企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)理論與案例分析6會(huì)計(jì)核算組織程序的設(shè)計(jì)[精品ppt課件]

1、1教學(xué)課時(shí)安排章節(jié)名稱課時(shí)章節(jié)名稱課時(shí)1總論6會(huì)計(jì)核算組織程序的設(shè)計(jì)2會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和崗位職責(zé)設(shè)計(jì)7定期匯總和結(jié)賬工作的設(shè)計(jì)3會(huì)計(jì)憑證的設(shè)計(jì)8財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)4會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)9主要業(yè)務(wù)處理程序和相關(guān)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)5會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)計(jì)合計(jì)2第六章 會(huì)計(jì)核算組織程序的設(shè)計(jì)1，會(huì)計(jì)核算組織程序設(shè)計(jì)的意義、要求和步驟；2，記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)；3，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)；4，科目匯總表核算組織程序的設(shè)計(jì)；5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)；6，日記總賬核算組織程序的設(shè)計(jì)；7，通用日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)；8，案例及其點(diǎn)評(píng)。31，會(huì)計(jì)核算組織程序設(shè)計(jì)的意義、要求和步驟會(huì)計(jì)核算組織程序：P1

2、67是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表三者相結(jié)合的方式，也稱之為會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序或會(huì)計(jì)核算形式，即從收集和審核原始憑證，填制記賬憑證，登記賬簿，一直到編制會(huì)計(jì)報(bào)表的整個(gè)賬務(wù)處理過程中所采用的技術(shù)方法。如確定會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿的種類，格式；確定會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿直接的聯(lián)系方法；確定會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表之間的聯(lián)系方法；確定由收集和審核原始憑證，填制記賬憑證、登記賬簿，到編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作程序和方法。41，會(huì)計(jì)核算組織程序設(shè)計(jì)的意義、要求和步驟一、確定會(huì)計(jì)核算組織程序的意義：P1671，有利于會(huì)計(jì)核算工作程序的規(guī)范化，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。2，有利于保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，提高會(huì)計(jì)信息的可信度。3，有利于減

3、少不必要的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)，提高會(huì)計(jì)核算工作效率。51，會(huì)計(jì)核算組織程序設(shè)計(jì)的意義、要求和步驟二、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算組織程序的基本要求：P1701，能夠適應(yīng)會(huì)計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、規(guī)模大小和業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)情況，有利于會(huì)計(jì)核算的分工與匯總。2，各種會(huì)計(jì)資料必須協(xié)調(diào)一致，以便提供正確、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息。3，有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)資料的檢查和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。4，能夠全面、系統(tǒng)、公允和及時(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況。5，有利于簡(jiǎn)化核算手續(xù)，提高核算工作效率，節(jié)約核算費(fèi)用。61，會(huì)計(jì)核算組織程序設(shè)計(jì)的意義、要求和步驟三、會(huì)計(jì)核算組織程序的設(shè)計(jì)步驟：P171對(duì)于會(huì)計(jì)核算組織程序的設(shè)計(jì)，可以采取下列兩種不同的設(shè)計(jì)方式：1，先進(jìn)行總體框架設(shè)

4、計(jì)，然后逐項(xiàng)進(jìn)行具體設(shè)計(jì)。（1）確定企業(yè)會(huì)計(jì)核算組織程序的基本類型和框架；（2）逐項(xiàng)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表體系、賬簿體系和會(huì)計(jì)憑證體系，以及報(bào)表、賬簿和憑證之間的相互聯(lián)系方式；（3）通過試行和修改，使它們成為一個(gè)完整的體系。71，會(huì)計(jì)核算組織程序設(shè)計(jì)的意義、要求和步驟1，先逐項(xiàng)進(jìn)行具體設(shè)計(jì)，然后通過分析、調(diào)整、優(yōu)化和測(cè)試，使其成為一個(gè)有機(jī)整體。（1）設(shè)計(jì)各種原始憑證；（2）設(shè)計(jì)記賬憑證和各種會(huì)計(jì)賬簿；（3）將憑證和賬簿進(jìn)行有機(jī)組合，確定它們之間的聯(lián)系方式和工作程序；（4）通過試行和修改，使其成為一個(gè)有機(jī)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算組織。81，會(huì)計(jì)核算組織程序設(shè)計(jì)的意義、要求和步驟四、會(huì)計(jì)核算組織程序的基本模式：P17

