周曉魯企業(yè)涉稅風(fēng)險管理與稽查案例分析

1、企業(yè)涉稅風(fēng)險管理與稽查(jch)案例分析主講人 周曉魯 曾任四川省某國稅局稽查局局長。清華大學(xué)稅務(wù)經(jīng)理人高級研修班、財稅總監(jiān)高級研班、四川大學(xué)MBA班、高級納稅籌劃師班主講教師。獲國家稅務(wù)總局“全國優(yōu)秀稅收科研成果二等獎”，入選中國專家大典和中國當(dāng)代社會科學(xué)專家學(xué)者大典，在省級和國家級刊物發(fā)表稅收論文20余篇。曾獲稅務(wù)機(jī)關(guān)“稽查能手(nngshu)”稱號。共四十六頁近十年來，我國稅收(shushu)增長一直是經(jīng)濟(jì)增長的 23 倍2007年，我國經(jīng)濟(jì)增長11.4%，稅收增長31.4%2008年，我國經(jīng)濟(jì)增長9%，稅收增長18.8%，同比增收8597.65億元共四十六頁稅收增長(zngzhng)高

2、于經(jīng)濟(jì)增長(zngzhng)的原因 稅收增長高于經(jīng)濟(jì)增長的原因很多，但有兩個原因是企業(yè)家不容忽視的： 一、稅收征管越來越嚴(yán)，偷漏稅在不斷減少； 二、企業(yè)多繳稅。共四十六頁觀點：國家(guji)制定稅率，企業(yè)決定稅負(fù)。 共四十六頁第一節(jié) 企業(yè)(qy)的涉稅風(fēng)險一、什么是企業(yè)涉稅風(fēng)險： 企業(yè) 未按照稅法規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)而導(dǎo)致的現(xiàn)存或潛在的稅務(wù)處罰風(fēng)險； 企業(yè)因未主動利用稅法安排業(yè)務(wù)流程導(dǎo)致的應(yīng)享受稅收利益的喪失。 具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響(yngxing)納稅準(zhǔn)確性的不確定因素，結(jié)果就是企業(yè)多繳了稅或者少繳了稅。共四十六頁 二、企業(yè)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險的原因： 1、稅收政策復(fù)雜導(dǎo)致企業(yè)的涉稅風(fēng)險： 、稅

3、法體系基本結(jié)構(gòu)具有綜合性 就稅法的整體結(jié)構(gòu)而言稅法體系包括三種形式： 憲法(xinf) + 稅法典 憲法 + 稅法基本法 +各單行稅法 憲法 + 各單行稅法 中國的稅法結(jié)構(gòu)： 憲法+各單行稅法（稅收單行法律+法規(guī)+規(guī)章） 共四十六頁 實體稅法體系中華人民共和國增值稅暫行條例、中華人民共和國個人所得稅法、中華人民共和國企業(yè)所得稅法等等； 程序稅法體系主體中華人民共和國稅收征收管理法； 稅收處罰法主體中華人民共和國稅收征收管理法中“法律責(zé)任”一章及中華人民共和國刑法“危害(wihi)稅收征管罪”中設(shè)定的刑事罰則； 稅收爭訟法中華人民共和國行政訴訟法、中華人民共和國行政復(fù)議法、國家稅務(wù)總局制定的稅務(wù)

4、行政復(fù)議規(guī)則等；共四十六頁、稅收調(diào)控具有廣泛性： 調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)是稅收的基本職能之一，稅收采用法的形式，可以將稅收的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢與法律優(yōu)勢結(jié)合起來，使稅收杠桿在宏觀調(diào)控中更為有力，更加靈敏。為此，稅收多方位、多領(lǐng)域、多角度地對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行廣泛地調(diào)控，從而帶來企業(yè)對于稅收政策遵從(zncng)的復(fù)雜性。 【案例解析】某房地產(chǎn)公司設(shè)立房屋銷售公司享受稅收優(yōu)惠政策中的風(fēng)險；共四十六頁、稅收政策具有差異性： A、各地稅收政策的差異： 四川省地稅局關(guān)于個人出租(chz)住房的規(guī)定 企業(yè)供銷人員個人所得稅政策等共四十六頁 B、各地稅收征管力度不同帶來稅收 政策執(zhí)行(zhxng)的差異： 例： 土地增值稅的征收； 各

