固定資產(chǎn)加速折舊政策培訓(xùn)

1、固定資產(chǎn)(gdngzchn)加速折舊政策培訓(xùn)蘇州工業(yè)園區(qū)國稅局2014年12月共四十九頁文件(wnjin)來源：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201475號 ）國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）共四十九頁一、財稅(ci shu)201475號文及國家稅務(wù)總局公告2014年第64號出臺背景 為提高企業(yè)加大設(shè)備投資、更新改造及科技創(chuàng)新的積極性，促進(jìn)我國制造業(yè)實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級，提高產(chǎn)業(yè)(chny)國際競爭力，9月24日，國務(wù)院第63次常務(wù)會議審議通過了完善固定資產(chǎn)加速折舊政策方案。根據(jù)該方案的具體要求，10

2、月20日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201475號），對有關(guān)完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策問題進(jìn)行了明確。 為有效貫徹落實國務(wù)院常務(wù)會議精神及財稅201475號文件的政策規(guī)定，結(jié)合現(xiàn)行企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅政策及管理規(guī)定，國家稅務(wù)總局制訂國家稅務(wù)總局2014年第64號公告。共四十九頁財稅75號文和總局64號公告在以往固定資產(chǎn)(gdngzchn)加速折舊優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，對優(yōu)惠范圍進(jìn)行了較大的擴充：一是明確了生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳

3、輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。六大行業(yè)的加速折舊規(guī)定，體現(xiàn)了對國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的鼓勵。二是明確了上述6個行業(yè)中的小型微利企業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。本條體現(xiàn)了國家對小型微利企業(yè)的持續(xù)扶持。主要(zhyo)變化共四十九頁三是明確了所有行業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許(ynx)一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；單位價值超過

4、100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。此條款凸現(xiàn)了國家鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新的政策導(dǎo)向。四是明確了所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。主要(zhyo)變化共四十九頁財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊(zhji)企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201475號）注主要內(nèi)容如下： （一）對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊

5、的方法。 二、政策(zhngc)解讀共四十九頁對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速(ji s)折舊的方法。共四十九頁（二）對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。（三）對所有行業(yè)企業(yè)持有(ch yu)的單位價

6、值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。共四十九頁（四）企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可 采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。本通知第一至三條(sn tio)規(guī)定之外的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理問題，繼續(xù)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和現(xiàn)行稅收政策規(guī)定執(zhí)行。（五）本通知自2014年1月1日起執(zhí)行。共四十九頁公告原文詳細(xì)解讀六大行業(yè)的加速折舊規(guī)定一、對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機

7、、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)（以下簡稱六大行業(yè)），2014年1月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。（一）六大行業(yè)企業(yè)的認(rèn)定：1、六大行業(yè)按照國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）確定；今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。2、在認(rèn)定六大行業(yè)企業(yè)時，使用收入指標(biāo)來界定：在固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年，其以六大行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)的收入占收入總額的比例須超過50%（不含）。在實際執(zhí)行中，應(yīng)注意以下幾點：（1）收入口

8、徑為收入總額，引用了企業(yè)所得稅法第六條所稱的收入總額的概念，包括銷售、提供勞務(wù)收入、投資收益、接受捐贈收入、政府補助等等。（2）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，收入占比可能發(fā)生變化，在計算時應(yīng)以固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，以后發(fā)生變化的，也不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。（二）此次完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策中“固定資產(chǎn)”的范圍，包括以下幾項：1、房屋、建筑物； 2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備； 3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等；4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具；5、電子設(shè)備。國家稅務(wù)總局公告2014年第64號文和詳細(xì)(xingx)解讀共四十九頁公告原文詳細(xì)解讀六大