5、1按過賬的直接依據(jù)的不同，企業(yè)采用的核算組織程序主要有以下八種基本模式：1、記賬憑證核算組織程序 ； 2、匯總記賬憑證核算組織程序3、科目匯總表核算組織程序4、多欄式日記賬核算組織程序（即多欄式特種日記賬核算組織程序）； 5、日記總賬核算組織程序； 6、通用日記賬核算組織程序（包括二欄式通用日記賬核算組織程序和多欄式通用日記賬核算組織程序）；7、三欄式特種日記賬核算組織程序；8、憑單日記賬核算組織程序。 以上六種會(huì)計(jì)核算形式有很多相同點(diǎn)，其主要區(qū)別，即各自的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在登記總賬的依據(jù)和方法不同。92，記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)一、記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)：P1721，記賬憑證處理程序：是指

6、對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，先以原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬戶的一種會(huì)計(jì)處理程序。 記賬憑證核算組織程序是會(huì)計(jì)核算中的最基本的一種核算組織程序，其他核算組織程序都是在此基礎(chǔ)上演變發(fā)展而成的。2，特點(diǎn)：直接根據(jù)各種記賬憑證，逐筆登記總賬。102，記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)二、憑證和賬簿的協(xié)調(diào)設(shè)計(jì)：P172采用記賬憑證核算程序，可設(shè)置通用記賬憑證，也可設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種專用憑證。一般設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬。現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總分類賬均可用三欄式；明細(xì)分類賬可根據(jù)需要用三欄式或數(shù)量金額式、多欄式，記賬憑證可用一種通用

7、格式，也可將收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證同時(shí)應(yīng)用。在這種核算形式下，總分類賬一般是按戶設(shè)頁。11記賬憑證處理程序下記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的種類與格式記賬憑證通用記賬憑證專用記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證賬 簿明細(xì)賬總賬（三欄式）日記賬（三欄式）三欄式數(shù)量金額式多欄式2，記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)122，記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)三、賬務(wù)處理程序：P173132，記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)記賬憑證組織核算程序的記賬程序與方法按照以下步驟設(shè)計(jì)：（1）根據(jù)各種原始憑證編制原始憑證匯總表，并據(jù)以編制記賬憑證；（2）根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記日記賬和銀行存款日記賬；（3）根據(jù)原始憑證（或原始

8、憑證匯總表）或記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬；（4）根據(jù)各種記賬憑證登記總分類賬；（5）定期將總分類賬與日記賬、明細(xì)賬相核對(duì)；（6）期末根據(jù)總賬和明細(xì)分類賬的有關(guān)記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表。142，記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)四、記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍：P173（一）記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn) 1優(yōu)點(diǎn) （1）在記賬憑證上能夠清晰的反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 （2）在總分類賬上能夠比較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。 （3）總分類賬登記方法簡(jiǎn)單，易于掌握。 2. 缺點(diǎn) （1）總分類賬登記工作量過大。 （2）賬頁耗用多，預(yù)留賬頁多少難以把握。（二）記賬憑證核算組織程序的適用范圍 一般只適用于規(guī)模較小

9、、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量比較少、會(huì)計(jì)憑證不多的會(huì)計(jì)主體。153，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)一、匯總記賬憑證核算組織程序的特點(diǎn)：P1741，匯總記賬憑證核算組織程序：是指根據(jù)各種記賬憑證先定期匯總編制匯總記賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬，并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表的一種賬務(wù)處理程序。匯總記賬憑證核算組織程序是記賬憑證核算組織程序的演變和發(fā)展。2，特點(diǎn)：先定期的根據(jù)各種記賬憑證編匯總記賬憑證，然后，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬的核算組織程序。163，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)二、憑證和賬簿的協(xié)調(diào)設(shè)計(jì)：P174在匯總記賬憑證核算程序下，除了設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還應(yīng)設(shè)置匯總收款憑證、匯總付

