事業(yè)單位會計制度與核算辦法 (案例版)新版

1、事業(yè)單位(Wei)會計準(zhǔn)則和會計制度第一頁，共一百三十五頁。1. 事(Shi)業(yè)單位財務(wù)會計體系框架2. 新舊準(zhǔn)則的主要區(qū)別3. 新會計制度的主要變化4. 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算5. 事業(yè)單位負(fù)債的核算6. 事業(yè)單位收入的核算7. 事業(yè)單位支出的核算8. 事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算9.事業(yè)單位財務(wù)報告和財務(wù)分析10.新舊會計賬簿的銜接事項主要(Yao)內(nèi)容第二頁，共一百三十五頁。一、事(Shi)業(yè)單位財務(wù)會計體系框架第一層 會計法 預(yù)算法第二層 事業(yè)單位會計準(zhǔn)則 事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則 行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)制度(Du) 第三層 事業(yè)單位會計制度 單位內(nèi)部財務(wù)管理制度 和行業(yè)事業(yè)單位會計制度 單位內(nèi)部控制規(guī)范 第三

2、頁，共一百三十五頁。二(Er)、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容及變化1、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容：9章49條。主要涉及：制訂依據(jù)：會計法、財務(wù)規(guī)則適用范圍：各(Ge)級各(Ge)類事業(yè)單位 會計目標(biāo)：滿足會計信息使用者的需要會計假設(shè)：主體、持續(xù)進行、會計分期、記賬本位幣計量基礎(chǔ)：收付實現(xiàn)制、需要成本核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計要素：五要素記賬方法：借貸記賬法會計信息質(zhì)量要求：真實、完整、及時、可比、相關(guān)、清晰明了會計要素的定義、內(nèi)容及核算要求會計報告第四頁，共一百三十五頁。 2、新準(zhǔn)則的主要變化 2.1 首次確立了(Liao)事業(yè)單位會計目標(biāo)（第四條） 事業(yè)單位會計核算的目標(biāo)是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)

3、成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經(jīng)濟決策。 事業(yè)單位會計信息使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。第五頁，共一百三十五頁。2.2 重新界定了會計基礎(chǔ)（第九條） 舊準(zhǔn)則第十六條僅針對事業(yè)單位會計制度的適用對象，規(guī)定其“會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。 新準(zhǔn)則第九條規(guī)定“事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制；部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財政部在會計制度中具體規(guī)定?！?，同時(Shi)還規(guī)定“行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，由財

4、政部在相關(guān)會計制度中規(guī)定”。第六頁，共一百三十五頁。2.3首次建立了“費用”要素（第十條） 考慮行(Xing)業(yè)事業(yè)單位會計制度有些采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有些采用收付實現(xiàn)制，且事業(yè)單位會計制度也非純粹的收付實現(xiàn)制，為增強準(zhǔn)則統(tǒng)馭性，新準(zhǔn)則將舊準(zhǔn)則中的“支出”要素修改為“支出或費用”要素。第七頁，共一百三十五頁。2.4 首次提出了六個質(zhì)量要求（第十二條至第十七條） 新準(zhǔn)則(Ze)針對事業(yè)單位會計核算中的突出問題，強化了對事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的要求。在對原可靠性、及時性、可比性、相關(guān)性、可理解性原則(Ze)要求進行重新表述和排序的基礎(chǔ)上，增加了“全面性”即完整性要求，強調(diào)“將各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入

5、會計核算”，確保會計信息的完整性。 同時，考慮到事業(yè)單位并無自行根據(jù)業(yè)務(wù)事項的重要性而調(diào)整會計報表格式的權(quán)限，從而取消了舊準(zhǔn)則中的“重要性”原則。第八頁，共一百三十五頁。 2.5 新增了“在建工程”資產(chǎn)類別（第二十一條） 新準(zhǔn)則在非流動資產(chǎn)項目構(gòu)成中新增加了“在建工程”。這體現(xiàn)了會計信息的全面性要求，為各會計制度將基建項目并入會計“大賬”提供了依據(jù)。2.6 首次引入了折舊和攤銷要求（第二十三條） 新準(zhǔn)則規(guī)定“事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷的，由財政部在相關(guān)財務(wù)會計制度中規(guī)定”，從而對各級各類事業(yè)單位真實反映資產(chǎn)的消耗水平提出了統(tǒng)一要求，有利于為加強資產(chǎn)的科學(xué)化精細(xì)化管理、進行公

6、共產(chǎn)品或服(Fu)務(wù)成本核算提供信息支持。 第九頁，共一百三十五頁。 2.7 調(diào)整了凈資產(chǎn)項目的構(gòu)成（第五章） 新準(zhǔn)則適應(yīng)統(tǒng)馭范圍擴大的新定位，對各會計制度凈資產(chǎn)構(gòu)成中的共性項目作了規(guī)定，其中： （1）適應(yīng)部門預(yù)算管理要求(Qiu)增加了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等項目，并對相關(guān)概念進行了定義； （2）與事業(yè)單位會計制度的修訂相協(xié)調(diào)，將原“固定基金”修改為“非流動資產(chǎn)基金”。第十頁，共一百三十五頁。 2.8 首次引入了財務(wù)報告概念（第八章） 借鑒企業(yè)會計改革和國際慣例，新準(zhǔn)則引入了“財務(wù)報告”概念，規(guī)定：“財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披(Pi)露的相關(guān)信息和資料

