《審計(jì)學(xué)》定_第四章_重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)ppt課件

1、第四章重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)P5461教學(xué)內(nèi)容教學(xué)重點(diǎn)教學(xué)目的引導(dǎo)問(wèn)題注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，就意味著被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有錯(cuò)誤了么？當(dāng)然不是有錯(cuò)誤，為什么注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告？這就是重要性的問(wèn)題在規(guī)范無(wú)保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告261頁(yè)中都有這樣一段話(huà)：“我們以為， 股份財(cái)務(wù)報(bào)表已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在一切艱苦方面公允反映了貴公司年12月31日的財(cái)務(wù)情況和年度的運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。這里所說(shuō)的艱苦方面，就是對(duì)重要性的強(qiáng)調(diào)第一節(jié)重要性一、重要性的概念重要性取決于詳細(xì)環(huán)境中對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判別。假設(shè)一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)能夠影響財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)

2、表作出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是艱苦的。重要性可視為財(cái)務(wù)報(bào)表中包含錯(cuò)報(bào)能否影響財(cái)務(wù)報(bào)表全面反映的整體了解的“臨界點(diǎn)。一、審計(jì)重要性定義二對(duì)重要性?xún)?nèi)涵的了解1重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)。2重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的思索。所謂數(shù)量方面，是指錯(cuò)報(bào)的金額大小，性質(zhì)方面那么是指錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。普通而言，金額大的錯(cuò)報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)更重要。在有些情況下，某些金額的錯(cuò)報(bào)從數(shù)量上看并不重要，但從性質(zhì)上思索，那么能夠是重要的。對(duì)于某些財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)，難以從數(shù)量上判別能否重要，應(yīng)從性質(zhì)上思索其能否重要。待續(xù)二對(duì)重要性?xún)?nèi)涵的了解3重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表

3、運(yùn)用者決策的信息需求而言的。 判別一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)重要與否，應(yīng)視其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出經(jīng)濟(jì)決策的影響程度而定。假設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)足以改動(dòng)或影響財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者的相關(guān)決策，那么該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重要的，否那么就不重要。 4重要性確實(shí)定離不開(kāi)詳細(xì)環(huán)境。由于不同的被審計(jì)單位面臨不同的環(huán)境，不同的報(bào)表運(yùn)用者有著不同的信息需求，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性也不一樣。某一金額的錯(cuò)報(bào)對(duì)某被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào) 表來(lái)說(shuō)是重要的，而對(duì)另一個(gè)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)說(shuō)能夠不重要。例如，錯(cuò)報(bào) 10 萬(wàn)元對(duì)一個(gè)小公司來(lái)說(shuō)能夠是重要的，而對(duì)另一個(gè)大公司來(lái)說(shuō)那么能夠不重要。待續(xù)二對(duì)重要性?xún)?nèi)涵的了解5對(duì)重要性的評(píng)價(jià)需求運(yùn)用職業(yè)判

4、別。影響重要性的要素很多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位面臨的環(huán)境，并綜合思索其他要素， 合理確定重要性程度。不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定同一被審計(jì)單位財(cái)務(wù) 報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重要性程度時(shí)，得出的結(jié)果能夠不同。主要是由于對(duì)影響重要性的各要素的判別存在差別。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需求運(yùn)用職業(yè)判別來(lái)合理評(píng)價(jià)重要性。 重要性程度的實(shí)踐意義：僅從數(shù)量角度思索，重要性程度只是提供了一個(gè)門(mén)檻或臨界點(diǎn)。在該門(mén)檻或臨界點(diǎn)之上的錯(cuò)報(bào)就是重要的；反之，該錯(cuò)報(bào)那么不重要。三重要性的研討意義注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表表達(dá)能否公允發(fā)表意見(jiàn)，即查明報(bào)表中能否存在艱苦的錯(cuò)報(bào)，對(duì)不影響會(huì)計(jì)報(bào)表公允性的次要工程可適當(dāng)忽略。降

5、低審計(jì)本錢(qián)，提高審計(jì)效率。二、重要性的運(yùn)用重要性運(yùn)用的步驟二、重要性的運(yùn)用一對(duì)重要性作出初步判別重要性的初步判別，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為財(cái)務(wù)報(bào)表中可以出現(xiàn)而又不至于影響有理性的人員作決策的最大錯(cuò)報(bào)數(shù)額。1、兩個(gè)層次之會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性程度確實(shí)定數(shù)量方面重要性的數(shù)量即重要性程度，是針對(duì)錯(cuò)報(bào)的金額大小而言。 由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需思索會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性。即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表總的重要性程度1確定適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)相對(duì)穩(wěn)定、可預(yù)測(cè)、可以反映被審計(jì)單位正常規(guī)模、匯總性的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)損益表銷(xiāo)售收入、費(fèi)用總額、毛利、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、稅前或稅后凈利