10、款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，作為登記總賬的依據(jù)?，F(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬的設(shè)置與記賬憑證核算程序和科目匯總表的核算程序相同。17匯總記賬憑證處理程序下記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的種類與格式記賬憑證專用記賬憑證匯總記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證賬 簿明細(xì)賬總賬（三欄式）日記賬（三欄式）三欄式數(shù)量金額式多欄式匯總收款憑證匯總付款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證3，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)183，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)三、匯總記賬憑證的編制方法：193，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)匯總記賬憑證須分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種，并分別根據(jù)收款、付款、轉(zhuǎn)賬三種記賬

11、憑證匯總填制。匯總記賬憑證要定期填制，間隔天數(shù)視業(yè)務(wù)量多少而定，一般為每隔5天或10天，每月匯總編制一張，月終結(jié)出合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。203，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)（一）匯總收款憑證的編制方法：P174匯總收款憑證（簡(jiǎn)稱匯收憑證）：是指按“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的借方設(shè)置，并按與“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”賬戶相對(duì)應(yīng)的貸方賬戶歸類匯總的一種匯總憑證。它是根據(jù)一定時(shí)期的內(nèi)的現(xiàn)收、銀收憑證匯總而成。213，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)匯總收款憑證編制方法：P1751，根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的所有現(xiàn)金或銀行存款的收款憑證，按其對(duì)應(yīng)的貸方科目進(jìn)行歸類，定期（一般可每隔5天、10天或者15天）

12、計(jì)算出每一個(gè)貸方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，并據(jù)此填入?yún)R總收款憑證中。2，月終時(shí)，再在匯總收款憑證中計(jì)算出每個(gè)貸方科目的合計(jì)數(shù)，并據(jù)此登記總分類賬，即根據(jù)匯總收款憑證的合計(jì)數(shù)，記入總賬中“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的借方，以及有關(guān)科目的貸方。222.匯總記賬憑證的編制方法 1）匯總收款憑證的編制方法 基本方法：按借方科目（現(xiàn)金、銀行存款）設(shè)置，按它們相應(yīng)的貸方科目定期（按旬等）匯總，計(jì)算出每一個(gè)貸方科目合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總收款憑證中。 匯總收款憑證 借方科目：現(xiàn) 金 金 額 總賬頁數(shù) 貸方科目 1 - 10日憑證 11-20日憑證 21-30日憑證 1號(hào)6號(hào) 7號(hào)10號(hào) 11號(hào)15號(hào) 其他應(yīng)收款 180 32

13、0 400 900 其他業(yè)務(wù)收入 2 700 2 700 應(yīng)收賬款 200 200 合 計(jì) 3 080 320 400 3 800例：某企業(yè)某月110日發(fā)生如下現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，收款憑證上的分錄為：按借方科目設(shè)置現(xiàn)收1借：現(xiàn)金 150 貸：其他應(yīng)收款 150 現(xiàn)收5借：現(xiàn)金 200 貸：應(yīng)收賬款 200現(xiàn)收4借：現(xiàn)金 30 貸：其他應(yīng)收款 30現(xiàn)收3借：現(xiàn)金 300 貸：其他業(yè)務(wù)收入 300現(xiàn)收2借：現(xiàn)金 2 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000現(xiàn)收6借：現(xiàn)金 400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 400按貸方科目匯總月終合計(jì)記入總賬合計(jì) 借方 貸方23 注意事項(xiàng)：為了便于匯總收款憑證，在編制收款憑證的分錄時(shí)

14、，分錄形式最好是一借一貸、一借多貸，不要多借一貸或多借多貸。 多借一貸分錄： 借：現(xiàn)金 1 000 借：銀行存款 2 000 貸：應(yīng)收賬款 3 000多借多貸分錄： 借：現(xiàn)金 800 借：銀行存款 4 000 貸：應(yīng)收賬款 2 800 貸：其他應(yīng)收款 2 000 匯總收款憑證時(shí)，收款憑證被反復(fù)使用，容易出錯(cuò)；賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系不夠清晰。 在編制匯總收款憑證時(shí)，收款憑證會(huì)被反復(fù)使用，容易出錯(cuò)。243，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)（二）匯總付款憑證的編制方法：P175 匯總付款憑證（簡(jiǎn)稱匯付憑證）是指按“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的貸方設(shè)置，并按與“現(xiàn)金”“銀行存款”賬戶相對(duì)應(yīng)的借方賬戶歸類匯總的