7、?！薄柏攧?wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成，會計至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或收入費用表、財政補助收入支出表”，并完善和統(tǒng)一了各級各類事業(yè)單位會計報表體系構(gòu)成及列報格式。第十一頁，共一百三十五頁。三、新會計制度的主(Zhu)要變化1、協(xié)調(diào)增加財政改革會計核算(Suan)內(nèi)容2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”4、著力加強財政投入資金會計核算5、規(guī)范核算非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配6、突出強化資產(chǎn)計價和入賬管理7、全面完善會計科目體系及其說明8、改進優(yōu)化財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)第十二頁，共一百三十五頁。四、資產(chǎn)核算 的(De)變化（一(Yi)）國庫支付業(yè)務(wù)零余額賬戶用款

8、額度、財政應(yīng)返還額度日常核算年終結(jié)余資金的處理國庫支付款項退回的處理第十三頁，共一百三十五頁。1. 日常核算的案例（1）授權(quán)支付：根據(jù)財政授權(quán)支付額度到賬通知書，與分月用款計劃核對后，登記單位獲得的財政授權(quán)支付額度600 000元。 借：零余額賬戶用款額度 600 000 貸：財政補助收入財政授權(quán)支付600 000 （2）從零余額賬戶支用資金購買消耗性辦公用品(Pin)2 000元，直接列支。 借：事業(yè)支出財政補助支出基本支出/項目支出功能分類辦公費 2 000 貸：零余額賬戶用款額度 2 000第十四頁，共一百三十五頁。1. 日常核算的案例（3）直接支付：銀行轉(zhuǎn)來的“財政支付入賬通知書”及有

9、關(guān)原始憑證表明，支付印刷費5 000元。 借：事業(yè)支出 財政補助支出基本(Ben)支出功能分類印刷費 5 000 貸：財政補助收入財政直接支付基本支出日常辦公經(jīng)費功能分類 5 000第十五頁，共一百三十五頁。2. 年終結(jié)余資金的處理（1）財政授權(quán)支付年初，某市事業(yè)單位收到代理銀行通知，恢復(fù)零余額(E)賬戶用款額(E)度28 000元。記：借：零余額賬戶用款額度 28000 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付28000（2）根據(jù)銀行對賬單，確定年末尚未使用的財政零余額用款額度40 000元，已被代理銀行注銷。借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付40000 貸：零余額賬戶用款額度 40000第十六頁，共一百

10、三十五頁。2. 年終結(jié)余資金的處理（2）財政直接支付A. 某市事(Shi)業(yè)單位年末確認(rèn)本年的財政直接支付預(yù)算指標(biāo)為10 000 000元，本年財政直接支付的實際數(shù)為9 850 000元，財政應(yīng)返還額度為150 000元。記：借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付150 000 貸：財政補助收入財政直接支付 150 000第十七頁，共一百三十五頁。2. 年終結(jié)余資金的處理（2）財政直接支付B. 某事業(yè)單位本年度通過政府采購購置一批辦公用電腦，財政直接支付240 000元，其中(Zhong)需要動用上年結(jié)余支付 100 000元。電腦已到，財政已支付資金。借：事業(yè)支出財政補助支出基本支出/項目支出功能分

11、類辦公設(shè)備購置 240 000 貸：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 100 000 財政補助收入財政直接支付基本支出/項目支出功能分類 140 000同時，借：固定資產(chǎn) 240 000 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 240 000第十八頁，共一百三十五頁。國庫支付款項退回的處(Chu)理財政直接支付以前年(Nian)度支付 借：財政應(yīng)返還額度 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余/存貨等本年度支付 借：財政補助收入 貸：事業(yè)支出/存貨等財政授權(quán)支付以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余/存貨等本年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出/存貨等第十九頁，共一百三十五頁。（二

12、）應(yīng)收及預(yù)(Yu)付款項新舊主要變化：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票到期收不到票款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：逾期3年(Nian)或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷 先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”，報批核銷時計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入”“預(yù)付賬款”明細(xì)核算或輔助登記第二十頁，共一百三十五頁。（三(San)）存貨新舊主要變化：1、“存貨”科目核算范圍擴大2、改進盤盈盤虧處理(Li)方法第二十一頁，共一百三十五頁。（三）存(Cun)貨重點關(guān)注：1、明細(xì)核(He)算或輔助登記2、自行加工存貨設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成本核算）成本構(gòu)成：直接材料費用+直接人工費用+分配的

13、間接費用3、接受捐贈/無償調(diào)入存貨有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費用）金額同類或類似資產(chǎn)的市場價格（加相關(guān)費用）名義金額入賬第二十二頁，共一百三十五頁。（三）存(Cun)貨4、購進存貨一般納稅人購進非自用材料，考慮增值稅進項稅額5、對外捐贈/無償調(diào)出存貨考慮增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出通過“待處置資產(chǎn)損溢”6、盤盈盤虧毀損盤盈： 同類或類似存貨的實際成本或市場價格名義金額 計入其他收(Shou)入盤虧毀損： 通過“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進項稅額轉(zhuǎn)出） 價值處置部分計入其他支出 處置凈收入“應(yīng)繳國庫款”等第二十三頁，共一百三十五頁。存貨的核算實例1. 購進按照政府集中采購的相關(guān)要求，采購辦公(Gong)用的材料一批，價

