控制權(quán)取得日后的合并報(bào)表習(xí)題及參考答案

1、習(xí)題12-1（一）【資料】207年1月1日B公司收購了C公司90%的股權(quán)，支付銀行存款2100萬元。B公司以前沒有持有C公司任何股份。該合并為非同一控制下控股合并。在合并過程中，B公司還另外支付與合并直接相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用20萬元。假定B公司20X7年年初未分配利潤為300萬元。20X7年3月3日C公司發(fā)放上一年已宣告現(xiàn)金股利100萬元，20X7年實(shí)現(xiàn)凈利潤1600萬元，提取盈余公積160萬元，年末未分配利潤1740萬元。另外，假定存貨在207年售出，固定資產(chǎn)按直線法分10年計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)按直線法分10年進(jìn)行攤銷，應(yīng)付債券折價(jià)按直線法分5年攤銷。B公司和C公司在207年1月1日的

2、資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)見表1。表1 B公司和C公司資產(chǎn)負(fù)債表 207年1月1日 單位：萬元項(xiàng)目B公司賬面價(jià)值C公司賬面價(jià)值C公司公允價(jià)值貨幣資金2800100100應(yīng)收賬款100400400存貨200500600固定資產(chǎn)140016001700無形資產(chǎn)100200150資產(chǎn)總計(jì)460028002950短期借款400300300應(yīng)付賬款200100100長期借款400100100應(yīng)付債券100150負(fù)債合計(jì)1000600650股本28001600資本公積300200盈余公積100100未分配利潤400300所有者權(quán)益合計(jì)36002200負(fù)債與所有者權(quán)益總計(jì)46002800【要求】1. 編制購買日后B公司

3、對C公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄；2. 編制207年B公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿上的相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。1. 根據(jù)上述資料，對購買日后B公司長期股權(quán)投資的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并編制207年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。分析步驟：1購買日后P公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本核算。（1）20X7年3月3日，B公司記錄來自C公司的現(xiàn)金股利90萬元（10090），作為投資成本的收回，做如下分錄（單位：萬元）：借：銀行存款 90 貸：投資收益 90（2）20X7年末，成本法下B公司對C公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤不作賬務(wù)處理。2購買日后（20X7年度），B公司編制的相關(guān)調(diào)整和抵銷分

4、錄在復(fù)雜權(quán)益法下，母公司來自子公司的投資收益應(yīng)根據(jù)子公司在購買日的公允價(jià)值計(jì)算?？刂茩?quán)取得日所發(fā)生的子公司資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目高估或低估的金額，母公司應(yīng)分期攤銷，調(diào)整子公司各期的凈利潤，母公司按調(diào)整后的子公司的凈利潤，作為確認(rèn)投資收益、調(diào)整對子公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的依據(jù)。假定按照準(zhǔn)則的規(guī)定，B公司于年末對購買C公司所記錄的商譽(yù)進(jìn)行了減值測試，發(fā)現(xiàn)沒有發(fā)生減值。另外，假定P公司和C公司20X7年沒有發(fā)生集團(tuán)內(nèi)部交易。進(jìn)一步假定合并價(jià)差的分配與攤銷如下表所示：表2 20X7年B公司合并價(jià)差的分配與攤銷 單位：萬元項(xiàng)目假設(shè)總額第1年第2年存貨（低估）先進(jìn)先出（已全部銷售）100100固定資產(chǎn)（低估）1

5、0年，直線法折舊10010無形資產(chǎn)（高估）10年，直線法折舊（50）（5）商譽(yù)（新）年度減值測試 500應(yīng)付債券（低估）5年，按直線法攤銷（50）（10）合計(jì) 150 95其中，商譽(yù)=2100+20-（2950-650）90=50 合并價(jià)差=2120-220090+（2950-650-2200）10=150則20X7年C公司凈利潤的調(diào)整與分配的計(jì)算如表3所示：表3 20X7年C公司凈利潤的調(diào)整與分配 單位：萬元C公司調(diào)整前凈利潤 1600調(diào)整：合并價(jià)差的攤銷固定資產(chǎn)低估的折舊費(fèi)用 （10）存貨低估 （100）應(yīng)付債券折價(jià)的攤銷 10C公司調(diào)整后凈利潤 1500B公司的份額（150090） 13