6、2選擇適當(dāng)?shù)陌俜直扔绊懼匾耘袆e的要素重要性是一個(gè)相對(duì)的概念。評(píng)價(jià)重要性需求一定的根底。質(zhì)量要素對(duì)重要性也有影響。2選擇百分比固定比率法：在選定判別根底后，乘上一個(gè)固定百分比，求出會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性程度。百分比確實(shí)定取決于職業(yè)判別：1對(duì)于以盈利為目的的企業(yè)，經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)的5%，或總收入的 0.5%；2對(duì)于對(duì)于收益不穩(wěn)定的被審計(jì)單位或非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的 0.5%；3對(duì)于共同基金公司，凈資產(chǎn)的 0.5%。二、重要性的運(yùn)用二將重要性的初步判別分配于各賬戶(hù)可容忍錯(cuò)誤：是將重要性的初步判別在各賬戶(hù)余額之間分配后，每個(gè)賬戶(hù)余額所分?jǐn)偟闹匾猿醪脚袆e。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需經(jīng)過(guò)驗(yàn)證

7、各賬戶(hù)的余額，才干得出有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性、公允性、一向性的總體結(jié)論。二、重要性的運(yùn)用三估計(jì)錯(cuò)誤并作比較四完成階段的重要性思索P5961三匯總數(shù)與重要性程度的比較評(píng)價(jià)1.匯總數(shù)低于重要性程度的處置提請(qǐng)被審單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表擴(kuò)展審計(jì)程序范圍追加審計(jì)程序2.匯總數(shù)高于重要性程度的處置3.匯總數(shù)接近重要性程度的處置提請(qǐng)被審單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表 方案或修正 重要性程度已識(shí)別 + 推斷oror錯(cuò)報(bào)不重要 假設(shè)被審計(jì)單位回絕調(diào)整或擴(kuò)展本質(zhì)性程序范圍后仍超越重要性程度，應(yīng)發(fā)表非無(wú)保管意見(jiàn)。 案例分析案例資料1華興公司2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表單位：萬(wàn)元庫(kù)存現(xiàn)金8000應(yīng)付賬款33000應(yīng)收賬款21000長(zhǎng)期負(fù)

8、債141000存貨86000實(shí)收資本82000固定資產(chǎn)147000留存收益6000資產(chǎn)總額262000權(quán)益總額262000案例分析案例資料2華興公司2021年利潤(rùn)表 單位：萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入110000營(yíng)業(yè)成本80000毛利30000營(yíng)業(yè)費(fèi)用31000凈收益1000案例分析問(wèn)題1假設(shè)重要性程度的參考數(shù)值為凈利潤(rùn)的5%，資產(chǎn)總額的0.5%，凈資產(chǎn)的1%，營(yíng)業(yè)收入的0.5%，那么華興公司2021年度的重要性程度設(shè)置為多少？請(qǐng)闡明理由。案例分析問(wèn)題1分析華興公司2021年度的重要性程度設(shè)置為550萬(wàn)元。由于期末凈利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，不能選擇為判別根底；選擇資產(chǎn)總額和營(yíng)業(yè)收入總額作為判別根底；基于謹(jǐn)慎性原那么，選擇

9、最低值550萬(wàn)元作為報(bào)表層面的重要性程度。2620000.5%1310萬(wàn)元1100000.5%550萬(wàn)元案例分析案例資料3 審計(jì)師在詳細(xì)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)： (1) 沒(méi)有本質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容支持華興公司與出資者晉美之間的預(yù)付賬款10萬(wàn)元，其他應(yīng)收款15萬(wàn)元，審計(jì)師以為其低于重要性程度，沒(méi)有繼續(xù)查證，也沒(méi)有適當(dāng)披露。案例分析問(wèn)題2注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于華興公司與出資者晉美公司之間的往來(lái)事項(xiàng)，能否可以按方案確定重要性程度來(lái)判別能否忽略不計(jì)？案例分析問(wèn)題2分析不能，由于雖然華興公司與出資者晉美公司沒(méi)有本質(zhì)性?xún)?nèi)容的往來(lái)款項(xiàng)低于其會(huì)計(jì)科目重要性程度，但由于性質(zhì)特殊屬關(guān)聯(lián)方買(mǎi)賣(mài)，不能忽略不計(jì)，該當(dāng)思索實(shí)施針對(duì)方式執(zhí)行測(cè)試程序予以

