境內(nèi)外同時(shí)上市公司執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范情況分析報(bào)告(共35頁(yè))

1、境內(nèi)外同時(shí)(tngsh)上市公司執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范情況分析報(bào)告 HYPERLINK / 2012年09月19日12:29 HYPERLINK /zhengwuxinxi/diaochayanjiu/201209/t20120918_683441.html t _blank 財(cái)政部網(wǎng)站(wn zhn)基于2011年內(nèi)控評(píng)價(jià)(pngji)報(bào)告、內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的分析財(cái)政部會(huì)計(jì)司證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部發(fā)布目錄一、基本情況(一)樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源(二)境內(nèi)外同時(shí)上市公司特征分析(三)境內(nèi)外同時(shí)上市公司2011年年度財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告及內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的基本情況二、研究分析(一)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告分析(二)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告分

2、析三、存在的問(wèn)題(一)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題(二)中介機(jī)構(gòu)在內(nèi)控咨詢及審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題四、有關(guān)建議(一)標(biāo)準(zhǔn)制定及監(jiān)管層面(二)企業(yè)層面(三)內(nèi)控咨詢及審計(jì)機(jī)構(gòu)層面2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，標(biāo)志著融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合中國(guó)實(shí)際的企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系基本建成。為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系順利推進(jìn)實(shí)施，財(cái)政部等五部委確定，企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行。按照要求，境內(nèi)外同時(shí)(tngsh)上市公司在2011年 會(huì)計(jì)年度結(jié)束后，應(yīng)隨年度報(bào)告一同披露企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告以及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。財(cái)政

3、部、證監(jiān)會(huì)作為推動(dòng)上市公司(shn sh n s)實(shí)施企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的主管部門，一年多來(lái)采取多種措施推動(dòng)內(nèi)控實(shí)施，也密切關(guān)注、跟蹤企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系在不同公司(n s)的實(shí)際建立實(shí)施情況及其過(guò)程中反映的突出性問(wèn)題。為了全面、深入了解境內(nèi)外同時(shí)上市公司2011年實(shí)施企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的情況，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、查找不足，更好地推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系在更大范圍內(nèi)實(shí)施，財(cái)政部會(huì)計(jì)司會(huì)同證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部聯(lián)合開(kāi)展了對(duì)我國(guó)境內(nèi)外同時(shí)上市公司2011年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系情況的分析工作。我們希望通過(guò)此次分析掌握了解我國(guó)境內(nèi)外同時(shí)上市公司的內(nèi)控建設(shè)情況，相信該分析報(bào)告能在一定程度上反映我國(guó)內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)狀，從而為我國(guó)上

4、交所、深交所主板上市公司及其他類別企業(yè)實(shí)施企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系提供一定的借鑒。一、基本情況 (一)樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源本報(bào)告所指境內(nèi)外同時(shí)上市公司，是指既在我國(guó)境內(nèi)資本市場(chǎng)上市，又在其他國(guó)家或地區(qū)證券市場(chǎng)上市的企業(yè)。境內(nèi)外同時(shí)上市并非要求同步上市。按此標(biāo)準(zhǔn)，截止2010年12月31日，我國(guó)境內(nèi)外同時(shí)上市的公司為67家(具體情況如表1)。這67家公司按照五部委的要求，從2011年1月1日起，開(kāi)始執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系。本文所用67家公司披露的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告以及相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)自深交所、上交所網(wǎng)站以及WIND數(shù)據(jù)庫(kù)和CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)，并經(jīng)手工整理。表1 境內(nèi)外同時(shí)上市公司的基本信息序號(hào)A股代碼A

5、股簡(jiǎn)稱境外上市交易所境外股票代碼境外股票簡(jiǎn)稱1000063中興通訊 HYPERLINK /ztecorporation?zw=finance t _blank 香港聯(lián)合交易所763中興通訊2000157中聯(lián)重科香港聯(lián)合交易所01157中聯(lián)重科3000338濰柴動(dòng)力香港聯(lián)合交易所2338濰柴動(dòng)力4000488晨鳴紙業(yè)香港聯(lián)合交易所1812晨鳴紙業(yè)5000585東北電氣香港聯(lián)合交易所0042東北電氣6000666經(jīng)緯紡機(jī)香港聯(lián)合交易所0350經(jīng)緯紡機(jī)7000756新華制藥香港聯(lián)合交易所0719新華制藥8000898鞍鋼股份香港聯(lián)合交易所0347鞍鋼股份9000921ST科龍香港聯(lián)合交易所00921

6、海信 HYPERLINK /ourhisense?zw=finance t _blank 科龍10002202金風(fēng)科技香港聯(lián)合交易所02208金風(fēng)科技11002490山東墨龍香港聯(lián)合交易所00568山東墨龍12600011華能國(guó)際香港聯(lián)合交易所902華能國(guó)際紐約證券交易所 HYPERLINK /u/2125973432?zw=finance t _blank HNP13600012皖通高速香港聯(lián)合交易所0995安徽皖通14600016民生銀行香港聯(lián)合交易所01988民生銀行15600026中海發(fā)展香港聯(lián)合交易所01138中海發(fā)展16600027華電國(guó)際香港聯(lián)合交易所01071華電國(guó)際電力股份1

7、7600028中國(guó)石化香港聯(lián)合交易所0386中國(guó)石化紐約證券交易所SNPSINOPEC CORP倫敦證券交易所SNPSINOPEC CORP18600029南方航空 HYPERLINK /317130888?zw=finance t _blank 香港聯(lián)合交易所1055南方航空紐約證券交易所ZNHChina Southern Air19600036招商銀行香港聯(lián)合交易所03968招商銀行20600115東方航空 HYPERLINK /ceairdotcom?zw=finance t _blank 香港聯(lián)合交易所0670東方航空紐約證券交易所CEA21600188兗州煤業(yè)香港聯(lián)合交易所1171兗

8、州煤業(yè)紐約證券交易所YZC22600329中新藥業(yè)新加坡證券交易所23600332廣州藥業(yè)香港聯(lián)合交易所0874廣州藥業(yè)24600362江西銅業(yè)香港聯(lián)合交易所0358江西銅業(yè)股份25600377寧滬高速香港聯(lián)合交易所0177江蘇寧滬紐約證券交易所JEXWW47737310426600548深高速香港聯(lián)合交易所00548深圳高速27600585海螺水泥香港聯(lián)合交易所00914海螺水泥28600600青島啤酒 HYPERLINK /since1903?zw=finance t _blank 香港聯(lián)合交易所00168青島啤酒29600685廣船國(guó)際香港聯(lián)合交易所00317廣州廣船30600688S上

