204年年末進(jìn)行會計(jì)處理，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債404萬元，選項(xiàng)B和C錯(cuò)誤?！径噙x題】關(guān)于最佳估計(jì)數(shù)，下列說法中正確的有( )。A.企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值因素B.企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素C.企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，不應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值因素D.貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)

13、未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)【答案】ABD【解析】企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)。所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)【單選題】2016年12月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁訴訟案件。根據(jù)甲公司的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲公司不利。2016年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償?shù)慕痤~也無法準(zhǔn)確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計(jì)，賠償金額可能在90萬元至100萬元之間(含甲公司將承擔(dān)的訴訟費(fèi)2

14、萬元)，且該范圍內(nèi)支付各種賠償金額的可能性相同。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司應(yīng)在2016年利潤表中確認(rèn)的金額營業(yè)外支出金額為( )萬元。A.90B.93C.95D.88【答案】B【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=(90+100)2=95(萬元)，其中，訴訟費(fèi)2萬元應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，計(jì)入營業(yè)外支出的金額=95-2=93(萬元)。應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。應(yīng)試試題二：綜合題1.注冊會計(jì)師在對甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)204年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對其當(dāng)年度發(fā)生的下列交易事項(xiàng)的會計(jì)處理提出疑問，希望能與甲公司財(cái)務(wù)部門討論：(1)1月2日，甲公司自公開市場以2936.

15、95萬元購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的一般公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，票面年利率為5.5%;該債券為5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)到期還本。甲公司擬長期持有該債券以獲得本息流入。因現(xiàn)金流充足，甲公司預(yù)計(jì)不會在到期前出售。甲公司對該交易事項(xiàng)的會計(jì)處理如下(會計(jì)分錄中的金額單位為萬元，下同)：借：持有至到期投資3000貸：銀行存款2936.95財(cái)務(wù)費(fèi)用63.05借：應(yīng)收利息165貸：投資收益165(2)7月20日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門撥款1860萬元，用于資助甲公司204年7月開始進(jìn)行的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)周期為兩年，預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出3000萬

16、元。項(xiàng)目自204年7月開始啟動，至年末累計(jì)發(fā)生研究支出1500萬元(全部以銀行存款支付)。甲公司對該交易事項(xiàng)的會計(jì)處理如下：借：銀行存款1860貸：營業(yè)外收入1860借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出1500貸：銀行存款1500借：管理費(fèi)用1500貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出1500(3)甲公司持有的乙公司200萬股股票于203年2月以12元/股購入，且對乙公司不具有重大影響，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。203年12月31日，乙公司股票市價(jià)為14元/股。自204年3月開始，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌。至204年12月31日，已跌至4元/股，甲公司對可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值的會計(jì)政策為：市價(jià)連續(xù)下跌6個(gè)月或市價(jià)

17、相對成本跌幅在50%及以上，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值。甲公司對該交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失2000貸：可供出售金融資產(chǎn)2000(4)8月26日，甲公司與其全體股東協(xié)商，由各股東按照持股比例同比例增資的方式解決生產(chǎn)線建設(shè)資金需求。8月30日，股東新增投入甲公司資金3200萬元，甲公司將該部分資金存入銀行存款賬戶。9月1日，生產(chǎn)線工程開工建設(shè)，并于當(dāng)日及12月1日分別支付建造承包商工程款600萬元和800萬元。甲公司將尚未動用增資款項(xiàng)投資貨幣市場，月收益率0.4%。甲公司對該交易事項(xiàng)的會計(jì)處理如下：借：銀行存款3200貸：資本公積3200借：在建工程1400貸：銀行存款1400借：銀行存款38

18、.40貸：在建工程38.40其中，沖減在建工程的金額=26000.4%3+1800O.4%l=38.4O(萬元)。其他有關(guān)資料：(P/A，5%，5)=4.3295，(P/A，6%，5)=4.2124，(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F,6%,5)=0.7473。本題中有關(guān)公司均按凈利潤的l0%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：判斷甲公司對有關(guān)交易事項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確，對于不正確的，說明理由并編制更正的會計(jì)分錄(無須通過“以前年度損益調(diào)整”科目)?！敬鸢浮渴马?xiàng)(1)甲公司的會計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)購入折價(jià)發(fā)行的債券，應(yīng)該將折價(jià)金額計(jì)入持有至到期投

