衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理及其完善 以期貨為例 開(kāi)題報(bào)告書(shū)

1、論文（設(shè)計(jì)選題）衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理與完善 以期貨為例課題的根據(jù)：說(shuō)明本課題的理論、價(jià)值和實(shí)際意義。 衍生金融工具自上個(gè)世紀(jì)末進(jìn)入我國(guó)后開(kāi)始迅猛發(fā)展，很快就成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要力量，是經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的重要組成部分。面向未來(lái)，深入研究衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題探索會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律、完善會(huì)計(jì)理論、促進(jìn)會(huì)計(jì)和其他相關(guān)學(xué)科的建設(shè)有重要意義，同時(shí)對(duì)于促進(jìn)衍生金融工具市場(chǎng)發(fā)展、維護(hù)良好的市場(chǎng)秩序、規(guī)范企業(yè)相關(guān)行為也能起到相當(dāng)重大的作用。期貨是衍生金融工具一項(xiàng)重要工具，我國(guó)已經(jīng)形成穩(wěn)定良好的期貨市場(chǎng)，因此對(duì)于期貨會(huì)計(jì)問(wèn)題的重點(diǎn)研究是促進(jìn)期貨市場(chǎng)進(jìn)一步發(fā)展的必要環(huán)節(jié)，是引導(dǎo)投資者進(jìn)行合理投機(jī)行為的指南。正確的期貨會(huì)計(jì)處

2、理能夠客觀真實(shí)地反映期貨交易的交易情況和市場(chǎng)走勢(shì)，減少商業(yè)信息失真和，改進(jìn)財(cái)會(huì)報(bào)告披露制度，有利于期貨交易合同雙方抓住時(shí)機(jī)作出投資決策，客觀正視投資行為和投資利潤(rùn)，促進(jìn)期貨市場(chǎng)良性循環(huán)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。另一方面，經(jīng)濟(jì)全球呼進(jìn)一步凸顯，我國(guó)積極參與到全球性經(jīng)濟(jì)事務(wù)中，加強(qiáng)對(duì)衍生金融工具以及期貨的研究，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的必要環(huán)節(jié)，是我國(guó)企業(yè)在對(duì)外經(jīng)濟(jì)中國(guó)的基礎(chǔ)保障和交易依據(jù)，因此可以說(shuō)不管從理論意義上還是從實(shí)踐意義上，對(duì)衍生金融工具以及期貨會(huì)計(jì)處理的研究都有著深刻的意義。綜述國(guó)內(nèi)外有關(guān)本課題的研究動(dòng)態(tài)（文獻(xiàn)梳理）。Khurana和Kim（2003）研究數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)金融工具的歷史成本信息和

3、公允價(jià)值信息各自與股票價(jià)值之間的關(guān)聯(lián)度沒(méi)多大差異，認(rèn)為是由于在估計(jì)貸款和存款的公允價(jià)值時(shí)，使用了較多的人為判斷所致。William R.Scott（2009）剖析了美國(guó)現(xiàn)行的以公允價(jià)值為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并且指出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中有很多項(xiàng)目在應(yīng)用公允價(jià)值,而且還在不斷增加，這其中就包括衍生金融工具。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）2003 年 6 月，IASB 發(fā)布了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）第 1 號(hào)首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，同時(shí)對(duì)金融工具準(zhǔn)則作了修改。同年 12 月，修訂并發(fā)布了 IAS39 應(yīng)用指南取代了前 IGC發(fā)布的問(wèn)題解答。之后幾年里，IASB 對(duì) IAS39 做出了不同程度的修改，如對(duì)

4、利率風(fēng)險(xiǎn)組合套期的公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)、預(yù)期集團(tuán)內(nèi)部的現(xiàn)金流套期會(huì)計(jì)等部分的修訂。IASB 于 2009 年 11 月發(fā)布了 IFRS0金融工具取代之前的 IAS32 和 IAS39.該準(zhǔn)則將金融工具的分類(lèi)簡(jiǎn)化為兩類(lèi)：以公允價(jià)值計(jì)價(jià)和以攤余成本計(jì)價(jià)，并且提出混合工具進(jìn)行整體處理而不進(jìn)行分拆。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB），在 2002 年發(fā)布了 SFAS138 和 SFAS40.即特定衍生工具和特定套期保值活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和服務(wù)以及債務(wù)消除的會(huì)計(jì)處理，在 2003 年 4 月頒布了 SFAS149 和 SFAS150，即對(duì)SFAS133 號(hào)衍生金融工具和套期活動(dòng)準(zhǔn)則的修訂和具有負(fù)債

