《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》課程講義2總則和附則

1、總則和附則企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范由總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督和附則7章，共50條組成。其中核心內(nèi)容就是內(nèi)部控制要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。一、條款和結(jié)構(gòu)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（以下簡稱基本規(guī)范）總則和附則共有13條規(guī)定，概括起來主要明確了以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：（一）基本規(guī)范第1條，明確了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的立法依據(jù)。（二）基本規(guī)范第2條、第50條，明確了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的適用范圍和開始執(zhí)行時(shí)間。（三）基本規(guī)范第3、第4條，明確了企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則。（四）基本規(guī)范第5條，明確了企業(yè)內(nèi)部控制的5要素。（五）基本規(guī)范第6條、第7條、第

2、8條、第48條、第49條，明確了企業(yè)在建立和實(shí)施內(nèi)部控制的過程中同時(shí)應(yīng)該依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定。（六）基本規(guī)范第9條、第10條，明確了國務(wù)院有關(guān)部門對企業(yè)建立和實(shí)施的內(nèi)部控制承擔(dān)監(jiān)督職責(zé)，并明確了企業(yè)需要委托會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。二、新舊變化分析2008年發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，是根據(jù)2006年11月8日企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范征求意見稿確定的，與2001年財(cái)政部發(fā)布的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）（簡稱基本規(guī)范（試行）比較而言，主要存在以下變化：（一） 發(fā)文機(jī)構(gòu)變化基本規(guī)范（試行）發(fā)文機(jī)構(gòu)為財(cái)政部?；疽?guī)范為財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會

3、、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)文。（二）立法宗旨有所變化，法律依據(jù)進(jìn)一步明確基本規(guī)范（試行）是僅僅針對內(nèi)部會計(jì)控制而言，所以立法宗旨為促進(jìn)各單位內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)、加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序?；疽?guī)范是針對企業(yè)內(nèi)部控制而言的，所以立法宗旨企業(yè)內(nèi)部控制整體出發(fā)，為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益?；疽?guī)范（試行）依據(jù)中華人民共和國會計(jì)法制定，基本規(guī)范根據(jù)中華人民共和國公司法、中華人民共和國證券法、中華人民共和國會計(jì)法制定。（三）適用范圍變化基本規(guī)范（試行）適用于國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)

4、組織?；疽?guī)范適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。小企業(yè)和其他單位可以參照建立與實(shí)施內(nèi)部控制。（四）定義和目標(biāo)不同基本規(guī)范（試行）中內(nèi)部會計(jì)控制是指單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整、確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。基本規(guī)范（試行）中內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)：規(guī)范單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并同時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行?；疽?guī)范中內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，目標(biāo)是合理保證

5、企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（五）承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任者的變化基本規(guī)范（試行）中，單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)?；疽?guī)范中，董事會負(fù)責(zé)單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。（六）建立和實(shí)施內(nèi)部控制原則的變化基本規(guī)范（試行）中內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)遵循的6個(gè)基本原則為：內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實(shí)際情況；內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會計(jì)控制的權(quán)力；內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中

6、的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)；內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果；內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善?；疽?guī)范中企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)遵循的原則為：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。（七）內(nèi)容和要素的變化基本規(guī)范（試行）中將內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容劃分為貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款

7、、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)控制。在企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范中將其作為應(yīng)用指引的內(nèi)容劃分為22個(gè)方面，在基本規(guī)范中并未提及，而是從內(nèi)部控制的5個(gè)組成要素方面進(jìn)行了說明，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。（八）結(jié)構(gòu)的變化基本規(guī)范（試行）中單獨(dú)作為一章中說明的內(nèi)部會計(jì)控制的方法。在基本規(guī)范中作為5個(gè)要素之一的控制活動中的控制措施進(jìn)行了闡述，具體的內(nèi)容也發(fā)生了變化?；疽?guī)范（試行）中內(nèi)部會計(jì)控制的方法：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等?；疽?guī)范中控制活動的控制措施一般包括：不相容職

8、務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。（九）監(jiān)督權(quán)限的提高基本規(guī)范（試行）中承擔(dān)監(jiān)督檢查職責(zé)的機(jī)構(gòu)是國務(wù)院財(cái)政部門和縣級以上地方各級人民政府財(cái)政部門?；疽?guī)范中承擔(dān)監(jiān)督檢查職責(zé)的是國務(wù)院有關(guān)部門。（十）中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)要求的變化基本規(guī)范（試行）中提出企業(yè)可以聘請中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)的專業(yè)人員對內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行評價(jià)，并對重大缺陷提出書面報(bào)告?；疽?guī)范中明確接受委托的中介機(jī)構(gòu)為會計(jì)師事務(wù)所，并要求事務(wù)所根據(jù)基本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。會計(jì)師事務(wù)所及其簽字的從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的內(nèi)部控

