研究與開發(fā)費用的會計問題分析研究財務(wù)管理專業(yè)

1、研究與開發(fā)費用的會計問題分析前言企業(yè)發(fā)展不能總是以其固有的技術(shù)作為支撐，在現(xiàn)存的企業(yè)競爭潮流中，作為參與者的企業(yè)要謀求發(fā)展，必須要以高科技和積極創(chuàng)新來塑造自己，使自己用于優(yōu)勢地位。高超的技術(shù)與精密的研發(fā)，專利的獨有性和競爭的優(yōu)勢性，已經(jīng)成為企業(yè)存活與進一步發(fā)展的關(guān)鍵。與此而來的是，企業(yè)由于高投入，會產(chǎn)生高額的研發(fā)費用，此類費用的特殊性，會計處理是否恰當(dāng)，將對財務(wù)報表產(chǎn)生相關(guān)真實性和合理性影響， HYPERLINK C:/Users/Administrator/AppData/Local/Temp/Rar$EXa0.528/javascript:; 因此，增加對技術(shù)研發(fā)費用的處理方式，豐富其相關(guān)

2、學(xué)科知識符合現(xiàn)實所需。理論基礎(chǔ)1.1研究與開發(fā)費用的涵義 HYPERLINK C:/Users/Administrator/AppData/Local/Temp/Rar$EXa0.528/javascript:; 研究和開發(fā)費用，即在企業(yè)的新技術(shù)專業(yè)的研究和開發(fā)過程中，產(chǎn)生的一系列研究費用和開發(fā)費用，包括相應(yīng)的人力成本投資，材料，廠房空間成本等等，企業(yè)在研發(fā)階段是無可避免會出現(xiàn)相關(guān)費用的，隨著研究的深入和后期化，以及研究成果的出現(xiàn)，研究和開發(fā)費用會相應(yīng)的減少或者增多，這和企業(yè)的研究成果和經(jīng)濟實力是相關(guān)的。2.我國企業(yè)研究與開發(fā)費用的現(xiàn)狀2.1全部費用化 HYPERLINK C:/Users/A

3、dministrator/AppData/Local/Temp/Rar$EXa0.528/javascript:; 全部費用的定義為經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事件所產(chǎn)生的所有費用，將研究和開發(fā)過程中的全部費用進行歸類和整理，數(shù)字化計入經(jīng)濟活動的周期。但是研究和開發(fā)時一個歷史延續(xù)性的過程，其成功性和成果無法保證，是否能帶來實質(zhì)性的盈利也難以確定。即使研究和開發(fā)能帶來相關(guān)的成功，但是其帶來的經(jīng)濟效益也無法估計，以數(shù)字的形式反應(yīng)在財務(wù)報表中。2.1.1優(yōu)點（1）符合謹(jǐn)慎性原則無論實行什么樣的財務(wù)制度和記賬手法，研究和開發(fā)作為一個難以預(yù)測成果的企業(yè)活動，作為會計對象，用于其發(fā)展過程中的費用支出無法精確預(yù)估，作為財

4、務(wù)部門，要在經(jīng)濟項目的預(yù)測上面將研發(fā)的收益和支出費用均衡配比，以目前存在的財務(wù)手段和財務(wù)技術(shù)，難以到達(dá)。（2）在現(xiàn)實中具有可行性 HYPERLINK C:/Users/Administrator/AppData/Local/Temp/Rar$EXa0.528/javascript:; 現(xiàn)在的企業(yè)管理和以前有所不同，現(xiàn)在的企業(yè)多數(shù)是企業(yè)股東和實際的經(jīng)營者分開，股東委托受理人（企業(yè)經(jīng)營者）來管理企業(yè)的運行，對企業(yè)利潤負(fù)責(zé)。當(dāng)某位代理人作為公司的管理者來管理公司時，其在職期間的業(yè)績是要通過成本收入分析得出的，所以，采用研發(fā)費用化的處理方式，企業(yè)可以明確管理者的管理能力是否符合公司所需，這樣對調(diào)整企業(yè)

5、發(fā)展戰(zhàn)略具有重大指導(dǎo)作用。（3）核算簡單會計做賬時，如果收益和支出在費用期間十分明確，那么做出的財務(wù)報表就十分清晰的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營狀況，將企業(yè)研發(fā)費用計入期間費用，納入損益表，對于會計做賬，比較清楚明晰。2.1.2缺點(1)不符合真實性原則費用化的處理 HYPERLINK C:/Users/Administrator/AppData/Local/Temp/Rar$EXa0.528/javascript:; 費用化的處理方法顯然違背企業(yè)現(xiàn)實情況，在研發(fā)后期，在精確的預(yù)測研究和開發(fā)的成功性時，將研發(fā)過程中所產(chǎn)生的費用支出賬面列出為費用時，會導(dǎo)致賬實不符，賬面價值未得到合理的估計。 HYPERLIN