9、石化香港聯(lián)合交易所00338上海石化紐約證券交易所SHI31600775南京熊貓香港聯(lián)合交易所0553南京熊貓32600806昆明機(jī)床香港聯(lián)合交易所0300昆明機(jī)床33600808馬鋼股份香港聯(lián)合交易所323馬鞍山鋼鐵34600860ST北人香港聯(lián)合交易所0187北人印刷35600871S儀化香港聯(lián)合交易所1033儀征化纖36600874創(chuàng)業(yè)環(huán)保香港聯(lián)合交易所1065天津創(chuàng)業(yè)環(huán)保股份37600875東方電氣香港聯(lián)合交易所1072東方電氣38600876洛陽(yáng)玻璃香港聯(lián)合交易所01108洛陽(yáng)玻璃39601005重慶鋼鐵香港聯(lián)合交易所1053重慶鋼鐵40601088中國(guó)神華香港聯(lián)合交易所01088中

10、國(guó)神華41601107四川成渝香港聯(lián)合交易所00107四川成渝42601111中國(guó)國(guó)航香港聯(lián)合交易所0753中國(guó)國(guó)航倫敦證券交易所AIRCAIRC43601186中國(guó)鐵建香港聯(lián)合交易所1186中國(guó)鐵建44601288農(nóng)業(yè)銀行香港聯(lián)合交易所1288農(nóng)業(yè)銀行45601318中國(guó)平安 HYPERLINK /pingan?zw=finance t _blank 香港聯(lián)合交易所2318中國(guó)平安46601328交通銀行香港聯(lián)合交易所03328交通銀行47601333廣深鐵路香港聯(lián)合交易所00525廣深鐵路紐約證券交易所GSH48601390中國(guó)中鐵香港聯(lián)合交易所00390中國(guó)中鐵49601398工商銀行香

11、港聯(lián)合交易所1398工商銀行50601588北辰實(shí)業(yè)香港聯(lián)合交易所0588北京北辰實(shí)業(yè)股份51601600中國(guó)鋁業(yè)香港聯(lián)合交易所2600中國(guó)鋁業(yè)紐約證券交易所ACHCHALCO52601601中國(guó)太保香港聯(lián)合交易所02601中國(guó)太保53601618中國(guó)中冶香港聯(lián)合交易所1618中國(guó)中冶54601628中國(guó)人壽香港聯(lián)合交易所2628中國(guó)人壽紐約證券交易所LFC55601727上海電氣香港聯(lián)合交易所02727上海電氣56601766中國(guó)南車香港聯(lián)合交易所1766中國(guó)南車57601808中海油服香港聯(lián)合交易所2883中海油服58601857中國(guó)石油香港聯(lián)合交易所857中國(guó)石油紐約證券交易所PTR59

12、601866中海集運(yùn)香港聯(lián)合交易所02866中海集運(yùn)60601880大連港香港聯(lián)合交易所2880大連港61601898中煤能源香港聯(lián)合交易所01898中煤能源62601899紫金礦業(yè)香港聯(lián)合交易所02899紫金礦業(yè)63601919中國(guó)遠(yuǎn)洋香港聯(lián)合交易所1919中國(guó)遠(yuǎn)洋64601939建設(shè)銀行香港聯(lián)合交易所939建設(shè)銀行65601988中國(guó)銀行香港聯(lián)合交易所3988中國(guó)銀行66601991大唐發(fā)電香港聯(lián)合交易所991大唐發(fā)電67601998中信銀行香港聯(lián)合交易所0998中信銀行(二)境內(nèi)外同時(shí)(tngsh)上市公司特征分析 1.行業(yè)(hngy)分布按照(nzho)中國(guó)證監(jiān)會(huì)上市公司行業(yè)分類指引中

13、的行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，67家公司的行業(yè)分布情況如表2。表2 行業(yè)分布情況表行業(yè)分類公司數(shù)量(家)所占比例B 采掘業(yè)710.4%C 制造業(yè)2740.3%C0 食品飲料11.5%C3 造紙印刷11.5%C4 石油化學(xué)23.0%C6 金屬非金屬710.4%C7 機(jī)械設(shè)備1319.4%C8 醫(yī)藥生物34.5%D 電力34.5%E 建筑業(yè)34.5%F 交通運(yùn)輸1217.9%F01 鐵路運(yùn)輸11.5% F03 公路運(yùn)輸46.0% F07 水上運(yùn)輸34.5% F09 航空運(yùn)輸34.5% F11 交通運(yùn)輸輔助業(yè)11.5%G 信息技術(shù)23.0%I 金融保險(xiǎn)1116.4%I01 銀行業(yè)811.9% I11 保險(xiǎn)業(yè)34.

14、5%J 房地產(chǎn)11.5%K 社會(huì)服務(wù)11.5%合計(jì)67100%從表2可以看出，境內(nèi)外同時(shí)上市公司主要分布在制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和采掘業(yè)，所占比例分別為40.3%、17.9%、16.4%、10.4%。制造業(yè)所占比例最大，其二級(jí)分類中，機(jī)械設(shè)備子行業(yè)所占比例最大，占所有境內(nèi)外同時(shí)上市公司的19.4%；其次是金屬非金屬行業(yè)，占比10.4%。電力、建筑、信息技術(shù)所占比例均較小。房地產(chǎn)業(yè)和社會(huì)服務(wù)業(yè)都只有1家公司，分別是 HYPERLINK /realstock/company/sh601588/nc.shtml t _blank 北辰實(shí)業(yè)(2.62,-0.04,-1.50%)和 HYPERL

15、INK /realstock/company/sh600874/nc.shtml t _blank 創(chuàng)業(yè)環(huán)保(4.78,0.03,0.63%)兩家公司。從表2的統(tǒng)計(jì)可以看出，境內(nèi)外同時(shí)上市公司主要集中在機(jī)械設(shè)備、交通運(yùn)輸、金融保險(xiǎn)、采掘業(yè)和金屬非金屬業(yè)等關(guān)系國(guó)計(jì)民生(gu j mn shng)的行業(yè)。2.企業(yè)(qy)規(guī)模67家公司(n s)2011年主營(yíng)業(yè)務(wù)總收入為人民幣121,327億元，約為我國(guó)2011年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值471,564億元的四分之一，可見(jiàn)67家公司在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要地位。67家公司2011年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入全部超過(guò)人民幣1億元，為了準(zhǔn)確衡量67家公司的規(guī)模，我們按照2011年主

16、營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分類，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入少于10億元的大中型企業(yè)、10億元至100億元的大型企業(yè)、100億以上的特大型企業(yè)三類。具體情況如表3。表3 67家公司按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入劃分統(tǒng)計(jì)表企業(yè)2011底年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入公司數(shù)量(家)所占比例100億元以上5074.6%大于10億元少于100億元1420.9%少于10億元34.5%3.在其他交易所上市的情況根據(jù)67家公司年報(bào)中披露的“公司基本情況”中有關(guān)公司上市信息或者股票簡(jiǎn)況等相關(guān)內(nèi)容，67家公司中，除 HYPERLINK /realstock/company/sh600329/nc.shtml t _blank 中新藥業(yè)(12.03,0.35,3.00

