固定資產加速折舊政策培訓

1、固定資產(gdngzchn)加速折舊政策培訓蘇州工業(yè)園區(qū)國稅局2014年12月共四十九頁文件(wnjin)來源：財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201475號 ）國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告（國家稅務總局公告2014年第64號）共四十九頁一、財稅(ci shu)201475號文及國家稅務總局公告2014年第64號出臺背景 為提高企業(yè)加大設備投資、更新改造及科技創(chuàng)新的積極性，促進我國制造業(yè)實現轉型升級，提高產業(yè)(chny)國際競爭力，9月24日，國務院第63次常務會議審議通過了完善固定資產加速折舊政策方案。根據該方案的具體要求，10

2、月20日，財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201475號），對有關完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策問題進行了明確。 為有效貫徹落實國務院常務會議精神及財稅201475號文件的政策規(guī)定，結合現行企業(yè)固定資產加速折舊所得稅政策及管理規(guī)定，國家稅務總局制訂國家稅務總局2014年第64號公告。共四十九頁財稅75號文和總局64號公告在以往固定資產(gdngzchn)加速折舊優(yōu)惠政策基礎上，對優(yōu)惠范圍進行了較大的擴充：一是明確了生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳

3、輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。六大行業(yè)的加速折舊規(guī)定，體現了對國家戰(zhàn)略性新興產業(yè)的鼓勵。二是明確了上述6個行業(yè)中的小型微利企業(yè)新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。本條體現了國家對小型微利企業(yè)的持續(xù)扶持。主要(zhyo)變化共四十九頁三是明確了所有行業(yè)企業(yè)新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許(ynx)一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除；單位價值超過

4、100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。此條款凸現了國家鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新的政策導向。四是明確了所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除。主要(zhyo)變化共四十九頁財政部、國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊(zhji)企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201475號）注主要內容如下： （一）對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊

5、的方法。 二、政策(zhngc)解讀共四十九頁對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速(ji s)折舊的方法。共四十九頁（二）對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。（三）對所有行業(yè)企業(yè)持有(ch yu)的單位價

6、值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。共四十九頁（四）企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可 采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。本通知第一至三條(sn tio)規(guī)定之外的企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理問題，繼續(xù)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和現行稅收政策規(guī)定執(zhí)行。（五）本通知自2014年1月1日起執(zhí)行。共四十九頁公告原文詳細解讀六大行業(yè)的加速折舊規(guī)定一、對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機

7、、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等行業(yè)企業(yè)（以下簡稱六大行業(yè)），2014年1月1日后購進的固定資產（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。（一）六大行業(yè)企業(yè)的認定：1、六大行業(yè)按照國民經濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）確定；今后國家有關部門更新國民經濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。2、在認定六大行業(yè)企業(yè)時，使用收入指標來界定：在固定資產投入使用當年，其以六大行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務的收入占收入總額的比例須超過50%（不含）。在實際執(zhí)行中，應注意以下幾點：（1）收入口

8、徑為收入總額，引用了企業(yè)所得稅法第六條所稱的收入總額的概念，包括銷售、提供勞務收入、投資收益、接受捐贈收入、政府補助等等。（2）企業(yè)在生產經營過程中，收入占比可能發(fā)生變化，在計算時應以固定資產開始用于生產經營當年的數據為準，以后發(fā)生變化的，也不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。（二）此次完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策中“固定資產”的范圍，包括以下幾項：1、房屋、建筑物； 2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備； 3、與生產經營活動有關的器具、工具、家具等；4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具；5、電子設備。國家稅務總局公告2014年第64號文和詳細(xingx)解讀共四十九頁公告原文詳細解讀六大

9、行業(yè)的加速折舊規(guī)定（三）新購進的固定資產的理解這里“新購進”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進的固定資產，不是規(guī)定非要購進全新的固定資產，即包括企業(yè)2014年以后購進的已使用過的固定資產。固定資產的取得包括外購、自行建造、投資者投入、融資租入等多種方式。公告明確的“購進”是指：以貨幣購進的固定資產和自行建造的固定資產。（考慮到自行建造固定資產所使用的材料實際也是購入的，因此把自行建造的固定資產也看作是“購進”的）。（四）新購進固定資產的時間點新購進的固定資產，是指2014年1月1日以后購買，并且在此后投入使用。設備購置時間應以設備發(fā)票開具時間為準。采取分期付款或賒銷方式取得設備的，以設備到貨時間

