國(guó)際稅收_朱青_第七章其它反避稅法規(guī)與措施ppt課件

1、第三版 朱青 編著 第7章 其它反避稅法規(guī)與措施7.1 對(duì)付避稅地的法規(guī)7.2 防止濫用稅收協(xié)定7.3 限制資本弱化法規(guī)7.4 限制避稅性移居7.5 限制利用改動(dòng)公司組織方式避稅7.6 加強(qiáng)防備國(guó)際避稅的行政管理.第三版 朱青 編著7.1 對(duì)付避稅地的法規(guī)7.1.1 對(duì)付避稅地法規(guī)的產(chǎn)生7.1.2 各國(guó)對(duì)付避稅地法規(guī)的根本內(nèi)容7.1.3 我國(guó)對(duì)付避稅地的立法問(wèn)題.第三版 朱青 編著7.1 對(duì)付避稅地的法規(guī)7.1.1 對(duì)付避稅地法規(guī)的產(chǎn)生 美國(guó)1962年首先公布對(duì)付避稅地立法，其后加拿大、德國(guó)、日本等國(guó)，都相繼公布實(shí)施了本國(guó)對(duì)付避稅地的法規(guī)。到2001年，全世界曾經(jīng)有20多個(gè)國(guó)家實(shí)施了對(duì)付避稅地

2、的法規(guī)，其內(nèi)容與美國(guó)對(duì)付避稅地的立法有許多類似之處。.第三版 朱青 編著7.1.2 各國(guó)對(duì)付避稅地法規(guī)的根本內(nèi)容1受控外國(guó)公司CFC2應(yīng)稅的外國(guó)公司保管利潤(rùn)3對(duì)付避稅地法規(guī)適用的納稅人7.1 對(duì)付避稅地的法規(guī).第三版 朱青 編著1. 受控外國(guó)公司需滿足以下條件：1本國(guó)居民在該外國(guó)公司中直接或間接擁有的股份或選舉權(quán)不能低于一定比重；2本國(guó)每一居民股東在該外國(guó)公司中直接或間接擁有的股份也應(yīng)到達(dá)規(guī)定的比例，但這一比例各國(guó)的差距很大；3受控外國(guó)公司所在國(guó)地域的稅負(fù)程度應(yīng)較低；4一些國(guó)家還規(guī)定，受控外國(guó)公司應(yīng)大量從事消極投資業(yè)務(wù)。7.1 對(duì)付避稅地的法規(guī).第三版 朱青 編著 2. 應(yīng)稅的外國(guó)公司保管利潤(rùn)

3、 即受控外國(guó)公司應(yīng)分配給股東且不再享用股東居住國(guó)推遲課稅規(guī)定的某些類型的所得；這種所得雖沒(méi)有支付給居住國(guó)股東，但仍要?dú)w屬到居住國(guó)股東應(yīng)稅所得之中并申報(bào)納稅。7.1 對(duì)付避稅地的法規(guī).第三版 朱青 編著3. 對(duì)付避稅地法規(guī)適用的納稅人 從各國(guó)的情況看，對(duì)付避稅地法規(guī)所適用的納稅人普通既包括法人，也包括自然人。7.1 對(duì)付避稅地的法規(guī).第三版 朱青 編著 7.1.3 我國(guó)對(duì)付避稅地的立法問(wèn)題 目前，我國(guó)稅法中沒(méi)有英、美等國(guó)際那種“海外利潤(rùn)不匯回不對(duì)其納稅的推遲課稅的規(guī)定。 鑒于目前多數(shù)國(guó)內(nèi)公司到避稅地建立子公司，主要是利用避稅地?zé)o稅或低稅以及信息不外泄的特點(diǎn)從事避稅活動(dòng)，所以我國(guó)新企業(yè)所得稅法也參

4、與了對(duì)付避稅地的相關(guān)規(guī)定。7.1 對(duì)付避稅地的法規(guī).第三版 朱青 編著7.2 防止濫用稅收協(xié)定7.2.1 制定防止稅收協(xié)定濫用的國(guó)內(nèi)法規(guī)7.2.2 在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款7.2.3 嚴(yán)厲對(duì)協(xié)定受害人資歷的審查程序.第三版 朱青 編著7.2 防止濫用稅收協(xié)定7.2.1 制定防止稅收協(xié)定濫用的國(guó)內(nèi)法規(guī) 目前，采取此做法的國(guó)家主要是瑞士。1962年12月瑞士議會(huì)公布，決議一方面嚴(yán)厲限制由第三國(guó)居民擁有或控制的公司適用稅收協(xié)定。 1998年10月瑞士政府發(fā)布新的通告，該規(guī)定主要是為了限制第三國(guó)居民在瑞士建立中介性機(jī)構(gòu)，然后利用瑞士與其他國(guó)家簽署的稅收協(xié)定減輕預(yù)提稅的稅負(fù)。.第三版 朱青 編著

