內(nèi)部應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備的處理(共18頁)

1、1 內(nèi)部(nib)應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備的處理 HYPERLINK / 對于企業(yè)集團(tuán)(jtun)內(nèi)部應(yīng)收帳款計提的壞帳準(zhǔn)備如何進(jìn)行抵銷處理？對于以前年度編制合并會計報表時抵銷的內(nèi)部應(yīng)收帳款計提的壞帳準(zhǔn)備如何進(jìn)行抵銷處理？ 在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)的商品期末形成存貨的情況(qngkung)下，對于該存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤如何進(jìn)行抵銷處理？ 對于以前年度編制合并會計報表時抵銷的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，本期編制合并會計報表時如何進(jìn)行抵銷處理？ 對于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，在編制合并會計報表時應(yīng)如何進(jìn)行抵銷處理？ 對于以前年度企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，在編制合并會計報表時應(yīng)如何進(jìn)

2、行抵銷處理？ 對于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)使用期滿進(jìn)行清理的情況下，在編制合并會計報表時應(yīng)如何進(jìn)行抵銷處理？ 對于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)使用期未滿、提前進(jìn)行清理的情況下，在編制合并會計報表時應(yīng)如何進(jìn)行抵銷處理？ 對于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)使用期滿、超期使用進(jìn)行清理的情況下，在編制合并會計報表時應(yīng)如何進(jìn)行抵銷處理？ 對于子公司當(dāng)期提取的盈余公積，在編制合并會計報表時應(yīng)如何進(jìn)行抵銷處理？ 對于子公司以前年度提取的盈余公積，在編制合并會計報表時應(yīng)如何進(jìn)行抵銷處理？ 當(dāng)期內(nèi)部(nib)應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備的處理連續(xù)編制合并會計報表的情況下報表應(yīng)抵銷(d xio)項目在連續(xù)編制合并會

3、計(kui j)報表的情況下，上期合并利潤分配表中的未分配利潤的數(shù)額就是本期合并利潤分配表期初未分配利潤。而本期編制合并會計報表是以本期母公司和子公司當(dāng)期的個別會計報表為基礎(chǔ)編制，以此為基礎(chǔ)合并得出的期初未分配利潤與前一會計期間合并利潤分配表的未分配利潤數(shù)額之間就可能存在著差額。為了使合并利潤分配表中本期期初未分配利潤的數(shù)額與上期合并利潤分配表期末未分配利潤的數(shù)額一致，則必須將上期抵銷的內(nèi)部應(yīng)收帳款計提的壞帳準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的數(shù)額。因此，在連續(xù)編制合并會計報表時，首先應(yīng)將上期抵銷的內(nèi)部應(yīng)收帳款計提的壞帳準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，其抵銷

4、分錄為：借：壞帳準(zhǔn)備貸：期初未分配利潤其數(shù)額為上期抵銷的內(nèi)部應(yīng)收帳款計提的壞帳準(zhǔn)備。其次，對于本期內(nèi)部應(yīng)收帳款在個別會計報表中補提或者沖銷的壞帳準(zhǔn)備的數(shù)額(即本期內(nèi)部應(yīng)收帳款增減數(shù)額計提的壞帳準(zhǔn)備)，也應(yīng)予以抵銷。在本期編制合并會計報表時，其抵銷分錄為：借：壞帳準(zhǔn)備貸：管理費用(在本期期末內(nèi)部應(yīng)收帳款余額比上一會計期間(qjin)減少，相應(yīng)沖銷壞帳準(zhǔn)備的情況下，其抵銷分錄則為：借記“管理費用”項目(xingm)，貸記“壞帳準(zhǔn)備(zhnbi)”項目。CHAPTER 2 內(nèi)部銷售收入及存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的處理內(nèi)部銷售收入的處理借：主營業(yè)務(wù)收入 HYPERLINK / 貸：主營業(yè)務(wù)成本內(nèi)部銷售

5、收入及存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷處理之一購貨企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的產(chǎn)品全部未售出借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：存貨購貨企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的產(chǎn)品部分售出對第一部分，按全部銷售處理：借：主營業(yè)務(wù)收入(shur) 600貸：主營業(yè)務(wù)成本(chngbn) 600對另一部分，按全部(qunb)未銷售處理： 1000*40%借：主營業(yè)務(wù)收入 400貸：主營業(yè)務(wù)成本 320(400*80%)貸：存貨 80例：A公司將成本為800元的商品銷售給B公司，銷售收入為1000元。B公司當(dāng)期銷售其中的60%，銷售收入為720元，另40%形成存貨。A公司銷售毛利為20%。分錄、數(shù)據(jù)見上：項目母公司子公司1子公司2合計數(shù)抵銷