17、%)(600329)外，其它66家公司均在內(nèi)地A股市場(chǎng)和香港H股市場(chǎng)上市。中新藥業(yè)(600329)在境內(nèi)A股市場(chǎng)和新加坡證券交易所市場(chǎng)上市，也有一些公司除在內(nèi)地和香港上市外，還在美國(guó)和英國(guó)等證券市場(chǎng)上市。美國(guó)具有成熟、規(guī)范的資本市場(chǎng)，67家公司中包括 HYPERLINK /realstock/company/sh600011/nc.shtml t _blank 華能國(guó)際(5.98,0.03,0.50%)、 HYPERLINK /realstock/company/sh600028/nc.shtml t _blank 中國(guó)石化(5.94,0.00,0.00%)在內(nèi)的9家上市公司同時(shí)在紐約證券交易

18、所上市，具體情況如表4。表4 中國(guó)公司在紐約證券交易所上市情況序號(hào)A股代碼A股簡(jiǎn)稱紐交所代碼1600011華能國(guó)際HNP2600028中國(guó)石化SNP3600029南方航空Z(yǔ)NH4600115東方航空CEA5600188兗州煤業(yè)YZC6600688S上石化SHI7601333廣深鐵路GSH8601600中國(guó)鋁業(yè)ACH9601857中國(guó)石油PTR另外(ln wi)，如 HYPERLINK /realstock/company/sh600377/nc.shtml t _blank 寧滬高速(4.64,-0.07,-1.49%)(600377)、 HYPERLINK /realstock/compan

19、y/sh601808/nc.shtml t _blank 中海油服(16.41,-0.09,-0.55%)(601808)等則是在兩地上市(shng sh)三地交易，即在香港和境內(nèi)上市，同時(shí)也以一級(jí)美國(guó)(mi u)存托憑證(ADR)進(jìn)入美國(guó)市場(chǎng)進(jìn)行交易； HYPERLINK /realstock/company/sh601991/nc.shtml t _blank 大唐發(fā)電(4.43,0.00,0.00%)(601991)H股股票同時(shí)在香港和倫敦上市， HYPERLINK /realstock/company/sh601111/nc.shtml t _blank 中國(guó)國(guó)航(4.71,-0.02

20、,-0.42%)在香港和倫敦同時(shí)上市；中國(guó)石化則在境內(nèi)、香港、倫敦以及紐約四地上市。(三)境內(nèi)外同時(shí)上市公司2011年年度財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告及內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的基本情況1.2011年年度財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告以及內(nèi)控審計(jì)報(bào)告情況截至2012年4月30日，67家公司全部披露了2011年年度財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告以及內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。在67份年度財(cái)務(wù)報(bào)告中，被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的有65份；被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的有1份，為 HYPERLINK /realstock/company/sh601618/nc.shtml t _blank 中國(guó)中冶(2.03,0.01,0.

21、50%)(601618)；被出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的有1份，為ST科龍(000921)。67份內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中，66家公司對(duì)本公司的內(nèi)控做出有效的結(jié)論；1家公司對(duì)本公司的內(nèi)控做出無(wú)效的結(jié)論，即 HYPERLINK /realstock/company/sz000756/nc.shtml t _blank 新華制藥(4.89,0.14,2.95%)(000756)。新華制藥(000756)在評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)報(bào)告期內(nèi)存在一項(xiàng)重大缺陷，即子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司對(duì)客戶授信額度過(guò)大導(dǎo)致較大經(jīng)濟(jì)損失。因此，新華制藥(000756)披露其在報(bào)告期內(nèi)，公司未能按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持

22、有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，即內(nèi)控?zé)o效。67份內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中，66家公司被出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)；新華制藥(000756)被出具否定意見(jiàn)，其審計(jì)師在出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中披露了新華制藥內(nèi)部控制存在的重大缺陷。2.年報(bào)審計(jì)事務(wù)所、內(nèi)控審計(jì)事務(wù)所情況分析為67家公司(n s)提供年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的事務(wù)所共10家，其中(qzhng)“四大(s d)”會(huì)計(jì)師事務(wù)所(普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司、德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司、安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所、畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所)審計(jì)的上市公司為48家，占全部67家公司的71.6%；國(guó)內(nèi)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上市公司為19家，占全部67家公司的28.4%，具體情況見(jiàn)圖

23、1。圖1 67家公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)事務(wù)所分布情況為67家公司提供內(nèi)控審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所共12家，其中“四大”審計(jì)的上市公司為46家，占全部67家公司的68.7%；國(guó)內(nèi)其他事務(wù)所審計(jì)的上市公司為21家，占全部67家公司的31.3%。具體情況見(jiàn)圖2。圖2 67家公司內(nèi)控報(bào)告審計(jì)(shn j)事務(wù)所分布情況67家公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部(nib)控制經(jīng)同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的有64家，占全部(qunb)67家公司的95.5%，只有3家公司分別聘請(qǐng)不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司提供年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)服務(wù)和內(nèi)控審計(jì)服務(wù)。聘請(qǐng)不同事務(wù)所進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)控審計(jì)的公司信息如表5。表5 聘請(qǐng)不同事務(wù)所進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)

24、告、內(nèi)控審計(jì)的公司序號(hào)公司名稱年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)事務(wù)所內(nèi)控審計(jì)事務(wù)所1濰柴動(dòng)力安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所山東正源和信有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所2ST北人信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)3中國(guó)鐵建安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所國(guó)富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)二、研究分析 (一)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告分析67家公司所披露的67份內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告在格式、內(nèi)容等方面均存在較大差異，本報(bào)告將從以下12個(gè)方面進(jìn)一步分析。1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告名稱財(cái)政部于2012年2月印發(fā)(ynf)了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第1號(hào)，制定了企業(yè)(qy)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的參考格式，其中對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的名稱表述為“

25、公司(n s)20 xx年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告”。67家公司披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告從名稱上來(lái)說(shuō)，主要分為兩類：一類名稱如“公司2011年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告”，這類報(bào)告有54份，占80.6%。另一類名稱如“公司2011年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告”，這類報(bào)告有13份，占19.4%。2.內(nèi)部控制責(zé)任主體認(rèn)定根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第1號(hào) 等文件的規(guī)定，建立健全并有效實(shí)施內(nèi)部控制是公司董事會(huì)的責(zé)任；監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督；經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。 從公司內(nèi)部控制責(zé)任主體認(rèn)定和劃分上來(lái)看，絕大部分公司對(duì)于內(nèi)部控制責(zé)任主體的認(rèn)定很清晰