15、一種匯總憑證。它是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)付、銀付憑證匯總而成的。253，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)匯總付款憑證編制方法：P1751，根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的所有現(xiàn)金或銀行存款的付款憑證，按其對(duì)應(yīng)的借方科目進(jìn)行歸類，定期（一般可每隔5天、10天或者15天）計(jì)算出每一個(gè)借方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，并據(jù)此填入?yún)R總收款憑證中。2，月終時(shí)，再在匯總收款憑證中計(jì)算出每個(gè)借方科目的合計(jì)數(shù)，并據(jù)此登記總分類賬，即根據(jù)匯總付款憑證的合計(jì)數(shù)，記入總賬中“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的貸方，以及有關(guān)科目的借方。26 2）匯總付款憑證的編制方法 基本方法：按貸方科目（現(xiàn)金、銀行存款）設(shè)置，按它們相應(yīng)的借方科目定期（按旬等）匯總，計(jì)算出每

16、一個(gè)借方科目合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總付款憑證中。 匯總付款憑證 貸方科目：銀行存款 金 額 總賬頁數(shù) 貸方科目 1 - 10日憑證 11-20日憑證 21-30日憑證 1號(hào)6號(hào) 7號(hào)9號(hào) 10號(hào)14號(hào) 應(yīng)付賬款 11 500 2 500 6 000 20 000 固定資產(chǎn) 53 200 53 200 現(xiàn)金 3 000 3 000 應(yīng)交稅金 4 000 4 000 合 計(jì) 71 700 2 500 6 000 80 200例：某企業(yè)某月110日發(fā)生如下現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，收款憑證上的分錄為：按貸方科目設(shè)置銀付1借：應(yīng)付賬款 1 500 貸：銀行存款 1 500銀付5借：應(yīng)付賬款 10 000 貸：銀行存款 1

17、0 000銀付4借：現(xiàn)金 3 000 貸：銀行存款 3 000銀付3借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：銀行存款 50 000銀付2借：應(yīng)交稅金 1 000 貸：銀行存款 1 000銀付6借：固定資產(chǎn) 3 200 貸：銀行存款 3 200按借方科目匯總月終合計(jì)記入總賬合計(jì) 借方 貸方27 3）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法 基本方法：按貸方科目（原材料、固定資產(chǎn)等）設(shè)置，按它們相應(yīng)的借方科目定期（按旬等）匯總，計(jì)算出每一個(gè)借方科目合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證中。283，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)（三）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法：P176匯總轉(zhuǎn)賬憑證（簡(jiǎn)稱匯轉(zhuǎn)憑證）是指按轉(zhuǎn)賬憑證中每一貸方科目分別設(shè)置，并按與其

18、相對(duì)應(yīng)科目的借方賬戶歸類匯總的一種匯總憑證。293，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)匯總轉(zhuǎn)賬憑證編制方法：P1761，根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的所有轉(zhuǎn)賬憑證，按其對(duì)應(yīng)的借方科目進(jìn)行歸類，定期（一般可每隔5天、10天或者15天）計(jì)算出每一個(gè)借方科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)，并據(jù)此填入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證中。2，月終時(shí)，再在匯總轉(zhuǎn)賬憑證中計(jì)算出每個(gè)借方科目的合計(jì)數(shù)，并據(jù)此登記總分類賬，即根據(jù)匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計(jì)數(shù)，記入總賬中設(shè)證科目的貸方，以及有關(guān)科目的借方。3，匯總記賬憑證中的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系應(yīng)該是一貸一借或一貸多借，不要一借多貸（更不能多借多貸）。30匯總轉(zhuǎn)賬憑證 貸方科目： 原材料 金 額 總賬頁數(shù) 借方科目 1 -10日憑證