14、款合計25000元，財政直接支付，材料驗收入庫。借：存貨（*材料） 25 000 貸：財政補助收入 25 000同時，通過明細(xì)核算或輔助登記，登記這批采購存貨的資金來源。第二十四頁，共一百三十五頁。存貨的核算實例2. 購進（不含增值稅(Shui)）某單位為增值稅一般納稅人，用自有資金購入材料用于經(jīng)營產(chǎn)品生產(chǎn)，價款為20000元，增值稅發(fā)票上注明的增值稅為3400元，材料已驗收入庫，貨款通過銀行轉(zhuǎn)帳支付（該單位為一般納稅人）。借：存貨 20000 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳增值稅（進項稅額）3400 貸：銀行存款 23400第二十五頁，共一百三十五頁。存貨的核算實例3. 自行加工(Gong)的存貨，在加工(G

15、ong)過程中發(fā)生的各項費用， 借：存貨生產(chǎn)成本 貸：存貨（*材料） 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款等 加工完成并驗收入庫 借：存貨（*材料） 貸：存貨生產(chǎn)成本第二十六頁，共一百三十五頁。存貨的核算實例 4. 接受捐贈的（1）有據(jù)可查的，按憑證注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸(Shu)費等 借：存貨 貸：銀行存款【由本單位承擔(dān)的相關(guān)費用】 其他收入（2）沒有相關(guān)憑證，比照市場同類價格再加相關(guān)稅費、運輸費等 借：存貨 貸：銀行存款 其他收入第二十七頁，共一百三十五頁。存貨的核算實例 4. 接受捐贈的（3）既(Ji)沒有相關(guān)憑證，又無比照價格的，按名義金額入賬（人民幣1元） 借：存貨 1 貸：其他收入 1 借

16、：其他支出 【本單位承擔(dān)的相關(guān)費用】 貸：銀行存款等第二十八頁，共一百三十五頁。存貨的核算實例 5.領(lǐng)用存貨時，可以采用先進先出、加權(quán)平均或個別計價等方法，但計價方法一經(jīng)確定，不得隨(Sui)意更改借：事業(yè)支出等【根據(jù)存貨的用途而定】 貸：存貨例如，領(lǐng)用專業(yè)業(yè)務(wù)用材料價值2000元，而且相關(guān)資料表明，當(dāng)初采購這批材料的資金來源于財政撥款。借：事業(yè)支出財政補助支出 2 000 貸：存貨 2 000第二十九頁，共一百三十五頁。存貨的核算實例 6.捐贈或無償調(diào)出時，先轉(zhuǎn)入待處置(Zhi)資產(chǎn)損溢：借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨然后，再列支出借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢第三十頁，共一百三十五頁。（四

17、）投資短(Duan)期投資、長期投資 新舊主要變化：1、區(qū)分長短期分設(shè)科目2、原“事業(yè)基金投資基金” “非流動(Dong)資產(chǎn)基金長期投資”第三十一頁，共一百三十五頁。（四）投資(Zi)短期投資、長期投資 重點關(guān)注：1、投資成本的確定以貨幣資金取得：購買價款+相關(guān)稅費以固定資產(chǎn)(Chan)、無形資產(chǎn)(Chan)取得：評估價+相關(guān)稅費第三十二頁，共一百三十五頁。（四）投(Tou)資短期投資、長期投資 重點關(guān)注：1、投資成本的確(Que)定以貨幣資金取得：購買價款+相關(guān)稅費以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價+相關(guān)稅費第三十三頁，共一百三十五頁。（四）投資(Zi)短期投資、長期投資 2、取得投資的賬務(wù)

18、處理以貨幣資金取得： 借：短期投資/長期投資 貸：銀行存(Cun)款 借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得： 借：長期投資 貸： 非流動資產(chǎn)基金長期投資 借：其他支出 貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 累計折舊/累計攤銷 貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 第三十四頁，共一百三十五頁。短期投資的核算實例1. 動用銀行存款購入1年期國債，實際支付15000.借：短期投資（*國債） 15 000 貸：銀行存款 15 000長期投資的核算實例2.接上題，若是債券(Quan)的期限在1年以上的，如3年期國債，實際支付15000.借：長期投資（*國債） 15

19、000 貸：銀行存款 15 000借：事業(yè)基金 15 000 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資 15 000第三十五頁，共一百三十五頁。（四）投資短期(Qi)投資、長期(Qi)投資 3、取得利息利潤的賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益4、轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理出售或到期收回短期國債： 借：銀行存款 （其他收入投資收益） 貸：短期投資 （其他收入投資收益）轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長期投資 借：非流動(Dong)資產(chǎn)基金長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損益 轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參照存貨第三十六頁，共一百三十五頁。（四）投資短期(Qi)投資、長期(Qi)投資 轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資

20、： 借：銀行存款 （其(Qi)他收入投資收益） 貸：長期投資 （其他收入投資收益） 借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 貸：事業(yè)基金 第三十七頁，共一百三十五頁。利息及收回投資(Zi)的核算實例（1）兌換到期國庫券30000元（1年期），利息收入1500元，款項存入銀行。借：銀行存款 31 500 貸：短期投資 30 000 其他收入投資收益 1 500第三十八頁，共一百三十五頁。利息及收回投資的核算實例（2）持有期間出售或到(Dao)期兌換國庫券30000元（3年期），款項存入銀行。借：銀行存款 30 000 貸：長期投資 30 000借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 30 000 貸：事業(yè)基金 30 0

