施工企業(yè)會計實務(wù)(1)

1、施工企業(yè)會計實務(wù)第一局部 會計根底理論第一章 會計的概念會計是人類管理經(jīng)濟活動的一項重要活動現(xiàn)代會計的概念可以表述為：會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)視特定會計主體經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。會計的概念包括兩層含義： 本質(zhì)是一種經(jīng)濟管理工作 以貨幣為主要計量單位的價值管理進展會計核算的職能 指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟活動進展記賬、算賬、報賬，為各方面提供會計信息的功能。這是會計最根本的職能，也稱作會計反映職能。實行會計監(jiān)視的職能 指會計人員在進展會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的合法性、合理性進展審查，內(nèi)容包括： 監(jiān)視經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性

2、監(jiān)視財務(wù)收支的合法性 監(jiān)視財產(chǎn)物資的完整性會計的根本目標(biāo)是通過會計確認、計量、記錄和報告程序，為會計信息使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面有用的會計信息，會計目標(biāo)是會計的總綱和主線，會計根本理論和根本方法都是圍繞會計目標(biāo)展開的。第二章 會計的根本準(zhǔn)那么為了和方案年度、財政年度一致，我國會計期間以公歷年度1月1日至12月31日作為會計年度，具體再劃分半年度、季度、月度。半年度、季度、月度，均稱為中期我國?企業(yè)會計準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么?規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根本進展會計確認、計量和報告。企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底。權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱“應(yīng)計制，是指對于收入和費用應(yīng)在實際發(fā)生

3、時進展確認，而不必等到實際收到現(xiàn)金或者支付現(xiàn)金時才確認。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，但凡當(dāng)期取得收入或者應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不管款項是否已經(jīng)收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費用；但凡不屬于當(dāng)期的收入或者費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不能作為當(dāng)期的收入或費用。目前，我國行政單位采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)均采用收付實現(xiàn)制。歷史本錢，又稱實際本錢，指取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付現(xiàn)金或其他等價物的金額。重置本錢，又稱現(xiàn)行本錢，指安當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額?？勺儸F(xiàn)凈值，指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工本錢和預(yù)計銷售費用

4、以及相關(guān)稅費后的凈值?，F(xiàn)值， 指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進展折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的計量屬性。第三章 會計核算的對象和具體內(nèi)容會計核算的對象是會計所核算和監(jiān)視的內(nèi)容，但凡特定會計主體能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動都是會計核算和監(jiān)視的內(nèi)容。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動也稱為價值運動或資金運動。企業(yè)的資金，是指企業(yè)所擁有的各項財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。企業(yè)的資金運動表現(xiàn)為資金籌集、資金循環(huán)周轉(zhuǎn)和資金退出三個過程。根據(jù)?會計法?第十條規(guī)定，經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項包括以下七個方面：款項和有價證券的收付款項時作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款，以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票

5、存款、信用卡存款等其他貨幣資金。有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，包括各種股票、債權(quán)、基金等。財物的收發(fā)、增減和使用財物是單位財產(chǎn)物資的簡稱，是反映一個單位進展或維持經(jīng)營管理活動、具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、商品等存貨和房屋、建筑物、及其、設(shè)備、設(shè)施、運輸工具等固定資產(chǎn)，在單位資產(chǎn)總額中占有很大比重。債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是單位收取款項的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等。債務(wù)那么是指單位承當(dāng)?shù)?、能以貨幣計量的、需要以貨幣或勞?wù)償付的負債，一般包括各項借款、應(yīng)付和預(yù)收款項以及應(yīng)交款項等。資本、基金的增減資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而

6、投入的資本金?；?，是各單位按照法律、法規(guī)的規(guī)定而設(shè)置或籌集的具有某些特定用途的專項資金，如政府基金、社會保險基金、教育基金等。收入、支出、費用、本錢的計算收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。支出是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。費用包括生產(chǎn)費用和期間費用。本錢是指企業(yè)為生產(chǎn)某種產(chǎn)品或進展某項勞務(wù)而發(fā)生的費用，它與一定得產(chǎn)品和勞務(wù)相聯(lián)系，是對象化了的費用。財務(wù)成果的計算和處理財務(wù)成果主要是指公司、企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位等在一定時期內(nèi)通過從事經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為利潤或虧損。其他事項指除上述六項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項以外的、

7、按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)和進展會計核算的其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項第四章 依法進展會計核算設(shè)置會計科目和賬戶 設(shè)置會計科目與賬戶是對會計對象的具體內(nèi)容進展分類、核算和監(jiān)視的一種專門方法。復(fù)式記賬 復(fù)式記賬是對企業(yè)發(fā)生的每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時進展記錄的一種記賬方式。填制和審核會計憑證登記賬簿本錢計算財產(chǎn)清查編制會計報表 編制會計報表，就是將一定時期企事業(yè)單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，總括地反映在具有一定格式的表格之中。依法設(shè)置會計賬戶的要求各單位必須設(shè)賬，不得不設(shè)賬；各單位必須設(shè)置一套完整的賬簿；各單位不得重復(fù)設(shè)賬或者賬外設(shè)賬、私設(shè)賬簿；各單位必須保證賬簿記錄的真

8、實、完整。第五章 會計根本原理資產(chǎn)企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源負債企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承當(dāng)?shù)牧x務(wù)。所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益市所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的局部，也稱“剩余權(quán)益，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又表達了保護債權(quán)人權(quán)益的理念。收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。費用指企業(yè)

9、在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。利潤指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，說明企業(yè)的所有者權(quán)益增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損即利潤為負數(shù)，說明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下滑了。利潤往往是評價企業(yè)管理層業(yè)績的一項重要指標(biāo)，也是投資者等財務(wù)報告使用者進展決策時的重要參考。會計要素中的費用是指企業(yè)發(fā)生的各種消耗，包括兩個方面內(nèi)容：一是營業(yè)本錢，是所銷售商品的本錢，或者所提供勞務(wù)的本錢，其特點是可以對象化到某種商品或勞務(wù)中，在核算上分為“主營業(yè)務(wù)本錢、“營業(yè)稅金及附加和“其他業(yè)務(wù)本錢；二是期間費用，包括銷售