19、11-20日憑證 21-30日憑證 1號(hào)6 號(hào) 7號(hào)10號(hào) 11號(hào)16號(hào) 生產(chǎn)成本 5 500 4 500 6 000 16 000 制造費(fèi)用 1 200 1 200 管理費(fèi)用 400 400 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 200 200 合 計(jì) 7 300 4 500 6 000 17 800 例：某企業(yè)某月110日發(fā)生如下轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)賬憑證上的分錄為：按貸方科目設(shè)置轉(zhuǎn)1借：生產(chǎn)成本 2 500 貸：原材料 2 500轉(zhuǎn)5借：管理費(fèi)用 400 貸：原材料 400轉(zhuǎn)4借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：原材料 3 000轉(zhuǎn)3借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 200 貸：原材料 200轉(zhuǎn)2借：制造費(fèi)用 1 000 貸：原材料 1 000轉(zhuǎn)6

20、借：制造費(fèi)用 200 貸：原材料 200按借方科目匯總記入總賬月終合計(jì)合 計(jì) 借方 貸方31 注意事項(xiàng)：為便于匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制，在編制收款憑證的分錄時(shí)，分錄形式最好是一借一貸、多借一貸，不要一借多貸或多借多貸。一借多貸分錄： 借：生產(chǎn)成本 10 000 貸：原材料 2 000 貸：制造費(fèi)用 8 000多借多貸分錄： 借：制造費(fèi)用 1 000 借：生產(chǎn)成本 4 000 貸：原材料 4 800 貸：材料成本差異 200 匯總轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)，轉(zhuǎn)賬憑證被反復(fù)使用，容易出錯(cuò)；賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系不夠清晰。 在編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)，轉(zhuǎn)賬憑證會(huì)被反復(fù)使用，容易出錯(cuò)。323，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)四、賬務(wù)處

21、理程序：P176匯總記賬憑證核算組織程序的記賬程序與方法的設(shè)計(jì)步驟是：（1）根據(jù)各種原始憑證編制原始憑證匯總表；（2）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證；（3）根據(jù)收款憑證和付款憑證登記原始現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證（或原始憑證匯總表）或記賬憑證及所附原始逐筆登記各種明細(xì)分類賬；（5）根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證編制匯總記賬憑證；（6）根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬；（7）按對(duì)賬要求，定期將總分類賬與日記賬、明細(xì)賬相核對(duì)；（8）期末根據(jù)總賬和明細(xì)分類賬的有關(guān)記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表。333，匯總記賬憑證核算組織程序的設(shè)計(jì)五、匯總記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺

22、點(diǎn)和適用范圍：P177（一）匯總記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn) 1優(yōu)點(diǎn) （1）在匯總記賬憑證上能夠清晰的反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 （2）可以大大減少登記總分類賬的工作量。 2缺點(diǎn) （1）定期編制匯總記賬憑證的工作量比較大。 （2）對(duì)匯總過程中可能存在的錯(cuò)誤不易發(fā)現(xiàn)。（二）匯總記賬憑證核算組織程序的適用范圍 一般只適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量比較多、專用記賬憑證也比較多的會(huì)計(jì)主體。344，科目匯總表核算組織程序的設(shè)計(jì)一、科目匯總表核算組織程序的特點(diǎn)：P1781，科目匯總表核算組織程序：是指根據(jù)各種記賬憑證先定期（或月末一次）匯總編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬，并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表的賬務(wù)

23、處理程序?？颇繀R總表核算組織程序也是記賬憑證核算組織程序的演變和發(fā)展。2，特點(diǎn)：先定期的根據(jù)各種記賬憑證編科目匯總表，然后，再根據(jù)科目匯總表登記總賬的核算組織程序。354，科目匯總表核算組織程序的設(shè)計(jì)二、憑證和賬簿的協(xié)調(diào)設(shè)計(jì)：P178采用這種核算程序，對(duì)憑證和賬簿的要求及記賬程序與記賬憑證核算程序基本相同。36科目匯總表核算組織程序下的記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的種類與格式記賬憑證通用記賬憑證專用記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證賬簿明細(xì)賬總賬（三欄式）日記賬（三欄式）三欄式數(shù)量金額式多欄式科目匯總表374，科目匯總表核算組織程序的設(shè)計(jì)三、科目匯總表的編制方法：P178384，科目匯總表核算組

