非銀行金融機構(gòu)業(yè)務(wù)核算ppt課件

1、1第10章 金融性公司業(yè)務(wù)核算 2框架構(gòu)造思索練習(xí)知識教授學(xué)習(xí)目的第 10 章 金融性公司業(yè)務(wù)核算3學(xué)習(xí)目的經(jīng)過本章學(xué)習(xí)，使讀者了解信托、保險、租賃、證券、證券投資基金等金融性公司即非銀行金融機構(gòu)的主要業(yè)務(wù)及核算。410.1 信托投資業(yè)務(wù)的核算10.2 保險業(yè)務(wù)的核算10.3 租賃業(yè)務(wù)的核算10.4 證券業(yè)務(wù)的核算10.5 證券投資基金的核算框架構(gòu)造510.1 信托投資業(yè)務(wù)的核算10.1.1信托投資業(yè)務(wù)概述1. 信托的定義2. 信托的根本分類1)按信托業(yè)務(wù)內(nèi)容劃分2)按信托事項的法律立場劃分3) 按委托人的不同對信托的劃分4)按受害對象劃分5)按信托的標的物劃分6)按信托關(guān)系成立的方式劃分3.

2、信托會計業(yè)務(wù)的核算特點6 10.1 信托投資業(yè)務(wù)的核算10.1.2信托資產(chǎn)來源的核算1.資金信托2.財富信托3.投資基金信托4.公益信托7 10.1 信托投資業(yè)務(wù)的核算10.1.3信托資產(chǎn)運用的核算1.信托貸款2.信托投資3.信托租賃財富4.拆出信托資金810.1.4信托損益的核算1.信托收入2.信托費用3.信托損益的結(jié)轉(zhuǎn)4.信托業(yè)務(wù)賠償 9【例101】下面是某信托投資公司發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)，闡明這些信托業(yè)務(wù)的會計處置。 12月5日接納甲單位5000萬元資金信托，同時雙方商定信托管理費用為每年0.1，即5萬元。 22月15日購買面值為1000萬元的企業(yè)債券，每百元面值價錢為120元，共支付價款

3、1200萬元。 33月1日向乙企業(yè)發(fā)放6個月期限短期信托貸款1000萬元，年利率8。43月20日又接受甲單位房產(chǎn)信托，價值為2000萬元，同時商定信托管理費用為租賃收入的10。54月1日將該房產(chǎn)出租，租期2年，每月收取租金10萬元。65月20日出賣企業(yè)債券，每百元面值出賣價錢125元，得價款1250萬元。78月1日收回貸款本金2000萬元和利息80萬元。89月1日收到房租60萬元。910月1 日支付資金信托管理費用6萬元。例題10例題會計分錄如下：11月5日接受資金信托： 借：信托貨幣資金 50000000 貸：資金信托 5000000022月15日購買企業(yè)債券： 借：短期信托投資 12000

4、000 貸：信托貨幣資金 1200000033月1日發(fā)放短期信托貸款： 借：短期信托貸款 10000000 貸：信托貨幣資金 1000000043月20日又接受房產(chǎn)信托： 借：信托財富 20000000 貸：財富信托 2000000011例題54月1日房產(chǎn)出租： 借：信托租賃財富 10000000 貸：信托財富 1000000065月20日出賣企業(yè)債券： 借：信托貨幣資金 12500000 貸：短期信托投資 12000000 信托收入信托投資債券差價收入 50000078月1日收回貸款本金和利息 借：信托貨幣資金 20800000 貸：短期信托貸款 20000000 信托收入信托貸款利息收入

5、8000008 9月1日收到房租 借：信托貨幣資金 600000 貸：信托收入信托租賃收入 60000012例題9 10月1日支付資金信托管理費用 借：信托費用信托管理費用 60000 貸：信托貨幣資金 6000010結(jié)轉(zhuǎn)損益 借：信托收入信托投資債券差價收入 40000 信托收入信托貸款利息收入 800000 信托收入信托租賃收入 600000 貸：信托損益 1800000 借：信托損益 120000 貸：信托費用信托管理費用 120000 借：信托損益 1680000 貸：待分配信托收益 16800001310.2保險業(yè)務(wù)的核算10.2.1保險業(yè)務(wù)概述 1.保險的概念 2.保險的種類 1按