10、費用、管理費用和財務(wù)費用，其特點是不可以對象化到某種商品或勞務(wù)中，在核算上分為“銷售費用、“管理費用和“財務(wù)費用。本錢和費用都是消耗，區(qū)別在于：費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出；本錢是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種消耗。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分期間費用和本錢的界限。期間費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；本錢應(yīng)當(dāng)記入所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供勞務(wù)的本錢。企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷產(chǎn)品或已提供勞務(wù)的本錢轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費用。根本等式資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益擴展公式收入-費用=利潤資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用會計等式的恒等性經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計等式左右兩方等額增加，如從銀行取得貸款后存

11、入銀行存款賬戶；經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計等式左右兩方等額減少，如以銀行存款歸還應(yīng)付款；經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計等式左方內(nèi)各工程發(fā)生等額增減變化，如從銀行提取現(xiàn)金；經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計等式右方內(nèi)個工程發(fā)生等額增減變化，如將銀行借款轉(zhuǎn)入投入資本。會計分錄的種類會計分錄按照其對應(yīng)賬戶的多少，非為簡單會計分錄和符合會計分錄。簡單會計分錄是借、貸雙方僅涉及一個賬戶的分錄，即“一借一貸的分錄。符合會計分錄是指借、貸一方或雙方涉及假設(shè)干個賬戶的分錄，包括“一借多貸、“一貸多借和“多借多貸的會計分錄。第六章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬務(wù)處理一、實收資本及股本的核算實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資

12、本。我國有關(guān)法律規(guī)定，投資者設(shè)立企業(yè)首先必須投入資本。新?公司法?規(guī)定，有限責(zé)任公司注冊資本的最低限額為3萬元人民幣，其中一人的注冊資本最低限額為10萬元人民幣；股份注冊資本的最低限額為500萬元人民幣。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%。二、短期借款的核算短期借款市企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下含1年的各種借款。一、商品銷售確實認和計量收入確實認是對收入內(nèi)容和時間確實認，即確定是否是收入、何時記錄收入；收入的計量是確認收入的入賬金額，即從金額上看收入是多少。二、結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的銷售本錢商品銷售本錢是指已經(jīng)實現(xiàn)銷售商品的本錢，工業(yè)企業(yè)是已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢，

13、按先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法計算。商品銷售本錢在“主營業(yè)務(wù)本錢賬戶核算，期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤賬戶。利潤的構(gòu)成營業(yè)利潤營業(yè)利潤市企業(yè)營業(yè)活動實現(xiàn)的利潤，營業(yè)利潤指標(biāo)能夠比擬恰當(dāng)?shù)卮砥髽I(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)本錢-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損失公允價值變動損益投資收益利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出純利潤=利潤總額-所得稅費用期間費用的核算期間費用是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費用中的重要組成局部，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品本錢的、直接計入損益的各項費用，包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。銷售費用銷售費用是指企業(yè)銷

14、售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。管理費用管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。公司經(jīng)費包括總部管理人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、

15、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經(jīng)費。財務(wù)費用財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或受到的現(xiàn)金折扣等。營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項利得，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得、罰款凈收入、教育費附加返還費等。營業(yè)外收入不需要企業(yè)付出代價，市經(jīng)濟利益的凈流入，不要也不可能與有關(guān)的費用進展配比。營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交

16、換損失、債務(wù)重組損失、捐贈支出、罰款支出、非常損失、盤虧損失等。利潤分配的核算利潤分配的內(nèi)容和程序1、提取法定盈余公積至少按10%提取，企業(yè)提取的法定盈余公積累計額超過其注冊資本的50%以上可以不再提取2、提取任意盈余公積3、分配給投資者4、如果企業(yè)發(fā)生虧損，可以用以后年度實現(xiàn)的利潤彌補，也可以用以前年度提取的盈余公積彌補所得稅費用的核算企業(yè)所得稅費用是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例繳納的一種稅金。按照資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個局部組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。計算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應(yīng)予確認的所得稅費用為兩者之和，即：所得稅費用=當(dāng)期

17、所得稅+遞延所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債-期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)第七章 記賬憑證原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的原始憑據(jù)。它是組織會計核算的原始資料和重要依據(jù)。按其來源，分為：外來原始憑證，是在經(jīng)紀業(yè)務(wù)活動發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證，如收款單位開出的收款收據(jù)，供貨單位開出的“發(fā)票，職工出差取得的飛機票、火車票等。自制原始憑證，是指本單位內(nèi)部具體經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時所填制的、供本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如領(lǐng)料單、收料單、入庫單、出庫單、

18、工資結(jié)算表等。記賬憑證又叫記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，按照經(jīng)紀業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。根據(jù)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，通常分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。第八章 會計賬簿會計賬簿簡稱賬簿，是由一定格式帳頁組成的，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。賬簿按其用途不同，可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。按帳頁格式的不同，可分為兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式四種?，F(xiàn)金日記賬的格式現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)視庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。無

19、論哪種，都必須使用訂本賬。三欄式現(xiàn)金日記賬設(shè)收入、支出和結(jié)余三個根本欄目。在金額欄與摘要欄之間常常插入“對方科目，以便記賬時標(biāo)明現(xiàn)金收入的來源科目和現(xiàn)金支出的用途科目?，F(xiàn)金日記賬的登記方法現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進展登記，并根據(jù)“上日余額+本日收入-本日支出=本日余額的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。其登記方法如下：1、日期欄：應(yīng)與現(xiàn)金實際首付日期一致2、憑證欄：登記入賬憑證的種類和編號3、摘要欄：簡要說明登記入賬經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容4、對方科目欄：現(xiàn)金收入的來源或支出科目5、收入/支出欄：現(xiàn)金實際收付的金額第九章 財

20、產(chǎn)清查財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明帳存數(shù)和實存數(shù)是否相符的一種專門方法。財產(chǎn)清查的意義通過財產(chǎn)清查，做到賬實相符，保證會計信息的真實性、可靠性，保護各項財產(chǎn)的平安完整。通過財產(chǎn)清查，可以查明財產(chǎn)物資盤盈盤虧的原因，落實經(jīng)濟責(zé)任，從而完善企業(yè)管理制度，挖掘財產(chǎn)物資潛力，提高資金的使用效能，加速資金周轉(zhuǎn)。通過財產(chǎn)清查，可以發(fā)現(xiàn)問題，及時采用措施彌補經(jīng)營管理中的漏洞，建立健全各項規(guī)章制度，提高企業(yè)的管理水平。財產(chǎn)清查的種類按財產(chǎn)清查的額范圍，分為全面清查和局部清查。按財產(chǎn)清查的時間，分為定期清查和不定期清查。財產(chǎn)清查的方法財產(chǎn)清查是為了加強財務(wù)管理，