24、織程序的設(shè)計(jì) 科目匯總表是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，按科目進(jìn)行歸類編制的。具體步驟為：1，匯總：根據(jù)記賬憑證匯總計(jì)算每一個(gè)總賬賬戶的借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，并將發(fā)生額填入科目匯總表的相應(yīng)欄內(nèi)。2，試算平衡：按科目匯總后，應(yīng)加總借、貸方發(fā)生額，進(jìn)行發(fā)生額試算平衡。3，匯總時(shí)間：企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小，可以按月匯總，也可以分五天、十天、半個(gè)月或一個(gè)月編制匯總。394，科目匯總表核算組織程序的設(shè)計(jì)具體來說：科目匯總表是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，按相同科目歸類，定期匯總每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額的一種匯總表。在科目匯總表內(nèi)，借方、貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)應(yīng)該相等?？颇繀R總表可以每月

25、匯總一次，其格式如表404，科目匯總表核算組織程序的設(shè)計(jì)414，科目匯總表核算組織程序的設(shè)計(jì)四、賬務(wù)處理程序：P179科目匯總表核算組織程序的記賬程序與方法的設(shè)計(jì)步驟是：（1）根據(jù)各種原始憑證編制原始憑證匯總表；根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證；（2）根據(jù)收款憑證和付款憑證賬及所附原始逐筆登記原始現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（3）根據(jù)原始憑證（或原始憑證匯總表）或記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬；（4）根據(jù)各種記賬憑證，定期編制科目匯總表；（5）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；（6）按對(duì)賬要求，定期將總分類賬與日記賬、明細(xì)賬相核對(duì)；（7）期末根據(jù)總賬和明細(xì)分類賬的有關(guān)記錄編制

26、財(cái)務(wù)報(bào)表。424，科目匯總表核算組織程序的設(shè)計(jì)五、科目匯總表核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍：P180（一）科目匯總表核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn) 1優(yōu)點(diǎn)（1）可以利用該表的匯總結(jié)果進(jìn)行賬戶發(fā)生額的試算平衡。（2）在試算平衡基礎(chǔ)上記賬能保證總分類賬登記的正確性。（3）可大大減輕登記總賬的工作量。（4）適用性比較強(qiáng)。 2缺點(diǎn)：（1）編制科目匯總表的工作量比較大。（2）科目匯總表上不能夠清晰的反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。（二）科目匯總表核算組織程序的適用范圍 不論規(guī)模大小的會(huì)計(jì)主體都可以采用。435，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)一，多欄式特種日記賬核算組織程序的特點(diǎn)：P1811，兩本多欄式特種日記賬核算組

27、織程序的特點(diǎn)：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬均采用多欄式，并根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的記錄登記總賬。但是，對(duì)于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，可以直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記總賬；也可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證定期編制轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表（填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，或填制轉(zhuǎn)賬日記賬），然后據(jù)此登記總賬。本書介紹的是該程序，即多欄是日記賬核算組織程序。445，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)2，四本多欄式特種日記賬核算組織程序的特點(diǎn)：P181現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、購貨日記賬和銷貨日記賬均采用多欄式，并根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、購貨日記賬和銷貨日記賬的記錄登記總賬。但是，對(duì)于與現(xiàn)金、銀行存款、購貨和銷貨業(yè)務(wù)無關(guān)的其他

28、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記總賬；也可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證定期編制轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表（或填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，或填制轉(zhuǎn)賬日記賬），然后據(jù)此登記總賬。455，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)二、多欄式日記賬核算組織程序的憑證和賬簿要求：P1821，設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等記賬憑證；2，設(shè)置多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬，并按收、付的對(duì)應(yīng)科目設(shè)置專欄。3，對(duì)于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，也可以同時(shí)設(shè)置轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表（或匯總轉(zhuǎn)賬憑證、或轉(zhuǎn)賬日記賬）。465，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)多欄式日記賬核算形式的憑證和賬簿設(shè)置1，憑證：必須設(shè)置收、付、轉(zhuǎn)憑證，不可使用通用憑證。2，日記賬：設(shè)置

