基礎(chǔ)班丁奎山66講全講義j

1、第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利?；颉咎崾尽窟@里所稱(chēng)的“職工”，主要包括三類(lèi)：一是與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有，含全職、和臨時(shí)職工；二是未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層成員、監(jiān)事會(huì)成員等；，如董事會(huì)三是在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類(lèi)似的簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的（一）短期薪酬，也屬于職工的范疇，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司。短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度

2、期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)短期帶薪缺勤保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)短期利潤(rùn)其他短期薪酬計(jì)劃（二）離職后福利離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的和福利，短期薪酬和辭退福利除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類(lèi)為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。（三）辭退福利辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。（四）其他長(zhǎng)期職工福利其他長(zhǎng)期職工福利，

3、是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)【提示 1】企業(yè)按照短期獎(jiǎng)金計(jì)劃向職工計(jì)劃等。的獎(jiǎng)金屬于短期薪酬，按長(zhǎng)期獎(jiǎng)金計(jì)劃向職工的獎(jiǎng)金屬于其他長(zhǎng)期職工福利?！咎崾?2】企業(yè)提供給職工配偶、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人的福利，屬于職工薪酬。【提示 3】企業(yè)為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、商業(yè)保險(xiǎn)屬于職工薪酬?！咎崾?4】職工出差預(yù)借的差旅費(fèi)不屬于職工薪酬?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的有（年）A.計(jì)提的職工住房公積金 B.確認(rèn)的職工短期帶薪缺勤 C.計(jì)提的職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)D.提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)）。（2015【】ABCD

4、】選項(xiàng) ABCD 均通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。二、應(yīng)付職工薪酬的科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的計(jì)提、結(jié)算、使用等情況。該科目的貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際職工薪酬的數(shù)額，包括扣還的款項(xiàng)等；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。 “應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”、“職工福利費(fèi)”、“非貨幣利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)”、“帶薪缺勤”、“利潤(rùn)計(jì)劃”、“設(shè)定提存計(jì)劃”、“設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)”、“辭退福利”等職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。三、短期薪酬的核算（一）貨幣

5、性職工薪酬1.工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象：借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)制造費(fèi)用（車(chē)間管理用（行政管理銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售在建工程（基建勞務(wù)成本（勞務(wù)）貸：應(yīng)付職工薪酬工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（2）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼時(shí)：會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼貸：存款等企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等：會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬貸：其他應(yīng)收款代墊費(fèi)職工房租等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅等【例 2-11】甲企業(yè) 2016 年 7 月份應(yīng)付工資

6、總額 693000 元，“工資費(fèi)用分配匯總表”中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)工資為 480000 元，車(chē)間管理工資為 105000 元，企業(yè)行政管理人員工資為 90600 元，專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)工資為 17400 元。要求：根據(jù)上述資料編制甲企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【】借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用用銷(xiāo)售費(fèi)用4800001050009060017400貸：應(yīng)付職工薪酬職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼693000【例 2-12】承【例 2-11】甲企業(yè)根據(jù)“工資費(fèi)用分配匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額 693000 元，其中企業(yè)代扣職工房租 32000 元、代墊職工家屬工資 653000 元。要求：編制甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄。費(fèi) 8

7、000 元，實(shí)發(fā)【】（1）向提取現(xiàn)金：借：庫(kù)存現(xiàn)金653000653000貸：存款（2）用現(xiàn)金工資：借：應(yīng)付職工薪酬工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼貸：庫(kù)存現(xiàn)金653000653000【提示】如果通過(guò)工資：借：應(yīng)付職工薪酬工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼653000653000貸：存款（3）代扣款項(xiàng)：借：應(yīng)付職工薪酬工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼貸：其他應(yīng)收款職工房租40000320008000代墊費(fèi)2.職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)，是指企業(yè)向職工提供的生活家費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等職工福利支出。補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、費(fèi)、職工異地安對(duì)于職工福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用

8、用 銷(xiāo)售費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)3.國(guó)家規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬對(duì)于國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相關(guān)負(fù)債，按照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目?！纠?2-15】承【例 2-11】甲企業(yè) 2016 年 7 月份工資總額 693000 元，“工資費(fèi)用分配匯總表”中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)工資為 480000 元，車(chē)間管理工資為

9、105000 元，企業(yè)行政管理工資為 90600 元，專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)工資為 17400 元。甲企業(yè)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，分別按照職工工資總額的 2%和 2.5%的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。要求：編制甲企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！痉治觥勘纠校簯?yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=（480000其中，工會(huì)經(jīng)費(fèi)為 13860 元、職工教育經(jīng)費(fèi)為 17325 元。）（2%+2.5%）=31185（元），應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”科目的金額=480000（2%+2.5%）=21600（元）;應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目的金額=105000（2%+2.5%）=4725（元）；應(yīng)記入“用”科目的金額=90600（2%+2.5%）=407