21、應(yīng)組成由會計部門牽頭的清查小組，學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，制定好清查方案準(zhǔn)備好計量器具和各項登記表格。會計人員要做好賬簿登記工作，做到賬賬相符、賬證相符，財產(chǎn)物資保管部門要做好財產(chǎn)物資的入賬登記工作，整理、排放號各項財產(chǎn)物資，準(zhǔn)備承受清查。不同的財產(chǎn)物資，其清查方法也不同。實物清查的常用方法實地盤點法。這種方法是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點或用計量器確定其實存數(shù)的一種方法。其適用范圍廣，大多數(shù)財產(chǎn)物資的清查都可以采用這種方法。技術(shù)推算盤點法。采用這種方法，是指利用技術(shù)方法推算財產(chǎn)物資的實存數(shù)的方法。這種方法只適用大量的難以逐一清點的財產(chǎn)物資的清查。往來款項的清查方法往來款項的清查，是指對本單位與其他單

22、位發(fā)生的各種債權(quán)、債務(wù)等結(jié)算業(yè)務(wù)進展的清查。往來款項包括應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款等。往來款項的清查方法一般采用賬目核對法，即采用發(fā)函詢證，與對方單位核對賬目。對方單位核對相符時，應(yīng)在回單上蓋章退回；如果有局部數(shù)據(jù)核對不符，應(yīng)在回單上注明不符的情況或另編表退回，作為進一步核對的依據(jù)。第十章 財務(wù)報表財務(wù)報表概述財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的構(gòu)造性表述。列報，是指交易和事項在報表中的列示和在附注中的披露。在財務(wù)報表的列報中，“列示通常反映資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表的報表中的信息，“披露通常反映附注中的信

23、息。財務(wù)報表的構(gòu)成企業(yè)的財務(wù)報表從編報時間上分為年度財務(wù)報表和中期財務(wù)報表，中期財務(wù)報表包括半年度、季度和月度財務(wù)報表；作為構(gòu)造性表述，一套完整的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注。資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表分別從不同的角度反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。資產(chǎn)負債表反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)、需歸還的債務(wù)以及投資者擁有的凈資產(chǎn)情況；利潤表反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果 ，即利潤或虧損情況，標(biāo)明企業(yè)資產(chǎn)的獲利能力；現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出情況。第二局部施工企業(yè)會計實務(wù)存貨入賬價值確實定物資采購的核算原材料的

24、核算委托加工物資的核算周轉(zhuǎn)材料的核算低值易耗品的核算存貨的清查盤點制度存貨入賬價值確實定存貨應(yīng)當(dāng)按其實際本錢入賬。由于企業(yè)取得存貨的途徑不同，其實際本錢構(gòu)成內(nèi)容也不同。 1、購入存貨的本錢1買價，包括：原價和銷貨單位手續(xù)費。2運雜費，包括：運輸費、裝卸費、保險費、稅金等。3采購保管費，企業(yè)的材料物資供給部門和倉庫在組織材 料物資采購、供給和保管過程中發(fā)生的各種費用。2、自制存貨的本錢以制造過程中發(fā)生的各項實際支出作為實際本錢3、委托加工完成存貨的本錢以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入本錢的稅金作為實際本錢。 4、投資者投入存貨的本錢按照投資各

25、方確認的價值作為實際本錢。6、企業(yè)承受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得存貨的本錢實際本錢=放棄債權(quán)的賬面價值+支付的相關(guān)稅費+支付的補價或-收到的補價 7、非貨幣性交易換入存貨的本錢實際本錢=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的相關(guān)稅費+支付的補價或-收到的補價8、盤盈存貨的本錢按一樣或同類存貨的市場價格作為實際本錢物資采購的核算物資采購核算的原始憑證外購材料物資的核算1發(fā)票賬單與材料物資同時到達在付款及材料、物資驗收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的采購實際本錢入賬。2發(fā)票賬單已經(jīng)到達企業(yè)、并已經(jīng)付款，但材料、物資尚未到達依據(jù)企業(yè)的付款或已開出承兌的商業(yè)匯票登記入賬3材料、物資已經(jīng)收到，但發(fā)票賬

26、單尚未到達且未辦理結(jié)算手續(xù)平時可以暫不做賬務(wù)處理；等到發(fā)票帳單到達，在付款后，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的采購實際本錢入賬。如果到了月末，仍未收到發(fā)票帳單，對于已驗收入庫的材料、物資先按方案本錢暫估入賬。到了下月初，用紅字作同樣的賬務(wù)處理。予以沖回。4材料物資短缺或毀損的賬務(wù)處理a 、如屬于正常損耗，那么計入材料、物資采購本錢；b、如屬于供方或運輸單位造成，根據(jù)有關(guān)索賠憑據(jù)要求賠款；c、如屬于意外原因造成和尚待查明原因的途中損耗，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢賬戶，查明原因后再作處理。5建立單位提供材料、物資的核算當(dāng)作預(yù)收款項核算借：物資采購 貸：預(yù)收賬款月末、對本月驗收入庫的材料物資的采購保管費分配

27、的核算結(jié)轉(zhuǎn)本月驗收入庫材料物資的實際本錢采購保管費包括采購、保管人員的工資、職工福利費、辦公費、差旅交通費、折舊費、修理費、低值易耗品攤銷費、物料消消耗、勞動保護費、財產(chǎn)保險費、合同公證簽證費、檢驗實驗費、材料整理及零星運費、材料盤虧及毀損、其他費用。采購保管費的分配方法采購保管費的分配方法有兩種方法A、采購保管費方案分配率某月某批采購材料應(yīng)分配的采購保管費=該月或該批采購材料的方案本錢或買價和運雜費采購保管費方案分配率B、采購保管費實際分配率某月某批采購材料應(yīng)分配的采購保管費= 該月或該批采購材料的方案本錢或買價和運雜費采購保管費實際分配率原材料的核算原材料包括：1、主要材料：用于工程或產(chǎn)品