29、多欄式日記賬，賬中必須按對(duì)應(yīng)科目開設(shè)專欄。至于多欄式轉(zhuǎn)賬日記賬，可使用轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表代替。 3，總賬：必須設(shè)置多欄式總賬，不可使用三欄式總賬。4，明細(xì)賬：三欄式、多欄式和數(shù)金式明細(xì)分類賬。475，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)三、多欄式日記賬的編制方法：P182多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，是把收入欄和支出欄分別按照對(duì)應(yīng)科目即收入的來源科目（貸方科目）和支出的用途科目（借方科目）設(shè)置若干專欄。其基本格式如下表所示：485，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)495，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì) 顯然，上表多欄式日記賬篇幅太大。因此，為了擴(kuò)大其適用范圍，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般將多欄式日

30、記賬分設(shè)成多欄式收入日記賬和多欄式支出日記賬兩本。其基本格式如下表1、表2所示： 505，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)515，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)（P184）總之，采用多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬可能以減少收、付款憑證的匯總編制手續(xù)，簡(jiǎn)化總賬登記工作；同時(shí)，可以清晰地反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，了解現(xiàn)金、銀行存款收付款項(xiàng)的來龍去脈。525，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)四、賬務(wù)處理程序：P184535，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)程序說明如下：根據(jù)原始憑證登記記賬憑證。記賬憑證通常采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的格式。根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記多欄式現(xiàn)金日記賬和

31、多欄式銀行存款日記賬，多欄式日記賬都設(shè)有對(duì)應(yīng)科目專欄，平日逐筆登記，月末，結(jié)出各科目的余額，作為登記總分類賬的依據(jù)。根據(jù)原始憑證和各種記賬憑證登記多欄式明細(xì)分類賬及其他明細(xì)分類賬。多欄式明細(xì)分類賬設(shè)有對(duì)應(yīng)科目專欄，平日逐筆登記各有關(guān)多欄式明細(xì)分類賬，月末結(jié)出各科目的余額，作為登記總分類賬的依據(jù)。其他明細(xì)分類賬根據(jù)具體情況，設(shè)置各種格式。545，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬、多欄式銀行存款日記賬、多欄式明細(xì)賬及有關(guān)轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬。為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，總分類賬根據(jù)個(gè)多欄式日記賬和明細(xì)賬中結(jié)出對(duì)應(yīng)科目的余額月末一次登記。不包括在上述多欄日記賬種的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，可根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登

32、記。根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬編制財(cái)務(wù)報(bào)表。555，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)五、多欄式特種日記賬核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍：P186（一）優(yōu)點(diǎn)：反映收、付款業(yè)務(wù)匯總的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，有利于加強(qiáng)貨幣資金的管理和調(diào)度；所有總賬科目都集中在一個(gè)賬頁上，便于觀察；記總賬的工作量大大簡(jiǎn)少。（二）缺點(diǎn)：當(dāng)使用總賬科目較多時(shí)，多欄式日記賬的賬頁較寬，不便于記賬；增加了轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)登記或匯總的工作量；不能反映轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的賬戶匯總對(duì)應(yīng)關(guān)系；記總賬的工作量集中在月末進(jìn)行，平時(shí)不能登記。（三）適用范圍：一般適用于使用會(huì)計(jì)科目較少，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)主體。566，日記總賬核算組織程序的設(shè)計(jì)日記總賬是一種兼有序時(shí)

33、記錄和總分類記錄雙重功能的聯(lián)合賬簿。是將全部科目都集中設(shè)置在一張賬頁上，以記賬憑證為依據(jù)，對(duì)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行序時(shí)登記，月末將每個(gè)科目借、貸方登記的數(shù)字分別合計(jì)，并計(jì)算出每個(gè)科目的月末余額。576，日記總賬核算組織程序的設(shè)計(jì)一、日記總賬核算組織程序的特點(diǎn)：P1861，日記總賬核算組織程序：是指設(shè)置日記總賬，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后所填制的各種記賬憑證直接逐筆登記日記總賬，并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表的賬務(wù)處理程序。2，特點(diǎn)：設(shè)置日記總賬，根據(jù)記賬憑證逐筆登記總賬。586，日記總賬核算組織程序的設(shè)計(jì)二、憑證和賬簿的協(xié)調(diào)設(shè)計(jì)：P186在日記總賬核算組織程序下采用的會(huì)計(jì)憑證主要是各種專用記賬憑證，即收款憑證、