6、K C:/Users/Administrator/AppData/Local/Temp/Rar$EXa0.528/javascript:; 與此同時，企業(yè)的投入與產(chǎn)出沒有合理計量，做為企業(yè)外部的第三方（各類評估機構(gòu)），是無法通過查賬觀測的方式得知企業(yè)無形資產(chǎn)的來源的。 HYPERLINK C:/Users/Administrator/AppData/Local/Temp/Rar$EXa0.528/javascript:; 因此，將研發(fā)支出以費用化的形式處理雖然避免較大的 波動，但卻可能導(dǎo)致保證財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)失真。（2）違背配比原則研發(fā)初期，由于尚未產(chǎn)生實質(zhì)性的研發(fā)成果，所以幾乎無實質(zhì)性的收入，當(dāng)

7、研發(fā)出能帶來經(jīng)濟效益的成果時，將產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟效益，而到了產(chǎn)生結(jié)果的研發(fā)后期，研發(fā)費用的投入是很少的，這樣就導(dǎo)致了一種費用收入比的不平衡，前期費用多，收益少，后期費用少，收益多。由于研發(fā)的收入的延遲性，直接費用化會導(dǎo)致企業(yè)投入和產(chǎn)出的合理關(guān)系得不到很好的反映。（3）制約了企業(yè)的創(chuàng)新能力費用化體現(xiàn)在財務(wù)報表上，是一個巨大的投資項目，其存在著十分的風(fēng)險性，企業(yè)為了競爭發(fā)展，突破市場的局限性，要加大技術(shù)的創(chuàng)新，勢必要進行相應(yīng)的人力物力投資，但是由于研究的長期性，會導(dǎo)致財務(wù)報表在很長一段時間都無法體現(xiàn)這類研究所帶來的積極效益，會導(dǎo)致企業(yè)的創(chuàng)新積極性受到打擊。2.2全部資本化 HYPERLINK C:/

8、Users/Administrator/AppData/Local/Temp/Rar$EXa0.528/javascript:; 將研究與開發(fā)費用在發(fā)生時予以資本化，增加其會計處理的切實可行性，當(dāng)開發(fā)取得成果，有相應(yīng)的經(jīng)濟價值時，在平局分?jǐn)?。這種方式其實帶入一個假設(shè)性的前提和預(yù)計性的結(jié)果，假定企業(yè)在經(jīng)營過程中存在多種研發(fā)項目工程，在研發(fā)的時間進程中，以概率的方式預(yù)估，項目的成功性，預(yù)計企業(yè)將會形成的收益性無形資產(chǎn)。這種方式其實就是將研究和開發(fā)一體化，以一個整體的費用為費用基數(shù)，成果為總體收益，來做成本收益的配比。2.2.1優(yōu)點（1）會計信息真實合理企業(yè)進行經(jīng)濟活動，是為了實現(xiàn)所有者權(quán)益，研究開

9、發(fā)是增加企業(yè)無形資產(chǎn)實現(xiàn)權(quán)益的有效途徑。研發(fā)費用全部資本化，賬面的對應(yīng)關(guān)系一目了然，為企業(yè)的經(jīng)營者判斷研發(fā)項目的收益和是否有投資價值提供了參考，所以說，研發(fā)費用的全部資本化更加合理，真實。無形資產(chǎn)的處理更具一致性對于無形資產(chǎn)的處理，無論其來源是外部得來的，還是企業(yè)自己研發(fā)出來的，其會計處理都應(yīng)該保持一致性，全部資本化的方式處理收益和支出，對于無形資產(chǎn)來說，容易使之形成一致比較性。（3）有利于鼓勵推動企業(yè)的科學(xué)創(chuàng)新資本化從現(xiàn)實的一面合理的歸類了企業(yè)的費用和支出，不會導(dǎo)致企業(yè)在長期時間內(nèi)由于研發(fā)費用的大額支付，所導(dǎo)致的賬目無盈利甚至虧損情況。通過對其最終成果的合理性預(yù)估，將能帶來的收益資本化，其實