28、并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體的各種材料。2、構(gòu)造件：指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝而構(gòu)成房屋建筑物實體的各種金屬、鋼筋混凝土、混凝土和木制構(gòu)造件。3、機械配件：指施工機械、生產(chǎn)設(shè)備、運輸設(shè)備等各種機械設(shè)備替換、維修使用的各種零件和配件，以及為機械設(shè)備準(zhǔn)備的備品備件等。4、其他材料：指不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體，但有助于工程或產(chǎn)品形成，或便于施工、生產(chǎn)進展的各種材料。 原材料收發(fā)的原始憑證實際本錢計價的核算從原材料收入、發(fā)出的憑證到原材料的明細賬、總分類賬全部按實際本錢計價。對原材料收入、發(fā)出的本錢結(jié)轉(zhuǎn)的核算可分為：日常分項本錢結(jié)轉(zhuǎn)和月末集中本錢結(jié)轉(zhuǎn)。一原材料收入的核算1、月末集中結(jié)轉(zhuǎn)實際本錢的核算實物入庫與本錢結(jié)轉(zhuǎn)

29、分步進展方法：企業(yè)對驗收入庫材料物資實際本錢的結(jié)轉(zhuǎn)，在月末根據(jù)收料憑證所反映的實際本錢編制收入材料匯總表。 優(yōu)點： 1平時工作比擬簡單；2通過收入材料匯總表可以全面了解本月收料情況。缺點：1平時在會計賬簿上實物與其本錢暫時不能同步反映；2賬實不能做到隨時核對。適用范圍：企業(yè)材料物資采購量較大，尤其是采用實際采購保管費分配率方法的企業(yè)。注意：企業(yè)必須加強對收入材料物資的實物管理和原始憑證的管理。2、日常分項結(jié)轉(zhuǎn)本錢的核算方法：企業(yè)日常在對材料物資進展驗收入庫的同時，便及時辦理其本錢結(jié)轉(zhuǎn)。優(yōu)點：1平時在會計賬簿上實物與其本錢能同步反映；2減少了月末工作量：3賬實能做到隨時核對。缺點：平時工作煩瑣；

30、 適用范圍：企業(yè)材料物資采購量不大，尤其是采用方案采購保管費分配率分配采購保管費的企業(yè)。(二)原材料發(fā)出的核算1、原材料發(fā)出的計價方法1先進先出法先進先出法：先入庫的材料先發(fā)出，按先入庫的材料所確定的實際單位本錢計算先發(fā)出材料實際本錢的一種方法。例：某公司2003年5月份A材料的入庫、發(fā)出和結(jié)存的有關(guān)資料見表：優(yōu)點：可以均衡日常核算工作；期末材料、物資本錢比擬接近市場價值。缺點：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下計算工作量繁重。適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)不太頻繁的企業(yè)。3加權(quán)平均法加權(quán)平均法：指在期末根據(jù)本期收入數(shù)量和期初結(jié)存數(shù)量與本期入庫材料本錢和期初結(jié)存材料本錢計算加權(quán)平均單位本錢，作為本期發(fā)出材料的實

31、際單位本錢的一種計算方法。加權(quán)平均單位本錢=期初結(jié)存材料實際本錢+本期入庫材料本錢/期初結(jié)存材料數(shù)量+本月入庫材料數(shù)量本期發(fā)出材料的實際本錢=本期發(fā)出材料數(shù)量材料加權(quán)平均單位本錢以上表為例：本期發(fā)出材料的實際本錢=90002.22=19980期末原材料本錢=10002.22=2220優(yōu)點：平時核算工作比擬簡單，在材料市場價格漲跌波動的情況下，可以均衡材料本錢。缺點：月末材料本錢計算工作量繁重，影響本錢核算的及時性；不利于管理。適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)比擬頻繁的企業(yè)。4移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法：指每入庫一批材料，重新計算一次平均單位本錢并以該平均單位本錢作為本次發(fā)出材料的實際單位本錢計算其實際

32、本錢的一種方法。移動加權(quán)平均本錢=原結(jié)存材料的本錢+本批收入材料的實際本錢/原結(jié)存材料的數(shù)量+本批收入材料的數(shù)量本次發(fā)出材料的實際本錢=本次發(fā)出材料數(shù)量材料移動加權(quán)平均本錢以上表為例：5月7日購入材料時：5月12日發(fā)出材料時：發(fā)出材料的實際本錢=40002.14=8580結(jié)存材料本錢：15000-8580=64205月15日購入材料時：5月20日發(fā)出材料時：發(fā)出材料的實際本錢=20002.27=4540結(jié)存材料本錢： 13440-4540=9080優(yōu)點：可以均衡日常核算工作；能及時反映原材料實際本錢。缺點：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下計算工作量繁重。適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)不太頻繁的企業(yè)。5個別計價

33、法個別計價法：指以某批材料收入時所確定的實際單位本錢作為該批材料發(fā)出時的實際單位本錢的一種方法。注意：需要將倉庫中的每批材料分別堆放、各批材料要有記號，標(biāo)明其實際單位本錢，以便確定發(fā)出該批材料發(fā)出的實際單位本錢。優(yōu)點：反映的材料本錢最為準(zhǔn)確；可以均衡日常核算工作；能及時反映原材料實際本錢。缺點：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下核算工作量繁重。適用范圍：企業(yè)規(guī)模不大或材料收發(fā)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。2、原材料發(fā)出的核算根據(jù)受益對象計入相關(guān)的本錢費用中1日常分項本錢結(jié)轉(zhuǎn)的核算平時根據(jù)發(fā)生的每項領(lǐng)料業(yè)務(wù)的憑證進展賬務(wù)處理。優(yōu)點：能及時核算和監(jiān)視材料耗用，缺點：日常核算較繁瑣。2月末集中本錢結(jié)轉(zhuǎn)的核算平時對發(fā)生的領(lǐng)料

34、業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理，等到月末將發(fā)生的各種發(fā)料憑證進展全部匯總編制發(fā)出材料匯總表，然后根據(jù)發(fā)出材料匯總表進展發(fā)出材料本錢核算。優(yōu)點：可以簡化平時核算工作，通過發(fā)出材料匯總表全面了解本月材料的用途和規(guī)模。缺點：月末核算工作量大。例：某企業(yè)10月份各有關(guān)部門領(lǐng)用材料見下表。根據(jù)上表，作發(fā)出材料分錄 借：工程施工甲工程 180000 乙工程 80000 機械作業(yè) 2300 物資采購 800 輔助生產(chǎn) 1200 管理費用 1000 貸：原材料主要材料 202600 構(gòu)造件 60000 機械配件 2000 其他材料 700材料收發(fā)采用方案本錢核算特點：從原材料收入、發(fā)出的憑證到原材料的名細分類賬、總分類賬全