19、資的初始成本，且后續(xù)采用實(shí)際利率法對該折價(jià)金額進(jìn)行攤銷。更正分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用63.05貸：持有至到期投資利息調(diào)整63.05該債券預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=165(P/A，6%，5)+30000(P/F，6%，5)=1654.2124+30000.7473=2936.95(萬元)。因此該債券的實(shí)際利率為6%。本期應(yīng)分?jǐn)偟睦⒄{(diào)整金額=2936.956%-165=11.22借：持有至到期投資利息調(diào)整11.22貸：投資收益11.22事項(xiàng)(2)，甲公司的會計(jì)處理不正確。理由：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于彌補(bǔ)以后期間將發(fā)生的費(fèi)用或虧損的，應(yīng)該先計(jì)入遞延收益，然后在費(fèi)用發(fā)生的期間轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。更正分

20、錄為：借：營業(yè)外收入930(18601500/3000)貸：遞延收益 930事項(xiàng)(3)，甲公司的會計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)對可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值時(shí)，應(yīng)該將原直接計(jì)入其他綜合收益中的因公允價(jià)值變動形成的累計(jì)收益或損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。更正分錄為：借：其他綜合收益400貸：資產(chǎn)減值損失4OO事項(xiàng)(4)，甲公司的會計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)采用增資的方式籌集資金，此時(shí)應(yīng)該是將取得的現(xiàn)金增加股本金額，同時(shí)閑置資金的利息收益應(yīng)該沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。更正分錄為：借：資本公積3200貸：股本 3200借：在建工程 38.40貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 38.40【知識點(diǎn)】持有至到期投資;政府補(bǔ)助;可供出售金融資產(chǎn)減值;

21、固定資產(chǎn)2.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)204年發(fā)生了以下交易事項(xiàng)：(1)2月1日，與其他方簽訂租賃合同，將本公司一棟原自用現(xiàn)已閑置的辦公樓對外出租，年租金為120萬元，自當(dāng)日起租。甲公司該辦公樓原價(jià)為1000萬元，至起租日累計(jì)折舊400萬元，未計(jì)提減值。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，出租日根據(jù)同類資產(chǎn)的市場狀況估計(jì)其公允價(jià)值為2000萬元。12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2080萬元。甲公司已一次性收取第一年租金120萬元。(2)甲公司為資源開采型企業(yè)，按照國家有關(guān)規(guī)定需計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用，當(dāng)年度計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)800萬元，用已計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)購置安全生產(chǎn)設(shè)備200

22、萬元。(3)6月21日，甲公司與包括其控股股東P公司及債權(quán)銀行在內(nèi)的債權(quán)人簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定對甲公司欠該部分債權(quán)人的債權(quán)按照相同比例予以豁免，其中甲公司應(yīng)付銀行短期借款本金余額為3000萬元，應(yīng)付控股股東款項(xiàng)1200萬元，對于上述債務(wù)，協(xié)議約定甲公司應(yīng)于204年6月30日前按照余額的80%償付，余款予以豁免。6月28日，甲公司償付了上述有關(guān)債務(wù)。為了解決甲公司資金困難，甲公司的母公司為其支付了600萬元的購入存貨的采購款，不影響甲公司各股東的持股比例。(4)7月1日，甲公司以子公司全部股權(quán)換入丙公司30%股權(quán)，對丙公司實(shí)施重大影響，原子公司投資賬面價(jià)值為3200，公允價(jià)值為3600，投資時(shí)

23、丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000，賬面價(jià)值為12000，差額是由一項(xiàng)無形資產(chǎn)形成的，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值3000，預(yù)計(jì)尚可使用30年，采用直線法攤銷。2014年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤金額為2400(全年均衡實(shí)現(xiàn))，持有期間丙公司確認(rèn)其他綜合收益60。要求：(1)編制甲公司204年有關(guān)交易事項(xiàng)的會計(jì)分錄。(2)計(jì)算甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中204年因上述交易事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的投資收益、營業(yè)外收入、資本公積及其他綜合收益的金額。【答案】(1) 2月1日借：投資性房地產(chǎn)成本2000累計(jì)折舊400貸：固定資產(chǎn)1000其他綜合收益140012月31日借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動80貸：公允價(jià)值變動損益80借：銀行存款1

24、20貸：其他業(yè)務(wù)收入110預(yù)收賬款10計(jì)提專項(xiàng)儲備借：生產(chǎn)成本 800貸：專項(xiàng)儲備安全生產(chǎn)費(fèi)800購置固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)200貸：銀行存款等200借：專項(xiàng)儲備安全生產(chǎn)費(fèi)200貸：累計(jì)折舊200借：短期借款銀行3000應(yīng)付賬款P公司1200貸：短期借款債務(wù)重組銀行2400應(yīng)付賬款債務(wù)重組P公司960營業(yè)外收入600資本公積240借：短期借款債務(wù)重組銀行2400應(yīng)付賬款債務(wù)重組P公司960貸：銀行存款3360借：應(yīng)付賬款 600貸：資本公積 600借：長期股權(quán)投資投資成本 3600貸：長期股權(quán)投資 3200投資收益 400借：長期股權(quán)投資投資成本 900(1500030%-3600)貸：營業(yè)外收