26、，僅有少數(shù)公司未在內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中披露相關(guān)信息。圖3 內(nèi)部控制責(zé)任主體分布情況3.內(nèi)部控制目標(biāo)67家公司(n s)在內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中全部披露了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)，從披露的具體內(nèi)容看，可以分為以下兩類：(1)以財(cái)政部等五部委在企業(yè)內(nèi)部控制基本(jbn)規(guī)范中確定的內(nèi)部控制五目標(biāo)(mbio)為公司內(nèi)部控制目標(biāo)的有43家。其中17家公司對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的表述與企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范相同，即合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、維護(hù)資產(chǎn)安全、保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；有9家公司對(duì)內(nèi)部控制五目標(biāo)作了進(jìn)一步闡述，如 HYPERLINK /realstock/company/s

27、h600775/nc.shtml t _blank 南京熊貓(5.52,0.13,2.41%)(600775)在五目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加了“股東利益最優(yōu)化”、 HYPERLINK /realstock/company/sh601186/nc.shtml t _blank 中國(guó)鐵建(4.54,0.06,1.34%)(601186)在五目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加“培育和提升全員內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，形成良好的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理文化”、 HYPERLINK /realstock/company/sh601600/nc.shtml t _blank 中國(guó)鋁業(yè)(5.10,0.05,0.99%)(601600)則在五目

28、標(biāo)的基礎(chǔ)上增加“建立和符合現(xiàn)代企業(yè)管理要求的公司法人治理結(jié)構(gòu)”等。(2)以財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制目標(biāo)作為公司內(nèi)部控制目標(biāo)的有24家公司。24家公司確定的財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制的目標(biāo)差別很小，大多表述如“保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)完整和可靠、防范重大風(fēng)險(xiǎn)”，也沒(méi)有提及經(jīng)營(yíng)的合法合規(guī)性、資產(chǎn)的安全等目標(biāo)。以兩種不同形式披露內(nèi)部控制目標(biāo)的公司具體分布情況見(jiàn)圖4。圖4 內(nèi)部控制目標(biāo)披露分布情況4.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)2011年是境內(nèi)外同時(shí)上市公司首次執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系，開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作對(duì)一些企業(yè)來(lái)說(shuō)還比較陌生。財(cái)政部等五部委于2010年發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引為上市公司開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作提供了重要指導(dǎo)。67家公

29、司在其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中以不同的形式披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)，包括所依據(jù)的內(nèi)部規(guī)章以及外部法律法規(guī)等。由于不同公司在內(nèi)控評(píng)價(jià)工作中依據(jù)的公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)手冊(cè)等內(nèi)部規(guī)章有所不同，因此本部分“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)”是指公司開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作所依據(jù)的外部法律法規(guī)等文件。67家 公司內(nèi)控自評(píng)報(bào)告中，遵循的評(píng)價(jià)依據(jù)可以劃分為三個(gè)方面：有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定、規(guī)范性文件和交易所監(jiān)管規(guī)則和其他(qt)自律性規(guī)定。其中，法律法規(guī)包括(boku)：公司 法、證券法、美國(guó)薩班斯法案(f n)等；規(guī)范性文件包括：財(cái)政部等五部委企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制配套指引、證監(jiān)會(huì)上市公司治理準(zhǔn) 則、保監(jiān)會(huì)保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則

30、、銀監(jiān)會(huì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引；交易所監(jiān)管規(guī)則和其他自律性規(guī)定，包括：深交所上市公司內(nèi)部控制指引、 上交所上市公司內(nèi)部控制指引、香港聯(lián)合交易所上市規(guī)則、香港會(huì)計(jì)師公會(huì)內(nèi)部監(jiān)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的基本架構(gòu)等。67家公司全部披露企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)，其中61家公司披露其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的依據(jù)是企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引。這61家公司中，包括具體的以評(píng)價(jià)指引或應(yīng)用指引為依據(jù)的公司。67家公司中，有14家上市公司(不包括沒(méi)有詳細(xì)列舉所依據(jù)的其他法律法規(guī)和規(guī)章制度名稱的公司)在內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中披露的內(nèi)控評(píng)價(jià)工作依據(jù)不僅包括企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引，還包括其他法律法規(guī)或者規(guī)范性文件，

31、占67家公司的20.9%。這14家公司中，有7家公司評(píng)價(jià)依據(jù)還包括上海證券交易所發(fā)布的上市公司內(nèi)部控制指引；有2家公司評(píng)價(jià)依據(jù)還包括商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引、公司法、證券法、SOX法案；有1家公司評(píng)價(jià)依據(jù)還包括深圳證券交易所發(fā)布的上市公司內(nèi)部控制指引。此外，14家公司披露的評(píng)價(jià)依據(jù)還包括證監(jiān)會(huì)上市公司信息披露管理辦法、香港聯(lián)交所企業(yè)管治常規(guī)守則、上交所上市公司2011年年度報(bào)告工作備忘錄第一號(hào)內(nèi)控報(bào)告的編制、審議和披露、證監(jiān)會(huì)關(guān)于做好上市公司內(nèi)部控制規(guī)范試點(diǎn)有關(guān)工作的通知、香港會(huì)計(jì)師公會(huì)內(nèi)部監(jiān)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的基本架構(gòu)、香港聯(lián)合交易所有限公司證券上市規(guī)則、關(guān)于做好北京轄區(qū)上市公司內(nèi)控規(guī)范實(shí)施工作的通知

32、等。5.具體負(fù)責(zé)組織實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的部門董事會(huì)負(fù)責(zé)建立健全并有效實(shí)施內(nèi)部控制，在董事會(huì)及其下屬專業(yè)委員會(huì)的授權(quán)下，由具體的部門或者組織負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)(pngji)的具體實(shí)施工作。具體來(lái)說(shuō)，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)(pngji)工作的開(kāi)展中，可以將具體負(fù)責(zé)組織實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的部門、牽頭部門進(jìn)行如下劃分：(1)完全由審計(jì)部門作為(zuwi)負(fù)責(zé)部門開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的公司有26家，占比39%；(2)以審計(jì)部門作為主要負(fù)責(zé)部門，聯(lián)合其他業(yè)務(wù)部門開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的公司共有14家，占比21%；(3)完全由內(nèi)控或風(fēng)險(xiǎn)部門負(fù)責(zé)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的公司有5家，占比7%；(4)由內(nèi)控評(píng)價(jià)工作小組開(kāi)展評(píng)價(jià)工作的公司有4家，占

33、比6%；(5)由多個(gè)業(yè)務(wù)部門聯(lián)合開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的公司有11家，占比16%；(6)完全由稽核部開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的公司有1家，占比2%；(7)未披露開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)部門的公司有6家，占比9%。分布情況見(jiàn)圖5。圖5 內(nèi)控評(píng)價(jià)工作組織實(shí)施部門統(tǒng)計(jì)分布情況雖然(surn)67家 公司負(fù)責(zé)組織實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的部門存在(cnzi)較大的差異，但是內(nèi)控評(píng)價(jià)工作開(kāi)展的組織形式相似度較高。由于評(píng)價(jià)工作涉及的工作面較廣、業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)較多，需要多部門配合，上市公司大多在具體負(fù)責(zé)部門的組織下，按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引的要求，由來(lái)自其他部門的業(yè)務(wù)骨干組成內(nèi)控評(píng) 價(jià)工作小組，開(kāi)展內(nèi)部(nib)控制評(píng)價(jià)