9、行業(yè)的加速折舊規(guī)定（三）新購進(jìn)的固定資產(chǎn)的理解這里“新購進(jìn)”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進(jìn)的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，即包括企業(yè)2014年以后購進(jìn)的已使用過的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的取得包括外購、自行建造、投資者投入、融資租入等多種方式。公告明確的“購進(jìn)”是指：以貨幣購進(jìn)的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)。（考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實際也是購入的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購進(jìn)”的）。（四）新購進(jìn)固定資產(chǎn)的時間點新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，是指2014年1月1日以后購買，并且在此后投入使用。設(shè)備購置時間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時間為準(zhǔn)。采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時間

10、為準(zhǔn)。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購置時間點原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時間點為準(zhǔn)。共四十九頁公告原文詳細(xì)解讀專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備二、企業(yè)在2014年1月1日后購進(jìn)并專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備范圍口徑，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116號）或科學(xué)技術(shù)部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引

11、）的通知（國科發(fā)火2008362號）規(guī)定執(zhí)行。（一）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，區(qū)分單位價值1、單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；2、單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。（二）明確企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的范圍國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116號）和科學(xué)技術(shù)部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引）的通知（國科發(fā)火2008362號）對企業(yè)“用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備”作出規(guī)定。公告明確，享受加速

12、折舊新政的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的范圍口徑仍按上述兩個文件執(zhí)行。共四十九頁公告原文詳細(xì)解讀企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費加計扣除時，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116號）、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知（財稅201370號）的規(guī)定，就已經(jīng)進(jìn)行會計處理的折舊、費用等金額進(jìn)行加計扣除。（三）研發(fā)費加計扣除國稅發(fā)2008116號文件規(guī)定：企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，如果一次或分次攤?cè)牍芾碣M的，不得享受加計扣除優(yōu)惠。為鼓勵企業(yè)研發(fā)，公告明確，企業(yè)新購進(jìn)的價值不超過100

13、萬元的儀器、設(shè)備，按新政策一次性計入當(dāng)期成本費用在稅前扣除，也可以享受原有加計扣除優(yōu)惠政策。共四十九頁公告原文詳細(xì)解讀小微企業(yè)優(yōu)惠情況六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，可以執(zhí)行本條第一、二款的規(guī)定。所稱小型微利企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。（一）該款規(guī)定了加速折舊政策對小型微利企業(yè)的特別優(yōu)惠情況：1、加速折舊政策中規(guī)定的適用于所有企業(yè)的優(yōu)惠政策，小型微利企業(yè)只要符合條件都可以享受。2、考慮到小型微利企業(yè)普遍存在研發(fā)和生產(chǎn)共用儀器、設(shè)備的情況，公告特別規(guī)定，對六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)2014年1月1日后購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備：（1）單位價

14、值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。（2）單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。（二）享受加速折舊優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。即從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。共四十九頁公告原文詳細(xì)解讀三、

15、企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。1、這里的“5000元”是指企業(yè)固定資產(chǎn)的原始成本，不是折余價值。2、既包括2014年1月1日前已經(jīng)購進(jìn)，也包括2014年1月1日后新購進(jìn)的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)。3、企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價值部分，可以在2014年1月1日后一次性稅前扣除。注意并非是14年前購入的目前凈值不超過5000元的固定資產(chǎn)。

16、共四十九頁公告原文詳細(xì)解讀四、企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60；企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。（一）區(qū)分購置的新固定資產(chǎn)和購置的已使用過的固定資產(chǎn)1、購置新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60；2、購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。（二）不同固定資產(chǎn)折舊年限的確定中華人民共和國企業(yè)所

17、得稅法實施條例第六十條 ：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：1、房屋、建筑物，為20年； 2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； 3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； 4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年； 5、電子設(shè)備，為3年。（三）最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。（四）需注意：縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計提折舊后繼續(xù)使用而未進(jìn)行處置（包括報廢等情形）超過12個月的，今后對其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。共四十九頁公告原文詳細(xì)解讀五、企業(yè)的固定資產(chǎn)采取加速