10、7（元）；應(yīng)記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目的金額=17400（2%+2.5%）=783（元）。【】借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用用 銷(xiāo)售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)4.短期帶薪缺勤21600472540777831386017325對(duì)于職工帶薪缺勤，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類(lèi)。如果帶薪缺勤屬于長(zhǎng)期帶薪缺勤的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為其他長(zhǎng)期職工福利處理。（1）累積帶薪缺勤累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來(lái)期間使用。【例 2-17】丁企業(yè)共有 2000 名職工，從 2016 年 1 月 1 日起，該企

11、業(yè)實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受 5 個(gè)工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)公度，超過(guò) 1 年未使用的權(quán)利作廢，在職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付；職工休年休假時(shí)，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，再?gòu)纳夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。2016 年 12 月 31 日，丁企業(yè)預(yù)計(jì) 2017 年有 1900 名職工將享受不超過(guò) 5 天的帶薪年休假，剩余 100 名職工每人將平均享受 6 天半年休假，假定這 100 名職工全部為總部經(jīng)理，該企業(yè)平均每名職工每個(gè)工作日工資為 300 元。不考慮其他相關(guān)要求：編制丁企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！痉治觥慷∑髽I(yè)在 2016 年 12 月 31 應(yīng)

12、當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的金額，即相當(dāng)于 150 天100（6.5-5）天的年休假工額 45000（150300）元?！尽拷瑁河?5000貸：應(yīng)付職工薪酬帶薪缺勤短期帶薪缺勤累積帶薪缺勤 45000（2）非累積帶薪缺勤非累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬計(jì)量以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量會(huì)計(jì)分錄借：用等（根據(jù)受益對(duì)象）貸：應(yīng)付職工薪酬帶薪缺勤短期帶薪缺勤累積帶薪缺勤【

13、提示】我國(guó)企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。企業(yè)確認(rèn)職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工 的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。（二）非貨幣性職工薪酬1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣（1）確認(rèn)時(shí)利給職工應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)分錄：借：用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用等（公允價(jià)值+銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣利（公允價(jià)值+銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（2）實(shí)際時(shí)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬給職工

14、時(shí)，應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣利”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）【例 2-18】甲公司為家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工 200 名，其中 170 名為直接參加生產(chǎn)的職工，30 名為總部管理。2016 年 12 月，甲公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為 900 元的電暖器作為春節(jié)福利給公司每名職工。該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái) 1000 元，甲公司適用的稅率為 17%。要求：編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！尽浚?）確認(rèn)時(shí)：借：生產(chǎn)成本用貸：應(yīng)付職

15、工薪酬非貨幣利234000【】本例中，應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=2001000+200100017%=234000（元）；其中，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”科目的金額=1701000+170100017%=198900（元）；應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目的金額=301000+30100017%=35100（元）。（2）實(shí)際時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品電暖器利23400020000034000180000180000（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）【】甲公司應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=2001000=200000（元）；甲公司應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=200100017%=34000（元）

16、；甲公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本=200900=180000（元）?！締?wèn)題擴(kuò)展 1】接上例，該事項(xiàng)對(duì)甲公司 2016 年 12 月份營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響？【】對(duì)甲公司 2016 年 12 月份營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180000-用 35100=-15100（元）。【問(wèn)題擴(kuò)展 2】甲公司為家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工 200 名，其中 170 名為直接參加生產(chǎn)的職工，30 名為總部管理。2016 年 12 月，甲公司以其外購(gòu)電暖器作為春節(jié)福利給公司每名職工。該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái) 1000 元，適用的要求：根據(jù)上述資料，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。稅率為 17%。【】（1）外購(gòu)時(shí)：借：

17、庫(kù)存商品234000234000貸：存款等（2）確認(rèn)時(shí)：借：生產(chǎn)成本用貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣利234000（3）實(shí)際時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣貸：庫(kù)存商品利2340002340002.將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣計(jì)折舊”科目。利”科目，并且同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣利”科目，貸記“累會(huì)計(jì)分錄：借：用生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣同時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣貸：累計(jì)折舊【應(yīng)用舉例】甲公司為總部利利經(jīng)理級(jí)別以上職

18、工提供汽車(chē)免費(fèi)使用。甲公司總部共有部門(mén)經(jīng)理以上職工 20 名，每人提供一輛桑塔納汽車(chē)免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車(chē)每月計(jì)提折舊 1000 元。要求：編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！尽拷瑁河?000020000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣同時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣貸：累計(jì)折舊利利20000200003.租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用（1）應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的職工薪酬。計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付會(huì)計(jì)分錄：借：用生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣利（2）企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用所發(fā)生的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付職工薪酬時(shí)貸：存款等【提示】難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。（關(guān)注）【應(yīng)用舉例】甲公司為總部副以上高級(jí)管理每人租賃一套住房。該公司共有副以上高級(jí)管理套 8000 元。5 名，公司為其每人租賃一套面積為 200 平方米的公寓，月為每要求：編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！尽浚?）每月確認(rèn)為職工租賃住房的非貨幣利：借：用4000040000貸