10、查證。案例分析案例資料3 (2) 審計(jì)師抽取樣本對(duì)存貨進(jìn)展測(cè)試時(shí)，發(fā)現(xiàn)存貨A少計(jì)了200萬(wàn)元，存貨B少計(jì)了150萬(wàn)元，據(jù)此推斷存貨總體的錯(cuò)報(bào)為500萬(wàn)元。于是，審計(jì)師在任務(wù)底稿中建議華興公司對(duì)此進(jìn)展調(diào)整。案例分析問(wèn)題3注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議華興公司調(diào)整存貨賬項(xiàng)能否恰當(dāng)？問(wèn)題3分析在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師普通會(huì)把查證確定的一切艱苦錯(cuò)報(bào)建議被審單位調(diào)整，而不是推斷總體誤差。由于會(huì)計(jì)過(guò)失調(diào)整需求有證據(jù)支持才干作出會(huì)計(jì)處置，不能依托推斷來(lái)調(diào)整會(huì)計(jì)賬項(xiàng)。案例分析案例資料3(3) 華興公司10年度有一筆資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)，應(yīng)沖回了原計(jì)提的資產(chǎn)減值預(yù)備，清查發(fā)現(xiàn)企業(yè)在盈利年度多計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備50萬(wàn)元，以備出現(xiàn)虧損時(shí)恢復(fù)資產(chǎn)

11、調(diào)整盈虧。審計(jì)師建議公司調(diào)整，公司回絕調(diào)整，最后由于該筆金額不大低于重要性程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了無(wú)保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。案例分析問(wèn)題4注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾經(jīng)明顯感到公司利用計(jì)提預(yù)備調(diào)理盈虧，能否可以出具“無(wú)保管意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告？案例分析問(wèn)題4分析當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾經(jīng)明顯感到公司利用計(jì)提預(yù)備調(diào)理盈虧，即被審單位存在舞弊時(shí)，由于性質(zhì)艱苦，無(wú)論金額大小即低于重要性程度，也要執(zhí)行針對(duì)性審計(jì)程序查證，不能草率簽發(fā)“無(wú)保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了一個(gè)不適當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有公允提示而注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻以為已公允提示；財(cái)務(wù)報(bào)表總體上已公允提示而注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻未公允提示。一、審

12、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能覺(jué)察出艱苦錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。CICPA加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于存在艱苦錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表未能清楚地適當(dāng)修正他的意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。AICPA美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)本質(zhì)上錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠提供不適當(dāng)意見(jiàn)的那種風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表存在艱苦錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的能夠性。二、重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)三者之間的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系。重要性程度越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。重要性程度與所需審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系。重要性程度越低，所需審計(jì)證據(jù)越多。三者間的關(guān)系重要性程度越高即金額大小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低審計(jì)證據(jù)越少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素比較類(lèi)別

13、概念表現(xiàn)CPA能否控制固有風(fēng)險(xiǎn)假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶(hù)或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性 業(yè)務(wù)本身處理時(shí)出錯(cuò)，如原始憑證記錄10萬(wàn)元，但在作記賬憑證時(shí)記為1萬(wàn)元。 不能控制，只能評(píng)估 控制風(fēng)險(xiǎn)某一賬戶(hù)或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。 企業(yè)有憑證審核制度，但在執(zhí)行審核制度時(shí)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)上述錯(cuò)誤。 不能控制，只能評(píng)估 檢查風(fēng)險(xiǎn)某一賬戶(hù)或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的可能性。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)仍沒(méi)有發(fā)現(xiàn)上述問(wèn)題。 可以控制 三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固

14、有風(fēng)險(xiǎn) 控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)1983年審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn) 控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn) 控制風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn) 控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)2006年四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的要素分析一審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析P6366審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)認(rèn)與計(jì)量不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的類(lèi)似審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的差別四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的要素分析二艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的分析P66691、艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的含義及特點(diǎn)重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性。重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括：固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)。此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素及相互關(guān)系要

