財(cái)務(wù)管理第八章(1)課件

1、第八章財(cái)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)控制第八章 財(cái)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)控制教學(xué)內(nèi)容:第一節(jié) 財(cái)務(wù)預(yù)算一 財(cái)務(wù)預(yù)算及其內(nèi)容二 利潤規(guī)劃三 現(xiàn)金預(yù)算第二節(jié) 財(cái)務(wù)控制一 財(cái)務(wù)控制及其程序二 內(nèi)部控制的內(nèi)容三 責(zé)任控制第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算 一、財(cái)務(wù)預(yù)算及內(nèi)容 財(cái)務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算總稱。財(cái)務(wù)預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)利潤表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表全面預(yù)算特種決策預(yù)算日常業(yè)務(wù)預(yù)算第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算的作用財(cái)務(wù)預(yù)算使決策目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化和定量化財(cái)務(wù)預(yù)算是總預(yù)算，其余預(yù)算是輔助預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算有助于財(cái)務(wù)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算二、利潤規(guī)劃（一）成本習(xí)性見第七章（二

2、）本量利分析本量利分析（ 簡稱為CVP分析)是成本業(yè)務(wù)量利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計(jì)模型與圖式來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會計(jì)預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。也有人將本量利分析稱為量本利分析第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算本量利關(guān)系的基本公式營業(yè)利潤=銷售收入總成本 =銷售收入變動成本固定成本貢獻(xiàn)邊際總額（Tcm）貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動成本之間的差額 。 貢獻(xiàn)邊際=銷售收入變動成本 =單位貢獻(xiàn)邊際銷售量 =銷售收入貢獻(xiàn)邊際率 =固定成本營業(yè)利潤 第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算單位貢獻(xiàn)邊際（cm）單位貢

3、獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售單價(jià)減去單位變動成本后的差額。 單位貢獻(xiàn)邊際=單價(jià)-單位變動成本 =貢獻(xiàn)邊際總額/銷售量 =銷售單價(jià)貢獻(xiàn)邊際率 第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算貢獻(xiàn)邊際率（cmR）貢獻(xiàn)邊際率是指貢獻(xiàn)邊際總額占銷售收入總額的百分比。 貢獻(xiàn)邊際率=貢獻(xiàn)邊際總額/銷售收入100% =單位貢獻(xiàn)邊際/單價(jià)100% =1變動成本率第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算變動成本率（bR）變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。 變動成本率=變動成本/銷售收入100% =單位變動成本/單價(jià)100% =1-貢獻(xiàn)邊際率 第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算【例】相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算已知：某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，單價(jià)p為10萬元/件，單位變動成本b為6萬元/件，固定成本a為40 0

4、00萬元。204年生產(chǎn)經(jīng)營能力為12 500件。要求：(1)計(jì)算全部貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)。(2)計(jì)算營業(yè)利潤。(3)計(jì)算變動成本率。(4)驗(yàn)證貢獻(xiàn)邊際率與變動成本率的關(guān)系。解：(1) 全部貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)如下：單位貢獻(xiàn)邊際(cm)pb1064(萬元/件)貢獻(xiàn)邊際(Tcm)cmx412 50050 000(萬元)貢獻(xiàn)邊際率(cmR) 100% 100%40%(2)營業(yè)利潤(P)Tcm-a50 00040 00010 000(萬元)(3)變動成本率(bR) 100% 100%60%(4)貢獻(xiàn)邊際率與變動成本率的關(guān)系驗(yàn)證：貢獻(xiàn)邊際率+變動成本率cmR+bR40%+60%1第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算盈虧平衡（保

5、本）分析的基本概念保本分析就是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時(shí)本量利關(guān)系的一種定量分析方法。 收支相等、損益平衡、不盈不虧、利潤為零 第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算保本點(diǎn)的確定保本點(diǎn)（BEP）是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的總稱。單一品種的保本點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式：一 是保本點(diǎn)銷售量，簡稱保本量，一是保本點(diǎn)銷售額，簡稱保本額 第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算單一品種保本點(diǎn)的確定方法圖解法基本等式法貢獻(xiàn)邊際法第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算圖解法（1）畫銷售收入線（2）畫總成本線（3）交叉點(diǎn)為保本點(diǎn) y0 第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算y (元)BEP銷售收入線y=px總成本線y=a+bxx (件)a x 0盈利區(qū)域虧損區(qū)域第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算基本等式法在本量利關(guān)系基本公式