34、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可采用通用記賬憑證。采用的日記賬、明細(xì)分類賬和會(huì)計(jì)報(bào)表與其他會(huì)計(jì)核算組織程序基本相同，所不同的是：在這種核算組織程序下需要專門設(shè)置日記總賬。59日記總賬的基本格式606，日記總賬核算組織程序的設(shè)計(jì)日記總賬的登記方法是：P187分別根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證逐日逐筆登記日記總賬，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的各個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，都應(yīng)分別登記在同一行的不同科目的借方欄和貸方欄內(nèi)，并將借貸發(fā)生額合計(jì)數(shù)記載“發(fā)生額”欄內(nèi)。月終，分別結(jié)出各欄的合計(jì)數(shù)，計(jì)算出各科目的月末借方或貸方余額，進(jìn)行賬簿記錄的核對(duì)工作。它要核對(duì)“發(fā)生額”欄內(nèi)本月合計(jì)數(shù)，與全部科目的借方發(fā)生額

35、或貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)是否相符，各科目的借方余額合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)是否相符。在日記總賬核算程序下，除需特別開設(shè)的日記總賬外，與上述核算程序中的其他設(shè)置相同。616，日記總賬核算組織程序的設(shè)計(jì)三、賬務(wù)處理程序：P187626，日記總賬核算組織程序的設(shè)計(jì)日記總賬核算組織程序下賬務(wù)處理的程序：P187 1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，根據(jù)有關(guān)的原始憑證或原始憑證匯總表填制各種專用記賬憑證； 2根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； 3根據(jù)記賬憑證并參考原始憑證或原始憑證匯總表，逐筆登記各種明細(xì)分類賬； 4根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬； 5月末，將日記賬、明細(xì)分類賬的余額與總分類賬中相應(yīng)賬戶

36、的余額進(jìn)行核對(duì)； 6月末，根據(jù)日記總賬和明細(xì)分類賬的記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。636，日記總賬核算組織程序的設(shè)計(jì)四、日記總賬核算組織程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍：P1881優(yōu)點(diǎn) （1）可以大大簡(jiǎn)化總分類賬的登記手續(xù)。 （2）在日記總賬上能夠清晰的反映會(huì)計(jì)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 2. 缺點(diǎn) （1）登記日記總賬的工作量較大。 （2）不便于記賬分工和查閱。 3. 適用范圍 一般只適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、使用會(huì)計(jì)科目不多的會(huì)計(jì)主體。647，通用日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)一、通用日記賬核算組織程序的特點(diǎn)：P1881，通用日記賬核算組織程序：又稱普通日記賬核算組織形式。是指將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按所涉及會(huì)計(jì)科目，以分錄的形式記入日記賬，并根據(jù)日記賬中的會(huì)計(jì)分錄登記總分類賬的會(huì)計(jì)核算形式。 2，通用日記賬核算形式的特點(diǎn)是：將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按所涉及的會(huì)計(jì)科目，以分錄的形式記入通用日記賬，再根據(jù)通用日記賬的記錄登記總分類賬。 657，通用日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)二、憑證和賬簿的協(xié)調(diào)設(shè)計(jì)：P188憑證和賬簿組織通用日記賬會(huì)計(jì)核算形式與其他會(huì)計(jì)核算組織形式下的憑證和賬簿組織有較大差異。一般地，通用日記賬會(huì)計(jì)核算形式的憑證組織只包括原始憑證，而不包括記賬憑證和匯總記賬憑證；賬簿組織包括通用日記賬、總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及各種明細(xì)分類賬。 667，通用日記賬核算組織程序的設(shè)計(jì)通用日記賬