5、地車船使用稅的征收； 企業(yè)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的次數(shù)等；共四十六頁、稅收政策具有變化性： 稅收政策需隨著社會、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收征管的完善及企業(yè)經(jīng)營狀況的變化而不斷調(diào)整，導(dǎo)致稅收政策變動非常頻繁,稅收政策的變化則進(jìn)一步加大了納稅人執(zhí)行稅法的難度，從而使企業(yè)在接受(jishu)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。 例:中國的藝術(shù)品市場； 美國官方出版的聯(lián)邦所得稅法典厚達(dá)2000多頁；配套法規(guī)6000多頁。共四十六頁 2、生產(chǎn)、經(jīng)營情況復(fù)雜導(dǎo)致企業(yè) 產(chǎn)生涉稅風(fēng)險： 【案例解析】征稅和免稅的風(fēng)險某生產(chǎn)性福利 企業(yè)銷售(xioshu)外購貨物； 【案例解析】高稅率和低稅率的風(fēng)險某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售電子設(shè)備， 又同時負(fù)

6、責(zé)安裝設(shè)備； 【案例解析】稅目適用的風(fēng)險體育與文娛的劃分共四十六頁【案例解析】公司融資中的風(fēng)險某企業(yè)企業(yè)增加注冊資金2000萬元 未注意涉稅問題：2005年月#會計憑證，會計分錄為： 借 銀行存款 20,000,000.00 貸 實收資本 20,000,000.00 附件為:上述兩個自然人從成都某實業(yè)有限公司取得的欠款,并將其取得的資金(zjn)全部作為投資投入本公司。 案例解析，上述兩投資人從成都某實業(yè)有限公司取得欠款有以下幾種可能： 、從成都某實業(yè)有限公司取得的投資分紅或股利； 、從成都某實業(yè)有限公司取得的利息收入； 、從成都某實業(yè)有限公司取得的其他經(jīng)營收入； 、從成都某實業(yè)有限公司取得的

7、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； 、從成都某實業(yè)有限公司取得的承包經(jīng)營所得； 共四十六頁3、企業(yè)(qy)管理人員及財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，而企業(yè)(qy)缺乏適當(dāng)?shù)某绦蛉ピu估和監(jiān)控納稅中出現(xiàn)的涉稅問題產(chǎn)生涉稅風(fēng)險： 例：部分企業(yè)財務(wù)人員對于各種應(yīng)稅收入的劃分，稅前扣除項目的歸集、稅收管理的工作流程以及相應(yīng)的納稅調(diào)整等沒有能力進(jìn)行正確的納稅處理，從而造成企業(yè)多繳稅或少繳稅。 【案例解析】某企業(yè)上年預(yù)提的銷售提成費(fèi)300萬元，已在上年企業(yè)所得稅納稅申報時作了納稅調(diào)整，但次年發(fā)放該項費(fèi)用，卻未作調(diào)減應(yīng)納稅所得額，造成多繳稅； 【案例解析】某企業(yè)累計虧損2000多萬元，但未依法作納稅調(diào)整，被稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)稅200萬元，罰款10

8、0多萬元。共四十六頁 【案例解析】某外資企業(yè)投資1億人民幣購買國產(chǎn)設(shè)備，但未注意相關(guān)抵免程序，造成巨大損失；（企業(yè)申請抵免企業(yè)所得稅，應(yīng)在購置國產(chǎn)設(shè)備后兩月內(nèi)，向主管(zhgun)稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交申請報告） 【案例解析】某企業(yè)在會計憑證上注明：款項用于勾兌某稅務(wù)機(jī)關(guān)及在招待費(fèi)中列支紅包等 共四十六頁【案例解析】某企業(yè)外地銷售機(jī)構(gòu)(jgu)（人員）領(lǐng)取宣傳資料的會計核算： 1、購進(jìn)時 借 原材料-宣傳資料促銷品 應(yīng)交稅金-增值稅（進(jìn)項稅額） 貸 銀行存款 2、領(lǐng)用時: 借 其他應(yīng)收款 貸 原材料（低值易耗品） (稽查決定書鏈接)共四十六頁正確(zhngqu)核算為： 借 低值易耗品 應(yīng)交稅金-增值稅