25、入 900借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 345(2400/2-3000/306/12)30%貸：投資收益 345借：長期股權(quán)投資其他綜合收益 18(6030%)貸：其他綜合收益 18(2)投資收益=400+345=745(萬元)營業(yè)外收入=600+900=1500(萬元)資本公積=600+240=840(萬元)其他綜合收益=1400+18=1418(萬元)【知識點(diǎn)】投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換;計(jì)提專項(xiàng)儲備;債務(wù)重組;長期股權(quán)投資3.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)于203年開始對高管人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。具體情況如下(1)203年1月2日，甲公司與50名高管人員簽訂股權(quán)激勵(lì)協(xié)議并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。協(xié)議約定：甲

26、公司向每名高管授予120000份股票期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以8元/股的價(jià)格購買甲公司1股普通股。該股票期權(quán)自股權(quán)激勵(lì)協(xié)議簽訂之日起3年內(nèi)分三期平均行權(quán)，即該股份支付協(xié)議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項(xiàng)股份支付安排：203年年末甲公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤較上一年度增長8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份;204年末，如果甲公司203、204連續(xù)兩年實(shí)現(xiàn)的凈利潤增長率達(dá)到8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份;205年末，如果甲公司連續(xù)三年實(shí)現(xiàn)的凈利潤增長率達(dá)到8%(含8%)以上，則高管人員持有的剩余股票期權(quán)可以行權(quán)。當(dāng)日甲公司

27、估計(jì)授予高管人員的股票期權(quán)公允價(jià)值為5元/份。(2)203年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤12000萬元，較202年增長9%，預(yù)計(jì)股份支付剩余等待期內(nèi)凈利潤仍能夠以同等速度增長。203年甲公司普通股平均市場價(jià)格為12元/股。203年12月31日，甲公司的授予股票期權(quán)的公允價(jià)值為4.5元/份。203年，與甲公司簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議的高管人員沒有離職，預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會離職。(3)204年，甲公司50名高管人員將至203年年末到期可行權(quán)的股票期權(quán)全部行權(quán)。204年，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤13200萬元，較203年增長l0%。204年沒有高管人員離職，預(yù)計(jì)后續(xù)期間也不會離職。204年12月31日，甲公司所授予股票期權(quán)的

28、公允價(jià)值為3.5元/份。其他有關(guān)資料：甲公司203年1月1日發(fā)行在外普通股為5000萬股，假定各報(bào)告期未發(fā)生其他影響發(fā)行在外普通股股數(shù)變動的事項(xiàng)，且公司不存在除普通股外其他權(quán)益工具。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：(1)確定甲公司該項(xiàng)股份支付的授予日。計(jì)算甲公司203年、204年就該股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。(2)編制甲公司高管人員204年就該股份支付行權(quán)的會計(jì)分錄。(3)計(jì)算甲公司203年基本每股收益?！敬鸢浮?1)授予日：203年1月2日。因?yàn)槠髽I(yè)與高管人員在當(dāng)日簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。203年，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=(504000051/1+504OOOO

29、51/2+504OOOO51/3)/10000=1833.33(萬元);相關(guān)會計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用1833.33貸：資本公積其他資本公積1833.33204年，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=(50400005/l/1+504000052/2+504000052/3)/10000-1833.33=833.34(萬元);相關(guān)會計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用833.34貸：資本公積其他資本公積833.34(2)因職工行權(quán)增加的股本=504OOOO/1OOOO1=200(萬股)形成的股本溢價(jià)=(504OOOO51/1+50400008)/10000-200=2400(萬元)借：銀行存款1600資本公積其他資本公積1

30、000貸：股本200資本公積股本溢價(jià)2400(3)甲公司203年的基本每股收益=12000/5000=2.4(元/股)。(參見教材354頁)【知識點(diǎn)】權(quán)益結(jié)算的股份支付。4.204年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元，遞延所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值為零。204年12月31日，甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)，入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是當(dāng)季末新增的符合資本化條件的開發(fā)支出形成的，按照稅法規(guī)定對于研究開發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照形成無形資產(chǎn)成本的150%作為計(jì)稅基礎(chǔ)。假定在確定無形資產(chǎn)賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)均不考慮當(dāng)季度攤銷因素。204年度，