35、部按方案本錢計價。一原材料收入的核算1、月末集中結(jié)轉(zhuǎn)本錢的方法：在月末根據(jù)收料憑證所反映的方案本錢、實際本錢編制收入材料匯總表，根據(jù)收入材料匯總表作對本月已驗收入庫材料物資的本錢的集中結(jié)轉(zhuǎn)。2、日常分項本錢結(jié)轉(zhuǎn)的方法在對材料物資進展驗收入庫的同時，根據(jù)收料憑證及時辦理該材料物資的本錢結(jié)轉(zhuǎn)工作。二原材料發(fā)出的核算企業(yè)采用方案本錢計價，在對發(fā)出材料物資的本錢核算的同時，需要對發(fā)出材料物資應(yīng)分攤的本錢差異進展結(jié)轉(zhuǎn)。1、日常分項結(jié)轉(zhuǎn)本錢的核算平時根據(jù)發(fā)生的每項領(lǐng)料業(yè)務(wù)的憑證進展賬務(wù)處理。優(yōu)點：能及時核算和監(jiān)視材料耗用，缺點：日常核算較繁瑣。2、月末集中本錢結(jié)轉(zhuǎn)的核算平時對發(fā)生的領(lǐng)料業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理，等

36、到月末，將發(fā)生的各種發(fā)料憑證進展全部匯總編制發(fā)出材料匯總表，然后根據(jù)發(fā)出材料匯總表結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料方案本錢和本錢差異。優(yōu)點：可以簡化平時核算工作，通過發(fā)出材料匯總表全面了解本月材料的用途和規(guī)模。缺點：月末核算工作量大。委托加工物資的核算委托加工物資核算的原始憑證例：企業(yè)發(fā)出鋼材一批，委托外單位加工成線材。發(fā)出鋼材的方案本錢為8200元，應(yīng)負擔(dān)的材料本錢差異率為1%。根據(jù)發(fā)料憑證，作如下分錄：借：委托加工物資 8282 貸：原材料主要材料 8200 材料本錢差異 82支付運雜費及加工費的核算例：企業(yè)以現(xiàn)金支付上述發(fā)出委托加工材料運雜費150元，以銀行存款支付加工單位加工費用300元。根據(jù)有關(guān)憑證，作

37、如下分錄： 借：委托加工物資 450 貸：現(xiàn)金 150 銀行存款 300加工完畢驗收入庫核算例：線材加工完畢驗收入庫，其方案本錢為8700元，根據(jù)收料憑證，作如下分錄：借：原材料主要材料 8700 材料本錢差異 32 貸：委托加工物資 8732周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料：指在施工生產(chǎn)過程中，能夠?qū)掖问褂茫⒖梢愿颈３衷瓉淼男螒B(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料。周轉(zhuǎn)材料按其不同用途和特點可以分為：1模板 2擋板 3架料 4其他周轉(zhuǎn)材料特點1、勞動手段的特征；2、與材料一樣的特征周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法一一次攤銷法方法：在周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用時，將其全部價值一次計入本錢、費用中。適用范圍：易腐、易潮或使用一次后不能再使用的

38、周轉(zhuǎn)材料的價值轉(zhuǎn)移。二分期攤銷法方法：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料預(yù)計使用期限，計算其每期的攤銷額。適用范圍：適用于腳手架、跳板、塔吊、輕軌等周轉(zhuǎn)材料的攤銷。三分次攤銷法方法：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料預(yù)計使用次數(shù)，計算其每使用一次的攤銷額。適用范圍：適用于擋土板、定型模板等周轉(zhuǎn)材料的攤銷。四定額攤銷法方法：根據(jù)每月實際完成的實物工程量和周轉(zhuǎn)材料消耗定額計算本月攤銷額。計算公式：周轉(zhuǎn)材料本月攤銷額=本月完成的實物工程量單位工程量周轉(zhuǎn)材料消耗定額適用范圍：適用于各種模板等周轉(zhuǎn)材料的攤銷。注意：周轉(zhuǎn)材料無論采用那種攤銷方法，平時計算的攤銷額一般與實際損耗都會有差異，因此，對使用中的周轉(zhuǎn)材料應(yīng)定期盤點，對盤點中發(fā)現(xiàn)的報廢和短缺周

39、轉(zhuǎn)材料，及時辦理報廢、短缺手續(xù)，計算應(yīng)補提的攤銷額。計算公式：報廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料應(yīng)補提的攤銷額=應(yīng)提攤銷額-已提攤銷額應(yīng)提攤銷額=報廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料的方案本錢-殘料價值已提攤銷額=報廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料的方案本錢該類在用周轉(zhuǎn)材料已提攤銷額/該類在用周轉(zhuǎn)材料方案本錢對于補提的周轉(zhuǎn)材料攤銷額應(yīng)該直接或分配計入有關(guān)本錢、費用中。設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料賬戶“周轉(zhuǎn)材料賬戶：用于核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的增減變化情況。另外，在“周轉(zhuǎn)材料一級賬戶下，設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料在庫、“周轉(zhuǎn)材料在用和“周轉(zhuǎn)材料攤銷三個二級賬戶。分別對周轉(zhuǎn)材料的庫存、在用和攤銷進展二級核算，同時，應(yīng)按照周轉(zhuǎn)材料的類別、品種規(guī)格設(shè)置明細工程，進展明細分類核