9、制審計(jì)意見負(fù)責(zé)。三、重點(diǎn)條款解讀（一）基本規(guī)范適用的范圍企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第2條規(guī)定：“本規(guī)范適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制。大中型企業(yè)和小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！保ǘ﹥?nèi)部控制的目標(biāo)基本規(guī)范將內(nèi)部控制定義為：“由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程?！被疽?guī)范將內(nèi)部控制的目標(biāo)歸納為5個(gè)方面：1.合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)。2.合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全。資產(chǎn)安全完整是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者普遍關(guān)注的重大問題，是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。良好的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)安全提供扎實(shí)的制度保障

10、。3.合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。4.提高經(jīng)營效率和效果。要求單位結(jié)合自身所處的特定的經(jīng)營、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通過健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高營運(yùn)活動的盈利能力和管理效率。5.促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（三）內(nèi)部控制的原則和實(shí)施體系基本規(guī)范提出，建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循5項(xiàng)原則，即全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則。同時(shí)規(guī)定了內(nèi)部控制的實(shí)施體系：（1）以法制為推動。（2）以企業(yè)實(shí)施為主體。（3）以政府監(jiān)管和社會評價(jià)為保障。為推動企業(yè)有效實(shí)施內(nèi)控規(guī)范，政府有關(guān)部門應(yīng)對企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，并出具內(nèi)部控制審核報(bào)告。

11、（四）內(nèi)部控制的要素借鑒COSO框架，基本規(guī)范將內(nèi)部控制的要素歸納為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5大方面。（五）內(nèi)部控制的執(zhí)行從實(shí)踐看，企業(yè)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)上存在很多問題，而制度的執(zhí)行力更值得關(guān)注，制度設(shè)計(jì)缺位和執(zhí)行不到位、制度執(zhí)行不力、流于形式的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，因此，需要重視和著力提升企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力。為此需要：1.提高制度的透明度。一要探索更容易被員工理解、更加透明的制度表現(xiàn)形式，尤其是善于使用流程圖和控制表的表達(dá)方式；二是要借助網(wǎng)絡(luò)等平臺，增加制度在制定和宣傳上的透明度；三是做好制度的講解輔導(dǎo)工作，使員工能夠理解制度和制度執(zhí)行的重要性。2.強(qiáng)化制度執(zhí)行力的考

12、核。企業(yè)應(yīng)將制度執(zhí)行力納入企業(yè)內(nèi)部績效考核體系。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第8條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制實(shí)施的激勵(lì)約束機(jī)制，將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施?！睂χ贫葓?zhí)行情況的考核，關(guān)鍵在于考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)。3.發(fā)揮政府部門的監(jiān)管作用。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第9條規(guī)定：“國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)法律法規(guī)、本規(guī)范及其配套辦法，明確貫徹實(shí)施本規(guī)范的具體要求，對企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查?！闭O(jiān)督檢查的必要性（1）內(nèi)部控制的固有缺陷內(nèi)部控制只能“合理保證”企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即企業(yè)目標(biāo)達(dá)成的可能性受制于制度本身的固有缺陷。（2）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的局限性

13、目前有很多企業(yè)主要依靠內(nèi)部審計(jì)部門來對本企業(yè)的內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行檢查和評價(jià)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會計(jì)賬目，而在內(nèi)部稽查、評價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。政府監(jiān)督檢查的開展需要對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查的企業(yè)包括：大中型國有及國有控股企業(yè)（未上市）、上市公司、商業(yè)銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)、規(guī)模以上的民營企業(yè)等。就目前而言，首先重點(diǎn)監(jiān)督商業(yè)銀行及證券公司、大型國有企業(yè)（如壟斷性公司）、上市公司、欠大量銀

14、行貸款的民營、私營企業(yè)。在監(jiān)督檢查過程中，以下幾點(diǎn)值得注意：（1）充分利用社會中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)力量。（2）協(xié)調(diào)運(yùn)作國家監(jiān)督方式，使其形成監(jiān)督合力。（3）監(jiān)督檢查結(jié)束后，還應(yīng)對有關(guān)單位的整改情況予以重點(diǎn)關(guān)注。4.發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)的促進(jìn)作用。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第十條規(guī)定：“接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。會計(jì)師事務(wù)所及其簽字的從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的內(nèi)部控制審計(jì)意見負(fù)責(zé)。” （1）內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)專門鑒證業(yè)務(wù)在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，是注冊會計(jì)師的責(zé)任。注冊會計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控

15、制審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見提供合理保證。注冊會計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行，稱為整合審計(jì)。在整合審計(jì)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試，以同時(shí)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見；獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對控制風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。 （2）內(nèi)部控制審計(jì)的范圍限于特定日期與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制通常，注冊會計(jì)師對特定日期的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。特定日期可以是會計(jì)年度結(jié)束日，也可以是某中期結(jié)束日。注冊會計(jì)師對特定日期的內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，應(yīng)在接近此日期之前的一段時(shí)間內(nèi)對內(nèi)部控