21、00第三十九頁，共一百三十五頁。利息及收回投資的核算實例（3）轉(zhuǎn)讓長期投資股權(quán)，股權(quán)原賬面價值1000萬，履行相關(guān)評估手續(xù)后，實際取得價款合計1100萬。借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）1000萬 貸：長期投資 1000萬借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 1000萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）1000萬借：銀行存款 1100萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 1100萬 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：應(yīng)繳國庫款或應(yīng)繳財政(Zheng)專戶款 第四十頁，共一百三十五頁。（五）固(Gu)定資產(chǎn) 新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高2、固定基金非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)3、引入折舊4、明

22、(Ming)確后續(xù)支出的會計處理5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化重置完全價值按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值/名義金額第四十一頁，共一百三十五頁。（五）固定資(Zi)產(chǎn) 重點關(guān)(Guan)注：1、固定資產(chǎn)的分類、范圍2、固定資產(chǎn)的取得購進一般賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/在建工程 借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程第四十二頁，共一百三十五頁。（五）固定(Ding)資產(chǎn) 2、固定資產(chǎn)的取得扣留質(zhì)保金的處理借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金取得

23、全款發(fā)票 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款 取得發(fā)票金額不(Bu)含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等借：其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款或事業(yè)支出等 貸： 財政補助收入等第四十三頁，共一百三十五頁。（五(Wu)）固定資產(chǎn) 2、固定資產(chǎn)的取得(De)改擴建/修繕后的固定資產(chǎn)成本=原賬面價值+改擴建/修繕支出-拆除部分賬面價值 賬面價值VS賬面余額融資租入/跨年度分期付款購入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：長期應(yīng)付款 非流動資產(chǎn)基金 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 借：長期應(yīng)付款 貸：非流動資產(chǎn)基金第四十四頁，共一百三十五頁。

24、1、用經(jīng)常性經(jīng)費購入一(Yi)臺設(shè)備（不需安裝），價款20000元，由政府采購中心統(tǒng)一采購，財政直接支付，設(shè)備已驗收入庫。借：事業(yè)支出 20 000 貸：財政補助收入 20 000借：固定資產(chǎn) 20 000 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 20 000第四十五頁，共一百三十五頁。2、用經(jīng)常性經(jīng)費購入一臺設(shè)備（需安(An)裝），價款20000元，由政府采購中心統(tǒng)一采購，財政直接支付。借：事業(yè)支出 20 000 貸：財政補助收入 20 000借：在建工程 20 000 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程 20 000等工程完工并驗收后，借：固定資產(chǎn) 20 000 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 20 000借：非

25、流動資產(chǎn)基金在建工程 20 000 貸：在建工程 20 000第四十六頁，共一百三十五頁。3、融資租入設(shè)備一(Yi)臺，按租憑協(xié)議規(guī)定，設(shè)備價款80000元，分5年付清，首付50；設(shè)備運輸費3000元，安裝調(diào)試費8500元，由單位全額承擔(dān)。首付款和運輸費、安裝調(diào)試費由財政授權(quán)支付。設(shè)備已安裝調(diào)試完畢交付使用。借：固定資產(chǎn) 91 500 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 51 500 長期應(yīng)付款 40 000借：事業(yè)支出 51 500 貸：零余額賬戶用款額度 51 500第四十七頁，共一百三十五頁。（五(Wu)）固定資產(chǎn) 3、固定資產(chǎn)折舊折舊資產(chǎn)范圍文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)除

26、(Chu)外折舊年限根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計凈殘值折舊政策按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額第四十八頁，共一百三十五頁。（五）固(Gu)定資產(chǎn) 3、固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理借：非(Fei)流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計折舊第四十九頁，共一百三十五頁。（五）固定(Ding)資產(chǎn) 4、后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能/延長使用年限(Xian)一般為改擴建、修繕支出列支但不資本化維護正常使用一般為日常修

27、理支出第五十頁，共一百三十五頁。（五(Wu)）固定資產(chǎn) 5、固定資(Zi)產(chǎn)的處置通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算發(fā)生處置收入和費用的處置項目應(yīng)設(shè)兩個明細(xì)科目 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：應(yīng)繳國庫款等 第五十一頁，共一百三十五頁。核算實例：經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，出售設(shè)備一臺，評估價為80000元，帳面價值為70000元（暫不考慮折舊的因素），款項已存入銀(Yin)行。借：待處置

28、資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值） 70 000 貸：固定資產(chǎn) 70 000借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 70 000 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值） 70 000借：銀行存款 80 000 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 80 000借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 80 000 貸：應(yīng)繳國庫款/應(yīng)繳財政專戶款等 80 000第五十二頁，共一百三十五頁。（六）在建工(Gong)程 關(guān)注：在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時點：工程完工交付使用時關(guān)于基建并賬在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目至少按月根據(jù)(Ju)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進行處理涉及兩個時點的并賬第五十三頁，共一百三十五頁。（七

29、）無形(Xing)資產(chǎn) 新舊主要變化：1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算2、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算3、明確后續(xù)支出的(De)會計處理第五十四頁，共一百三十五頁。（七）無(Wu)形資產(chǎn) 重點關(guān)注：1、無形資產(chǎn)的取得委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 自行開發(fā)并按法律程序取得成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用依法取得前發(fā)生的研(Yan)究開發(fā)支出計入發(fā)生當(dāng)期支出第五十五頁，共一百三十五頁。（七）無形(Xing)資產(chǎn) 2、無形(Xing)資產(chǎn)攤銷攤銷資產(chǎn)范圍名義金額計量資產(chǎn)除外攤銷年限法律有效年限合同/申請書受益年限