6、保險保證范圍分類 2按照業(yè)務(wù)承保方式分類 3.保險業(yè)務(wù)會計核算的特點 1保險業(yè)務(wù)核算實行分業(yè)運營、分別核算損益 2會計要素的構(gòu)成具有特殊性 3實行按會計年度和按業(yè)務(wù)年度兩種損益結(jié)算方法 4保險公司年度決算的重點是估算負債1410.2保險業(yè)務(wù)的核算10.2.2財富保險業(yè)務(wù)的核算 1.財富保險收入的核算 1保費收入的核算 1直接交納保費的核算 2預(yù)收保費的核算 3分期繳費的保費核算 4保戶儲金收益轉(zhuǎn)作保費收入的核算 5中途加?；蛲吮５暮怂?2追償款收入的核算1510.2保險業(yè)務(wù)的核算2. 財富保險支出的核算1) 賠款支出的核算2)其他費用的核算3.財富保險預(yù)備金的核算1未決賠款預(yù)備金的核算2未到期

7、責(zé)任預(yù)備金的核算3長期責(zé)任預(yù)備金的核算1610.2保險業(yè)務(wù)的核算10.2.3人身保險業(yè)務(wù)的核算 1.人壽保險業(yè)務(wù)的核算 1保費收入的核算賠款支出的核算 2保險金給付的核算1滿期給付的核算2死傷醫(yī)療給付的處置3年金給付的處置 3保戶利差支出的核算 4傭金支出的核算 5壽險責(zé)任預(yù)備金的核算1710.2保險業(yè)務(wù)的核算2.安康保險業(yè)務(wù)的核算1安康保險業(yè)務(wù)收支的核算 2長期安康險責(zé)任預(yù)備金的核算1810.2保險業(yè)務(wù)的核算10.2.4再保險業(yè)務(wù)的核算 1.再保險業(yè)務(wù)核算的特點 2.分出再保險業(yè)務(wù)的核算 3.分入再保險業(yè)務(wù)的核算19【例102】 某保險公司會計部門收到業(yè)務(wù)部門交來的3年期家財兩全險保戶儲金日

8、報、儲金收據(jù)和銀行儲金專戶收款憑證20 000元，預(yù)定年利率2，3年后一次還本付息。其會計分錄為： 收到保戶儲金時： 借：銀行存款儲金專戶 20 000 貸：保戶儲金家財兩全險 20 000 每年計算利息時： 借：應(yīng)收利息 400 貸：保費收入家財兩全險 400 例題20第三年還本付息時： 借：銀行存款活期戶 1200 貸：應(yīng)收利息 800 保費收入 400 同時： 借：保戶儲金家財兩全險 20 000 貸：銀行存款活期戶 20 000例題21【例103】 某財富保險公司期末計提未決賠款預(yù)備金，對已決未賠案按當(dāng)期已提出的保險賠款6 000 000元計提，對已發(fā)生未報告的未付賠案按當(dāng)期實踐賠款支

9、出額8 000 000元的4計提，同時，本期轉(zhuǎn)回上期提存的未決賠款預(yù)備金2 000 000元，期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)預(yù)備金，保險公司應(yīng)編制如下會計分錄：本期提存未決賠款預(yù)備金時，借：提存未決賠款預(yù)備金 已提出賠款的預(yù)備 6 000 000 未提出賠款的預(yù)備 320000 貸：未決賠款預(yù)備 6320 000例題22轉(zhuǎn)回上期未決賠款預(yù)備金時，借：未決賠款預(yù)備金 2000 000 貸：轉(zhuǎn)回未決賠款預(yù)備金 2 000 000期末結(jié)轉(zhuǎn)各項預(yù)備金確定損益時，借：轉(zhuǎn)回未決賠款預(yù)備 2000 000 貸：本年利潤 2 000 000同時：借：本年利潤 6320 000 貸：提存未決賠款預(yù)備 6320 000例題2310

10、.3 租賃業(yè)務(wù)的核算10.3.1租賃業(yè)務(wù)概述1.租賃的概念2.租賃的分類1按租賃資產(chǎn)上一切權(quán)的風(fēng)險和報酬能否轉(zhuǎn)移分類2按租賃資產(chǎn)投資來源分類2410.3 租賃業(yè)務(wù)的核算10.3.2融資性租賃的核算1.出租人的會計處置1)出租人會計處置中的一些問題 1資產(chǎn)和負債確實認2費用的處置3收入確實認2出租人的賬務(wù)處置2510.3 租賃業(yè)務(wù)的核算2承租人的會計處置1承租人會計處置中的一些問題1資產(chǎn)和負債確實認2費用的處置3折舊的處置4對于報表提示的規(guī)定2承租人的賬務(wù)處置2610.3 租賃業(yè)務(wù)的核算10.3.3運營性租賃的核算1.出租人的會計處置2.承租人的會計處置27【例104】2004年8月12日，宏達