18、折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。所稱雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200981號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。國稅發(fā)200981號 第四條：企業(yè)擁有并使用符合本通知第一條規(guī)定條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。 共四十九頁公告原文詳細(xì)解讀六、企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，同時又符合國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200981號）、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟

19、件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201227號）中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。（一）明確與現(xiàn)行加速折舊規(guī)定的銜接為保證順利實施加速折舊新政，又不影響原有加速折舊政策的執(zhí)行，本公告明確，企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，又同時符合國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200981號）、關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201227號）中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行。1.國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知國稅發(fā)2

20、00981號規(guī)定：企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限方法的，其最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。2.關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知 （財稅201227號）規(guī)定：企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）。共四十九頁公告原文詳細(xì)解讀申報管理七、企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預(yù)繳申報時，須同時報送固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳

21、情況統(tǒng)計表（見附件1），年度申報時，實行事后備案管理，并按要求報送相關(guān)資料。企業(yè)應(yīng)將購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明）等資料留存?zhèn)洳?，并?yīng)建立臺賬，準(zhǔn)確核算稅法與會計差異情況。（一）明確加速折舊的管理方式事后備案的管理方式，不需要稅務(wù)機關(guān)審批。（二）預(yù)繳申報企業(yè)在預(yù)繳時就可以享受加速折舊政策。企業(yè)在預(yù)繳申報時，由于無法取得主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重數(shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預(yù)估，先行享受。到年底時如果不符合規(guī)定比例，則在匯算清繳時一并進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)在預(yù)繳申報時，應(yīng)報送固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表。（三）年度申報年度匯繳時

22、，年度申報表中增加了-A105081固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)的公告）.共四十九頁公告原文詳細(xì)解讀申報管理主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對適用本公告規(guī)定優(yōu)惠政策的企業(yè)加強后續(xù)管理，對預(yù)繳申報時享受了優(yōu)惠政策的企業(yè)，年終匯算清繳時應(yīng)對企業(yè)全年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額的比例進(jìn)行重點審核。（四）后續(xù)管理企業(yè)應(yīng)將購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明）等資料留存?zhèn)洳?，并?yīng)建立臺帳，準(zhǔn)確核算稅法與會計差異情況。同時要求主管稅務(wù)機關(guān)對適用本公告

23、稅收政策及管理規(guī)定的企業(yè)加強后續(xù)管理。（五）其他總、分機構(gòu)匯總納稅的企業(yè)對所屬分支機構(gòu)享受加速折舊政策的，由其總機構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案。八、本公告適用于2014年及以后納稅年度。共四十九頁（一）明確實行完善固定資產(chǎn)加速折舊政策六大行業(yè)企業(yè)(qy)的范圍 依據(jù)國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）確定六大行業(yè)企業(yè)的范圍。結(jié)合當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營多元化的情況，為引導(dǎo)企業(yè)投資經(jīng)營國家鼓勵的新興產(chǎn)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)，公告明確，六大行業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額比例超過50%，即可享受加速折舊新政。所稱收入總額為企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。64號公告對財稅(ci shu

24、)75號文的補充內(nèi)容共四十九頁（二）明確企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的范圍國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116號）和科學(xué)技術(shù)部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定(rndng)管理工作指引）的通知（國科發(fā)火2008362號）對企業(yè)“用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備”作出規(guī)定。公告明確，享受加速折舊新政的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的范圍口徑仍按上述兩個文件執(zhí)行。共四十九頁 國稅發(fā)2008116號文件規(guī)定，企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，如果一次或分次攤?cè)牍芾碣M的，不得享受加計扣除優(yōu)惠。為鼓勵企業(yè)研發(fā)，公告明確(mngqu)，企業(yè)新購進(jìn)的價值不