30、不少于10年攤銷方法年限平均法攤銷政策自取得當(dāng)月起，按月攤銷發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤銷額 第五十六頁，共一百三十五頁。（七）無形資(Zi)產(chǎn) 2、無形資(Zi)產(chǎn)攤銷賬務(wù)處理借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷第五十七頁，共一百三十五頁。（七）無(Wu)形資產(chǎn) 3、后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能如對軟件進行升級改造或擴(Kuo)展其功能列支但不資本化維護正常使用如對軟件進行漏洞修補、技術(shù)維護第五十八頁，共一百三十五頁。（七）無形資(Zi)產(chǎn) 4、無形資(Zi)產(chǎn)的處置通過“待處置資產(chǎn)損溢”第五十九頁，共一百三十五頁。五、負(fù)債新舊主要(Yao)變化 1、原借(Jie)入款

31、項區(qū)分長短期2、應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款”3、應(yīng)付賬款不再限定內(nèi)部成本核算單位4、明確長期借款利息的處理5、增加“長期應(yīng)付款”第六十頁，共一百三十五頁。新舊(Jiu)主要變化 6、“應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容：原來三個工資類應(yīng)付社會保險(Xian)費住房公積金計算薪酬：借：事業(yè)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬 支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補助收入等 代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳個人所得稅 繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政補助收入等第六十一頁，共一百三十五頁。新(Xin)舊主要變化 7、應(yīng)繳稅費印花稅不通過本科目應(yīng)繳增值稅一般納稅人設(shè)置：進項稅額、已交稅金、銷項稅

32、額、進項稅額轉(zhuǎn)出等專欄?！斑M項稅額轉(zhuǎn)出”：購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法(Fa)規(guī)定不得抵扣進項稅額的情況“銷項稅額”：經(jīng)營收入、事業(yè)收入第六十二頁，共一百三十五頁。六、收入（一）財政(Zheng)補助收入 重點關(guān)注：1、核算范(Fan)圍變化同級財政部門取得的各類財政撥款 第六十三頁，共一百三十五頁。（一）財政補助(Zhu)收入 2、明細(xì)核算要求(Qiu)“基本支出”和“項目支出”政府收支分類科目中支出功能分類“基本支出”：“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”“項目支出”：具體項目3、期末轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 第六十四頁，共一百三十五頁。（二(Er)）事業(yè)收入 重點

33、關(guān)注：1、專項資金(Jin)收入明細(xì)核算2、采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”第六十五頁，共一百三十五頁。（三）上(Shang)級補助收入、附屬單位上(Shang)繳收入重點關(guān)注：1、專項資金收入(Ru)明細(xì)核算2、附屬獨立核算單位3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”第六十六頁，共一百三十五頁。（四）經(jīng)(Jing)營收入重點關(guān)注：1、與事業(yè)(Ye)收入的劃分2、權(quán)責(zé)制確認(rèn)3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”第六十七頁，共一百三十五頁。（五）其(Qi)他收入 重點關(guān)注：1、核算范圍投資

34、收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金/存貨(Huo)盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項等2、單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目3、專項資金收入明細(xì)核算4、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”第六十八頁，共一百三十五頁。七(Qi)、支出（一）事業(yè)支出 重點關(guān)注：1、核算范圍2、強化明細(xì)核算“基本支出”和“項目支出”“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”（項目）、“其他資金支出” （基本支出和項目支出）政府支出功能(Neng)、經(jīng)濟分類“項目支出”：具體項目第六十九頁，共一百三十五頁。（一）事業(yè)支(Zhi)出 3、賬務(wù)處理 借：

35、事業(yè)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等 4、期末結(jié)轉(zhuǎn)本科目（財政補助支出）：轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”本科目（非財政專項(Xiang)資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”（見財務(wù)規(guī)則）本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”第七十頁，共一百三十五頁。（二）上繳上級支出、對附屬單位補(Bu)助支出 重點關(guān)注：具有調(diào)劑性質(zhì)非財政補助性質(zhì)附屬單位期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)(Jie)余”第七十一頁，共一百三十五頁。（三）經(jīng)營支(Zhi)出 新舊主要變化：包括經(jīng)營活動基建支出包括經(jīng)營活動相關(guān)“銷售稅金”重點關(guān)注：1、非獨立核算(Suan)經(jīng)營活動支出2、應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”第七十二頁，

36、共一百三十五頁。（四）其(Qi)他支出新增科目（）重點關(guān)注：1、核算范圍：利(Li)息支出、捐贈現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款/存貨）處置損失、接受捐贈/調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等2、專項資金支出明細(xì)核算3、嚴(yán)控列支4、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金支出：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”第七十三頁，共一百三十五頁。八、凈(Jing)資產(chǎn)（一）非流動資產(chǎn)基金 重點關(guān)(Guan)注：1、明細(xì)科目長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程2、取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認(rèn)（取得資產(chǎn)，或發(fā)生相關(guān)支出如在建工程）3、計提折舊/攤銷時予以沖減4、處置資產(chǎn)時予以沖銷第七十四頁