9、（進(jìn)項稅額） 貸 銀行存款 借 管理費(fèi)用-辦公用品 貸 低值易耗品共四十六頁 4、稅法與會計制度的差異導(dǎo)致納稅人的遵從成本高、難度大產(chǎn)生涉稅風(fēng)險： 例:業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)宣傳費(fèi)、開辦費(fèi)、捐贈，視同銷售、各項減值準(zhǔn)備等; 據(jù)不完全統(tǒng)計(tngj)：新企業(yè)會計準(zhǔn)則實施后已消除了稅法與會計準(zhǔn)則差異20多項，新增加的差異有40多項，目前會計與稅法的差異已達(dá)到100多項。共四十六頁 5、稅收執(zhí)法環(huán)境的影響加大企業(yè)涉稅風(fēng)險： 收入型檢查對于被查企業(yè)的檢查結(jié)果產(chǎn)生負(fù)面影響。稅收機(jī)關(guān)為完成稅收任務(wù)及從中央到地方，各級政府、各部門大都為“沒錢”所累、所苦，難免(nnmin)衍生出增加稅負(fù)、稅源的強(qiáng)大驅(qū)動力，導(dǎo)致

10、稅務(wù)檢查人員在稅收執(zhí)法中過度使用自由裁量權(quán)。 【案例解析】鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部逼稅案 【案例解析】某稅務(wù)機(jī)關(guān)未實施檢查卻先確定補(bǔ)稅金額案共四十六頁 6、企業(yè)與政府之間稅收博弈產(chǎn)生 涉稅風(fēng)險 、是一種付出（無償、單向、連續(xù)(linx)）； 、權(quán)力不平等：沒有納稅人機(jī)構(gòu)； 企業(yè)納稅是一件痛苦的事情，企業(yè)為了實現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)，可以在納稅方面采取納稅遵從或不遵從行為；按照“有限理性”的觀點，企業(yè)也必然在納稅風(fēng)險與收益之間進(jìn)行權(quán)衡。從而構(gòu)成企業(yè)的涉稅風(fēng)險。 【案例解析】勞動模范偷稅案 (政策鏈接)共四十六頁第二節(jié)、企業(yè)防范(fngfn)涉稅風(fēng)險的 必要性 觀點：一個企業(yè)不考慮稅收(shushu)的 經(jīng)營決策是失敗

11、的決策。 共四十六頁1、防范涉稅風(fēng)險可避免發(fā)生不 必要的經(jīng)濟(jì)損失： 例，通過規(guī)范納稅行為雖不會使納稅人直接獲取稅收上的好處，但使自己企業(yè)賬目清楚，納稅正確，不會導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰(chf)，這樣實際上相當(dāng)于獲取了一定的經(jīng)濟(jì)收益。 例，某企業(yè)累計虧損額達(dá)2500萬元，但2005年稅務(wù)稽查部門檢查時，查補(bǔ)企業(yè)所得稅100多萬元，罰款50萬元。共四十六頁2、防范涉稅風(fēng)險可以避免發(fā)生 不必要的名譽(yù)損失。 一旦企業(yè)或個人被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷漏稅，甚至是犯罪，那么該企業(yè)或個人的聲譽(yù)將會因此遭受(zoshu)嚴(yán)重的損失。 【案例分析】例某享受國務(wù)院稅后特殊津貼專家偷稅案共四十六頁3、偷稅行為的認(rèn)定還可能會

12、導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)更加嚴(yán)格的稽查 重點檢查對象、發(fā)票限量供應(yīng)、更加苛刻的納稅申報條件及程序，從而增加了企業(yè)(qy)及個人的納稅申報時間及經(jīng)濟(jì)上的成本。共四十六頁4、防范(fngfn)涉稅風(fēng)險有利于規(guī)范 企業(yè)財務(wù)管理： 可以使企業(yè)賬目更加清楚，財務(wù)分析更具前瞻性，經(jīng)營成果更具準(zhǔn)確性，使得管理更有條不紊，更利于企業(yè)的健康發(fā)展。共四十六頁5、防范涉稅風(fēng)險有利于降低精神成本 納稅人賬目不清，偷逃稅或建兩本（或多本帳），即使是不被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處(ch ch)，不遭受任何經(jīng)濟(jì)上、名譽(yù)上的損失，也會使納稅人承受精神上的成本。 每到稅務(wù)稽查之時，這種納稅人便會提心吊膽，擔(dān)驚受怕，生怕會因為自己有意或無意的行為而戴上偷