15、素：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) = 艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn) 艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性。 檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是艱苦的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的能夠性。 1、在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，不受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控制。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能經(jīng)過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序來(lái)正確評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，3、根據(jù)評(píng)價(jià)的兩個(gè)層次財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類(lèi)買(mǎi)賣(mài)、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分別采取應(yīng)對(duì)措施。1、檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)法將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低為零。緣由一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不對(duì)一切

16、的買(mǎi)賣(mài)、賬戶(hù)余額和列報(bào)進(jìn)展檢查抽樣風(fēng)險(xiǎn)二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或是審計(jì)程序執(zhí)行不當(dāng)，或是錯(cuò)誤解讀了審計(jì)結(jié)論非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于第二方面的問(wèn)題可以經(jīng)過(guò)適當(dāng)方案、在工程組成員之間進(jìn)展恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、堅(jiān)持職業(yè)疑心態(tài)度以及監(jiān)視、指點(diǎn)和復(fù)核助理人員所執(zhí)行的審計(jì)任務(wù)得以處理。 檢查風(fēng)險(xiǎn)與艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)程度與認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。定量描畫(huà)針對(duì)某一認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度設(shè)定為5%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序后將艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

17、為25%，那么根據(jù)這一模型，求得可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為20%。定性描畫(huà)用“高、“中、“低等文字描畫(huà)兩者關(guān)系檢查風(fēng)險(xiǎn)與艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)程度與認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平高低中中低高1、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又稱(chēng)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是在實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師客觀確定的、情愿承當(dāng)?shù)幕蝾A(yù)備接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。也稱(chēng)為可容忍的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么未對(duì)此規(guī)范。在國(guó)外審計(jì)實(shí)務(wù)中，普通將期望審

18、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定為5%，但這一數(shù)據(jù)只是群眾化數(shù)據(jù)指點(diǎn)性數(shù)據(jù)，對(duì)特定工程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需求根據(jù)其影響要素，適當(dāng)調(diào)整。四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的要素分析二艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的分析P66692、艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能識(shí)別和評(píng)價(jià)重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法控制此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序：艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)程序1在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn).2將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次能夠發(fā)生錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域相聯(lián)絡(luò)3思索錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)能否艱苦.4思索識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的要素分析二艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的分析P66693、能夠闡明存在艱苦錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng)和情況合計(jì)28項(xiàng)，詳見(jiàn)P67684、需特別思索的

19、艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的要素分析三檢查風(fēng)險(xiǎn)的分析P69701、檢查風(fēng)險(xiǎn)的含義及分析檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是艱苦的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的能夠性。四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的要素分析三檢查風(fēng)險(xiǎn)的分析P69701、檢查風(fēng)險(xiǎn)的含義及分析檢查風(fēng)險(xiǎn)是必然存在的風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)的程度高低與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)，而與審計(jì)程序的有效性有關(guān)。其緣由是：未獲取審計(jì)證據(jù)；選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或執(zhí)行程序。四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的要素分析三檢查風(fēng)險(xiǎn)的分析P69702、檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制 堅(jiān)持職業(yè)疑心態(tài)度 利用專(zhuān)家或有閱歷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師 提供更多的督導(dǎo) 留意不被預(yù)見(jiàn)或了解的審計(jì)程序 對(duì)擬實(shí)施的審計(jì)程序的

20、性質(zhì)、時(shí)間、范圍作出總體修正。五、各項(xiàng)認(rèn)定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型實(shí)施審計(jì)時(shí)，必需把一個(gè)工程分解為幾塊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表確定了可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度后，通常對(duì)每個(gè)賬戶(hù)余額和一切的相關(guān)認(rèn)定也運(yùn)用同樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度。六、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的局限性注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的，評(píng)價(jià)結(jié)果只需大體上的可信性；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是一種方案模型，其結(jié)果有局限性。本章小結(jié)課后作業(yè)資料： 注冊(cè)會(huì)計(jì)李明對(duì)華興公司2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)展審計(jì) 。該公司為一平衡消費(fèi)企業(yè)，2021年產(chǎn)銷(xiāo)情勢(shì)與上年相當(dāng)，且未發(fā)生資產(chǎn)及債務(wù)重組行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李明已對(duì)該公司2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表(1-6月)進(jìn)展了預(yù)審，有關(guān)利潤(rùn)報(bào)表情況如下： (詳見(jiàn)) 案例