6、的基礎(chǔ)上，根據(jù)保本點(diǎn)的定義，先求出保本量，再推算保本額的一種方法。 第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算已知：仍按前例資料。要求：按基本等式法計(jì)算該企業(yè)的保本點(diǎn)指標(biāo)。解：保本量（ ） 10 000(件)保本額（ ）p 1010 000100 000(萬元)第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算貢獻(xiàn)邊際法第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算已知：仍按前例資料。要求：按貢獻(xiàn)邊際法計(jì)算該企業(yè)的保本點(diǎn)指標(biāo)。解：保本量（ ） 10 000(件)保本額（ ） 100 000(萬元) 安全邊際與安全邊際率 安全邊際是指盈虧平衡點(diǎn)以上的銷售量（銷售額），它越大說明企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)的經(jīng)營就越安全。安全邊際量（額）現(xiàn)有銷售量（額）保本點(diǎn)銷售量（額）安全邊際率安全邊

7、際/現(xiàn)有銷售量（額）可導(dǎo)出：利潤安全邊際量*單位邊際利潤利潤安全邊際額*邊際利潤率銷售利潤率安全邊際率*邊際利潤率 第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算 三現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算，又稱為現(xiàn)金收支預(yù)算，是反映預(yù)算期企業(yè)全部現(xiàn)金收入和全部現(xiàn)金支出的預(yù)算?，F(xiàn)金收入現(xiàn)金支出現(xiàn)金收支差額資金的籌集與運(yùn)用 現(xiàn)金預(yù)算一、現(xiàn)金預(yù)算的編制(例見8-3) 現(xiàn)金預(yù)算的編制，是以各項(xiàng)日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算為基礎(chǔ)來反映各預(yù)算期的收入款項(xiàng)和支出款項(xiàng)。特種決策預(yù)算銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算 銷售及管理費(fèi)用預(yù)算第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入=可供使用現(xiàn)金可供使用現(xiàn)金現(xiàn)金支出=現(xiàn)金收支差額現(xiàn)金收支差額資

8、金籌集與應(yīng)用=期末現(xiàn)金余額第二節(jié)財(cái)務(wù)控制一財(cái)務(wù)控制及程序財(cái)務(wù)控制是指利用有關(guān)信息和特定手段，對企業(yè)財(cái)務(wù)活動實(shí)施影響或調(diào)節(jié)，以保證其財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)現(xiàn)的全過程。第二節(jié)財(cái)務(wù)控制（一）財(cái)務(wù)控制的原則控制目標(biāo)的合理性控制信息的準(zhǔn)確，及時(shí)性控制環(huán)境的適應(yīng)性控制手段的先進(jìn)性（二）財(cái)務(wù)控制的基本程序第二節(jié)財(cái)務(wù)控制三內(nèi)部控制的內(nèi)容（一）貨幣資金控制（二）采購與付款控制（三）銷售與收款控制（四）成本費(fèi)用控制（五）預(yù)算控制第二節(jié)財(cái)務(wù)控制 三責(zé)任控制 責(zé)任中心是指具有一定的管理權(quán)限，并承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位，是責(zé)權(quán)利結(jié)合的實(shí)體。 （一）、成本中心 （二）、利潤中心 （三）、投資中心第二節(jié)財(cái)務(wù)控制（一）、成本中

9、心成本中心的含義成本中心是指對成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。它不會形成可以用貨幣計(jì)量的收入，因而不對收入、利潤或投資負(fù)責(zé)。一般包括負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)部門、勞務(wù)提供部門以一定費(fèi)用指標(biāo)的管理部門。一般意義出發(fā)，企業(yè)內(nèi)部凡有成本發(fā)生，實(shí)施成本控制的單位，為成本中心。第二節(jié)財(cái)務(wù)控制 成本中心的特點(diǎn)1.成本中心只考評成本費(fèi)用而不考評收益。2.成本中心只對可控成本承擔(dān)責(zé)任凡是責(zé)任中心能控制其發(fā)生及其數(shù)量的成本稱為可控成本；責(zé)任中心不能控制其發(fā)生及其數(shù)量的成本稱為不可控成本?？煽爻杀颈仨毦邆湟韵滤膫€(gè)條件：（1）可以預(yù)計(jì)。（2）可以計(jì)量。（3）可以施加影響。（4）可以落實(shí)責(zé)任。第二節(jié)財(cái)務(wù)控制凡不能同時(shí)具務(wù)上述