10、為準。企業(yè)自行建造的固定資產，其購置時間點原則上應以建造工程竣工決算的時間點為準。共四十九頁公告原文詳細解讀專門用于研發(fā)活動的儀器、設備二、企業(yè)在2014年1月1日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。用于研發(fā)活動的儀器、設備范圍口徑，按照國家稅務總局關于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116號）或科學技術部財政部國家稅務總局關于印發(fā)（高新技術企業(yè)認定管理工作指引

11、）的通知（國科發(fā)火2008362號）規(guī)定執(zhí)行。（一）用于研發(fā)活動的儀器、設備，區(qū)分單位價值1、單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除；2、單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。（二）明確企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備的范圍國家稅務總局關于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116號）和科學技術部財政部國家稅務總局關于印發(fā)（高新技術企業(yè)認定管理工作指引）的通知（國科發(fā)火2008362號）對企業(yè)“用于研發(fā)活動的儀器、設備”作出規(guī)定。公告明確，享受加速

12、折舊新政的用于研發(fā)活動的儀器、設備的范圍口徑仍按上述兩個文件執(zhí)行。共四十九頁公告原文詳細解讀企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費加計扣除時，按照國家稅務總局關于印發(fā)（企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116號）、財政部國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知（財稅201370號）的規(guī)定，就已經進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。（三）研發(fā)費加計扣除國稅發(fā)2008116號文件規(guī)定：企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備，如果一次或分次攤入管理費的，不得享受加計扣除優(yōu)惠。為鼓勵企業(yè)研發(fā)，公告明確，企業(yè)新購進的價值不超過100

13、萬元的儀器、設備，按新政策一次性計入當期成本費用在稅前扣除，也可以享受原有加計扣除優(yōu)惠政策。共四十九頁公告原文詳細解讀小微企業(yè)優(yōu)惠情況六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備，可以執(zhí)行本條第一、二款的規(guī)定。所稱小型微利企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。（一）該款規(guī)定了加速折舊政策對小型微利企業(yè)的特別優(yōu)惠情況：1、加速折舊政策中規(guī)定的適用于所有企業(yè)的優(yōu)惠政策，小型微利企業(yè)只要符合條件都可以享受。2、考慮到小型微利企業(yè)普遍存在研發(fā)和生產共用儀器、設備的情況，公告特別規(guī)定，對六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)2014年1月1日后購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備：（1）單位價

14、值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。（2）單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。（二）享受加速折舊優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)的標準是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。即從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1、工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；2、其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。共四十九頁公告原文詳細解讀三、

15、企業(yè)持有的固定資產，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。1、這里的“5000元”是指企業(yè)固定資產的原始成本，不是折余價值。2、既包括2014年1月1日前已經購進，也包括2014年1月1日后新購進的單位價值不超過5000元的固定資產。3、企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產，其折余價值部分，可以在2014年1月1日后一次性稅前扣除。注意并非是14年前購入的目前凈值不超過5000元的固定資產。

16、共四十九頁公告原文詳細解讀四、企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60；企業(yè)購置已使用過的固定資產，其最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經確定，一般不得變更。（一）區(qū)分購置的新固定資產和購置的已使用過的固定資產1、購置新固定資產，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60；2、購置已使用過的固定資產，其最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。（二）不同固定資產折舊年限的確定中華人民共和國企業(yè)所

17、得稅法實施條例第六十條 ：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：1、房屋、建筑物，為20年； 2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年； 3、與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年； 4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年； 5、電子設備，為3年。（三）最低折舊年限一經確定，一般不得變更。（四）需注意：縮短折舊年限的固定資產，足額計提折舊后繼續(xù)使用而未進行處置（包括報廢等情形）超過12個月的，今后對其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產，不得再采取縮短折舊年限的方法。共四十九頁公告原文詳細解讀五、企業(yè)的固定資產采取加速

