關(guān)于《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定(征求意見稿)》的意見和建議

1、關(guān)于關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定（征求意見稿）的意見和建議財(cái)政部會(huì)計(jì)司：貴司發(fā)布的關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定（征求意見稿）（以下簡稱規(guī)定），以現(xiàn)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和增值稅制度為依據(jù)，充分考慮了不同計(jì)稅方法、不同行 業(yè)、不同業(yè)務(wù)等實(shí)際情況，較好的處理了稅務(wù)管理和會(huì)計(jì)處理的差異，是一份水平 高、接地氣的文件。經(jīng)過認(rèn)真學(xué)習(xí)，本人提出以下意見和建議，合理部分請(qǐng)酌情采 納，舛誤之處，多多見諒。一、會(huì)計(jì)科目及專欄設(shè)置建議建議一：將預(yù)繳增值稅改為已交增值稅，取消應(yīng)交增值稅（已交稅金）專 欄，將二者核算的內(nèi)容統(tǒng)一由已交增值稅科目核算，具體包括：1、當(dāng)月交納當(dāng)月的稅金；2、財(cái)稅201636號(hào)文規(guī)定的四種預(yù)繳稅款；3

2、、財(cái)稅201374號(hào)文規(guī)定的分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的稅款。為了區(qū)分以上三種情形，可在本科目下設(shè)置已交稅款、預(yù)繳稅款、轉(zhuǎn)出已交增值稅等三個(gè)專欄。理由：預(yù)繳增值稅和應(yīng)交增值稅（已交稅金）專欄核算內(nèi)容存在交叉混合情 形，實(shí)務(wù)中較難把握：第一，財(cái)稅201636號(hào)文附件1第47條規(guī)定，以月或者季度之外的期限為納稅期 的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款。按照規(guī)定，此類納稅人本月預(yù)繳本月的稅款 通過應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）核算，異地提供建筑服務(wù)等其他四種預(yù)繳 情形，通過應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)繳增值稅科目核算。同樣是預(yù)繳，核算的科目卻不同， 這不利于企業(yè)尤其是基層財(cái)務(wù)人員的理解和操作。第二，按照規(guī)定對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)繳增值稅明細(xì)科目的

3、說明，該科目核算一般 納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷 售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。從實(shí)際操 作看，上述預(yù)繳稅款的時(shí)間，也存在當(dāng)月交納當(dāng)月的情形?，F(xiàn)行增值稅制度只明確 了房開企業(yè)在收到預(yù)收款的次月申報(bào)期內(nèi)預(yù)繳增值稅，其他三種情形均為發(fā)生納稅 義務(wù)后預(yù)繳，是分次預(yù)繳的概念，既然是分次預(yù)繳，必然會(huì)存在當(dāng)月繳納當(dāng)月。同 樣是當(dāng)月交納當(dāng)月稅款，不同納稅人不同業(yè)務(wù)核算的科目卻不同， 顯然是不合理的。 建議二：取消應(yīng)交增值稅（已交稅金）專欄后，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多 交增值稅）專欄可以自然取消。理由：將已交稅金專欄取消后，應(yīng)交

4、增值稅的期末結(jié)轉(zhuǎn)可根據(jù)余額直接分析， 借方余額代表留抵，不用結(jié)轉(zhuǎn)，貸方余額代表未交稅款，通過轉(zhuǎn)出未交增值稅 專欄結(jié)轉(zhuǎn)至應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目，轉(zhuǎn)出多交增值稅專欄就失去了用場。 建議三：將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額、待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額三個(gè)明細(xì)科 目，合并為待轉(zhuǎn)增值稅科目，并設(shè)置不動(dòng)產(chǎn)待抵扣稅額、輔導(dǎo)期待抵扣稅 額、待轉(zhuǎn)增值稅額等三個(gè)專欄。具體核算內(nèi)容：1、不動(dòng)產(chǎn)待抵扣稅額專欄：核算一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定 資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制 度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；2、輔導(dǎo)期待抵扣稅額專欄：核算實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的

5、一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；3、待轉(zhuǎn)增值稅額專欄：核算現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和增值稅制度存在時(shí)間性差異對(duì)一般 納稅人應(yīng)納稅額的影響，既包括會(huì)計(jì)先于稅法的情形，也包括稅法先于會(huì)計(jì) 的情形；既包括一般計(jì)稅方法計(jì)稅，也包括簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。理由：一是盡量減少科目的數(shù)量，提高會(huì)計(jì)核算的簡潔性和執(zhí)行力度，降低企業(yè)的 遵從成本；二是規(guī)定中提到的待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額和待抵扣銷項(xiàng)稅額是一 對(duì)過渡科目，從措辭上看主要是對(duì)應(yīng)于一般計(jì)稅方法，而簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額 不通過銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等專欄核算，因此建議用待轉(zhuǎn)增值稅科目下 設(shè)待轉(zhuǎn)增值稅額專欄替代上述兩個(gè)科目。上述科目及專欄設(shè)置建議