25、超過100萬元的儀器、設(shè)備，按新政策一次性計入當(dāng)期成本費用在稅前扣除，也可以享受原有加計扣除優(yōu)惠政策。共四十九頁 考慮到小型微利企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備較少，為使完善儀器、設(shè)備加速折舊政策惠及更多的小型微利企業(yè)，公告規(guī)定，六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)(shngchn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，可以執(zhí)行一次性稅前扣除政策。共四十九頁（三）明確加速折舊方法 公告明確，加速折舊方法可以采取縮短折舊年限，也可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的具體計算，按國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200981號）有關(guān)規(guī)定(gudng)執(zhí)行。

26、共四十九頁（四）明確與現(xiàn)行加速折舊規(guī)定的銜接 為保證順利實施加速折舊新政，又不影響原有加速折舊政策的執(zhí)行，本公告明確，企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，又同時符合國家稅務(wù)總局關(guān)于(guny)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)200981號）、關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201227號）中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行。共四十九頁（五）明確加速折舊的管理方式 為進(jìn)一步簡化程序，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，本公告對此項加速折舊新政采取了事后備案的管理方式。但為了能夠及時準(zhǔn)確了解企業(yè)享受此項優(yōu)惠政策的實際情況(qngkung)，

27、要求企業(yè)在預(yù)繳申報時報送固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表。共四十九頁（六）明確加速折舊(zhji)的后續(xù)管理要求 公告明確了企業(yè)預(yù)繳及年度申報時需要報送的資料。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，規(guī)定企業(yè)應(yīng)將購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明）等資料留存?zhèn)洳椋?yīng)建立臺帳，準(zhǔn)確核算稅法與會計差異情況。同時要求主管稅務(wù)機關(guān)對適用本公告稅收政策及管理規(guī)定的企業(yè)加強后續(xù)管理。共四十九頁1、“新購進(jìn)”如何理解？ （1）2014年1月1日以后購進(jìn)，不是規(guī)定非要購進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，可以是2014年1月1日以后購進(jìn)的已使用過的固定資產(chǎn)。 （2）“購進(jìn)”包含以貨

28、幣購進(jìn)的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)取得的包括外購、自行建造、投資投入(tur)、融資租賃等多種方式，考慮到自行建造的固定資產(chǎn)所使用的材料實際也是購入的，因此自建也看作是“購進(jìn)”。 三、熱點問題解讀(ji d)共四十九頁2、可加速折舊的6大行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)如何理解？ （1）六大行業(yè)按照國家統(tǒng)計局國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）確定。今后國家有關(guān)部門更新國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定(gudng)。 （2）六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

29、共四十九頁 為使這項優(yōu)惠政策真正落實到國家鼓勵的行業(yè)企業(yè)，考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的情況，在認(rèn)定六大行業(yè)企業(yè)時，使用收入指標(biāo)來界定。在實際執(zhí)行中，應(yīng)注意以下幾點：第一，收入口徑為收入總額，引用了企業(yè)所得稅法第六條所稱的收入總額的概念，避免在計算比例時引發(fā)(yn f)歧義。第二，在計算時應(yīng)使用固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年的數(shù)據(jù)。第三，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，收入占比可能發(fā)生變化，為了簡便可行，應(yīng)以固定資產(chǎn)開始用于生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，以后發(fā)生變化的，也不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。 共四十九頁3、小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的特殊性？ （1）研發(fā)和生產(chǎn)共用設(shè)備，100萬以上縮短年限或者加速(ji s)折舊，100萬

30、以下一次性扣除。6大行業(yè)中的其他企業(yè)需享受此政策需滿足研發(fā)“專用”條件。 （2）小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)同企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定。 所稱小型微利企業(yè)是指，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。共四十九頁4、稅法上享受了加速折舊優(yōu)惠政策，會計上如何處理？ 根據(jù)2014年29號公告，企業(yè)會計處理是否采取加速折舊，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠。也就是說，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需