5、和權(quán)益雙重性質(zhì)的金融工具的會(huì)計(jì)處理。 IASB和FASB發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是重要的研究成果。在我國(guó)，葛家澍（2013）探討攤余成本是否也是一項(xiàng)計(jì)量屬性，它與歷史成本和公允價(jià)值的關(guān)系，得出公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的計(jì)量屬性，但持有至到期的金融工具因不打算交易，采用公允價(jià)值就不恰當(dāng)，攤余成本既產(chǎn)生于歷史成本，又貼近于公允價(jià)值。它彌補(bǔ)了歷史成本的不足，而在很大程度上，在計(jì)量債券投資時(shí)，可代替相關(guān)的公允價(jià)值計(jì)量屬性。鄭心泓（2015）借鑒各國(guó)對(duì)期貨業(yè)務(wù)處理的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)了一套與期貨業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)科目，規(guī)定了賬戶(hù)設(shè)置、不同期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和列報(bào)方法，使得期貨合同按公允價(jià)值計(jì)量，合同價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

6、衛(wèi)曉陽(yáng)（2016）指出了我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與金融工具在實(shí)務(wù)處理中的不適應(yīng)性，必須堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式原則。張丁云（2013）對(duì)中國(guó)境內(nèi)上市的全部16家商業(yè)銀行進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總、分析，發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市商業(yè)銀行關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露方面的不足之處：信用風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的披露程度不夠、相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法不公開(kāi),認(rèn)為導(dǎo)致這些問(wèn)題存在的原因是報(bào)表本身的缺陷、使用公允價(jià)值計(jì)量有困難和相關(guān)法律法規(guī)不健全等。信息使用者無(wú)法獲取足夠信息判斷企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況,影響其投資決策,監(jiān)管機(jī)構(gòu)也不能有效對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)管,影響金融市場(chǎng)安全。第張翠竹（2007）認(rèn)為對(duì)于用于套期保值的股指期貨合約，其意圖是避免或沖銷(xiāo)被保值項(xiàng)目所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，在會(huì)計(jì)上應(yīng)重

7、點(diǎn)反映避險(xiǎn)的效果，所以在合約持有期間發(fā)生的價(jià)格變動(dòng)都應(yīng)歸于被保值項(xiàng)目，與被保值項(xiàng)目的價(jià)格變動(dòng)損益相配比；而投機(jī)套利的股指期貨合約，其目的是獲取利潤(rùn)，會(huì)計(jì)上應(yīng)重點(diǎn)反映其獲利的情況，應(yīng)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，按照交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。熊歆（2012）對(duì)公允價(jià)值在我國(guó)金融工具中應(yīng)用時(shí)存在的問(wèn)題進(jìn)行理論分析,即公允價(jià)值的可靠性與可操作性不足、金融工具分類(lèi)不明確、金融工具的公允價(jià)值難以獲得以及公允價(jià)值計(jì)量易導(dǎo)致財(cái)務(wù)成果不實(shí)，建議改進(jìn)公允價(jià)值估值技術(shù),從估值模型到估值規(guī)則都應(yīng)進(jìn)一步完善；構(gòu)建完善的金融工具計(jì)量體系,其中涉及到金融工具的計(jì)量準(zhǔn)則、金融工具的市場(chǎng)環(huán)境以及金融工具的信息披露；建立金融工具

8、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。（3）選題的依據(jù)、理由和自己的見(jiàn)解。 我國(guó)財(cái)政部也于 2006 年 2 月 15 日頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中有四條與金融工具有關(guān)，即第 22、23、24、37 號(hào)，這四條準(zhǔn)則分別在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露方面進(jìn)行了規(guī)定。盡管出臺(tái)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南，但是從我國(guó)會(huì)計(jì)界理論研究和實(shí)務(wù)研究來(lái)看，衍生金融工具會(huì)計(jì)處理問(wèn)題仍然存在著理論與實(shí)務(wù)的脫節(jié)問(wèn)題。總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)金融工具交易市場(chǎng)還不夠活躍，市場(chǎng)充分性尚未被挖掘再加上政策的限制，相對(duì)應(yīng)地對(duì)于金融工具會(huì)計(jì)處理的研究和探討也不夠充分在實(shí)務(wù)中對(duì)于衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理也因此受到限制。從多方研究成果來(lái)看，公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)于金融工具會(huì)計(jì)計(jì)量