34、工作。6.聘請(qǐng)外部咨詢機(jī)構(gòu)協(xié)助公司開(kāi)展內(nèi)控建設(shè)、內(nèi)控評(píng)價(jià)情況內(nèi)控評(píng)價(jià)是一項(xiàng)較為專業(yè)性、復(fù)雜性的工作，涉及的范圍廣、事項(xiàng)多，開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的公司可以根據(jù)自身的需要，選擇具有一定資質(zhì)的中介咨詢機(jī)構(gòu)協(xié)助公司開(kāi)展評(píng)價(jià)工作。67家公司中，有25家公司在內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中披露聘請(qǐng)外部咨詢機(jī)構(gòu)協(xié)助公司開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)、內(nèi)控建設(shè)咨詢，占比37%；有9家公司在內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中披露未聘請(qǐng)外部咨詢機(jī)構(gòu)參與內(nèi)控評(píng)價(jià)，占比14%；有33家公司在內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中并未披露公司是否聘請(qǐng)外部咨詢機(jī)構(gòu)，占比49%。具體分布情況見(jiàn)圖6。圖6 聘請(qǐng)外部咨詢機(jī)構(gòu)情況67家公司中，披露聘請(qǐng)外部咨詢機(jī)構(gòu)協(xié)助開(kāi)展內(nèi)控建設(shè)、內(nèi)控評(píng)價(jià)等的共有25家1，除

35、1家公司同時(shí)聘請(qǐng)兩家咨詢機(jī)構(gòu)為公司提供內(nèi)控評(píng)估工作技術(shù)支持，其它24家公司均只聘請(qǐng)1家公司協(xié)助開(kāi)展內(nèi)控建設(shè)工作或者內(nèi)控評(píng)價(jià)工作。其中有11家公司聘請(qǐng)的咨詢機(jī)構(gòu)為中外合作、外資咨詢機(jī)構(gòu)，有12家公司聘請(qǐng)的咨詢機(jī)構(gòu)為內(nèi)資咨詢機(jī)構(gòu)，有3家公司并未披露咨詢機(jī)構(gòu)具體名稱，具體分布情況見(jiàn)圖7。圖7 咨詢機(jī)構(gòu)分布(fnb)情況7.內(nèi)部控制五要素披露(p l)情況企業(yè)開(kāi)展內(nèi)控建設(shè)應(yīng)該以內(nèi)部控制(kngzh)五要素內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督為核心。67家公司披露的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中，對(duì)內(nèi)控五要素的披露方式、內(nèi)容等均有些差別。(1)控制環(huán)境控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引

36、中控制環(huán)境類指引包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任和企業(yè)文化等指引。從67家公司披露的情況來(lái)看，組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任和企業(yè)文化是企業(yè)開(kāi)展內(nèi)控環(huán)境建設(shè)的核心。具體信息如表7。表7 內(nèi)控環(huán)境分類統(tǒng)計(jì)表控制環(huán)境數(shù)量占比組織架構(gòu)4465.7%發(fā)展戰(zhàn)略3958.2%人力資源4973.1%社會(huì)責(zé)任4059.7%企業(yè)文化4262.7%注：該表格中占比均為披露某一項(xiàng)控制活動(dòng)的企業(yè)數(shù)量占所有67家企業(yè)數(shù)量的比例。(2)控制活動(dòng)67家公司內(nèi)控自評(píng)報(bào)告存在差異最大的是控制活動(dòng)要素的披露內(nèi)容。企業(yè)(qy)內(nèi)部控制配套指引中以下9項(xiàng)內(nèi)容涉及控制活動(dòng)要素(yo s)：資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理

37、、銷售業(yè)務(wù)、研究與開(kāi)發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包和財(cái)務(wù)報(bào)告。67家公司對(duì)控制活動(dòng)的具體(jt)披露情況如表8。表8 控制活動(dòng)分類統(tǒng)計(jì)表控制活動(dòng)數(shù)量占比資金活動(dòng)4871.6%采購(gòu)業(yè)務(wù)4465.7%資產(chǎn)管理4668.7%銷售業(yè)務(wù)4364.2%研究與開(kāi)發(fā)3856.7%工程項(xiàng)目3958.2%擔(dān)保業(yè)務(wù)3247.8%業(yè)務(wù)外包2943.3%財(cái)務(wù)報(bào)告4871.6%注：該表格中占比均為披露某一項(xiàng)控制活動(dòng)的企業(yè)數(shù)量占所有67家企業(yè)數(shù)量的比例。根據(jù)企業(yè)實(shí)際披露情況，本報(bào)告增加了非金融類企業(yè)7項(xiàng)內(nèi)容，銀行業(yè)12項(xiàng)內(nèi)容和保險(xiǎn)業(yè)1項(xiàng)內(nèi)容，并根據(jù)以上內(nèi)容進(jìn)行了進(jìn)一步統(tǒng)計(jì)。非金融類企業(yè)中，有些控制活動(dòng)如對(duì)外投資、關(guān)聯(lián)交易

38、、生產(chǎn)與成本管理等被多次披露，這些控制活動(dòng)通常是對(duì)一些行業(yè)或某一規(guī)模的企業(yè)非常重要的內(nèi)容，其他活動(dòng)如反舞弊、安全管理、質(zhì)量管理等披露較少，具體信息如表9。表9 其它控制活動(dòng)分類統(tǒng)計(jì)表控制活動(dòng)數(shù)量占比對(duì)外投資2035.7%生產(chǎn)與成本管理1933.9%關(guān)聯(lián)交易1628.6%稅務(wù)管理1119.6%反舞弊916.1%安全管理712.5%質(zhì)量管理47.14%注：金融保險(xiǎn)類企業(yè)(qy)有11家，非金融保險(xiǎn)類企業(yè)(qy)56家。本表中占比均表示披露(p l)某項(xiàng)控制活動(dòng)的公司占56家公司的比例。銀行業(yè)企業(yè)根據(jù)服務(wù)種類和面臨風(fēng)險(xiǎn)方面的特點(diǎn)，通常會(huì)將最重要的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域作為內(nèi)控的重點(diǎn)，例如：信貸業(yè)務(wù)控制、零售業(yè)務(wù)控