31、要會計上同時采取與稅收上相同的折舊方法，企業(yè)財務(wù)上正常按照(nzho)會計準(zhǔn)則或者制度進(jìn)行處理。共四十九頁5、新購進(jìn)固定資產(chǎn)的時間點如何把握？ 新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，是指2014年1月1日以后購買，并且在此后投入使用。設(shè)備購置時間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時間為準(zhǔn)。采取(ciq)分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時間為準(zhǔn)。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購置時間點原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時間點為準(zhǔn)。共四十九頁6、優(yōu)惠享受備案審批(shnp)手續(xù)如何辦理？ （1）事后備案管理，無需稅務(wù)機關(guān)審批 （2）備案時只需提供相應(yīng)報表，發(fā)票等原始憑證、記賬憑證等無需報送，留存?zhèn)洳?，同時企業(yè)應(yīng)建立臺賬，準(zhǔn)確核算稅會差異

32、。 （3）總、分支機構(gòu)匯總納稅的，分支機構(gòu)加速折舊由總機構(gòu)向其所在地主管機關(guān)備案。共四十九頁7、預(yù)繳時是否可以享受？ 預(yù)繳時，可由企業(yè)(qy)預(yù)估收入占比，先行享受加速折舊優(yōu)惠，年底時如不符合，匯繳一并納稅調(diào)整。季度享受需報送固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表 共四十九頁8、研發(fā)費加計扣除是否能與加速折舊優(yōu)惠政策疊加享受？ （1）企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除時，應(yīng)按照研發(fā)費用加計扣除的有關(guān)文件，就已經(jīng)進(jìn)行會計處理的折舊、費用等金額進(jìn)行加計扣除。因此，對于開展研發(fā)活動的企業(yè)來說，意味著在會計上按照公告(gnggo)規(guī)定進(jìn)行加速折舊處理的折舊、費

33、用，若符合加計扣除條件的話，仍可以進(jìn)行加計扣除，享受雙重的優(yōu)惠。 （2）小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備所發(fā)生的加速折舊額，不能享受加計扣除政策。共四十九頁9、2013年12月31日之前持有的5000元以下的固定資產(chǎn)能否享受優(yōu)惠？ 新政策規(guī)定所有企業(yè)持有的單價不超5000元的，均允許一次性計入成本費用稅前扣除。因此2014年之前購入的，單價不超5000的固定資產(chǎn)，折余價值(jizh)部分可以在2014年1月1日以后一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。共四十九頁10、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備范圍口徑如何理解？ 應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行(shxn

34、g)）的通知（國稅發(fā)2008116號）或科學(xué)技術(shù)部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引）的通知（國科發(fā)火2008362號）規(guī)定執(zhí)行。共四十九頁11、企業(yè)(qy)如果新成立，當(dāng)年沒有主營業(yè)務(wù)收入，如何判斷行業(yè)？以企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上的主營業(yè)務(wù)為主，企業(yè)自行判斷。共四十九頁12、企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，同時又符合國稅發(fā)200981號、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201227號）中相關(guān)加速(ji s)折舊政策條件如何處理？企業(yè)可選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。共四十九頁13、專用、共用的設(shè)備、儀器如何區(qū)分鑒定 以企業(yè)(qy)實際使用狀況為區(qū)分、鑒定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)(qy)自行舉證，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)情況保留核查權(quán)限。共四十九頁14、企業(yè)會計上不準(zhǔn)備采用加速折舊的方式，稅法上是否也可以不采用該優(yōu)惠？ 75號文的規(guī)定都采用了“允許”和“可”的表述，這是許可性地優(yōu)惠，企業(yè)可以自行選擇享受(xingshu)該優(yōu)惠或者放棄該優(yōu)惠。共四十九頁四、案例分析（此案例僅供參考，具體填寫應(yīng)以企業(yè)(qy)實際情況為主） 甲有限公司系專用設(shè)備制造業(yè)，增值稅一般納稅人，2014年11月1日，新購入固定資產(chǎn)機器設(shè)備一臺，不含稅價為100萬元，購入當(dāng)月已投