40、算。周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料在用類別、品種規(guī)格 周轉(zhuǎn)材料在庫類別、品種規(guī)格 周轉(zhuǎn)材料攤銷類別、品種規(guī)格周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理企業(yè)外購、自制、委托加工完成驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料的核算與“原材料核算方法一樣。施工現(xiàn)場領(lǐng)用主要材料轉(zhuǎn)作周轉(zhuǎn)材料的核算,將其本錢由“原材料賬戶轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料賬戶。例：施工現(xiàn)場領(lǐng)用鋼管一批轉(zhuǎn)作腳手架，方案本錢2000元。借：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料在用腳手架 2000 貸：原材料 2000領(lǐng)用時，按其全部價值，借記本科目在用周轉(zhuǎn)材料，貸記本科目在庫周轉(zhuǎn)材料；攤銷時，按攤銷額，借記工程施工等科目，貸記本科目周轉(zhuǎn)材料攤銷；退庫時，按其全部價值，借記本科目在庫周轉(zhuǎn)材料，貸記本科目在用周轉(zhuǎn)材料。 報廢補提

41、攤銷時，將補提攤銷額，借記工程施工等科目，貸記本科目周轉(zhuǎn)材料攤銷；將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)本錢、費用，借記原材料等科目，貸記工程施工等有關(guān)科目，同時，將已提攤銷額，借記本科目周轉(zhuǎn)材料攤銷，貸記本科目在用周轉(zhuǎn)材料。 例 集團公司所屬某工程部在2021年5月領(lǐng)用木模板10立方米，每立方米模板方案價格為308元。6月末工程竣工盤點現(xiàn)場時，有5立方米模板報廢轉(zhuǎn)作一般材料，估計價值200元。材料本錢差異分攤率為2%。按五五攤銷法進展核算。 相關(guān)計算如下：5月份領(lǐng)用模板的方案價格本錢為：308103,080元5月份模板攤銷額為：308050%1,540元5月末領(lǐng)用模板

42、應(yīng)攤銷的材料本錢差異為：15402%308元6月份報廢模板攤銷額為：530850%770元6月份報廢模板應(yīng)攤銷的材料本錢差異為：7702%154元5月份領(lǐng)用模板時，編制會計分錄如下：借：周轉(zhuǎn)材料在用周轉(zhuǎn)材料3,080 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫周轉(zhuǎn)材料3,0805月份模板攤銷額計入工程本錢時，分錄如下：借：工程施工合同本錢1,540貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷1,5405月份分攤周轉(zhuǎn)材料本錢差異時，分錄如下：借：工程施工合同本錢308 貸：材料本錢差異 3086月份報廢模板攤銷額計入工程本錢時，編制會計分錄如下：借：工程施工-合同本錢770 貸：周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷7706月份分攤周轉(zhuǎn)材料本錢差異時，編制

43、會計分錄如下：借：工程施工-合同本錢154 貸：材料本錢差異154 將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為原材料入庫時，編制會計分錄如下：借：原材料 200貸：工程施工-合同本錢 2006月末將模板攤銷額注銷時，編制會計分錄如下借：周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷1,540 貸：周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料1,540低值易耗品的核算低值易耗品：指使用時間較短或單位價值較低，不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。低值易耗品攤銷方法一次攤銷法方法：在領(lǐng)用低值易耗品時，就將全部價值一次計入當(dāng)期有關(guān)的本錢費用中。優(yōu)點：核算簡單。缺點：費用負擔(dān)不均衡。適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量不大、價值較低、使用期限較短或易碎的

44、低值易耗品攤銷。分期攤銷法方法：根據(jù)低值易耗品的原價和預(yù)計使用期限，將低值易耗品的價值分次攤?cè)氡惧X、費用中去。優(yōu)點：費用負擔(dān)均衡。缺點：核算繁瑣。適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量較大、價值較高、使用期限較長的低值易耗品攤銷。 五五攤銷法方法：在領(lǐng)用低值易耗品時，先將其價值的50%計入當(dāng)期本錢費用，然后在其報廢時，再將其余的50%扣除收回的殘料價值計入有關(guān)的本錢費用的一種方法。優(yōu)點：在一定程度上簡化了核算工作。缺點：費用負擔(dān)欠均衡。適用范圍：適用于一次領(lǐng)用數(shù)量較大、價值較高、使用期限較長的低值易耗品攤銷 設(shè)置“低值易耗品賬戶“低值易耗品賬戶：用于核算企業(yè)低值易耗品的增減變化情況。另外，根據(jù)低值易耗品

45、的核算需要，在“低值易耗品一級賬戶下，設(shè)置“低值易耗品在庫、“低值易耗品在用和“低值易耗品攤銷三個二級賬戶。分別對低值易耗品的庫存、在用和攤銷進展二級核算，同時，應(yīng)按照低值易耗品的類別、品種規(guī)格設(shè)置明細工程，進展明細分類核算。各單位應(yīng)建立存貨的定期清查、盤點制度。存貨應(yīng)按月、按季盤點，年終結(jié)算前要進展一次全面的財產(chǎn)清查。工程工程竣工或停建時，不管是否到年終，都要進展全面的財產(chǎn)清查。存貨清查程序由存貨的主管業(yè)務(wù)部門、保管部門和財務(wù)部門共同商定，方法一旦確定，不得隨意變更。 存貨的清查盤點制度存貨清查的程序是：一確定存貨清查日。存貨清查日一般應(yīng)確定為月末、季末或年末，應(yīng)與會計核算的截止日相一致。二

46、存貨的主管業(yè)務(wù)部門、存貨的保管部門和財務(wù)部門將清查日前的各種收、發(fā)、領(lǐng)、退單據(jù)登記入賬。三進展實物盤點。實物盤點時至少兩人一組，實物保管人員必須參加實物盤點。盤點時要按照存貨的實物賬逐項清點檢尺、檢斤、檢件、核對、記錄。發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、型號不符、變質(zhì)、毀損，應(yīng)登記清楚。四核對賬目。要將倉庫保管員的實物賬與物資主管部門的實物賬、財務(wù)部門的明細賬與物資主管部門的明細賬相核對，發(fā)現(xiàn)不符時及時查清原因，進展更正。五編制清查盤點表。清查盤點表應(yīng)按存貨類別、品名、型號規(guī)格列明其數(shù)量、單價、金額及盤虧、盤盈和毀損情況。清查盤點表應(yīng)經(jīng)存貨的保管人員、存貨的主管業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門核實，并分別在清查盤點表上簽字。