31、甲公司實(shí)際凈利潤8000萬元，發(fā)生廣告費(fèi)1500萬元，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除的金額為1000萬元，其余可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費(fèi)及其他因素影響。要求：(1)對上述事項(xiàng)或項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異影響，分別證明是否應(yīng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，分別說明理由。(2)說明哪些暫時(shí)性差異的所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。(3)計(jì)算甲公司204年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用。【答案】(1)固定資產(chǎn)：需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);因?yàn)樵摴潭ㄙY產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)

32、性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。無形資產(chǎn)：不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);因?yàn)樵摕o形資產(chǎn)是由于開發(fā)支出形成的，其不屬于企業(yè)合并，且初始確認(rèn)時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，不需要確認(rèn)遞延所得稅?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)：需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;因?yàn)樵撡Y產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，且是由于公允價(jià)值變動造成的，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅。預(yù)計(jì)負(fù)債：需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);因?yàn)樵撠?fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。發(fā)生的廣告費(fèi)需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);因?yàn)樵搹V告費(fèi)實(shí)際發(fā)生的金額為1500萬元，其可以稅前扣除的金額為1000萬元，稅法規(guī)定允許未來稅前扣除的金額為500萬元，故形成可抵扣

33、暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。(2)可供出售金融資產(chǎn)的暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅影響應(yīng)該計(jì)入所有者權(quán)益。因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是通過其他綜合收益核算的，故其確認(rèn)的遞延所得稅也應(yīng)該對應(yīng)其他綜合收益科目，是影響所有者權(quán)益的。(3)固定資產(chǎn)形成可抵扣暫時(shí)性差異期末余額=15000-12000=3000(萬元);遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=300025%=750(萬元);預(yù)計(jì)負(fù)債形成的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=60025%=150(萬元);廣告費(fèi)形成的遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=50025%=125(萬元);因此遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=(750+150)-100+125=925(萬元)

34、;綜上所述，甲公司204年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=0-925=-925(萬元)。5.(1)2014年甲公司和其控股股東P公司以及無關(guān)聯(lián)第三方丙公司簽訂協(xié)議，分別從P公司處購買其持有乙公司60%的股權(quán)，以發(fā)行1800萬股股票作為對價(jià)，發(fā)行價(jià)4元每股;從丙公司處購買少數(shù)股權(quán)40%，以銀行存款支付5000萬元，7月1日辦理完畢交接手續(xù)，改選董事會成員。當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值8000萬元(其中：股本2000萬元，資本公積3200萬元，盈余公積1600萬元，未分配利潤1200元)。(2)2014年1月1日，甲公司賬上有應(yīng)收乙公司賬款560萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備34萬元;乙公司的存貨中有300萬元是

35、自甲公司購入擬出售的，但尚未出售，甲公司出售時(shí)賬面價(jià)值500萬元，乙公司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。(3)7月8日，甲公司將其自用的無形資產(chǎn)以500萬元出售給乙公司，無形資產(chǎn)原價(jià)200萬元，已計(jì)提攤銷40萬元，尚可使用年限5年，乙公司購入后作為管理用無形資產(chǎn)，款項(xiàng)未付。(4)2014年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的兩次賬款均未收回，甲公司再一次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備59萬元(累計(jì)共計(jì)提93萬元)，乙公司年初賬上的存貨已全部對外出售。(5)乙公司下半年實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，其他綜合收益增加120萬元，所有者權(quán)益項(xiàng)目：股本2000萬元，資本公積3200萬元，其他綜合收益120萬元，盈余公積1680萬元，未分配利潤19

36、20萬元。問題一：甲公司合并乙公司屬干什么類型的合并，并說明理由。【答案】甲公司合并子公司屬于同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司購買乙公司股份之前，其控股股東P公司持有乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜具_(dá)到控制，因此甲公司購買乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。問題二：甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資金額是多少。并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。【答案】初始投資成本=800060%+5000=9800(萬元)。借：長期股權(quán)投資9800貸：股本1800銀行存款5000資本公積3000問題三：編制甲公司2014年度合并報(bào)表中有關(guān)的調(diào)整抵銷分錄?！敬鸢浮?1)合并日子公司所有者權(quán)益與母公司長期股權(quán)投資抵銷：借：資本公積