6、，可用下圖表示如下：二、賬務(wù)處理建議建議四：在取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理流程描述中，增加建筑業(yè)及 房地產(chǎn)業(yè)的成本科目，即工程施工和開發(fā)成本。理由：此次全面推開營改增，建筑房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)數(shù)量多，廣大財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅處 理比較陌生，會(huì)計(jì)處理規(guī)定應(yīng)有所體現(xiàn)。建議五：在銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理中明確建筑業(yè)價(jià)稅分離的科目對(duì)象是工程 結(jié)算，而不是主營業(yè)務(wù)收入，以保證和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同相一致。 理由：目前我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，除執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的行業(yè)（建筑業(yè)和長期 資產(chǎn)建造商）外，其收入確認(rèn)模式均為，一方面增加貨幣資金或者債權(quán)類科目，一 方面增加損益類科目，對(duì)于這些行業(yè)，價(jià)稅分離的對(duì)象應(yīng)為主營業(yè)務(wù)收入，

7、而對(duì) 于建筑業(yè)而言，其確認(rèn)收入是采用完工百分比法確認(rèn)的，基本分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本 工程施工合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入業(yè)主計(jì)量建筑業(yè)企業(yè)已完成工程量時(shí)，根據(jù)計(jì)量金額：借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算據(jù)此，建筑業(yè)價(jià)稅分離的科目宜確定為工程結(jié)算，而不是主營業(yè)務(wù)收入。建議六：增加稅法先于會(huì)計(jì)的差異處理流程。1、購買方已取得增值稅扣稅憑證且已認(rèn)證抵扣，但相應(yīng)貨物尚未驗(yàn)收入庫的，或支付的勞務(wù)、服務(wù)成本尚未達(dá)到成本費(fèi)用確認(rèn)條件的，應(yīng)根據(jù)扣稅憑證注明的進(jìn)項(xiàng)稅 額，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，根據(jù)扣稅憑證上注明的貨款， 借記在途物資、預(yù)付賬款科目，按應(yīng)付或已付的金額，貸記銀行存款、應(yīng) 付賬款等科目。2、

8、企業(yè)以預(yù)收款方式銷售服務(wù)，按稅法規(guī)定發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額貸 記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額或簡易計(jì)稅）科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記應(yīng) 交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目），借記應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)增值稅（待轉(zhuǎn)增值稅額）科目（或規(guī)定中的應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額科目）。理由：規(guī)定只明確了會(huì)計(jì)先于稅法的賬務(wù)處理， 對(duì)稅法先于會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理未見 明確，實(shí)際中存在的情形：一是供應(yīng)方提前開具了增值稅專用發(fā)票，購買方認(rèn)證抵扣；二是建筑業(yè)和租賃業(yè)預(yù)收款即形成納稅義務(wù)，但會(huì)計(jì)上不做收入處理，支付方可取 得專票抵扣，但不確認(rèn)成本費(fèi)用。建議七：在差額征稅的賬務(wù)處理中明確簡易計(jì)稅方法差額扣稅的處理流程。按現(xiàn)行增值稅制度，適用簡易計(jì)稅方

9、法且允許差額扣稅的，購買方發(fā)生的成本費(fèi)用,尚未取得增值稅扣稅憑證的，按應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的金額，借記工程施工、主營業(yè)務(wù)成本等科目，按未來可抵扣的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)增值稅（待轉(zhuǎn) 增值稅額）科目（或規(guī)定中的應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目），按應(yīng)付或 實(shí)際支付的金額，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證后，按照允許抵扣的稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（簡易計(jì)稅）科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)增值稅（待轉(zhuǎn)增值稅額）科目（或規(guī) 定中的應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目）。理由：一般納稅人提供建筑及勞務(wù)派遣服務(wù)（含安保服務(wù)），選用簡易計(jì)稅方法時(shí)， 其所支付的分包款，以及代用工單位支付給勞務(wù)派遣員

10、工的工資、福利和為其辦理 的社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金可以差額扣除。規(guī)定中未見明確。建議八：在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理中增加固定資產(chǎn)、無形資 產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生用途改變時(shí)，用于不得抵扣情形的賬務(wù)處理。符合抵扣條件且已經(jīng)抵扣的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，改變用途用于不得抵扣情形時(shí)，應(yīng)在改變用途的當(dāng)月，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，借記固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬等科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ）、 應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)增值稅（待轉(zhuǎn)增值稅額、不動(dòng)產(chǎn)待抵扣稅額）科目（或規(guī)定中的應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目、應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目）。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價(jià)值

11、在剩余尚可使 用壽命內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷。理由：規(guī)定中只明確了三類資產(chǎn)由不可抵扣變?yōu)榭傻挚鄣馁~務(wù)處理，未規(guī)定可抵扣變?yōu)椴豢傻挚鄣馁~務(wù)處理方式。建議九：在月末結(jié)轉(zhuǎn)中明確應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（簡易計(jì)稅）科目的結(jié)轉(zhuǎn)方 式。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（簡易計(jì)稅）月末借方有余額時(shí)，不做結(jié)轉(zhuǎn)，貸方有余額時(shí), 通過本科目借方結(jié)轉(zhuǎn)至應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目。理由：一般納稅人選用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，允許差額扣稅時(shí)，如建筑業(yè)企業(yè)、勞務(wù) 派遣企業(yè)、安保企業(yè)，在某一期間存在差額為負(fù)的可能，也就是應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增 值稅（簡易計(jì)稅）科目有借方余額的可能，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度，簡易計(jì)稅的留 抵不得抵扣一般計(jì)稅的應(yīng)納稅額，因此如果用本科目核算簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅 額，就應(yīng)該明確本科目的特殊結(jié)轉(zhuǎn)方式。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識(shí)掌握的一 個(gè)手段，不是目的。千萬不要再考試