47、六處理盤盈、盤虧和毀損。對發(fā)生的存貨盤盈、盤虧和毀損，應(yīng)由存貨的主管業(yè)務(wù)部門會同財務(wù)部門提出處理意見，按本制度規(guī)定的處理方法、處理程序和審批權(quán)限，及時進展處理。七調(diào)整賬目。應(yīng)及時根據(jù)清查盤點表和批準(zhǔn)后的處理意見調(diào)整賬目，使賬實相符。臨時設(shè)施是指施工企業(yè)為保證施工生產(chǎn)和管理工作的正常進展而在施工現(xiàn)場建造的生產(chǎn)和生活用的各種臨時性簡易設(shè)施。臨時設(shè)施包括內(nèi)容： 1大型臨時設(shè)施 如：宿舍、食堂、浴室、辦公室等；2小型臨時設(shè)施 如：作業(yè)棚、化灰池等。四臨時設(shè)施的賬務(wù)處理1、臨時設(shè)施購建核算 購入的：借：臨時設(shè)施 貸：銀行存款搭建的： 搭建時：借：在建工程 貸：應(yīng)付工資 原材料例 某公司搭建臨時倉庫過程中

48、，共領(lǐng)用建筑材料193,000元，應(yīng)付工人工資50,000元、職工福利費7,000元。編制會計分錄如下：借：在建工程250,000 貸：原材料 193,000 應(yīng)付工資 50,000 應(yīng)付福利費 7,000搭建完成交付使用時，編制會計分錄如下：借：臨時設(shè)施250,000 貸：在建工程 250,0002、臨時設(shè)施攤銷核算借：工程施工 貸：臨時設(shè)施攤銷采用“分期攤銷法，在預(yù)計使用期限或工程的平均攤銷。上述臨時倉庫預(yù)計凈殘值率為4%，計算每月攤銷額。由于工程施工期限為2年，該倉庫價值應(yīng)在24個月內(nèi)進展攤銷：月攤銷額 10,000借：工程施工 10,000 貸：臨時設(shè)施攤銷 10,0003、臨時設(shè)施清

49、理核算1注銷原值和已提攤銷：借：臨時設(shè)施清理 臨時設(shè)施攤銷 貸：臨時設(shè)施2支付撤除費用：借：臨時設(shè)施清理 貸：應(yīng)付工資 3回收材料入庫：借：原材料 貸：臨時設(shè)施清理4結(jié)轉(zhuǎn)凈損益借：臨時設(shè)施清理 貸：營業(yè)外收入例 某公司在工程完工時將原值250,000元，已提攤銷額220,000元的臨時辦公室和倉庫撤除清理，在清理過程中，共發(fā)生人工費5,000元，收回殘料作價20,000元入庫。 開場清理臨時設(shè)施、注銷臨時設(shè)施原值和已提攤銷額時：借：臨時設(shè)施清理30,000 臨時設(shè)施攤銷 220,000 貸：臨時設(shè)施 250,000發(fā)生清理費用時：借：臨時設(shè)施清理 5,000 貸：應(yīng)付工資 5,000收回殘料作

50、價入庫時：借：原材料20,000 貸：臨時設(shè)施清理20,000清理損益：借：營業(yè)外支出 處理臨時設(shè)施凈損失150,00 貸：臨時設(shè)施清理 15,000第四章 施工企業(yè)工程工程本錢管理與核算 一建造合同僅僅包括一項工程，且該工程工序簡單，應(yīng)當(dāng)將整個合同作為一個本錢核算對象，不宜再繼續(xù)劃分。例如，一項僅包括土方開挖工程的建造合同；一段路基工程合同等。二建造合同僅僅包括一個工程，且該工程工序比擬復(fù)雜，可按照主要工序設(shè)置本錢核算對象。例如僅包括一座隧道的建造合同，可以設(shè)置開挖和支護兩個本錢核算對象。 三建造合同包括多個單項工程，每個單項工程均有獨立的施工預(yù)算，那么應(yīng)當(dāng)按照每個單項工程設(shè)置本錢核算對象。

51、例如：某建筑合同為承建高速公路H1標(biāo)段，其實物工程包括一座隧道、一座大橋和5公里的路基，那么應(yīng)當(dāng)分別按照隧道、大橋、路基設(shè)置本錢核算對象。四同一合同，構(gòu)造類型一樣，開竣工時間相近的假設(shè)干單位工程，可根據(jù)需要合并為一個本錢核算對象。例如，某建造合同包括5公里的路基和3座小橋，那么可按路基和小橋設(shè)置兩個本錢核算對象。五實行工程承包的單位，可將承包單位所承包范圍內(nèi)的工程作為一個本錢核算對象。合同本錢應(yīng)包括從合同簽訂開場至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。 直接費用是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同本錢核算對象的各項費用支出。間接費用是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合

52、同本錢核算對象而應(yīng)分配計入有關(guān)合同本錢核算對象的各項費用支出。合同的直接費用包括四項費用： 耗用的人工費用 耗用的材料費用 耗用的機械使用費 其他直接費用 間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。 間接費用主要包括臨時設(shè)施攤銷費用和施工、生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人員工資、獎金、福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。 施工企業(yè)本錢核算的流程在施工生產(chǎn)過程中，為了及時歸集、準(zhǔn)確計算和反映各種生產(chǎn)費用的發(fā)生、分配情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“工程施工、“制造費用、“機械作業(yè)、“輔助

53、生產(chǎn)、“預(yù)提費用、“待攤費用等科目進展本錢核算。會計科目的設(shè)置4104工程施工410401 合同本錢 410401*01 直接人工費 410401*02 直接材料費 410401*03 機械使用費 410401*04 其他直接費 410401*05 間接費用 410401*06 分包費用410402 合同毛利“工程施工多欄式明細賬戶“工程施工-合同本錢明細賬將本期發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營費用按照用途和合同歸集到各有關(guān)本錢或費用科目；期末，將應(yīng)由本期負擔(dān)的待攤費用和預(yù)提費用轉(zhuǎn)入有關(guān)本錢或費用科目；期末，按輔助生產(chǎn)科目所屬明細科目分別編制費用分配表，按照受益對象的受益程度分配計入工程施工、機械作業(yè)等本錢科目