39、制或資金業(yè)務(wù)控制作為內(nèi)控的重要活動(dòng)，具體信息如表10。表10 金融業(yè)控制活動(dòng)分類統(tǒng)計(jì)表控制活動(dòng)數(shù)量占比信貸業(yè)務(wù)控制225%資金業(yè)務(wù)控制225%零售業(yè)務(wù)控制225%會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)控制112.5%現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制112.5%公司業(yè)務(wù)112.5%中間業(yè)務(wù)112.5%信用卡業(yè)務(wù)112.5%托管業(yè)務(wù)112.5%國(guó)際業(yè)務(wù)112.5%電子渠道業(yè)務(wù)112.5%金融創(chuàng)新112.5%注：銀行類企業(yè)有8家，本表格中占比均為披露某項(xiàng)控制活動(dòng)的企業(yè)占8家銀行的比例。保險(xiǎn)業(yè)由于行業(yè)特殊，在內(nèi)控自評(píng)報(bào)告中，將精算管理作為內(nèi)控的重要控制活動(dòng)。(3)信息與溝通67份報(bào)告中，披露信息與溝通情況的企業(yè)共29家，占總數(shù)量的43.3%。如 HY

40、PERLINK /realstock/company/sz000157/nc.shtml t _blank 中聯(lián)重科(8.27,0.06,0.73%)(000157)從信息傳遞、信息系統(tǒng)控制、反舞弊程序三個(gè)方面披露信息與溝通工作；南京熊貓(600775)則從內(nèi)部信息溝通和外部信息溝通兩方面披露信息與溝通工作；而部分公司則是簡(jiǎn)單描述，如“公司建立了較為完備的信息與溝通體系，內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序規(guī)范、運(yùn)行順暢，溝通及時(shí)有效，促進(jìn)了內(nèi)部控制的有效運(yùn)行”。(4)風(fēng)險(xiǎn)(fngxin)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)(fngxin)的識(shí)別與評(píng)估是內(nèi)控自評(píng)工作中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，在67份報(bào)告中，披露風(fēng)險(xiǎn)(fngxi

41、n)評(píng)估情況的企業(yè)共33家，占總數(shù)量的49.3%。從披露的情況來(lái)看，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中，戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)及舞弊風(fēng)險(xiǎn)是大多數(shù)企業(yè)特別關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)類型；銀行業(yè)則主要按業(yè)務(wù)類型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行劃分，如 HYPERLINK /realstock/company/sh600036/nc.shtml t _blank 招商銀行(9.87,-0.12,-1.20%)(600036)將風(fēng)險(xiǎn)劃分為信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)等。(5)內(nèi)部監(jiān)督在67份報(bào)告中，披露內(nèi)部監(jiān)督情況的企業(yè)共34家，占總數(shù)量的50.7%。從披露的內(nèi)部監(jiān)督的情況來(lái)看，可以發(fā)現(xiàn)，諸多

42、企業(yè)已經(jīng)形成了以監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)及其下屬審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)部門為主的三級(jí)內(nèi)控監(jiān)督體系。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范要求有條件的企業(yè)設(shè)置專門的內(nèi)控機(jī)構(gòu)，但是從67家公司披露的情況來(lái)看，很少有企業(yè)在評(píng)價(jià)報(bào)告中披露設(shè)置專門的內(nèi)控機(jī)構(gòu)。當(dāng)前主要的監(jiān)督職責(zé)基本上都由內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督完成，即審計(jì)部門接受董事會(huì)或其下屬審計(jì)委員會(huì)委托，對(duì)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施審計(jì)檢查。8.內(nèi)控自評(píng)采用的測(cè)試方法67份內(nèi)控自評(píng)報(bào)告中，披露內(nèi)控測(cè)試方法的企業(yè)共56家，所采用的方法主要是以下六種基本方法：個(gè)別訪談、問(wèn)卷調(diào)查、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣。此外，少數(shù)企業(yè)用到制度審閱法、信息系統(tǒng)取證法等方法，但數(shù)量很少，具體信息如表11。表11

43、內(nèi)控評(píng)價(jià)采用的測(cè)試方法分布情況測(cè)試方法數(shù)量占比個(gè)別訪談5191.1%抽 樣4682.1%實(shí)地查驗(yàn)4580.4%問(wèn)卷調(diào)查3969.6%穿行測(cè)試3867.9%比較分析3664.3%專題討論3562.5%其他方法1221.4%注：本表格(biog)中占百分比是指，每項(xiàng)測(cè)試方法使用的企業(yè)數(shù)量與56家之間的比值(bzh)，而不是67家。9.內(nèi)控缺陷(quxin)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)披露情況內(nèi) 部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的確立是內(nèi)控評(píng)價(jià)中的基礎(chǔ)性和關(guān)鍵性問(wèn)題，對(duì)于確定內(nèi)控缺陷，進(jìn)而對(duì)內(nèi)控缺陷進(jìn)行整改都有著非常重要的影響。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 和企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引要求上市公司根據(jù)自身情況和關(guān)注的重點(diǎn)，確定內(nèi)部控制重大缺陷、重

44、要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。67家公司中，13家上市公司未披露公司是否制定內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，54家公司以不同形式、不同程度披露了公司存在內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。在這54家公司中，有22家公司披露其制定了內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但是沒(méi)有詳細(xì)描述內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的具體情況；有32家公司詳細(xì)描述了公司內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，其中有27家公司披露了定量與定性相結(jié)合的內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，有3家公司披露了定性認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，有2家公司披露了定量認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。具體如表12。表12 內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)披露情況統(tǒng)計(jì)分析表披露情況數(shù)量占比一、未披露是否制定認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)1319.40%二、披露內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)5480.60% 1. 提及制定標(biāo)準(zhǔn)，

45、未詳細(xì)描述具體標(biāo)準(zhǔn)2240.74% 2. 定性與定量結(jié)合制定標(biāo)準(zhǔn)2750.00% 3. 定性標(biāo)準(zhǔn)35.56% 4. 定量標(biāo)準(zhǔn)23.70%注：是否披露內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)所占比例均為該類企業(yè)的數(shù)量占67家公司的比例；披露內(nèi)控缺陷內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的三類情況所占比例均為每類公司數(shù)量占57家公司的比例。企業(yè)披露的內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中，以披露重大內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為主。多數(shù)公司對(duì)重大內(nèi)控缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)分為定量標(biāo)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面。重大內(nèi)控缺陷認(rèn)定的定量標(biāo)準(zhǔn)一般是以某一財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)作為計(jì)算基礎(chǔ)，以該指標(biāo)的一定比例作為衡量重要與否的標(biāo)準(zhǔn)，如：營(yíng)業(yè)收入潛在錯(cuò)報(bào)營(yíng)業(yè)收入總額的0.5%、利潤(rùn)總額潛在錯(cuò)報(bào)利潤(rùn)總額的5%、所有者權(quán)