10、就是一種創(chuàng)新和研發(fā)的鼓勵。研究費用和收益的資本化，能通過會計數(shù)據(jù)鼓舞各位領(lǐng)導(dǎo)者以及研發(fā)人員，更加專注研發(fā)，從而推動企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。22.2缺點（1）忽視了潛在的研發(fā)風(fēng)險企業(yè)無法保證所有的研發(fā)都能產(chǎn)生令人滿意的的效果，研發(fā)的產(chǎn)品都能為市場受眾所認(rèn)可，研發(fā)具有風(fēng)險性，資本化的處理方式，其實使一種潛在默認(rèn)研發(fā)成功的行為，其在一定程度上忽略了研發(fā)的風(fēng)險性，降低企業(yè)經(jīng)營者的預(yù)測能力。（2）對財務(wù)相關(guān)人員的要求提高研究資本化，原本就是一個技術(shù)性的會計處理方式，他要求從業(yè)的會計人員具有很高的知識水平和業(yè)務(wù)水平，甚至是相關(guān)的項目預(yù)測水平。（3）主觀性強，為企業(yè)抬高利潤提供了機會企業(yè)研究資本化，其從研發(fā)的經(jīng)濟活動

11、到會計的賬目登記，由于沒有收益估計沒有確切的數(shù)據(jù)表明，因此在登記造帳的過程中，十分依靠會計從業(yè)人員的主觀判斷。這種主觀性容易造成隨意性，因為資本化其實就是利潤化的另一面體現(xiàn)，賬目的資本化多，也顯示企業(yè)的既得和未得的利潤多，這就為財務(wù)報表的使用者和制作者提供了利潤人為化的操作空間。2.3 符合條件的資本化就是將研究和開發(fā)過程中的開支和收入，能量化的進行資本化。不能量化的也進行相關(guān)的管理，以損益表的形式展現(xiàn)，研究和開發(fā)期間，有哪些收益，哪些費用，做成損益費用。2.3.1優(yōu)點（1）符合配比原則企業(yè)在經(jīng)營過程中要務(wù)實發(fā)展，將資本化的行為以一定的提前加以限制，可以增加其規(guī)范化，對企業(yè)管理具有積極的效果。

12、它既考慮到企業(yè)研發(fā)活動的長期性，又考慮到后期研究成果的經(jīng)濟效益的合理歸類。這種方式可以平衡企業(yè)發(fā)展各個時期的收支，避免財務(wù)數(shù)據(jù)的大起大落，缺乏參考的連續(xù)性。（2）符合可比性原則企業(yè)內(nèi)外購得的資產(chǎn)是具有可比性的，且會計處理手段也是一樣的。一般情況下，企業(yè)從外部購得的資產(chǎn)，包括有形和無形的資產(chǎn)，都要數(shù)字化以計入賬目。而內(nèi)部研發(fā)出來的無形資產(chǎn)，記賬方式也是要遵從此類規(guī)則。 HYPERLINK C:/Users/Administrator/AppData/Local/Temp/Rar$EXa0.528/javascript:; 符合條件的資本化的方法，能使企業(yè)無形資產(chǎn)，無論時內(nèi)部研發(fā)還是外部獲得的，都

13、以相同的會計規(guī)則評估其價值，其實就是對會計可比性的尊崇。（3）符合真實性與重要性原則研發(fā)是能帶來好處的，運用經(jīng)濟化的處理方法能將研發(fā)過程中的重要收支通過賬目顯示出來，為信息使用者所知，其如實的反應(yīng)能體現(xiàn)了真實性原則。2.3.2缺點（1）增強了主觀性判斷研發(fā)和支出的資本化如果在研發(fā)這兩個階段能很好隔離開來的時候，是具有很強對比性的，且對于符合條件的資本化，如果條件以數(shù)值顯示和劃分，哪些適合資本化，哪些不適合，也很好區(qū)別。 HYPERLINK C:/Users/Administrator/AppData/Local/Temp/Rar$EXa0.528/javascript:; 但是目前存在一個兩難

14、的境地就是，研發(fā)是一個不斷進行的過程，而對于何時間段歸屬研究，何時間段時歸屬開發(fā)，很難明確的得出，期間的費用和收益也很難進行相應(yīng)的階段歸類。這些問題的處理都是憑借會計從業(yè)人員的根據(jù)其專業(yè)知識進行分析得出的結(jié)果，這也使得會計過程存在很強的隨意性和人為性。（2）增大企業(yè)受益的人為性關(guān)于符合條件的資本化，存在對條件的定義，這種定義是人為規(guī)定的，存在相應(yīng)的操作空間，管理者可根據(jù)企業(yè)的賬面情況進行條件的松緊控制。而對于研發(fā)兩個階段的劃分，由于界限的不明顯性，也是存在操作空間的。 HYPERLINK C:/Users/Administrator/AppData/Local/Temp/Rar$EXa0.52