18、折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。加速折舊方法一經確定，一般不得變更。所稱雙倍余額遞減法或者年數總和法，按照國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知（國稅發(fā)200981號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。國稅發(fā)200981號 第四條：企業(yè)擁有并使用符合本通知第一條規(guī)定條件的固定資產采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。加速折舊方法一經確定，一般不得變更。 共四十九頁公告原文詳細解讀六、企業(yè)的固定資產既符合本公告優(yōu)惠政策條件，同時又符合國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知（國稅發(fā)200981號）、財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟

19、件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201227號）中相關加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經選擇，不得改變。（一）明確與現行加速折舊規(guī)定的銜接為保證順利實施加速折舊新政，又不影響原有加速折舊政策的執(zhí)行，本公告明確，企業(yè)的固定資產既符合本公告優(yōu)惠政策條件，又同時符合國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知（國稅發(fā)200981號）、關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201227號）中相關加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行。1.國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知國稅發(fā)2

20、00981號規(guī)定：企業(yè)購置已使用過的固定資產采取縮短折舊年限方法的，其最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。2.關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知 （財稅201227號）規(guī)定：企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。集成電路生產企業(yè)的生產設備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（含）。共四十九頁公告原文詳細解讀申報管理七、企業(yè)固定資產采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預繳申報時，須同時報送固定資產加速折舊（扣除）預繳

21、情況統(tǒng)計表（見附件1），年度申報時，實行事后備案管理，并按要求報送相關資料。企業(yè)應將購進固定資產的發(fā)票、記賬憑證等有關憑證、憑據（購入已使用過的固定資產，應提供已使用年限的相關說明）等資料留存?zhèn)洳?，并應建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。（一）明確加速折舊的管理方式事后備案的管理方式，不需要稅務機關審批。（二）預繳申報企業(yè)在預繳時就可以享受加速折舊政策。企業(yè)在預繳申報時，由于無法取得主營業(yè)務收入占收入總額的比重數據，可以由企業(yè)合理預估，先行享受。到年底時如果不符合規(guī)定比例，則在匯算清繳時一并進行納稅調整。企業(yè)在預繳申報時，應報送固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統(tǒng)計表。（三）年度申報年度匯繳時

22、，年度申報表中增加了-A105081固定資產加速折舊、扣除明細表（國家稅務總局公告2014年第63號：國家稅務總局關于發(fā)布中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)的公告）.共四十九頁公告原文詳細解讀申報管理主管稅務機關應對適用本公告規(guī)定優(yōu)惠政策的企業(yè)加強后續(xù)管理，對預繳申報時享受了優(yōu)惠政策的企業(yè)，年終匯算清繳時應對企業(yè)全年主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額的比例進行重點審核。（四）后續(xù)管理企業(yè)應將購進固定資產的發(fā)票、記賬憑證等有關憑證、憑據（購入已使用過的固定資產，應提供已使用年限的相關說明）等資料留存?zhèn)洳?，并應建立臺帳，準確核算稅法與會計差異情況。同時要求主管稅務機關對適用本公告

23、稅收政策及管理規(guī)定的企業(yè)加強后續(xù)管理。（五）其他總、分機構匯總納稅的企業(yè)對所屬分支機構享受加速折舊政策的，由其總機構向其所在地主管稅務機關備案。八、本公告適用于2014年及以后納稅年度。共四十九頁（一）明確實行完善固定資產加速折舊政策六大行業(yè)企業(yè)(qy)的范圍 依據國民經濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）確定六大行業(yè)企業(yè)的范圍。結合當前企業(yè)經營多元化的情況，為引導企業(yè)投資經營國家鼓勵的新興產業(yè)和先進制造業(yè)，公告明確，六大行業(yè)企業(yè)固定資產投入使用當年主營業(yè)務收入占收入總額比例超過50%，即可享受加速折舊新政。所稱收入總額為企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。64號公告對財稅(ci shu