11、租賃公司將新購人的設(shè)備1臺出租給鳳喆公司，價值為600 000元，經(jīng)濟運用年限為十年，殘值為3 000元。租賃合同規(guī)定，租賃開場日為2004年8月12日，租期為三年，年租金為120000元，租金于每半年終了時均等支付。設(shè)備每年日常維修費用為2 000元，由出租方承當(dāng)。例題28此項租賃沒有滿足融資租賃的任何一條規(guī)范，應(yīng)作為運營租賃處置。確認租金收入時，應(yīng)采用直線法分攤確認各期的租金收入而不能根據(jù)各期實踐收取的租金的金額確定。出租人所承當(dāng)?shù)脑撚沙凶馊素摀?dān)的費用金額應(yīng)從租金總額中扣除，并在租賃期內(nèi)進展分配本例中，實踐收取金額恰與應(yīng)確認的收入金額相等。每期應(yīng)收租金額(3600006 000) 659

12、000元每月應(yīng)計租金額59 00069 833.33元每月應(yīng)計提的折舊額=(6000003000)1012=4975(元)例題29當(dāng)公司購入設(shè)備時的會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 600 000 貸：銀行存款 600 000 出租給仲氏公司時的會計分錄： 借：運營租賃資產(chǎn)鳳喆公司 600 000 貸：固定資產(chǎn) 600 000 在三年的租賃期內(nèi)，每月需作會計分錄如下(共36次)： 借：應(yīng)收運營租賃款鳳喆公司 9 833.33 貸：主營業(yè)務(wù)收入租金收入 9 833.33 借：管理費用 4 975 貸：運營租賃資產(chǎn)累計折舊 4 975 例題30每期末(半年)需作會計分錄如下(共6次)： 借：銀行存款 59

13、 000 貸：應(yīng)收運營租賃款鳳喆公司 59 000(4)租賃期滿，收回設(shè)備： 借：固定資產(chǎn) 600 000 貸：運營租賃資產(chǎn)鳳喆公司 600 000例題3110.4 證券業(yè)務(wù)的核算10.4.1證券業(yè)務(wù)概述與分類1.證券的概念2證券的分類1按證券發(fā)行主體的不同，有價證券可分為政府證券、金融證券、公司證券2按能否在證券買賣所掛牌買賣，有價證券可分為上市證券與非上市證券3按募集方式分類，有價證券可以分為公募證券和私募證券4按證券所代表的權(quán)益性質(zhì)分類，有價證券可以分為股票、債券和其他證券三大類3.證券業(yè)務(wù)的分類3210.4 證券業(yè)務(wù)的核算10.4.2證券自營業(yè)務(wù)的核算1.自營買入證券的核算2.自營賣出

14、證券的核算3.自營證券賣出本錢的核算3310.4 證券業(yè)務(wù)的核算10.4.3代理證券業(yè)務(wù)的核算1.代理發(fā)行證券業(yè)務(wù)的核算1)代銷方式的核算2全額包銷方式的核算 3)余額包銷方式的核算3410.4 證券業(yè)務(wù)的核算2. 代售代購證券業(yè)務(wù)的核算1代售證券業(yè)務(wù)的核算1柜臺買賣代售證券的核算 2在證券買賣所出賣的核算2代購證券業(yè)務(wù)的核算1柜臺買賣代購證券的核算2在證券買賣所代購證券的核算3. 代理兌付證券業(yè)務(wù)的核算3510.4 證券業(yè)務(wù)的核算10.4.4證券回購業(yè)務(wù)的核算 1.買入返售證券業(yè)務(wù)的核算 2賣出回購證券業(yè)務(wù)的核算36【例105】某金融企業(yè)自營庫存證券中2004年庫存國庫券面值200萬元，實踐

15、購進價210萬元；本月11日買進一筆2004年國庫券，面值100萬元，實踐購進價110萬元；25日又購進一筆2004年國庫券80萬元，實踐購進價92萬元；本月29日賣出2004年國庫券150萬元，每百元銷售價為118元，銷售收入為177萬元。例題372004年國庫券差價率1000001000001200002 000 0001 000 000800 000 0.11 429 本月賣出2004年國庫券差價0.11 4291 500 000 171 435(元)例題38 銷售證券并結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢的會計分錄為： 借：清算備付金 1 770000.00 貸：證券銷售 1 770000.00 借：證券銷售

16、 1 671 435.00 貸：自營庫存證券 面值戶 1 500000.00 自營庫存證券 差價戶 171 435.00例題39【例106】眾杰公司委托某金融公司代售某種證券，證券面值20萬元，根據(jù)市場行情，客戶要求每百元面值證券以106元售出，金融公司按面值4收取手續(xù)費。數(shù)日后，該證券以每百元106.5元售出。賬務(wù)處置過程如下：例題40收到證券，以協(xié)議價記賬的會計分錄為： 借：代售證券 212000.00 貸：代售證券款 212 000.00 按面值記賬，其會計分錄為： 借：代售證券 200000.00 貸：代售證券款 200 000.00 例題41 售出證券后，其會計分錄為： 借：銀行存款