5、7.2.2 在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款 為防備第三國(guó)居民濫用稅收協(xié)定避稅，可以在協(xié)定中加進(jìn)一定的防備條款，且實(shí)際中普通都選擇多種方法同時(shí)運(yùn)用，很少只局限于某種方法。7.2 防止濫用稅收協(xié)定.第三版 朱青 編著 詳細(xì)方法有以下幾種：1排除法 即在協(xié)定中注明協(xié)定提供的稅收優(yōu)惠不適用某一類納稅人。2真實(shí)法 即規(guī)定不是出于真實(shí)的商業(yè)運(yùn)營(yíng)目的、只是單純?yōu)榱酥\求稅收協(xié)定優(yōu)惠的納稅人，不得享用協(xié)定提供的稅收優(yōu)惠。3納稅義務(wù)法 即一個(gè)中介性質(zhì)公司的所得假設(shè)在注冊(cè)成立的國(guó)家沒(méi)有納稅義務(wù)，那么該公司不能享用稅收協(xié)定的優(yōu)惠。7.2 防止濫用稅收協(xié)定.第三版 朱青 編著4受害一切人法 即規(guī)定協(xié)定提供的稅收優(yōu)惠的最

6、終受害人必需是真正的協(xié)定國(guó)居民，第三國(guó)居民不能借助在協(xié)定國(guó)成立的居民公司而從協(xié)定中受害。5渠道法 即假設(shè)締約國(guó)的居民將所得的很大一部分以利息、股息、特許權(quán)運(yùn)用費(fèi)的方式支付給一個(gè)第三國(guó)居民，那么這筆所得不能享用稅收協(xié)定提供的預(yù)提稅優(yōu)惠。6制止法 即不與被認(rèn)定是國(guó)際避稅的國(guó)家地域締結(jié)稅收協(xié)定，以防止跨國(guó)公司在避稅地組建公司作為其國(guó)際避稅活動(dòng)的中介性機(jī)構(gòu)。7.2 防止濫用稅收協(xié)定.第三版 朱青 編著 7.2.3 嚴(yán)厲對(duì)協(xié)定受害人資歷的審查程序 美國(guó)于1997年規(guī)定，其非居民假設(shè)要就其來(lái)源于美國(guó)的所得享用預(yù)提所得稅的協(xié)定減免，必需先懇求并由美國(guó)稅務(wù)局鑒定其締約國(guó)居民的身份。 加拿大、比利時(shí)、瑞士、阿根

7、廷等國(guó)也有類似的規(guī)定。7.2 防止濫用稅收協(xié)定.第三版 朱青 編著7.3 限制資本弱化法規(guī) 假設(shè)一國(guó)稅務(wù)當(dāng)局對(duì)本國(guó)企業(yè)的資本弱化情況沒(méi)有一定的限制，那么該國(guó)的稅收利益能夠就會(huì)遭到損害。因此，目前許多國(guó)家包括印度、韓國(guó)等開(kāi)展中國(guó)家都采取了一些限制措施，防備跨國(guó)公司經(jīng)過(guò)資本弱化方式減少本國(guó)企業(yè)的納稅義務(wù)。.第三版 朱青 編著7.3 限制資本弱化法規(guī) 資本弱化法規(guī)的特點(diǎn)： 1. 只適用于本國(guó)的法人實(shí)體，但不適用于外國(guó)居民公司 在本國(guó)的分支機(jī)構(gòu)以及具有本國(guó)居民身份的合伙企業(yè)； 2. 受限制的利息扣除普通為支付給境外的、在本國(guó)企業(yè) 中擁有一定比例15%以上股權(quán)的非居民貸款人； 3. 本國(guó)公司支付給非居民