10、四個(gè)條件的成本通常為不可控成本。某成本中心的各項(xiàng)可控成本之和即構(gòu)成該成本中心的責(zé)任成本?？煽嘏c不可控是以一個(gè)特定的責(zé)任中心和一個(gè)特定的時(shí)期作為出發(fā)點(diǎn)的，責(zé)任中心所處管理層次的高低、管理權(quán)限及控制范圍的大小和經(jīng)營期間的長短有直接關(guān)系。第二節(jié)財(cái)務(wù)控制成本中心的考核指標(biāo)成本（費(fèi)用）變動額=實(shí)際責(zé)任成本（或費(fèi)用）預(yù)算責(zé)任成本（或費(fèi)用）成本（費(fèi)用）變動率=第二節(jié)財(cái)務(wù)控制三、利潤中心利潤中心的含義利潤中心是指既對成本負(fù)責(zé),又對收入和利潤負(fù)責(zé)的區(qū)域，它具有獨(dú)立或相對獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán).如分廠、分店、分公司，一般具有獨(dú)立的收入來源或能視同為一個(gè)獨(dú)立收入的部門，具有獨(dú)立的經(jīng)營權(quán)。利潤中心的類型1.自然利

11、潤中心是指可以直接對外銷售產(chǎn)品并取得收入 利潤中心。本身直接面向市場，有產(chǎn)品銷售權(quán)、價(jià)格制定權(quán)、材料采購權(quán)和生產(chǎn)決策權(quán)。如公司內(nèi)的事業(yè)部。2.人為利潤中心是指只對內(nèi)部責(zé)任單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)取得“內(nèi)部銷售收入”的利潤中心。不直接對外銷售產(chǎn)品。第二節(jié)財(cái)務(wù)控制（四）利潤中心的考核指標(biāo)1.當(dāng)利潤中心不計(jì)算共同成本或不可控成本時(shí)。利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額=該利潤中心銷售收入總額該利潤中心可控成本總額（或變動成本總額）2.當(dāng)利潤中心計(jì)算共同成本或不可控成本。利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額=該利潤中心銷售收入總額該利潤中心變動成本總額利潤中心可控貢獻(xiàn)總額=該利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額該利潤中心可控固定成本利潤中心可控利潤總額=

12、該利潤中心可控貢獻(xiàn)總額該利潤中心不可控固定成本第二節(jié)財(cái)務(wù)控制四、投資中心投資中心的含義投資中心是指既對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。它與利潤中心的區(qū)別主要有二：一是權(quán)利不同，利潤中心沒有投資決策權(quán)。投資中心則不僅在生產(chǎn),銷售上享有較大的自主權(quán)。而且有權(quán)能相對獨(dú)立地運(yùn)用所掌握的資產(chǎn)，有權(quán)購建或處理固定資產(chǎn)。二是考核辦法不同，利潤中心業(yè)績時(shí)，不聯(lián)系投資多少或占用資產(chǎn)的多少，考核投資中心業(yè)績時(shí)，必須將所獲得的利潤與所占用的資產(chǎn)進(jìn)行比較。第二節(jié)財(cái)務(wù)控制投資中心是企業(yè)最高層次的責(zé)任中心。最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。如子公司、分公司、事業(yè)部等.成本中心一般不是獨(dú)立法人，利潤中心可以

13、是也可以不是獨(dú)立法人，投資中心一般是獨(dú)立法人。第二節(jié)財(cái)務(wù)控制投資中心的考核指標(biāo)1.投資利潤率投資利潤率=投資利潤率= =資本周轉(zhuǎn)率*銷售成本率*成本費(fèi)用利潤率第二節(jié)財(cái)務(wù)控制公式中投資額是指投資中心的總資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額，即投資中心的凈資產(chǎn)。該指標(biāo)也可成為凈資產(chǎn)利潤率為了考核總資產(chǎn)的運(yùn)用狀況,也可計(jì)算投資中心的總資產(chǎn)息稅前利潤率。投資利潤率優(yōu)點(diǎn):（1）投資利潤率能反映投資中心的綜合盈利能力。（2）投資利潤率具有橫向可比性。（3）投資利潤率可以作為選擇投資機(jī)會的依據(jù)，有利于調(diào)整資產(chǎn)的存量，優(yōu)化資源配置。（4）以投資利潤率作為評價(jià)投資中心經(jīng)營業(yè)績的尺度，可以正確引導(dǎo)投資中心的經(jīng)營管理行為，使其行為長期化。第二節(jié)財(cái)務(wù)控制投資利潤率局限性:投資利潤率無法提示投資中心的實(shí)際經(jīng)營能力;投資利潤率往往會使投資中心只顧本身利益，而放棄對整個(gè)企業(yè)有利的投資項(xiàng)目;投資利潤率的計(jì)算與資本支出的現(xiàn)金流量分析方法不一致投資利潤率的計(jì)量不全是投資中心所能