9、的適量具有優(yōu)越性，但是由于公允價(jià)值估計(jì)能力不足和成本不足，很多投資者放棄了用公允價(jià)值計(jì)量衍生金融工具，可以說(shuō)衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題存在著理論與實(shí)踐的矛盾、制度與實(shí)踐行為矛盾、實(shí)踐不足導(dǎo)致理論發(fā)展停滯不前等多方面問(wèn)題，這些都十分值得我們立足于現(xiàn)有的衍生金融工具計(jì)量制度和會(huì)計(jì)主體適用行為進(jìn)一步深入探討研究。 期貨是一種遠(yuǎn)期合約，是一種未來(lái)可能會(huì)履行的合約，這與傳統(tǒng)意義上的資產(chǎn)或負(fù)債是不一樣的。在過(guò)去的很長(zhǎng)一段時(shí)間里，人們并不認(rèn)為這種遠(yuǎn)期合約屬于“過(guò)去的交易或事項(xiàng)”。從定義上來(lái)看，期貨不符合傳統(tǒng)意義上資產(chǎn)、負(fù)債，對(duì)于期貨的會(huì)計(jì)處理必須考慮到衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)性、不確定性和杠桿性等。對(duì)于套期保值期

10、貨合同、投機(jī)套利期貨合同等實(shí)踐中采取不同的會(huì)計(jì)方法，但隨著市場(chǎng)的劇烈發(fā)展，以往陳舊的計(jì)量方法遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需求。因此要完善我國(guó)期貨會(huì)計(jì)處理，必須推動(dòng)加強(qiáng)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究的健全完善，完善相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，完善我國(guó)衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的外部環(huán)境，也必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人才建設(shè)和人才培養(yǎng)，提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。課題的主要內(nèi)容：（提綱） 文章簡(jiǎn)略概括研究我國(guó)衍生金融工具的概念、特點(diǎn)以及信息披露等，并分析國(guó)內(nèi)外對(duì)于衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理方法以及我國(guó)衍生金融工具現(xiàn)有會(huì)計(jì)處理與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理方法的區(qū)別，在此基礎(chǔ)上文章進(jìn)一步詳細(xì)探討期貨的概念、分類(lèi)并論述交易形式，充分展現(xiàn)期貨的基本理論，對(duì)期貨的會(huì)

11、計(jì)處理，即初始確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量等座深入的探討研究并且引入具體案例重點(diǎn)分析商品期貨和股指期貨的會(huì)計(jì)處理，最后綜合全文論述提出完善對(duì)策，具體內(nèi)容如下： 第一章介紹本文的研究意義和研究北京，闡述主要研究?jī)?nèi)容和研究方法，指出本文創(chuàng)新點(diǎn)和不足點(diǎn)。 第二章概述衍生金融工具的概念、特點(diǎn)、分類(lèi)以及信息披露制度，并且對(duì)衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理做簡(jiǎn)要說(shuō)明。 第三章詳細(xì)探討期貨的概念、分類(lèi)、交易形式等基本理論，辨析套期保值期貨合同與投機(jī)套利合同的區(qū)別，論述我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下期貨交易的市場(chǎng)表現(xiàn)。 第四章論述期貨的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，即初始確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量等，選取商品期貨和金融期貨中的股指期貨會(huì)計(jì)處理結(jié)合具體案例做具體系統(tǒng)闡述。 第五

12、章根據(jù)期貨市場(chǎng)現(xiàn)狀和會(huì)計(jì)處理，分析我國(guó)當(dāng)前期貨會(huì)計(jì)處理存在著的專(zhuān)門(mén)監(jiān)管缺位、忽視公允價(jià)值應(yīng)用、市場(chǎng)不活躍、信息披露不充分等缺陷。 第六章建議完善監(jiān)管制度，推動(dòng)構(gòu)建活躍的期貨外部市場(chǎng)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露和列報(bào)。研究方法：1、規(guī)范研究方法：對(duì)衍生金融工具和期貨基本理論運(yùn)用規(guī)范研究方法。2、實(shí)證研究方法：實(shí)證研究期貨會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題及其成因。3、比較研究方法：比較我國(guó)期貨會(huì)計(jì)處理與國(guó)際上的區(qū)別，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。4、案例分析方法：重點(diǎn)選擇典型案例進(jìn)行剖析商業(yè)期貨和股指期貨的會(huì)計(jì)處理。完成期限和采取的主要措施：（寫(xiě)作進(jìn)度安排）主要參考資料：（10項(xiàng)以上各種文獻(xiàn)

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