37、1800貸：長期股權(quán)投資1800(5000-800040%)借：股本2000資本公積3200盈余公積1600未分配利潤1200貸：長期股權(quán)投資8000借：資本公積 1680貸：盈余公積960(160060%)未分配利潤720(120060%)借：應(yīng)付賬款560貸：應(yīng)收賬款560借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備34貸：未分配利潤年初 34借：存貨 200貸：未分配利潤年初200(2)資產(chǎn)負(fù)債表日合并報(bào)表處理：借：資本公積 1800貸：長期股權(quán)投資1800按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資920貸：投資收益800其他綜合收益120借：股本2000資本公積3200其他綜合收益120盈余公積1680未分配

38、利潤年末1920貸：長期股權(quán)投資8920借：投資收益800未分配利潤年初1200貸：提取盈余公積 80未分配利潤年末 1920借：資本公積 1680貸：盈余公積960(160060%)未分配利潤720(120060%)內(nèi)部交易：借：應(yīng)付賬款560貸：應(yīng)收賬款560借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備34貸：未分配利潤年初 34借：營業(yè)成本 200貸：未分配利潤年初 200借：營業(yè)外收入340貸：無形資產(chǎn)340借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 34(340/56/12)貸：管理費(fèi)用 34借：應(yīng)付賬款500貸：應(yīng)收賬款 500借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 59貸：資產(chǎn)減值損失 596.甲公司與股權(quán)投資相關(guān)資料如下(1)甲公司原持有乙

39、公司30%的股權(quán)。1月1日，甲公司進(jìn)一步取得乙公司50%的股權(quán)，支付銀行存款13000萬元，原投資賬面價(jià)值為5400萬元，投資成本明細(xì)4500萬元，損益調(diào)整840萬元，其他權(quán)益變動60萬元，原投資在購買日的公允價(jià)值為6200萬元。(2)購買日，乙公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為18000萬元，股本10000萬元，資本公積科目為100萬元，盈余公積1620萬元，未分配利潤金額為6280萬元，公允價(jià)值為20000萬元，該差異是由一項(xiàng)無形資產(chǎn)評估增值引起的，使用年限為10年，凈殘值為0，采用直線法攤銷。(3)乙公司在當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤為500萬元，由于可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升產(chǎn)生其他綜合收益60萬元。(

40、4)在下一年年初出售持有乙公司股權(quán)70%，出售價(jià)款為20000萬元，剩下10%股權(quán)的公允價(jià)值為2500萬元。對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。提取10%的法定盈余公積，不提取任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：(1)確認(rèn)個(gè)別報(bào)表的投資成本，并編制取得該投資的相關(guān)分錄。(2)確定合并報(bào)表中的合并成本并計(jì)算合并報(bào)表中商譽(yù)的金額。(3)計(jì)算合并報(bào)表進(jìn)一步取得50%投資確認(rèn)的投資收益并作出相關(guān)的會計(jì)處理。(4)編制資產(chǎn)負(fù)債表日的合并報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄。(5)個(gè)別報(bào)表中處置70%的投資確認(rèn)的投資收益。(6)確認(rèn)合并報(bào)表中處置70%的投資確認(rèn)的收益?！敬鸢浮?1)個(gè)別報(bào)表中的投資成本=5400+13

41、000=18400(萬元)。借：長期股權(quán)投資 13000貸：銀行存款 13000(2)合并報(bào)表中的成本=6200+13000=19200(萬元)，商譽(yù)=19200-2000080%=3200(萬元)。(3)合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=(6200-5400)+60=860(萬元)。借：長期股權(quán)投資 800貸：投資收益 800借：資本公積其他資本公積 60貸：投資收益 60(4)借：無形資產(chǎn) 2000貸：資本公積 2000借：管理費(fèi)用 200貸：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 200(2000/10)調(diào)整后的凈利潤=(500-2000/10)=300(萬元)。借：長期股權(quán)投資 240貸：投資收益 240(3008

42、0%)借：長期股權(quán)投資 48(6080%)貸：其他綜合收益 48借：股本 10000資本公積 2100(100+2000)其他綜合收益 60盈余公積 1670未分配利潤 6530商譽(yù) 3200貸：長期股權(quán)投資 19488(18400+800+240+48)少數(shù)股東權(quán)益 4072借：投資收益 240少數(shù)股東損益 60未分配利潤年初 6280貸：提取盈余公積 50未分配利潤年末 6530(5)個(gè)別報(bào)表中的確認(rèn)的投資收益=(20000-1840070%/80%)+(2500-1840010%/80%)+60=4160(萬元)，將原30%的投資確認(rèn)的資本公積60結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益。(6)合并報(bào)表中確認(rèn)的投