37、，共一百三十五頁。（二）財政補助結(jié)(Jie)轉(zhuǎn) 新增科目重點關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容 滾存的財政補助(Zhu)結(jié)轉(zhuǎn)資金3、明細(xì)科目設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費” “項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：具體項目政府支出功能分類相關(guān)科目 第七十五頁，共一百三十五頁。（二）財(Cai)政補助結(jié)轉(zhuǎn) 4、賬(Zhang)務(wù)處理（1）期末（月末或年末）結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收支 借：財政補助收入基本支出、項目支出 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出財政補助支出（基本支出、項目支出） 或事業(yè)支出基本支出（財政補助支出）、項目支出（財政補助支

38、出）（2）年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目） 貸或借：財政補助結(jié)余第七十六頁，共一百三十五頁。（二）財政補助(Zhu)結(jié)轉(zhuǎn) （3）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行(Xing)存款等（4）取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度與（3）相反會計分錄5、以前年度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整 第七十七頁，共一百三十五頁。某事業(yè)單位年終結(jié)賬前有關(guān)(Guan)財政補助收支科目余額如下：賬戶名稱 賬戶余額財政補助收入基本支出 10 000 000財政補助收入項目支出 5 000 000事業(yè)支出財政補助支出（基本支出） 9 000 000

39、事業(yè)支出財政補助支出（項目支出） 4 000 000又，“事業(yè)支出財政補助支出（項目支出）”有一個項目已經(jīng)完工，該專項資金的收支差額為 500000元。第七十八頁，共一百三十五頁。借：財政補(Bu)助收入基本支出 10 000 000 財政補助收入項目支出 5 000 000 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 10 000 000 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 5 000 000借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 9 000 000 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 4 000 000 貸：事業(yè)支出財政補助支出（基本支出 ） 9 000 000 事業(yè)支出財政補助支出（項目支出） 4 000 000根據(jù)上述分錄，“財

40、政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”貸方余額為1 000 000；“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”貸方余額也是1 000 000。第七十九頁，共一百三十五頁。（三）財(Cai)政補助結(jié)余新增科目重點關(guān)注：1、科目設(shè)置(Zhi)依據(jù)2、核算內(nèi)容 滾存的財政補助項目結(jié)余資金3、按政府支出功能分類相關(guān)科目進行明細(xì)核算 第八十頁，共一百三十五頁。（三）財政補助結(jié)(Jie)余 4、賬務(wù)處理（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目） 貸或借：財政補助結(jié)余（2）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余或注銷額度借：財政補助結(jié)余 貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等(Deng)（3）取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)

41、余資金或額度與（2）相反會計分錄5、以前年度財政補助結(jié)余調(diào)整第八十一頁，共一百三十五頁。接上題，因“事業(yè)支出財政補助支出（項目支出）”有一個項目已經(jīng)完工，該專項資金的收支差額為 500000元。借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（*項目） 500 000 貸：財政補助結(jié)余 500 000如果財政部門收回結(jié)余資金或注銷相關(guān)額度(Du)的，記借：財政補助結(jié)余 500 000 貸：財政應(yīng)返還額度 500 000第八十二頁，共一百三十五頁。（四）非財(Cai)政補助結(jié)轉(zhuǎn) 新增科目重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容2、按(An)具體項目進行明細(xì)核算第八十三頁，共一百三十五頁。（四(Si)）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 3、賬務(wù)處理（1

42、）期末結(jié)轉(zhuǎn)非財政專項資金收支借：事業(yè)收入各專項資金收入 上級補助收入各專項資金收入 附屬(Shu)單位上繳收入各專項資金收入 其他收入各專項資金收入 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出非財政專項資金支出 或事業(yè)支出項目支出（非財政專項資金支出） 其他支出專項資金支出第八十四頁，共一百三十五頁。（四）非財(Cai)政補助結(jié)轉(zhuǎn) （2）年末已完成項目剩余資金的處理 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目 貸：銀行存款（返還(Huan)）/事業(yè)基金（留用）4、以前年度非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整第八十五頁，共一百三十五頁。某事業(yè)單位年終結(jié)賬前有關(guān)非財政專項資金收支科目余額如下（為簡便起見，假設(shè)該單位只有一筆專項

43、資金收支業(yè)務(wù)，且(Qie)已于本年度終了前完工）：賬戶名稱 賬戶余額事業(yè)收入（*項目） 500000上級補助收入（*項目） 500000附屬單位上繳收入（*項目） 500000其他收入（*項目） 500000事業(yè)支出非財政專項支出（*項目）1800000 其他支出項目支出（*項目） 100000第八十六頁，共一百三十五頁。借：事業(yè)收入（*項目） 500 000 上級補助收入（*項目） 500 000 附屬單位上繳收入（*項目） 500 000 其他(Ta)收入（*項目） 500 000 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（*項目） 2 000 000借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（*項目） 1 900 000 貸：事業(yè)支

44、出非財政專項支出（*項目） 1 800 000 其他支出項目支出（*項目） 100 000第八十七頁，共一百三十五頁。接上題，按規(guī)定，該專項結(jié)余留歸本單位。借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 100 000 貸：事(Shi)業(yè)基金 100 000第八十八頁，共一百三十五頁。（五）事(Shi)業(yè)結(jié)余 新舊(Jiu)主要變化：核算內(nèi)容不再包括財政補助收支重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容第八十九頁，共一百三十五頁。（五(Wu)）事業(yè)結(jié)余 2、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項資金收支借：事業(yè)收入各非專項資金收入 上級補助收入各非專項資金收入 附屬單位上繳收入各非專項資金收入 其他收入各非專項資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余