6、分錄借方抵銷分錄貸方合并數(shù)主營業(yè)務(wù)收入10007201720600400720主營業(yè)務(wù)成本8006001400600320480主營業(yè)務(wù)利潤2001203201000920240存貨40040080320合并(hbng)后主營業(yè)務(wù)利潤240=720-480或者=720-800*60%內(nèi)部(nib)銷售收入及存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷處理之二借：主營業(yè)務(wù)收入(shur) 1000貸：主營業(yè)務(wù)成本 1000借：主營業(yè)務(wù)成本 80貸：存貨 80(400*A公司毛利率20%)上期抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，在本期合并會計報表中的處理上期合并工作底稿如下：項目母公司子公司1子公司2合計數(shù)抵銷分錄借方抵

7、銷分錄貸方合并數(shù)主營業(yè)務(wù)收入1000100010000主營業(yè)務(wù)成本8008008000主營業(yè)務(wù)利潤20020010008000凈利潤20020010008000未分配利潤20020010008000存貨10001000200800假如本期個別會計報表出現(xiàn)以下(yxi)四種情況：情況(qngkung)1：子公司上期進(jìn)貨1000元，在本期全部銷售，收入為1200元，母子公司本期未發(fā)生內(nèi)部(nib)購銷業(yè)務(wù)。調(diào)整期初未分配利潤借：期初未分配利潤 200(見上表，已知)貸：主營業(yè)務(wù)成本 200情況2：子公司上期進(jìn)貨1000元，在本期仍未銷售，母子公司本期未發(fā)生內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)。A調(diào)整期初未分配利潤借：期初

8、未分配利潤 200貸：主營業(yè)務(wù)成本 200B抵銷期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：主營業(yè)務(wù)成本 200貸：存貨 200情況(qngkung)3：子公司購進(jìn)2000元產(chǎn)品，在本期未銷售(xioshu)，上期結(jié)存存貨1000元和本期2000元，本期全部形成存貨。母公司本期銷售毛利率為20%。A調(diào)整期初未分配利潤借：期初未分配利潤 200貸：主營業(yè)務(wù)成本(chngbn) 200B抵銷本期內(nèi)部銷售收入借：主營業(yè)務(wù)收入 2000貸：主營業(yè)務(wù)成本 2000B抵銷期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：主營業(yè)務(wù)成本 600貸：存貨 600情況4：子公司本期購進(jìn)1000元產(chǎn)品，本期實現(xiàn)銷售收入1440元，銷

9、售成本1200元。母公司本期銷售毛利率為20%。A調(diào)整期初未分配利潤借：期初未分配利潤 200 HYPERLINK / 貸：主營業(yè)務(wù)成本(chngbn) 200B抵銷(d xio)本期內(nèi)部銷售收入借：主營業(yè)務(wù)收入(shur) 1000貸：主營業(yè)務(wù)成本 1000C抵銷期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：主營業(yè)務(wù)成本 160(1000*20%*20%)貸：存貨 160CHAPTER 3 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及其在編制會計報表時的抵銷處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易第一種類型是內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)賣給內(nèi)部其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用第二種類型是內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品賣給內(nèi)部其他企業(yè)作為

10、固定資產(chǎn)使用對第一種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理借：營業(yè)(yngy)外收入貸：固定資產(chǎn)(gdngzchn)原價第一種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，一般(ybn)不經(jīng)常發(fā)生，且數(shù)額不大，根據(jù)重要性原則，在編制合并會計報表時一般不進(jìn)行抵銷處理。對第二種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理例如：A公司將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品賣給內(nèi)部B公司作為固定資產(chǎn)使用。A公司收入5000元，成本4000元，B公司以5000元作為該固定資產(chǎn)的取得成本。借：營業(yè)外收入 5000貸：主營業(yè)務(wù)成本 4000固定資產(chǎn)原價 1000不計提折舊的內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)的處理發(fā)生交易當(dāng)期的抵銷處理借：營業(yè)外收入 5000貸：主營業(yè)務(wù)成本 4000