24、)75號文的補充內容共四十九頁（二）明確企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備的范圍國家稅務總局關于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知（國稅發(fā)2008116號）和科學技術部財政部國家稅務總局關于印發(fā)（高新技術企業(yè)認定(rndng)管理工作指引）的通知（國科發(fā)火2008362號）對企業(yè)“用于研發(fā)活動的儀器、設備”作出規(guī)定。公告明確，享受加速折舊新政的用于研發(fā)活動的儀器、設備的范圍口徑仍按上述兩個文件執(zhí)行。共四十九頁 國稅發(fā)2008116號文件規(guī)定，企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備，如果一次或分次攤入管理費的，不得享受加計扣除優(yōu)惠。為鼓勵企業(yè)研發(fā)，公告明確(mngqu)，企業(yè)新購進的價值不

25、超過100萬元的儀器、設備，按新政策一次性計入當期成本費用在稅前扣除，也可以享受原有加計扣除優(yōu)惠政策。共四十九頁 考慮到小型微利企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備較少，為使完善儀器、設備加速折舊政策惠及更多的小型微利企業(yè)，公告規(guī)定，六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(shngchn)經營共用的儀器、設備，可以執(zhí)行一次性稅前扣除政策。共四十九頁（三）明確加速折舊方法 公告明確，加速折舊方法可以采取縮短折舊年限，也可以采取雙倍余額遞減法或年數總和法。雙倍余額遞減法和年數總和法的具體計算，按國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知（國稅發(fā)200981號）有關規(guī)定(gudng)執(zhí)行。

26、共四十九頁（四）明確與現行加速折舊規(guī)定的銜接 為保證順利實施加速折舊新政，又不影響原有加速折舊政策的執(zhí)行，本公告明確，企業(yè)的固定資產既符合本公告優(yōu)惠政策條件，又同時符合國家稅務總局關于(guny)企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知（國稅發(fā)200981號）、關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201227號）中相關加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行。共四十九頁（五）明確加速折舊的管理方式 為進一步簡化程序，減輕納稅人負擔，本公告對此項加速折舊新政采取了事后備案的管理方式。但為了能夠及時準確了解企業(yè)享受此項優(yōu)惠政策的實際情況(qngkung)，

27、要求企業(yè)在預繳申報時報送固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統(tǒng)計表。共四十九頁（六）明確加速折舊(zhji)的后續(xù)管理要求 公告明確了企業(yè)預繳及年度申報時需要報送的資料。為減輕企業(yè)負擔，規(guī)定企業(yè)應將購進固定資產的發(fā)票、記賬憑證等有關憑證、憑據（購入已使用過的固定資產，應提供已使用年限的相關說明）等資料留存?zhèn)洳?，并應建立臺帳，準確核算稅法與會計差異情況。同時要求主管稅務機關對適用本公告稅收政策及管理規(guī)定的企業(yè)加強后續(xù)管理。共四十九頁1、“新購進”如何理解？ （1）2014年1月1日以后購進，不是規(guī)定非要購進全新的固定資產，可以是2014年1月1日以后購進的已使用過的固定資產。 （2）“購進”包含以貨

28、幣購進的固定資產和自行建造的固定資產。固定資產取得的包括外購、自行建造、投資投入(tur)、融資租賃等多種方式，考慮到自行建造的固定資產所使用的材料實際也是購入的，因此自建也看作是“購進”。 三、熱點問題解讀(ji d)共四十九頁2、可加速折舊的6大行業(yè)標準如何理解？ （1）六大行業(yè)按照國家統(tǒng)計局國民經濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）確定。今后國家有關部門更新國民經濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定(gudng)。 （2）六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其固定資產投入使用當年主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

29、共四十九頁 為使這項優(yōu)惠政策真正落實到國家鼓勵的行業(yè)企業(yè)，考慮到企業(yè)多業(yè)經營的情況，在認定六大行業(yè)企業(yè)時，使用收入指標來界定。在實際執(zhí)行中，應注意以下幾點：第一，收入口徑為收入總額，引用了企業(yè)所得稅法第六條所稱的收入總額的概念，避免在計算比例時引發(fā)(yn f)歧義。第二，在計算時應使用固定資產開始用于生產經營當年的數據。第三，企業(yè)在生產經營過程中，收入占比可能發(fā)生變化，為了簡便可行，應以固定資產開始用于生產經營當年的數據為準，以后發(fā)生變化的，也不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。 共四十九頁3、小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的特殊性？ （1）研發(fā)和生產共用設備，100萬以上縮短年限或者加速(ji s)折舊，100萬