54、；期末，編制機械費用分配表，將歸集在機械作業(yè)科目中的機械使用費按照本錢對象的受益程度進展分配，計入工程施工科目；編制間接費用分配表，將歸集在制造費用科目中的間接費用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入有關(guān)工程本錢。工程本錢的具體核算人工費的核算 直接進展工程施工生產(chǎn)，設(shè)有直接人工費本錢工程的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)單獨記入工程施工和所屬工程本錢明細賬的借方在明細中記入直接人工費本錢工程；以自有機械進展施工并獨立核算，設(shè)有人工費本錢工程的機械作業(yè)人員的工資，應(yīng)單獨計入機械作業(yè)科目和所屬本錢明細賬的借方在明細中記入人工費本錢工程；直接進展輔助生產(chǎn)，設(shè)有人工費本錢工程的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)記入輔助生產(chǎn)科目和所屬明細賬的借方在

55、明細中記入人工費本錢工程；工程工程管理人員的工資，應(yīng)記入制造費用科目和所屬明細賬的借方在明細中記入管理人員工資本錢工程；同時，貸應(yīng)付工資科目。材料費的核算 工程施工過程中發(fā)生的直接用于形成工程實體的原材料費用，應(yīng)專門設(shè)置直接材料費本錢工程。原料和主要材料一般分本錢對象領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接計入某單項工程本錢的直接材料費工程。 直接用于工程施工、專設(shè)本錢工程的各種原材料費用，應(yīng)借工程施工科目及其所屬各本錢明細賬的直接材料費本錢工程。所屬自有機械進展施工發(fā)生的各種燃料及配件等材料的消耗，屬于獨立建賬進展內(nèi)部獨立核算的，應(yīng)借機械作業(yè)科目及其所屬燃料及動力、折舊及修理等本錢明細賬輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的

56、直接用于輔助生產(chǎn)、專設(shè)本錢工程的各種原材料費用分配，其分配方法與上述施工生產(chǎn)所耗用的原材料費用分配方法一樣，應(yīng)記入輔助生產(chǎn)燃料及動力科目 或輔助生產(chǎn)物料消耗科目的借方。 大堆材料耗用資料1 大堆材料耗用資料2機械使用費的核算機械使用費除外租設(shè)備進展施工可直接計入工程施工機械使用費科目外，應(yīng)當(dāng)設(shè)置機械作業(yè)或輔助生產(chǎn)科目單獨進展歸集，期末按照一定的方法進展分攤進入工程施工科目。施工企業(yè)或其所屬內(nèi)部獨立核算的單位以自有機械直接進展機械施工應(yīng)當(dāng)設(shè)置機械作業(yè)科目，并設(shè)置人工費、 燃料及動力、 折舊及修理、 其他直接費、 間接費用等相關(guān)明細科目進展明細核算，非獨立核算的機械單位以自有機械設(shè)備進展施工，發(fā)生

57、的本錢應(yīng)首先在輔助生產(chǎn)科目歸集。發(fā)生費用時，借記機械作業(yè)、輔助生產(chǎn)科目 及其明細科目，貸記原材料、應(yīng)付工資、累計折舊、現(xiàn)金等科目。 其他直接費的核算其他直接費是指企業(yè)在施工過程中發(fā)生的，除人工費、材料費、機械使用費以外的其他各種直接費用，主要包括：工地材料二次搬運費、檢驗試驗費、生產(chǎn)工具用具使用費、設(shè)計和技術(shù)援助費、工程定位復(fù)測費、工程點交費、場地清理費等。其他直接費用發(fā)生時，借記工程施工其他直接費，貸記有關(guān)科目。輔助生產(chǎn)的核算與分配輔助生產(chǎn)部門：為根本生產(chǎn)部門提供效勞時所發(fā)生的各項費用非獨立核算部門；生產(chǎn)上的后勤效勞部門。 明細賬設(shè)置如下表：核算方法舉例：借：輔助生產(chǎn)-構(gòu)件隊-空心板-材料費

58、 54 600 貸：原材料 54 6002.應(yīng)分配工資6 000元、福利費840元借：輔助生產(chǎn)-構(gòu)件隊-人工費 6 840 貸：應(yīng)付工資 6 000 應(yīng)付福利費 8403.計提設(shè)備折舊費2800元、工具攤銷費450元。借：輔助生產(chǎn)-構(gòu)件隊-機械使用費 2 800 -其他直接費 450 貸：累計折舊 2 800 低值易耗品-工具攤銷 450輔助生產(chǎn)費用的分配直接分配法：根據(jù)實際單位本錢及各受益對象的耗用量確定應(yīng)負擔(dān)的費用分配額 如：單位產(chǎn)品本錢=68 000/200=340元/件工程領(lǐng)用120件、大修工程50件、入庫30件那么：工程施工負擔(dān)=340120=40800元在建工程=34050=17

59、000元；原材料=34030=10 200元賬務(wù)處理借：工程施工-某工程-材料費 40 800 在建工程-大修工程 17 000 原材料-某材料 10 200 貸：輔助生產(chǎn)-構(gòu)件隊 68 000交互分配法：各輔助生產(chǎn)單位之間相互提供勞務(wù)的分配，然后對外分配。內(nèi)部交互分配：20000=12240元8 000=1440元賬務(wù)處理：借：輔助生產(chǎn)-供電車間 12 240 輔助生產(chǎn)-供水車間 1 440 貸：輔助生產(chǎn)-供電車間 1 440 輔助生產(chǎn)-供水 車間 2240供電車間對外分配電費工程施工應(yīng)負擔(dān)電費=28 0000.5625=15 750元管理費用應(yīng)負擔(dān)電費=4 0000.5625=2 250元

60、供水車間應(yīng)負擔(dān)的水費工程施工應(yīng)負擔(dān)水費=70 0000.63=44 100元管理費用應(yīng)負擔(dān)水費=10 0000.63=6 300元賬務(wù)處理：借：工程施工-某工程-其他直接費 59 850 管理費用 8 550 貸：輔助生產(chǎn)-供電車間 18 000 輔助生產(chǎn)-供水車間 50 400機械作業(yè)的核算與分配結(jié)轉(zhuǎn)機械作業(yè)本錢時，如是為某單一受益對象發(fā)生的支出，可直接將機械作業(yè)賬戶歸集的費用轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶；如果是為多個受益對象發(fā)生的支出，那么應(yīng)按照一定的方法將機械作業(yè)本錢在有關(guān)對象之間進展分配 。實際本錢比例法：即按照各受益對象實際耗用的機械作業(yè)量和機械作業(yè)的實際單位本錢分配和結(jié)轉(zhuǎn)機械作業(yè)本錢，此種方法適用