17、 某銀行戶 213 000.00 貸：代售證券 213 000.00 將代售證券款交與客戶并收取手續(xù)費，其會計分錄為： 借：代售證券款 213 000.00 貸：銀行存款 212 200.00 手續(xù)費收入 800.00例題42 由于售價高于記賬價，應(yīng)對差額部分對沖。假設(shè)收到證券時按協(xié)議價記賬。其會計分錄為： 借：代售證券 1 000.00 貸：代售證券款 1 000.00 如收到客戶交來證券時系按票面價記賬，其會計分錄為： 借：代售證券 13 000.00 貸：代售證券款 13 000.00例題4310.5 證券投資基金的核算10.5.1證券投資基金概述 1.證券投資基金的概念和特點 2.證券

18、投資基金的分類 1按基金的組織方式不同，可分為契約型基金和公 司型基金 2按基金能否可自在贖回和基金規(guī)模能否固定，可分為封鎖式基金和開放式基金 3按投資標的劃分，可分為國債基金、股票基金、貨幣市場基金等4410.5 證券投資基金的核算10.5.2基金資產(chǎn)的核算1.股票投資的核算1)購入股票的核算2賣出股票的核算3股票持有期間派發(fā)的股票股利、現(xiàn)金股利及配股權(quán)證的核算4510.5 證券投資基金的核算2.債券投資的核算1買入債券的核算2賣出債券的核算3對證券投資估值增值的核算4610.5 證券投資基金的核算10.5.3基金發(fā)行和贖回的核算1.證券投資基金發(fā)行的核算2.開放式基金申購和贖回的核算1開放

19、式基金申購的核算2開放式基金贖回的核算4710.5 證券投資基金的核算10.5.4基金收入和費用的核算1.基金收入的核算1投資于股票所獲收入2投資于債券所獲收入3存款利息收入4買入返售證券收入5其他收入4810.5 證券投資基金的核算2.基金費用的核算1)基金管理年費2基金托管費3賣出回購證券支出4利息支出5其他費用49 【例107】2004年3月1日，ZHL基金在上海證券中央登記結(jié)算公司購入150萬股A股票，購入價錢10元股，應(yīng)付傭金12 750元，其他各項費用3 000元，印花稅稅率為2，那么： 股票投資的本錢15000 00012 750300015 000 0002 15 045 75

20、0元例題50 作會計分錄如下： 借：股票投資A股票 15045 750 貸：證券清算款上海證券中央登記結(jié)算公司 15 033 000 應(yīng)付傭金上海證券中央登記結(jié)算公司 12 750 次日為資金交收日，作會計分錄如下： 借：證券清算款上海證券中央登記結(jié)算公司 15 033 000 貸：清算備付金上海證券中央登記結(jié)算公司 15 033 000例題51 2004年3月3日，上市公司宣布A股票股利政策：以2004年3月3日為除權(quán)日，每10股送3股、轉(zhuǎn)2股、配2股、派發(fā)l元現(xiàn)金股利，配股價為5元股，當(dāng)日收盤價為8元股，那么： 由于送紅股和現(xiàn)金股利都要交納所得稅(所得稅稅率20)，ZHL基金可得到的現(xiàn)金股

21、利收入如下： 1 0000000.1(120%)0.320%20 000(元) 作會計分錄如下： 借：應(yīng)收股利A股票 20000 貸：股利收入 20000例題52 ZHL基金可得到的股票股利共50萬股，其中：送紅股30萬股100310，公積金轉(zhuǎn)增股本20萬股100210。在“股票投資賬戶“數(shù)量欄添加50萬股，但金額不變。 關(guān)于因持有股票而享有的配股權(quán)，在實踐操作中，經(jīng)常在配股除權(quán)日就記人“股票投資賬戶，并單獨為其設(shè)立明細賬戶進展核算，同時在配股除權(quán)日起到配股確認日止，按市價高于配股價的差額逐日進展估值，借記“配股權(quán)證科目，貸記“未實現(xiàn)利得科目。假設(shè)在配股期限內(nèi)未向證券買賣所配股，再將其沖銷。 例題53那么本例對配股權(quán)核算的會計分錄如下： 借：股票投資A股票配股權(quán) 5100萬2101 000 000 貸：應(yīng)付股票投資款 1 000 000 借：配股權(quán)證A股票 85100萬210600 000 貸：未實現(xiàn)利得 600 000例題54 【例108】2004年3月2日，LY基金以12元股的價錢賣出A股票50萬股，應(yīng)支付的傭金為5100元，其他費用1150元，印花稅稅率為2，那么： 應(yīng)收取的證券清算款6000 00011506000 0002o 5 986 850(元) 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資本錢15045 750501505 015 250元例題55作會計分錄如下： 借：證券清算