8、貸款人的超限額貸款利息普通 要根據(jù)股本金額的大小來(lái)確定，即所謂的“債務(wù)股本 比例。 .第三版 朱青 編著 資本弱化法規(guī)的舉例：1. 美國(guó)2. 英國(guó)3. 加拿大4. 澳大利亞5. 法國(guó)6. 德國(guó)7.我國(guó)： 國(guó)稅發(fā)200084號(hào)與 7.3 限制資本弱化法規(guī).第三版 朱青 編著7.4 限制避稅性移居7.4.1 限制自然人移居的措施7.4.2 限制法人移居的措施.第三版 朱青 編著7.4 限制避稅性移居 7.4.1 限制自然人移居的措施 許多國(guó)家，政府普通不能干涉公民的移居避稅，只能從經(jīng)濟(jì)上對(duì)其采取一些限制措施，使移居給政府呵斥的稅收利益損失降低到最小程度。.第三版 朱青 編著 7.4.2 限制法人移

9、居的措施 各國(guó)斷定法人居民身份的規(guī)范不同，那么限制法人移居的措施也不同。 目前大多數(shù)興隆國(guó)家都同時(shí)采用“注冊(cè)地規(guī)范和“管理機(jī)構(gòu)所在地規(guī)范來(lái)斷定法人的居民身份。7.4 限制避稅性移居.第三版 朱青 編著7.5 限制利用改動(dòng)公司組織方式避稅 跨國(guó)公司國(guó)際避稅的方式之一，是適時(shí)地改動(dòng)國(guó)外附屬機(jī)構(gòu)的組織方式，當(dāng)國(guó)外分公司開(kāi)場(chǎng)盈利時(shí)，即將其重組為子公司。為了防止跨國(guó)公司利用這種方式避稅，一些國(guó)家在法律上也采取了一些防備性措施。.第三版 朱青 編著7.6 加強(qiáng)防備國(guó)際避稅的行政管理7.6.1 加強(qiáng)國(guó)內(nèi)稅務(wù)行政管理7.6.2 加強(qiáng)反避稅的雙邊或多邊國(guó)際協(xié)作.第三版 朱青 編著7.6 加強(qiáng)防備國(guó)際避稅的行政管

10、理7.6.1 加強(qiáng)國(guó)內(nèi)稅務(wù)行政管理 在各國(guó)制定和修訂反避稅法規(guī)的同時(shí)，還必需加強(qiáng)稅務(wù)行政管理任務(wù)，以保證反避稅法規(guī)的貫徹實(shí)施。 各國(guó)采取的措施主要有加強(qiáng)納稅申報(bào)制度，把舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人，加強(qiáng)稅務(wù)調(diào)查和稅務(wù)審計(jì)，以及與銀行進(jìn)展親密的協(xié)作。.第三版 朱青 編著 我國(guó)近年加強(qiáng)反避稅的稅務(wù)行政管理任務(wù),采取了以下主要措施： 1. 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)必需定期向主管稅務(wù) 部門(mén)報(bào)送與關(guān)聯(lián)企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)往來(lái)情況的申報(bào)表； 2. 各企業(yè)負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)就其轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)展舉證的 責(zé)任； 3. 明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)展調(diào)查審 計(jì)的內(nèi)容和程序。7.6 加強(qiáng)防備國(guó)際避稅的行政管理.第三版 朱青 編著 7.

11、6.2 加強(qiáng)反避稅的雙邊或多邊國(guó)際協(xié)作 在與國(guó)際避稅和國(guó)際逃稅行為作斗爭(zhēng)的過(guò)程中，各國(guó)除了以單邊方式加強(qiáng)國(guó)內(nèi)反逃避稅的立法和行政措施外，還采取了雙邊或多邊國(guó)際協(xié)作的方式。7.6 加強(qiáng)防備國(guó)際避稅的行政管理.第三版 朱青 編著 雙邊國(guó)際協(xié)作主要是指兩個(gè)國(guó)家之間經(jīng)過(guò)簽署有關(guān)的稅收協(xié)定，相互承諾在稅收情報(bào)和反避稅等方面給予對(duì)方一定的協(xié)作。 雙邊國(guó)際協(xié)作的主要方式: 1. 根據(jù)要求交換 2. 自動(dòng)交換 3. 自發(fā)交換 4. 同時(shí)檢查7.6 加強(qiáng)防備國(guó)際避稅的行政管理.第三版 朱青 編著 多邊國(guó)際協(xié)作 主要指兩個(gè)以上國(guó)家締結(jié)有關(guān)的稅收協(xié)定，或國(guó)際性組織采取國(guó)際稅收征管協(xié)調(diào)活動(dòng)，以對(duì)付國(guó)際性的逃避稅行為。