21、分析要求： 采用比率分析法和趨勢(shì)分析法，找出華興公司2021年利潤(rùn)報(bào)表中能夠存在的問(wèn)題？并提出應(yīng)針對(duì)采用的審計(jì)程序？案例分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入能夠不合理 11年報(bào)表未審數(shù)比10年審定數(shù)添加了96 000 000元(336000000-240000000)，增長(zhǎng)率為40%(96000000240000000)100% 上半年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審定數(shù)120 000 000元與上年平均程度持平(2400000002) 由于該企業(yè)為一平衡消費(fèi)企業(yè)，11年產(chǎn)銷(xiāo)情勢(shì)與上年相當(dāng)，且未發(fā)生資產(chǎn)與債務(wù)重案例分析 務(wù)重組行為。據(jù)此可 判別，11年下半年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不正常，明顯偏高。 審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在11年下半年的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

22、，著重審核銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)。根據(jù)合同量、消費(fèi)方案和上半年已實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售量思索銷(xiāo)售量的變動(dòng)趨勢(shì)。根據(jù)市場(chǎng)價(jià)錢(qián)程度、供求關(guān)系及公司定價(jià)戰(zhàn)略等審核銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)。案例分析主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)能夠不合理 普通情況下，平衡消費(fèi)型企業(yè)應(yīng)具有比較 穩(wěn)定的毛利。 該公司10年度銷(xiāo)售毛利率為15% (240000000-204000000)100%240000000而02年的毛利率高達(dá)22.02%(336000000-262000000)100%3360000000案例分析主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)能夠不合理 因上半年銷(xiāo)售毛利率與上年幾乎一致，主要是由于下半年的25%高銷(xiāo)售毛利率影響所致。(216000000-162000000 )100

23、% 216000000著重審核11年度下半年主要產(chǎn)品的單位本錢(qián)和銷(xiāo)售量。對(duì)主要產(chǎn)品的單位本錢(qián)應(yīng)根據(jù)歷史本錢(qián)思索產(chǎn)品單位本錢(qián)的變化趨勢(shì)，并分直接資料本錢(qián)、直接人工本錢(qián)和制造費(fèi)用三部分逐一審核。案例分析營(yíng)業(yè)費(fèi)用能夠不合理 11年度報(bào)表數(shù)與10年度審定數(shù)根本相等，僅比上年度增長(zhǎng)1.25% (1620000-1600000)100%1600000在主營(yíng)業(yè)收入比上年增長(zhǎng)40%的情況下，與之相應(yīng)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用通常也應(yīng)有一定程度的添加。對(duì)該工程的審計(jì)應(yīng)根據(jù)歷史資料和本年度的變化，分析營(yíng)業(yè)費(fèi)用的明細(xì)內(nèi)容。案例分析補(bǔ)貼收入能夠存在問(wèn)題 該工程并非經(jīng)常性工程，該公司10年度和11年上半年均無(wú)此項(xiàng)收入，但11年下半年報(bào)

24、表數(shù)為5000000元，占02年年度未審利潤(rùn)總額的7.98% (500000062660000)。 為核實(shí)補(bǔ)貼收入的真實(shí)性和正確性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲得補(bǔ)貼收入的有關(guān)批文，并著重審核其合法性及其會(huì)計(jì)處置。案例分析營(yíng)業(yè)外收支工程能夠存在問(wèn)題 由于營(yíng)業(yè)外收支工程本身具有相當(dāng)?shù)呐紶栃院筒豢深A(yù)見(jiàn)性，在審計(jì)實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將其列入重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，尤其是當(dāng)期發(fā)生額較大時(shí)更是如此。為核實(shí)11下半年940000元的營(yíng)業(yè)外收入發(fā)生額和550000元的營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲得相關(guān)授權(quán)和同意文件，著重審核其發(fā)生根據(jù)能否存在，能否合理。趨勢(shì)分析法趨勢(shì)分析法是審計(jì)人員將被審單位假設(shè)干期財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)展比較和

25、分析，從中找出規(guī)律或發(fā)出異常變動(dòng)的方法。它是分析性復(fù)核中最常用的方法之一。財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，趨勢(shì)分析法的主要運(yùn)用方式有：趨勢(shì)分析法假設(shè)干期資產(chǎn)負(fù)債表工程變動(dòng)趨勢(shì)分析法；假設(shè)干期利潤(rùn)表工程變動(dòng)趨勢(shì)分析法；假設(shè)干期資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表工程構(gòu)造比例的變動(dòng) 趨勢(shì)；假設(shè)干期財(cái)務(wù)比率的變動(dòng)趨勢(shì)分析；特定工程假設(shè)干期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 的變動(dòng)趨勢(shì)分析。比率分析法比率分析法是審計(jì)人員利用被 審單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，計(jì)算一些通用的財(cái)務(wù)比率，并將這些財(cái)務(wù)比率與人們普遍以為合理 的一些規(guī)范進(jìn)展比較的方法。企業(yè)重要的財(cái)務(wù)比率有：比率分析法 反映償債才干的目的:資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率。反映營(yíng)運(yùn)資金的目的：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、