13、稅的帽子，這種精神上的折磨，我們稱之為精神成本。共四十六頁第三節(jié)、如何防范企業(yè)(qy)納稅風(fēng)險觀點： 不謀納稅戰(zhàn)略(zhnl)者， 不足以謀財務(wù)戰(zhàn)略(zhnl)；不謀財務(wù)戰(zhàn)略(zhnl)者，不足以謀企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略(zhnl)。共四十六頁（一）、增強(qiáng)企業(yè)納稅意識，自覺依法納稅： 根據(jù)公共產(chǎn)品理論，國家機(jī)器履行各種職能的實質(zhì)就是提供納稅人需要但納稅人自身卻不能、不愿或不得通過市場提供的所謂“公共產(chǎn)品”。市場不能提供的公共產(chǎn)品如社會治安；不愿提供的是具有經(jīng)濟(jì)外部效應(yīng)的諸如防洪等公共設(shè)施；不得提供的如國防、外交等。 企業(yè)繳納稅款就是對于接受國家(guji)提供的社會公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的一種補(bǔ)償及回報

14、。 觀點： 經(jīng)營企業(yè)就是經(jīng)營法律，依法納稅是企業(yè)杜絕多繳稅、降低稅負(fù)、確保財務(wù)安全的必由之路。 共四十六頁（二）、解決幾個誤區(qū)： 規(guī)避納稅風(fēng)險應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)的一種經(jīng)營意識及企業(yè)的一種管理意識；必須解決幾個誤區(qū) 誤區(qū)之一： 稅收只有兩個過程，一個是企業(yè)納稅得過程，另外是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的過程； 多數(shù)企業(yè)都忽略了稅收還有一個過程，就是稅收產(chǎn)生的過程。 觀點： 合同決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅收。 【案例分析】某企業(yè)小產(chǎn)權(quán)(chn qun)房屋案 【案例分析】講課還是售書共四十六頁誤區(qū)之二： 稅收是財務(wù)部門的事情 觀點(gundin)： 業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生稅收，財務(wù)部門計算（反映）和交納稅收。 共四十六頁誤區(qū)之

15、三： 納稅是企業(yè)行為，老總與稅收沒多大關(guān)系。 目前，多數(shù)企業(yè)都感覺到稅收應(yīng)是財務(wù)部門處理的問題。因為老總只看到了稅收的交納過程，忽視了稅收的產(chǎn)生過程，所以很多財務(wù)受了不少的埋怨和指責(zé)，甚至有的財務(wù)人員被免職、解雇(ji g)。實際很多稅收風(fēng)險并不是財務(wù)造成的，往往與我們的老總的決策有很大的關(guān)系。 觀點： 企業(yè)納稅行為首先受企業(yè)老總個人行為的影響，而企業(yè)組織行為又對個體行為能產(chǎn)生約束和制約作用。 共四十六頁（三）、建立企業(yè)防范涉稅風(fēng)險分析模型： 稅務(wù)風(fēng)險模型主要由八大模塊構(gòu)成，包括經(jīng)營理念，人員素質(zhì)，稅務(wù)計劃，管理流程，稅務(wù)環(huán)境，社會關(guān)系，檔案管理與稽查應(yīng)對(yngdu)。如下圖所示： 共四十六

16、頁共四十六頁1、經(jīng)營理念： 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)注意自己經(jīng)營風(fēng)格、領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、風(fēng)險觀念、法律意識對于企業(yè)涉稅風(fēng)險的影響； 具體要求： 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)注意學(xué)習(xí)和了解稅法及相關(guān)涉稅法律、法規(guī) 將防范涉稅風(fēng)險從管理層進(jìn)行(jnxng)規(guī)范： 共四十六頁2、對管理人員和財務(wù)人員的素質(zhì)要求： 管 理 人 員： 、 高等教育學(xué)歷背景，有豐富的相關(guān)工作經(jīng)驗，并且具備基本的財務(wù)、稅務(wù)知識； 、與財務(wù)部門關(guān)系融洽； 、了解同行(tnghng)和供應(yīng)商及銷售對象采用什么措施來減稅； 、良好的人品及工作認(rèn)真負(fù)責(zé)； 財 務(wù) 人 員 、 高等教育學(xué)歷背景，有豐富的財務(wù)工作經(jīng)驗 及熟練的稽查應(yīng)對技巧 、各部門關(guān)系融洽 、參與合同的擬定，