46、益潛在錯(cuò)報(bào)所有者權(quán)益總額的0.5%等等。重大內(nèi)控缺陷的定性標(biāo)準(zhǔn)(biozhn)差異較大，除“董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊(wb)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)而內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效”這幾項(xiàng)在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引中提及的可能存在重大缺陷的跡象外，還包括如：重要業(yè)務(wù)缺乏制度控制或制度系統(tǒng)性失效；重要職權(quán)和崗位分工中沒(méi)有體現(xiàn)不相容職務(wù)相分離的要求；企業(yè)戰(zhàn)略、投資、募集資金等重大決策、重大事項(xiàng)(shxing)、重大人事任免及大額資金的管理程度不 科學(xué)并造成嚴(yán)重?fù)p失；以前年度評(píng)價(jià)過(guò)程中曾經(jīng)有過(guò)舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的經(jīng)歷，公司沒(méi)有在合

47、理的時(shí)間內(nèi)改正所發(fā)現(xiàn)的重大缺陷和重要缺陷；不采取任何行動(dòng) 導(dǎo)致潛在錯(cuò)報(bào)或造成經(jīng)濟(jì)損失、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的可能性不大；不采取任何行動(dòng)導(dǎo)致潛在錯(cuò)報(bào)或造成經(jīng)濟(jì)損失、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的可能性極大；對(duì)存在的問(wèn)題不采取任何行動(dòng)有較大的可能導(dǎo)致嚴(yán)重的偏離控制目標(biāo)的行為；會(huì)計(jì)人員不具備應(yīng)有素質(zhì)以完成財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作；控制環(huán)境無(wú)效等。尤其值得關(guān)注的是，只有 HYPERLINK /realstock/company/sh600115/nc.shtml t _blank 東方航空(3.23,0.05,1.57%)在制定內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，制定了公司整體內(nèi)控有效性判斷標(biāo)準(zhǔn)，明確了缺陷類型及數(shù)量與內(nèi)部控制有效性結(jié)論

48、的關(guān)系，具體如下：(1)是否存在重大內(nèi)控缺陷，如“是”則整體內(nèi)控?zé)o效，“否”則整體內(nèi)控有效；(2)是否存在3個(gè)以上重要缺陷，如“是”則整體內(nèi)控?zé)o效，“否”則整體內(nèi)控有效。10.具體內(nèi)控缺陷披露情況內(nèi) 部控制缺陷披露是公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告非常重要的組成部分，通過(guò)披露公司在自我評(píng)價(jià)過(guò)程發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，尤其是內(nèi)部控制重大缺陷和內(nèi)部控制重要缺陷， 一方面可以使投資者對(duì)公司的內(nèi)部控制整體狀況及公司運(yùn)行狀況有比較好的把握，另一方面能夠督促公司對(duì)存在的缺陷進(jìn)行整改，進(jìn)而促進(jìn)公司內(nèi)控體系的不斷優(yōu)化，為促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展提供基礎(chǔ)。67家公司中，披露公司在報(bào)告(bogo)期內(nèi)存在內(nèi)部控制缺陷的有49家，未報(bào)告

49、(bogo)公司存在內(nèi)控缺陷的有18家。49家披露存在內(nèi)控缺陷(quxin)的公司，主要包括以下4種情形：披露公司內(nèi)控缺陷的個(gè)數(shù)與內(nèi)控缺陷內(nèi)容；僅披露公司內(nèi)控缺陷的個(gè)數(shù)；僅披露公司內(nèi)控缺陷內(nèi)容；既不披露內(nèi)控缺陷個(gè)數(shù)，也不披露公司內(nèi)控缺陷內(nèi)容，僅提及公司存在內(nèi)控缺陷(一般缺陷或重要缺陷)，具體情況如表13。表13 內(nèi)控缺陷披露情況以何種形式披露內(nèi)控缺陷家數(shù)占比披露缺陷個(gè)數(shù)與缺陷內(nèi)容69.0%僅披露缺陷的個(gè)數(shù)913.4%僅披露缺陷的內(nèi)容913.4%僅提及公司存在缺陷2537.3%合計(jì)4973.1%注：本表格中占比均為以某一形式進(jìn)行披露的企業(yè)家數(shù)占67家公司的比例。披露公司存在缺陷的49家公司中，僅

50、有1家公司披露其存在1個(gè)重大缺陷；2家公司分別披露其存在7個(gè)重要缺陷和1個(gè)重要缺陷；其余公司均僅披露存在一般缺陷，且缺陷的個(gè)數(shù)差異較大，個(gè)別公司披露多達(dá)1000余個(gè)，少則只有1個(gè)。通過(guò)對(duì)49家公司披露的內(nèi)控缺陷進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)目前披露的內(nèi)控缺陷主要包括以下幾種類型：(1)設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行(執(zhí)行)缺陷。如設(shè)計(jì)缺陷(主要是制度建設(shè)方面的問(wèn)題)和執(zhí)行缺陷(主要指不按制度流程操作的問(wèn)題)，個(gè)別公司的機(jī)構(gòu)設(shè)置存在重復(fù)、交叉或缺失的情況，有待進(jìn)一步明確職能定位，劃清崗位職責(zé)權(quán)限；個(gè)別子、分公司合同執(zhí)行情況檢查力度不夠，合同臺(tái)賬摘要登記不明細(xì)。(2)公司層面缺陷和業(yè)務(wù)控制層面缺陷。如某公司將缺陷劃分為公司層

51、面和業(yè)務(wù)層面，公司層面存在的問(wèn)題包括：企業(yè)業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)沒(méi)有形成完整的工作底稿，只有最終的問(wèn)題匯總表，未嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引要求開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作；業(yè)務(wù)層面存在的問(wèn)題如收入確認(rèn)存在截止性差異問(wèn)題等。(3)信息系統(tǒng)控制(kngzh)(IT)方面(fngmin)的缺陷。如信息系統(tǒng)中應(yīng)收應(yīng)付(yng f)模型有待改進(jìn)、相應(yīng)的控制工具(如計(jì)算機(jī)系統(tǒng))需要進(jìn)一步完備、系統(tǒng)用戶及權(quán)限管理工作有待進(jìn)一步完善等等。(4) 按公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行劃分的缺陷。如某銀行披露其負(fù)債業(yè)務(wù)方面，需進(jìn)一步夯實(shí)客戶基礎(chǔ)，努力拓寬存款吸納渠道，穩(wěn)定均衡增長(zhǎng)，降低存貸比；信貸 業(yè)務(wù)方面，應(yīng)進(jìn)一步增強(qiáng)