43、資收益=(20000+2500)-(20000+300+60)80%+48=3060(萬元)。2018注冊會計(jì)師考試會計(jì)考試題及答案一、單項(xiàng)選擇題1.甲公司2011年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2011年2月1日編制完成，董事會批準(zhǔn)對外報(bào)出的日期為2011年3月15日，實(shí)際對外報(bào)出的日期是2011年4月10日，其所得稅的匯算清繳日期為2011年3月31日。那么甲公司2010年的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間是( )。A.2011年1月1日2011年2月1日B.2011年1月1日2011年3月15日C.2011年1月1日2011年3月31日D.2011年1月1日2011年4月1日2.下列事項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后

44、調(diào)整事項(xiàng)的是( )。A.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大訴訟B.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)需要調(diào)整在資產(chǎn)負(fù)債日已經(jīng)確認(rèn)的減值金額C.資產(chǎn)負(fù)債表日后外匯匯率發(fā)生了重大變化D.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損3.甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。2011年的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對外報(bào)出的時(shí)間是2012年的4月5日，實(shí)際對外報(bào)出日為2012年4月15日。所得稅的匯算清繳日為2012年4月20日，在此之前所有的納稅調(diào)整事項(xiàng)均可以調(diào)整應(yīng)交所得稅。該公司2012年1月1日至2012年4月20日發(fā)生了下列事項(xiàng)：(1)2月2日，訴訟案件結(jié)案，法院宣判甲公司應(yīng)當(dāng)支付給乙公司違約金50

45、0萬元。該案件系2011年11月甲公司未按照合同規(guī)定發(fā)貨所導(dǎo)致，甲公司在2011年12月31日已經(jīng)確認(rèn)了400萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。甲公司于訴訟案件結(jié)案時(shí)決定不再上訴，并于當(dāng)天支付了該筆違約金。假設(shè)稅法對于該項(xiàng)違約金規(guī)定，實(shí)際支付時(shí)可以稅前扣除。(2)甲公司于2月28日收到2011年度的增值稅出口退稅300萬元。假設(shè)稅法規(guī)定對實(shí)際收到的增值稅出口退稅應(yīng)當(dāng)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅。(3)3月2日，由于2011年度的違法經(jīng)營，被有關(guān)部門處以罰款200萬元，并于當(dāng)日支付。稅法規(guī)定，對于企業(yè)違法經(jīng)營的罰款不能從企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中扣除。(4)3月5日，發(fā)現(xiàn)上年購入的一項(xiàng)專利權(quán)一直未攤銷。該專利權(quán)系

46、甲公司2011年5月4日購入，并于當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該無形資產(chǎn)的原價(jià)為600萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用年限為5年。假設(shè)稅法規(guī)定，資產(chǎn)的攤銷可以調(diào)整企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。(5)4月10日，收到丙公司退回的商品100萬件，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。該商品系甲公司于2012年1月10日銷售的，售價(jià)為100萬元，產(chǎn)品的成本為60萬元，款項(xiàng)尚未收到。甲公司于當(dāng)日收到商品并驗(yàn)收入庫，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。假設(shè)稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的銷售退回，可以對應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他資料，回答下列第(1)題至第(4)題。(1)根據(jù)資料(1)，甲公司的下列會計(jì)處理，不

47、正確的是( )。A.在2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)告中減少已經(jīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債B.調(diào)減2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表中貨幣資金項(xiàng)目的金額C.調(diào)減2012年度貨幣資金項(xiàng)目的金額D.在2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)告中調(diào)整增加其他應(yīng)付款科目的金額(2)根據(jù)資料(2)和資料(3)，下列說法中正確的是( )。A.甲公司收到的增值稅出口退稅屬于政府補(bǔ)助的一種B.甲公司收到的出口退稅會增加2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告中貨幣資金項(xiàng)目的金額C.支付的罰款會減少2011年度的凈利潤的金額為200萬元D.支付的罰款不會減少2011年度的凈利潤(3)根據(jù)資料(4)，下列說法中不正確的是( )。A.該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)B.該項(xiàng)會計(jì)差錯(cuò)更正對2

48、011年度利潤總額的影響金額是80萬元C.該項(xiàng)會計(jì)差錯(cuò)更正對2011年度凈利潤的影響金額是60萬元D.該項(xiàng)會計(jì)差錯(cuò)不應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行處理(4)根據(jù)資料(5)，下列說法中正確的是( )。A.該項(xiàng)銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)B.該項(xiàng)銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)C.該項(xiàng)銷售退回應(yīng)當(dāng)減少2011年度的應(yīng)收賬款D.該項(xiàng)銷售退回應(yīng)當(dāng)減少2012年1月份的銷售收入和銷售成本4.甲公司在2010年1月1日認(rèn)為當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)市場成熟，遂將其所有的投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。但是該公司在2011年2月1日對2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公