15、8/javascript:; 3.我國對研究與開發(fā)費用的會計處理及存在問題3.1無形資產(chǎn)價值低估無形資產(chǎn)由于其的無固定的形態(tài)，且價值隨市場發(fā)生變化，因此難以衡定。但是目前我國的無形資產(chǎn)，由于界定比較困難，而且對難做到對其實質(zhì)性的保護，當(dāng)無形資產(chǎn)被企業(yè)從外部購入，由于國家的一系列管控措施，其價值能被以市場的價值估值。但是對于企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，由于其保密性，而且價值性無法估值，估值因素中的律師費，專利費只是衡量的輕微因素，難以衡量其真實價值，所以容易被低估。3.2不符合一致性原則企業(yè)從外部以市場價值購買的的無形資產(chǎn)根據(jù)購買價計入企業(yè)財務(wù)報表，并在其產(chǎn)生經(jīng)濟效益的時期進行費用和收入的攤銷。以同

16、種會計手段處理的原則，給企業(yè)對比內(nèi)外部無形資產(chǎn)造成不利影響，也不利于外部和內(nèi)部經(jīng)濟利益相關(guān)者做出相關(guān)判斷。3.3 忽視潛在研發(fā)風(fēng)險 HYPERLINK C:/Users/Administrator/AppData/Local/Temp/Rar$EXa0.528/javascript:; 無形資產(chǎn)在商業(yè)和文化方面確實有其經(jīng)濟作用，但是最終成果得出的無形資產(chǎn)才具有被市場估價的可能。企業(yè)再進行研究和開發(fā)時，由于研究開發(fā)的過程比較漫長，結(jié)果也有多種可能，有成功，也有失敗，所以這個過程其實時有一定的風(fēng)險性的。3.4 研發(fā)比重難以在報表上體現(xiàn)研究和開發(fā)原本就是有一個很大的時間周期，期間產(chǎn)生的費用很多，由于

17、企業(yè)財會記賬的方式不同，費用有可能歸在研發(fā)當(dāng)期，也有可能被歸到收益期，當(dāng)費用作為歸結(jié)之后，會計入企業(yè)的大費用類，無法做特殊的辨明，企業(yè)的研發(fā)費用使用者也無法從中找出具體的數(shù)據(jù)對比。4.對策及建議4.1推動企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)創(chuàng)新也是為了更好的適應(yīng)生產(chǎn)力革命的需要，滿足多樣的消費者訴求。作為企業(yè)要加強創(chuàng)新，積極投入的市場經(jīng)濟的競爭中來。作為政府，也要加強對企業(yè)的積極引導(dǎo)，增強相應(yīng)的扶持政策，引領(lǐng)企業(yè)創(chuàng)新潮流。4.2加強職業(yè)教育，提升研發(fā)人員素質(zhì)和比例企業(yè)的研發(fā)要產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟成果，必須投入相應(yīng)的人力物力。具有研發(fā)專業(yè)知識和技能的人才作為企業(yè)創(chuàng)新的重中之重，是研發(fā)活動成敗的關(guān)鍵。 HYPERLINK

18、C:/Users/Administrator/AppData/Local/Temp/Rar$EXa0.528/javascript:; 企業(yè)可以通過相關(guān)專業(yè)的職業(yè)技能培訓(xùn)，提高研發(fā)人員的新開發(fā)層次能力。也可以通過素質(zhì)拓展培訓(xùn)，增強研發(fā)人員的研發(fā)素質(zhì)，培養(yǎng)多個角度的研發(fā)能力，增強創(chuàng)新的可能性。 HYPERLINK C:/Users/Administrator/AppData/Local/Temp/Rar$EXa0.528/javascript:; 4.3增加企業(yè)研發(fā)費用和人力的投入創(chuàng)新產(chǎn)品的層出不窮，其實反應(yīng)了企業(yè)的研發(fā)能力再增強，研發(fā)費用的投入增加，但是研發(fā)畢竟是一種前期的巨額投資行為，甚至其整個過程都是失敗的，無法帶來經(jīng)濟收益，因此很多企業(yè)的研發(fā)由于長期性的投資和成果產(chǎn)生的無法預(yù)估性，容易走向失敗。作為企業(yè)，要增強研究和開發(fā)的信心，清楚的明白研發(fā)過程的艱難和成果的巨大收益性，增加對研發(fā)的投入力度。4.4降低可控成本企業(yè)的成本是企業(yè)生產(chǎn)過程中的費用組合，企業(yè)從產(chǎn)生到破產(chǎn)的過程中，是一個費用不斷的過程，在這個過程中， HYPERLINK C:/Users/Administrator/AppDat