52、信貸業(yè)務(wù)客戶群風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和控制能力，加強(qiáng)對(duì)貸款實(shí)際用途的識(shí)別和監(jiān)控，增強(qiáng)銀行資金與民間融資的隔離控制，加強(qiáng)貼現(xiàn)票據(jù)驗(yàn)票工 作；個(gè)人金融和中間業(yè)務(wù)方面，需進(jìn)一步加強(qiáng)理財(cái)產(chǎn)品銷售管理工作，完善特色業(yè)務(wù)和新業(yè)務(wù)的管理細(xì)則，優(yōu)化代理業(yè)務(wù)管理流程等。(5) 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的缺陷和與非財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)控缺陷。如財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷中會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面，表現(xiàn)為存貨盤查時(shí)個(gè)別月份沒(méi)有簽名記錄、個(gè)別內(nèi)部固定資 產(chǎn)轉(zhuǎn)移臺(tái)賬變更記錄的及時(shí)性以及員工離職軟件系統(tǒng)及時(shí)與實(shí)際記錄核對(duì)等；非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，表現(xiàn)在公司對(duì)外購(gòu)軟件的管理、企業(yè)文化建設(shè)的完善等。披露內(nèi)控缺陷的具體內(nèi)容見(jiàn)附表。11.內(nèi)控缺陷整改披露情況67家公

53、司中，有49家公司以不同形式披露公司存在內(nèi)控缺陷，其中44家公司提出了整改計(jì)劃、整改措施或者要求對(duì)缺陷進(jìn)行整改，5家公司并未提出相應(yīng)的整改方案或者措施。 44家提出內(nèi)控缺陷整改方案、計(jì)劃或者措施的公司，在內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中對(duì)整改方案、計(jì)劃或者措施的描述不盡相同，有的公司表述非常簡(jiǎn)單；有的公司則將每一類缺陷對(duì)應(yīng)的指引、整改措施詳細(xì)列出，如中新藥業(yè)(600329)在內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中列示了排在前三位的缺陷及其整改措施，首先對(duì)缺陷進(jìn)行描述，再確定缺陷類型，進(jìn)而將其對(duì)應(yīng)指引，最后提出具體的整改措施。12.內(nèi)部控制有效性描述方式分析根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(gufn)體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第1號(hào)中有關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)

54、告格式要求，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)后，確認(rèn)內(nèi)部控制不存在(cnzi)重大缺陷的，應(yīng)表述為“報(bào)告期內(nèi)，公司(n s)對(duì)納入評(píng)價(jià)范圍的業(yè)務(wù)與事項(xiàng)均已建立了內(nèi)部控制，并得以有效執(zhí)行，達(dá)到了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)，不存在重大缺陷”。證監(jiān)會(huì)上市公司實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系監(jiān)管問(wèn)題解答2012第1期對(duì)內(nèi)部控制評(píng)報(bào)告格式提出要求：如果不存在重大缺陷，自評(píng)報(bào)告可采用正面描述的方式直接作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論，即“董事會(huì)已按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及評(píng)價(jià)指引的要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行了評(píng)價(jià)，并認(rèn)為其在XXXX年XX月XX日(基準(zhǔn)日)有效”。67家公司披露的內(nèi)部控制有效性結(jié)論中，上述兩種方式的表述均存在，

55、另有部分公司表示“未發(fā)現(xiàn)重大缺陷”。我們認(rèn)為，從文字表述的角度分析，“未發(fā)現(xiàn)重大缺陷”與“不存在重大缺陷”或“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效”相比，是一種消極的確認(rèn)方式，所代表的確認(rèn)程度較低。(二)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告分析企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引中規(guī)范了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容，包括以下五部分內(nèi)容：企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、內(nèi)部控制的固有局限性、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷。67份內(nèi)控審計(jì)報(bào)告內(nèi)容與審計(jì)指引提供的格式要求基本一致，僅存在部分細(xì)節(jié)上的差異。1.67份內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中表述與審計(jì)指引提供的格式要求一致的方面(1)內(nèi)部控制審計(jì)的依據(jù)財(cái)政部等五部委于2010年發(fā)布

56、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也于2011年發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)等文件對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)提出要求。67份內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中提及的審計(jì)依據(jù)無(wú)一例外都是：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。(2)內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)類型及描述方式67份內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中，除新華制藥(000756)被出具否定意見(jiàn)(y jin)外，其他66份內(nèi)控審計(jì)(shn j)報(bào)告均被出具無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。66份標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)一般(ybn)表述為“我們認(rèn)為，貴公司(公司)按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”，與審計(jì)指引提

57、供的格式要求一致。被出具了否定意見(jiàn)的新華制藥(000756)的審計(jì)意見(jiàn)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，由于存在重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，新華制藥于2011年12月31日未能按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。另外，根據(jù)格式要求，會(huì)計(jì)師在內(nèi)控報(bào)告中增加了“導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)”段，列舉了新華制藥存在的兩個(gè)方面的重大缺陷的內(nèi)容，并對(duì)管理層采取的措施以及內(nèi)控審計(jì)報(bào)告對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響給出了相關(guān)說(shuō)明。(3)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的對(duì)象67份內(nèi)控審計(jì)報(bào)告均在“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任”部分進(jìn)行了說(shuō)明，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意

58、見(jiàn)，并對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露。2.67份內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中表述與審計(jì)指引提供的格式要求不一致的方面(1)對(duì)于是否關(guān)注到公司與非財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)部分存在重大缺陷67家公司披露的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告均未披露關(guān)注到公司與非財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制重大缺陷，其中65份內(nèi)部控制報(bào)告在披露時(shí)直接省略了第五部分“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷”的內(nèi)容，而由天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司出具的 HYPERLINK /realstock/company/sh601866/nc.shtml t _blank 中海集運(yùn)(2.08,0.01,0.48%)(601866)的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告、大信會(huì)計(jì)師事務(wù)有限公司出具

59、的 HYPERLINK /realstock/company/sh600876/nc.shtml t _blank 洛陽(yáng)玻璃(6.04,0.13,2.20%)(600876)的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告則包含這部分內(nèi)容，具體描述如“在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中，我們未注意到中海集運(yùn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷”。(2)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)針對(duì)的時(shí)間根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的格式要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告第一段已經(jīng)明確了其發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)是針對(duì)報(bào)告基準(zhǔn)日時(shí)點(diǎn)，即“按照企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計(jì)了XX公司2011 年12 月31 日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性”，但并沒(méi)有要求在審

60、計(jì)意見(jiàn)段再次強(qiáng)調(diào)基準(zhǔn)日時(shí)點(diǎn)的概念，而是表述為“我們認(rèn)為，XX公司按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制?！?7份內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中，所有報(bào)告均按格式(g shi)要求在第一段即明確了針對(duì)報(bào)告基準(zhǔn)日發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的原則，但部分審計(jì)報(bào)告在審計(jì)意見(jiàn)段再次強(qiáng)調(diào)了這個(gè)原則，即表述為：我們認(rèn)為，XX公司(n s)于2011 年12 月31 日按照(nzho)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。三、存在的問(wèn)題總體上看，67家公司2011年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系情況良好。這些公司在內(nèi)控建設(shè)過(guò)程中，在組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立、資源的保障、內(nèi)控建設(shè)路徑的選