49、司的投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式是不成立的。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的原價(jià)是1 000萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬元，預(yù)計(jì)使用年限是10年，轉(zhuǎn)換時(shí)已經(jīng)使用2年，轉(zhuǎn)換前采用年限平均法計(jì)提折舊，轉(zhuǎn)換時(shí)的公允價(jià)值是850萬元，2010年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為830萬元。甲公司2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對外報(bào)出日為2011年3月15日，適用的所得稅稅率為25%，所得稅匯算清繳日為2011年4月30日。假定稅法規(guī)定與甲公司原來的會計(jì)政策相同。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。(1)投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，下列

50、說法中正確的是( )。A.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換屬于會計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理B.投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該項(xiàng)資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值C.投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該項(xiàng)資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值D.投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與其原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入到公允價(jià)值變動損益(2)對于該項(xiàng)會計(jì)差錯(cuò)更正，下列說法中正確的是( )。A.應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，并對2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)數(shù)字進(jìn)行調(diào)整B.應(yīng)當(dāng)作為2011年度當(dāng)期的會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理C.該事項(xiàng)需要對企業(yè)的應(yīng)納稅所得

51、額進(jìn)行調(diào)整D.該事項(xiàng)不需要對2010年的財(cái)務(wù)報(bào)表中的年初數(shù)及本年數(shù)進(jìn)行調(diào)整(3)下列關(guān)于該項(xiàng)會計(jì)差錯(cuò)對2010年度資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年末數(shù)的調(diào)整，說法正確的是( )。A.調(diào)減投資性房地產(chǎn)120萬元B.調(diào)減遞延所得稅負(fù)債25萬元C.調(diào)減遞延所得稅負(fù)債17.5萬元D.調(diào)減資本公積22.5萬元5.云南公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%，適用的所得稅稅率是25%。其2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日為2012年4月30日，所得稅的匯算清繳日為2012年3月31日。2011年12月31日，已經(jīng)進(jìn)行了所得稅的有關(guān)計(jì)算。2012年2月10日注冊會計(jì)師在對2011年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)下列交易

52、或事項(xiàng)：(1)2011年5月5日，云南公司與長江公司簽訂了購貨協(xié)議，協(xié)議約定云南公司需要在2012年2月底前銷售給長江公司A產(chǎn)品10萬件，每件售價(jià)100元，如果云南公司不按時(shí)交貨，需要按照售價(jià)的20%支付違約金。2011年12月31日，云南公司庫存A產(chǎn)品20萬件，每件成本是120元，當(dāng)日A產(chǎn)品的市場售價(jià)是每件80元。云南公司在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)了200萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。假定稅法規(guī)定，商品在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。(2)2011年9月云南公司從證券市場上購入了100萬股甲公司股票作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，支付價(jià)款300萬元，另支付交易費(fèi)用15萬元。期末股票的公允價(jià)值每股4.5元，

53、云南公司所做的處理是：借：交易性金融資產(chǎn)成本 315貸：銀行存款 315借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 135貸：資本公積其他資本公積 135假定稅法規(guī)定，資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)在資產(chǎn)處置時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。(1)根據(jù)資料(1)，下列說法中正確的是( )。A.待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同，不屬于或有事項(xiàng)B.當(dāng)存在標(biāo)的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試C.無論是否存在標(biāo)的資產(chǎn)，均應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債D.在對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的實(shí)際市場售價(jià)為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)減值金額(2)根據(jù)資料(2)，下

54、列說法中正確的是( )。A.交易性金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際支付價(jià)款和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值B.交易性金融資產(chǎn)在持有期間應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動應(yīng)當(dāng)記入“資本公積其他資本公積”科目C.交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動應(yīng)當(dāng)記入“公允價(jià)值變動損益”科目D.交易性金融資產(chǎn)在處置時(shí)，應(yīng)當(dāng)將收到的價(jià)款與該資產(chǎn)的原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入到投資收益，不用結(jié)轉(zhuǎn)該資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動損益(3)針對上述會計(jì)差錯(cuò)更正對2011年度資產(chǎn)負(fù)債表的影響，下列說法中不正確的是( )。A.調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目200萬元B.調(diào)減交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目15萬元C.調(diào)減資本公積135