17、從而降低合同的稅務(wù)風(fēng)險 、良好的人品及工作認(rèn)真負(fù)責(zé) 共四十六頁3、稅務(wù)計劃： 企業(yè)對于涉稅事項應(yīng)采用“先安排，后實施”原則。 包括：投資方式、注冊地點、投資行業(yè)、勞動力的購置、產(chǎn)品價格的籌劃(chuhu)、結(jié)算方式籌劃(chuhu)、銷售收入實現(xiàn)時間籌劃(chuhu)、會計核算方式籌劃(chuhu)等。共四十六頁4、稅務(wù)環(huán)境 要減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)所處的稅務(wù)環(huán)境起了一個重要的作用。良好的稅務(wù)環(huán)境包括： 企業(yè)所在地是一個開放的經(jīng)濟(jì)發(fā)展地區(qū)。 政府支持(zhch)該行業(yè)的發(fā)展，并給予了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，并且這些政策的變化頻率和程度都不大。 該地的稅務(wù)征管者素質(zhì)高，是稅務(wù)和財務(wù)的專業(yè)人才。 企

18、業(yè)塑造了一個依法納稅的良好外部形象。 企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠過程中，有得到稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅籌劃方案的承認(rèn)。 與企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及相應(yīng)稅務(wù)管理部門有良好的工作關(guān)系。共四十六頁 5、社會環(huán)境： 良好的社會環(huán)境包括： 企業(yè)向員工按時足額地發(fā)放(ffng)工資并提供完善的福利待遇，使企業(yè)人員的變動不頻繁。 企業(yè)按照合同的要求向客戶履行自己的義務(wù) ； 企業(yè)不曾與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)或其他政府部門產(chǎn)生糾紛。 企業(yè)沒有采用不正當(dāng)手段與競爭對手競爭共四十六頁6、管理流程 企業(yè)的管理流程與稅務(wù)風(fēng)險息息相關(guān)，要防范涉稅風(fēng)險，必須著重控制業(yè)務(wù)到財務(wù)及財務(wù)到稅務(wù)的流程。 例； 企業(yè)進(jìn)行采購或支付費(fèi)用時，應(yīng)索取合法發(fā)票。（例某設(shè)計公司

19、納稅調(diào)整(tiozhng)案例） 公司的關(guān)聯(lián)交易在咨詢稅務(wù)專業(yè)人員后才訂立該協(xié)議。 （例某公司關(guān)聯(lián)企業(yè)借款及固定資產(chǎn)案例） 企業(yè)購買禮品時取得的發(fā)票； 共四十六頁 例 企業(yè)在納稅申報前由主管人員對納稅資料進(jìn)行審核并作出相應(yīng)的納稅調(diào)整。 企業(yè)按時申報納稅依法繳稅(jio shu)。 【案例分析】 某國有房產(chǎn)公司案例 【案例分析】某外資企業(yè)工資超標(biāo)案共四十六頁7、稽查應(yīng)對： 稅務(wù)檢查，又叫稅務(wù)稽查，是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)以及財務(wù)會計制度的規(guī)定，對納稅人是否正確履行納稅義務(wù)的情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，以充分發(fā)揮稅收智能作用的一種管理活動。 稽查應(yīng)對技巧對于企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)檢查有重要的影響，有時甚至是決定性的影響： 【案例(n l)分析】兩個小規(guī)模企業(yè)轉(zhuǎn)一般納稅人應(yīng)對不同，結(jié)果各異。（鏈1） （鏈2）共四十六頁8、檔案管理 涉及稅務(wù)方面的檔案管理就是指涉稅文書的管理。 涉稅文書的重要作用： 是否需要納稅的依據(jù)。例如合同、協(xié)議等。（例某房產(chǎn)公司土地轉(zhuǎn)讓合同）。（政策(zhngc)鏈接） 完成納稅義務(wù)的憑證。如納稅申報表等。 稅務(wù)檢查的對象。 稅務(wù)案件的證據(jù) 共四十六頁（四）、建立控制涉稅風(fēng)險機(jī)制 建設(shè)控制風(fēng)險機(jī)制包括建立納稅風(fēng)險具體控制策略和目標(biāo)：建立納稅風(fēng)險具體控制策略： 建立涉稅風(fēng)險控制流程、