26、存貨周轉(zhuǎn)率。反映獲得才干的目的：總資產(chǎn)報(bào)酬率、資本收益率、資本金利潤(rùn)率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率、本錢(qián)費(fèi)用利潤(rùn)和資本保值增值率。：?jiǎn)雾?xiàng)選擇1、以下各題中，表述內(nèi)容錯(cuò)誤的選項(xiàng)是 。 A、對(duì)于重要審計(jì)工程，不應(yīng)僅僅根據(jù)分析程序 B、對(duì)于準(zhǔn)確性較低的審計(jì)工程，應(yīng)較多依賴(lài)分析程序 C、對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低的審計(jì)工程，可較多依賴(lài)分析程序 D、對(duì)于分析程序結(jié)果與執(zhí)行其他本質(zhì)性程序結(jié)果不一致的，該當(dāng)較多依賴(lài)其他本質(zhì)性程序結(jié)果 課上穩(wěn)定練習(xí)2、假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所確定的已識(shí)別尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近重要性程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)思索與 相加后能否能夠超越重要性程度。 A、尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào) B、已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào) C、前期尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào) D、推

27、斷的錯(cuò)報(bào) 3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總賬戶(hù)余額、買(mǎi)賣(mài)層的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)時(shí)，假定已發(fā)現(xiàn)而尚未調(diào)整的存貨工程本期錯(cuò)報(bào)為30萬(wàn)元，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法推斷的存貨工程錯(cuò)報(bào)為55萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生艱苦事故，該期后事項(xiàng)凈損失10萬(wàn)元，是匯總的錯(cuò)報(bào)為 萬(wàn)元。 A、30 B、55 C、85 D、95 4、在確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)思索到方方面面的影響要素，但普通不思索以下 要素。 A、管理人員的誠(chéng)信度 B、企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)復(fù)雜程度 C、企業(yè)虧損嚴(yán)重 D、企業(yè)某產(chǎn)品市價(jià)下跌 5、詳細(xì)審計(jì)方案是對(duì)總體審計(jì)戰(zhàn)略的進(jìn)一步詳細(xì)化。以下關(guān)于詳細(xì)審計(jì)方案的各種說(shuō)法中，他不認(rèn)可的是 。 A、制定詳細(xì)審計(jì)方案的主要目的是

28、為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低程度 B、詳細(xì)審計(jì)方案的中心內(nèi)容是審計(jì)工程組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 C、詳細(xì)審計(jì)方案的內(nèi)容包括何時(shí)召開(kāi)工程級(jí)預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期工程擔(dān)任人和經(jīng)理如何對(duì)審計(jì)任務(wù)底稿進(jìn)展復(fù)核 D、詳細(xì)審計(jì)方案可以由于非預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等緣由進(jìn)展必要的更新和修正 6、重要性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)判別的結(jié)果。在確定上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表重要性程度時(shí)，不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取不同的方法，但以下 方法是不適當(dāng)?shù)摹?A、根據(jù)對(duì)重要股東的函證或訊問(wèn)結(jié)果綜合確定重要性 B、根據(jù)所屬會(huì)計(jì)師事務(wù)所的慣例確定重要性 C、先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再乘以適當(dāng)?shù)陌俜直?，得出重要性程?D、根據(jù)本人的從業(yè)閱歷確定重要性 7、假設(shè)尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超越財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并不能 。 A、降低固有風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) B、進(jìn)一步確定匯總數(shù)能否重要 C、使匯總數(shù)低于重要性程度 D、排除原審計(jì)程序的局限性 8、尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括曾經(jīng)識(shí)別的詳細(xì)錯(cuò)報(bào)和推斷誤差。其中，曾經(jīng)識(shí)別的詳細(xì)錯(cuò)報(bào)包括對(duì)現(xiàn)實(shí)的錯(cuò)報(bào)和涉及客觀決策的錯(cuò)報(bào)。以下各項(xiàng)中，屬于客觀決策的錯(cuò)報(bào)的是 。