45、貸：事業(yè)支出其他資金支出 或事業(yè)支出基(Ji)本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出） 其他支出各非專項資金支出 對附屬單位補助支出 上繳上級支出第九十頁，共一百三十五頁。（五(Wu)）事業(yè)結(jié)余 （2）年末轉(zhuǎn)入分配 借或貸：事業(yè)(Ye)結(jié)余 貸或借：非財政補助結(jié)余分配3、本科目期末借貸方余額含義；年末無余額第九十一頁，共一百三十五頁。（六）經(jīng)營(Ying)結(jié)余 重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容(Rong) 2、年末如為經(jīng)營結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)第九十二頁，共一百三十五頁。（六）經(jīng)(Jing)營結(jié)余 3、賬務(wù)處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收支借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)

46、營支出（2）年末如為貸方余額(E)借：經(jīng)營結(jié)余 貸：非財政補助結(jié)余分配 如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn)4、本科目期末借貸方余額含義；年末可能有借方余額第九十三頁，共一百三十五頁。某事業(yè)單位年終(Zhong)結(jié)賬前有關(guān)非財政、非專項資金收支科目余額如下：賬戶名稱 賬戶余額事業(yè)收入 20 000 000上級補助收入 500 000附屬單位上繳收入 500 000其他收入 1 000 000經(jīng)營收入 5 000 000事業(yè)支出（其他資金支出）19 000 000其他支出（基本支出） 1 000 000對附屬單位補助支出 500 000上繳上級支出 500 000經(jīng)營支出 4 000 000第九十四頁，共一百

47、三十五頁。借：事業(yè)收入 20 000 000 上級補助收入 500 000 附屬單位上繳收入 500 000 其他收入 1 000 000 貸：事業(yè)結(jié)余(Yu) 22 000 000借：事業(yè)結(jié)余 21 000 000 貸：事業(yè)支出（其他資金支出） 19 000 000 其他支出（基本支出） 1 000 000 對附屬單位補助支出 500 000 上繳上級支出 500 000借：經(jīng)營收入 5 000 000 貸：經(jīng)營結(jié)余 5 000 000借：經(jīng)營結(jié)余 4 000 000 貸：經(jīng)營支出 4 000 000 第九十五頁，共一百三十五頁。（七）非財(Cai)政補助結(jié)余分配 （1）年末轉(zhuǎn)入本年事業(yè)結(jié)余

48、、經(jīng)營結(jié)余（2）計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅（）借：非財政補助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳企業(yè)所得稅（3）按規(guī)定提(Ti)取職工福利基金借：非財政補助結(jié)余分配 貸：專用基金職工福利基金（4）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金借或貸：非財政補助結(jié)余分配 貸或借：事業(yè)基金第九十六頁，共一百三十五頁。接上題，將“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”的貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”。其中，經(jīng)營結(jié)余按25%繳納所得稅，職工福利基金計提比例為40%，剩余部(Bu)分轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。借：事業(yè)結(jié)余 1 000 000 經(jīng)營結(jié)余 1 000 000 貸：非財政補助結(jié)余分配 2 000 000借：非財政補助結(jié)余分配 2 000 000 貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)繳所得

49、稅 250 000 專用基金職工福利基金 700 000 事業(yè)基金 1 050 000第九十七頁，共一百三十五頁。（八(Ba)）事業(yè)基金 新舊主要變化：1、不再劃分一般基金和投資基金2、不再核算財政補助基本支出(Chu)結(jié)轉(zhuǎn)重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容非限定用途凈資產(chǎn)主要來源： 第九十八頁，共一百三十五頁。（八）事業(yè)(Ye)基金2、賬務(wù)處理(Li)（1）年末轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分配后余額（2）年末轉(zhuǎn)入非財政專項剩余資金（3）以貨幣資金取得長期投資時轉(zhuǎn)入“非流動資產(chǎn)基金長期投資”（4）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息時從“非流動資產(chǎn)基金長期投資”轉(zhuǎn)回3、發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)余的事項，通過本

50、科目核算第九十九頁，共一百三十五頁。（九）專(Zhuan)用基金 新舊主要變化：原制度：職(Zhi)工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等新制度：修購基金、職工福利基金等重點關(guān)注：修購基金提取時計入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目第一百頁，共一百三十五頁。九、財務(wù)報(Bao)表 （一(Yi)）事業(yè)單位財務(wù)報表的作用（二）事業(yè)單位財務(wù)報表的構(gòu)成（三）資產(chǎn)負(fù)債表（四）收入支出（五）財政補助收入支出表（六）附注第一百零一頁，共一百三十五頁。（一）事業(yè)單(Dan)位財務(wù)報表的作用 1、如實反映單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況2、解除管理層受托責(zé)任3、提供決策有用會計信息4、增強(Qiang)透明

51、度和公信力第一百零二頁，共一百三十五頁。（二）事業(yè)單位財(Cai)務(wù)報表的構(gòu)成 由會計報表及其附注構(gòu)成會計報表構(gòu)成：3張報表編制要求(Qiu)： 根據(jù)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法 根據(jù)賬簿記錄及相關(guān)資料 做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時第一百零三頁，共一百三十五頁。編 號會計報表名稱編制期會事業(yè)01表資產(chǎn)負(fù)債表月度、年度會事業(yè)02表收入支出表月度、年度會事業(yè)03表財政補助收入支出表年度第一百零四頁，共一百三十五頁。（三）資產(chǎn)負(fù)(Fu)債表 內(nèi)容：某一特定日期財務(wù)狀況結(jié)構(gòu)和格式：賬戶式資產(chǎn)/負(fù)債項目排列：區(qū)分流動(Dong)/非流動 填列方法第一百零五頁，共一百三十五頁