6、50少數(shù)股東收益（150010） 150根據(jù)表3，20X7年末，B公司如果采用復(fù)雜權(quán)益法，應(yīng)記錄來自C公司的投資收益為1350萬元，同時(shí)增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。復(fù)雜權(quán)益法下，20X7年末B公司對C公司投資的余額為3380萬元（2120-90+1350）。20X7年末少數(shù)股東權(quán)益的金額為370萬元（230010%+150-10）因此，在工作底稿上應(yīng)編制如下調(diào)整與抵銷分錄：（1）將成本法調(diào)整為復(fù)雜權(quán)益法。借：長期股權(quán)投資C公司 1350 貸: 投資收益 1350（2）抵銷子公司C公司向母公司B公司分配的股利。借：投資收益 90 少數(shù)股東權(quán)益 10 貸：對股東的分配 100（3）抵銷母公司確認(rèn)的

7、來自子公司的投資收益。借：投資收益 1350 貸：長期股權(quán)投資C公司 1350（4）消除C公司20X7年度提取的盈余公積。借：盈余公積 160 貸：提取盈余公積 160（5）將母公司B公司對子公司C公司的長期股權(quán)投資同子公司的年初所有者權(quán)益抵銷。借：股本普通股 1600資本公積 200盈余公積 100年初未分配利潤 300合并價(jià)差 150貸：長期股權(quán)投資C公司 2120 少數(shù)股東權(quán)益 230（6）沖銷合并價(jià)差，將C公司各資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。借：固定資產(chǎn) 100營業(yè)成本 100商譽(yù)（新） 50貸：應(yīng)付債券 50無形資產(chǎn) 50合并價(jià)差 150（7）調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債高估和低估數(shù)對20X

8、7年度的影響。（7A）借：管理費(fèi)用 10 貸：累計(jì)折舊 10（7B）借：無形資產(chǎn) 5 貸：管理費(fèi)用 5（7C）借：應(yīng)付債券 10 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10(8)在合并利潤表上，少數(shù)股東損益應(yīng)該以少數(shù)股東在調(diào)整后的子公司凈利潤中所占的份額150萬元列示。借：少數(shù)股東凈利潤 150 貸：少數(shù)股東權(quán)益 150習(xí)題12-2（二）【資料】A公司持有B公司100%的股權(quán)，持有C公司100%的股權(quán)。207年1月1日，B公司以1000萬元銀行存款收購了C公司90%的股份。B公司和C公司在207年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)見表2。表2 B公司資產(chǎn)負(fù)債表 207年1月1日 單位：萬元項(xiàng)目B公司賬面價(jià)值C公司賬面價(jià)值C公司

9、公允價(jià)值貨幣資金600100100應(yīng)收賬款1000200200交易性金融資產(chǎn)800存貨2000100200固定資產(chǎn)8000800900無形資產(chǎn)200150資產(chǎn)總計(jì)1240014001550短期借款400200200應(yīng)付賬款800200200應(yīng)付債券40010050負(fù)債合計(jì)1600500450股本8000500資本公積1000100盈余公積1000100未分配利潤800200所有者權(quán)益合計(jì)10800900負(fù)債與所有者權(quán)益總計(jì)124001400【要求】1編制購買日后B公司對C公司長期股權(quán)投資的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；2編制207年B公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。權(quán)益結(jié)合法的處理：1. 根據(jù)上述資料，

10、對購買日后B公司長期股權(quán)投資的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并編制207年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。分析步驟：1購買日后P公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。（1）20X7年3月3日，B公司記錄來自C公司的現(xiàn)金股利90萬元（10090），作為投資成本的收回，做如下分錄（單位：萬元）：借：銀行存款 90 貸：投資收益 90（2）20X7年末，成本法下B公司對C公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤不作賬務(wù)處理。2購買日后（20X7年度），B公司編制的相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄在工作底稿上應(yīng)編制如下調(diào)整與抵銷分錄：（1）將成本法調(diào)整為復(fù)雜權(quán)益法。借：長期股權(quán)投資C公司 900 貸: 投資收益 900（2）抵銷子公司C公司向母公司B公司分配的股利。借：投資收益 90 少數(shù)股東權(quán)益 10 貸：對股東的分配 100（3）抵銷母公司確認(rèn)的來自子公司的投資收益。借：投資收益 900 貸：長期股權(quán)投資C公司 900（4）消除C公司20X7年度提取的盈余公積。借：盈余公積 100 貸：提取盈余公積 100（