11、固定資產(chǎn)原價 1000以后使用該固定資產(chǎn)的會計(kui j)期間的抵銷處理第二期會計(kui j)期間分錄如下：借：期初未分配利潤 1000貸：固定資產(chǎn)(gdngzchn)原價 1000對該固定資產(chǎn)進(jìn)行變賣的會計期間編制合并會計報表時的抵銷處理借：期初未分配利潤 1000貸：營業(yè)外收入 1000計提折舊的內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)的處理當(dāng)期購買并計提折舊的內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)的抵銷處理固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷借：營業(yè)外收入 5000貸：主營業(yè)務(wù)成本 4000固定資產(chǎn)(gdngzchn)原價 1000計提折舊時多計提折舊的抵銷(d xio)處理借：累計折舊(zhji) (每年多計提金額

12、=收入與成本之差/使用年限)貸：管理費用-折舊費用以后使用該固定資產(chǎn)的會計期間的抵銷處理第二期會計期間分錄如下：1借：期初未分配利潤 (收入與成本之差)貸：固定資產(chǎn)原價 (收入與成本之差)2.借：累計折舊 (每年多計提金額=收入與成本之差/使用年限)貸：管理費用-折舊費用3.借：累計折舊(zhji) (每年多計提金額=收入與成本之差/使用年限)貸：期初未分配利潤第三年會計(kui j)期間分錄如下：1借：期初未分配利潤 (收入(shur)與成本之差)貸：固定資產(chǎn)原價 (收入與成本之差)2.借：累計折舊 (每年多計提金額=收入與成本之差/使用年限)貸：管理費用-折舊費用3.借：累計折舊 (2*每

13、年多計提金額)貸：期初未分配利潤 (2*每年多計提金額)第四年會計期間分錄如下： HYPERLINK / 1借：期初未分配利潤 (收入(shur)與成本之差)貸：固定資產(chǎn)(gdngzchn)原價 (收入與成本之差)2.借：累計(li j)折舊 (每年多計提金額=收入與成本之差/使用年限)貸：管理費用-折舊費用3.借：累計折舊 (3*每年多計提金額)貸：期初未分配利潤 (3*每年多計提金額)內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理期間的抵銷處理期滿報廢第五年進(jìn)行固定資產(chǎn)清理分錄如下：1借：期初未分配利潤 (收入(shur)與成本之差)貸：固定資產(chǎn)原價(yun ji) (收入與成本之差)2.借：累計折舊 (每年多計

14、提金額=收入與成本(chngbn)之差/使用年限)貸：管理費用-折舊費用3.借：累計折舊 (4*每年多計提金額)貸：期初未分配利潤 (4*每年多計提金額)4借：固定資產(chǎn)原價 (收入與成本之差)貸：累計折舊 (收入與成本之差)上述四筆分錄合并如下：借：期初未分配利潤 (每年多計提金額)貸：管理費用 (每年多計提金額)超期報廢(bo fi)第五年進(jìn)行固定資產(chǎn)(gdngzchn)清理分錄如下：1借：期初未分配利潤 (收入(shur)與成本之差)貸：固定資產(chǎn)原價 (收入與成本之差)2.借：累計折舊 (每年多計提金額=收入與成本之差/使用年限)貸：管理費用-折舊費用3.借：累計折舊 (4*每年多計提金額

15、)貸：期初未分配利潤 (4*每年多計提金額)假設(shè)第六年固定資產(chǎn)仍繼續(xù)使用，分錄如下：1借：期初未分配利潤 (收入(shur)與成本之差)貸：固定資產(chǎn)(gdngzchn)原價 (收入與成本之差)2.借：累計折舊 (收入(shur)與成本之差)貸：期初未分配利潤 (收入與成本之差)提前報廢如第四年對該固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，清理收入(扣除有關(guān)清理費用)1500元，凈損失500元。分錄如下：1借：期初未分配利潤 (收入與成本之差)貸：營業(yè)外支出 (收入與成本之差)2.借：累計折舊 (3*每年多計提金額)貸：期初未分配利潤 (3*每年多計提金額)3.借：營業(yè)(yngy)外支出 (每年多計提金額=收入與成本之差/使用年限)貸：管理費用-折舊費用CHAPTER 4 內(nèi)部(nib)盈余公積的處理當(dāng)期提取(tq)的盈余公積的處理母公司編制如下：借：提取盈余公積 (母公司擁有子公司權(quán)益性資本比例*子公司當(dāng)期提取數(shù))貸：盈余公積 (母公司擁有子公司權(quán)益性資本比例*子公司當(dāng)期提取數(shù))連續(xù)編制合并會計報表時提取的盈余公積的處理母公司編制如下：1.子公司當(dāng)期提取盈余公積部分：借：提取盈余公積 (母公司擁有子公司權(quán)益性資本比例*子公司當(dāng)期提取數(shù))貸：盈余公積 (母公司擁有子公