52、。（四(Si)）收入支出表內(nèi)容：某一會計期間各項收支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況(Kuang)，以及年末非財政補助結(jié)余的分配情況(Kuang)結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主填列方法第一百零六頁，共一百三十五頁。（五）財政補助(Zhu)收入支出表 內(nèi)容：某一會計年度財政(Zheng)補助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況結(jié)構(gòu)和格式 填列方法第一百零七頁，共一百三十五頁。（六）附(Fu)注 對在會計報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在會計報表中列示項目的說明等事業(yè)單位的會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容：（一）遵循事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、事業(yè)單位會計制度的聲明；（二）單位整體財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況的說明；（三）會計報表中列示的重要

53、項目的進一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動情況等；（四）重要資產(chǎn)處置情況的說明；（五）重大投資、借款活動的說明；（六）以名義金額計量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計量理由的說明；（七）以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說明；（八）有助于理解和分(Fen)析會計報表需要說明的其他事項。 第一百零八頁，共一百三十五頁。10.1 資產(chǎn)(Chan)類科目流動資產(chǎn)新制度舊制度庫存現(xiàn)金現(xiàn)金銀行存款銀行存款零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度短期投資對外投資（1年內(nèi)） 財政應(yīng)返還額度 財政直接支付 財政授權(quán)支付財政應(yīng)返還額度 財政直接支付 財政授權(quán)支付十、新舊會計制度的賬(Zhang)務(wù)銜接第一百零九頁，共

54、一百三十五頁。10.1 資產(chǎn)類(Lei)科目流動資產(chǎn)新制度舊制度應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款存貨材料產(chǎn)成品成本費用十、新舊會計制(Zhi)度的賬務(wù)銜接第一百一十頁，共一百三十五頁。10.1 資產(chǎn)類科(Ke)目非流動資產(chǎn)新制度舊制度長期投資對外投資（1年以上）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計折舊在建工程無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)累計攤銷待處置資產(chǎn)損溢十、新舊會計制(Zhi)度的賬務(wù)銜接第一百一十一頁，共一百三十五頁。 （1）庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款 新舊制度關(guān)于上述科目的核算內(nèi)容基本相同，只需將原科目余額直

55、接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。 備(Bei)注：新賬中相應(yīng)科目設(shè)有明細(xì)賬戶的，則將原賬戶上述科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。第一百一十二頁，共一百三十五頁。 （2）存貨與材料、產(chǎn)成品、成本費用 新制度中只設(shè)置了“存貨”科目，其核算范圍包括原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目。轉(zhuǎn)賬時，將原賬中的各(Ge)科目的余額分別轉(zhuǎn)入“存貨”科目的相關(guān)明細(xì)科目。第一百一十三頁，共一百三十五頁。 （3）短期投資、長期投資與對外投資 新制度將事業(yè)單位的(De)對外投資劃分短期投資和長期投資。因此，在轉(zhuǎn)賬時，需要將原“對外投資”科目的余額進行分析，分別歸入“短期投資”和“長期投資”科目。

56、 注：短期投資的賬務(wù)處置是單分錄，與凈資產(chǎn)類賬戶無涉，而長期投資則是雙分錄，同時還涉及“非流動資產(chǎn)基金”的轉(zhuǎn)賬問題。第一百一十四頁，共一百三十五頁。（4）固定資產(chǎn) 新舊制度的科目名稱一致，但根據(jù)財務(wù)規(guī)則，固定資產(chǎn)的入庫標(biāo)準(zhǔn)提高。因此： 第一，對于達(Da)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，將其余額轉(zhuǎn)入“存貨”科目，同時將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。 第二，對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將其相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中的“固定資產(chǎn)”科目。同時，將相應(yīng)的“固定基金”轉(zhuǎn)入“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”。第一百一十五頁，共一百三十五頁。（4）固定資產(chǎn) 第三，按照新制度對執(zhí)行新制度前形(Xin

57、g)成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)）在2013年度全面核查原價、已使用年限、尚可使用年限，于2013年12月31日補提折舊。 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計折舊第四，執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，按照新制度的規(guī)定按月計提折舊。第一百一十六頁，共一百三十五頁。 （5）無形資產(chǎn)（單(Dan)分錄轉(zhuǎn)雙分錄） 將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目； 同時將相應(yīng)的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目。第一百一十七頁，共一百三十五頁。10.2 負(fù)債類科(Ke)目新制度舊制度短期借款借入款項長期借款應(yīng)繳稅費應(yīng)交稅金應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資（離退休費）應(yīng)付地方（部門）津貼補貼應(yīng)付其他個人收入十、新(Xin)舊會計制度的賬務(wù)銜接第一百一十八頁，共一百三十五頁。10.2 負(fù)債類(Lei)科目新制度舊制度應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款長期應(yīng)付款第一百一十九頁，共一百三十五頁。 （1）短期借款、長期借款與借入款項 在轉(zhuǎn)賬時，將原“借入款項”的余額進(Jin)行分析，將期限1年（含1年）的各種借款余額轉(zhuǎn)入“短期借款”，其余轉(zhuǎn)入“長期借款”。第一百二十頁，共一百三十五頁。（2）應(yīng)(Ying)繳稅費、應(yīng)(Y