55、萬元D.調(diào)減存貨項(xiàng)目600萬元6.M公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%，2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日為2012年的4月10日。2011年M公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元。2012年2月15日，董事會做出利潤分配方案：按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，分派現(xiàn)金股利200萬元。甲公司據(jù)此做出了相應(yīng)的會計(jì)處理，調(diào)整了2011年報(bào)表的相關(guān)數(shù)字。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(1)下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說法中正確的是( )。A.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)B.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的企業(yè)合并不屬于

56、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)C.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間董事會做出的利潤分配方案不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)D.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期會計(jì)差錯(cuò)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)(2)該項(xiàng)會計(jì)差錯(cuò)在更正時(shí)，對2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表造成的影響中，下列說法不正確的是( )。A.調(diào)減應(yīng)付股利200萬元B.調(diào)增未分配利潤300萬元C.調(diào)增未分配利潤200萬元D.不需要調(diào)整盈余公積項(xiàng)目7.某公司在其年度資產(chǎn)負(fù)債表日次日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于調(diào)整事項(xiàng)的是( )。A.收到報(bào)告年度的增值稅出口退稅款項(xiàng)B.因報(bào)告年度發(fā)生違約經(jīng)營被有關(guān)部門罰款200萬元C.對報(bào)告年度的工程完工進(jìn)度做了修改，增加了營業(yè)收入200萬元D.

57、以一批產(chǎn)品抵償報(bào)告年度所形成的債務(wù)50萬元8.F公司2012年3月1日發(fā)現(xiàn)2011年6月15日一項(xiàng)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用固定資產(chǎn)尚未轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算，截止此時(shí)，該公司2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出，下列關(guān)于該調(diào)整事項(xiàng)的相關(guān)會計(jì)處理，正確的是( )。A.登記固定資產(chǎn)及以前年度損益調(diào)整等相關(guān)項(xiàng)目，調(diào)整2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目年末余額、本年數(shù)，調(diào)整2012年3月報(bào)表年初余額B.登記2012年3月的固定資產(chǎn)及折舊費(fèi)用等相關(guān)科目，調(diào)整2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初余額和上期金額C.作為2012年3月當(dāng)期會計(jì)差錯(cuò)更正處理D.登記固定資產(chǎn)、以前年度損益調(diào)整等相關(guān)項(xiàng)目，調(diào)整2011

58、年報(bào)表年初余額和上期金額9.乙公司在其資產(chǎn)負(fù)債表日次日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的各事項(xiàng)中，不應(yīng)當(dāng)對報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額進(jìn)行調(diào)整的是( )。A.董事會做出報(bào)告年度的分配現(xiàn)金股利和股票股利的利潤分配方案B.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度嚴(yán)重的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為C.盤盈固定資產(chǎn)D.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間債務(wù)人宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)全部無法收回二、多項(xiàng)選擇題1.下列事項(xiàng)中屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有( )。A.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)了報(bào)告期間嚴(yán)重的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為B.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)了報(bào)告期間的會計(jì)差錯(cuò)C.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生了報(bào)告期間銷售的商品的退回D.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)行債券E

59、.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)行股票2.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的下列事項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)的有( )。A.因發(fā)生自然災(zāi)害，導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)廠房及部分存貨發(fā)生嚴(yán)重毀損B.處置子公司C.報(bào)告年度發(fā)生的訴訟案件在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間結(jié)案D.稅收政策發(fā)生了嚴(yán)重變化E.有證據(jù)表明，企業(yè)在報(bào)告年度購入的某項(xiàng)金融資產(chǎn)的分類錯(cuò)誤，且金額重大3.甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日次日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有( )。A.發(fā)生重大承諾B.由于市場因素，該公司的一些固定資產(chǎn)的市場價(jià)格發(fā)生了重大變化C.對其聯(lián)營企業(yè)增加投資，導(dǎo)致控股權(quán)比例超過了50%，能夠控制該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動D.資產(chǎn)負(fù)債表日之

60、前就已經(jīng)存在的訴訟案件結(jié)案E.有證據(jù)表明，資產(chǎn)負(fù)債表日對某項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值的金額錯(cuò)誤4.W公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有( )。A.發(fā)生的重大仲裁B.發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊C.發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會計(jì)差錯(cuò)D.日后期間發(fā)生的自然災(zāi)害導(dǎo)致存貨發(fā)生嚴(yán)重毀損E.日后期間處置子公司5.A公司2010年財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日為2011年3月1日，所得稅的匯算清繳日為2011年3月31日，適用的所得稅稅率為25%，按照凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。相關(guān)部門于2011年2月15日發(fā)現(xiàn)A公司以尚未辦理竣工結(jié)算為由沒有將2010年6月已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算。