30、以下一次性扣除。6大行業(yè)中的其他企業(yè)需享受此政策需滿足研發(fā)“專用”條件。 （2）小型微利企業(yè)的標準同企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定。 所稱小型微利企業(yè)是指，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。共四十九頁4、稅法上享受了加速折舊優(yōu)惠政策，會計上如何處理？ 根據2014年29號公告，企業(yè)會計處理是否采取加速折舊，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠。也就是說，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需

31、要會計上同時采取與稅收上相同的折舊方法，企業(yè)財務上正常按照(nzho)會計準則或者制度進行處理。共四十九頁5、新購進固定資產的時間點如何把握？ 新購進的固定資產，是指2014年1月1日以后購買，并且在此后投入使用。設備購置時間應以設備發(fā)票開具時間為準。采取(ciq)分期付款或賒銷方式取得設備的，以設備到貨時間為準。企業(yè)自行建造的固定資產，其購置時間點原則上應以建造工程竣工決算的時間點為準。共四十九頁6、優(yōu)惠享受備案審批(shnp)手續(xù)如何辦理？ （1）事后備案管理，無需稅務機關審批 （2）備案時只需提供相應報表，發(fā)票等原始憑證、記賬憑證等無需報送，留存?zhèn)洳?，同時企業(yè)應建立臺賬，準確核算稅會差異

32、。 （3）總、分支機構匯總納稅的，分支機構加速折舊由總機構向其所在地主管機關備案。共四十九頁7、預繳時是否可以享受？ 預繳時，可由企業(yè)(qy)預估收入占比，先行享受加速折舊優(yōu)惠，年底時如不符合，匯繳一并納稅調整。季度享受需報送固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統(tǒng)計表 共四十九頁8、研發(fā)費加計扣除是否能與加速折舊優(yōu)惠政策疊加享受？ （1）企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除時，應按照研發(fā)費用加計扣除的有關文件，就已經進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。因此，對于開展研發(fā)活動的企業(yè)來說，意味著在會計上按照公告(gnggo)規(guī)定進行加速折舊處理的折舊、費

33、用，若符合加計扣除條件的話，仍可以進行加計扣除，享受雙重的優(yōu)惠。 （2）小型微利企業(yè)研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備所發(fā)生的加速折舊額，不能享受加計扣除政策。共四十九頁9、2013年12月31日之前持有的5000元以下的固定資產能否享受優(yōu)惠？ 新政策規(guī)定所有企業(yè)持有的單價不超5000元的，均允許一次性計入成本費用稅前扣除。因此2014年之前購入的，單價不超5000的固定資產，折余價值(jizh)部分可以在2014年1月1日以后一次性在計算應納稅所得額時扣除。共四十九頁10、專門用于研發(fā)活動的儀器、設備范圍口徑如何理解？ 應按照國家稅務總局關于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行(shxn

34、g)）的通知（國稅發(fā)2008116號）或科學技術部財政部國家稅務總局關于印發(fā)（高新技術企業(yè)認定管理工作指引）的通知（國科發(fā)火2008362號）規(guī)定執(zhí)行。共四十九頁11、企業(yè)(qy)如果新成立，當年沒有主營業(yè)務收入，如何判斷行業(yè)？以企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上的主營業(yè)務為主，企業(yè)自行判斷。共四十九頁12、企業(yè)的固定資產既符合本公告優(yōu)惠政策條件，同時又符合國稅發(fā)200981號、財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201227號）中相關加速(ji s)折舊政策條件如何處理？企業(yè)可選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經選擇，不得改變。共四十九頁13、專用、共用的設備、儀器如何區(qū)分鑒定 以企業(yè)(qy)實際使用狀況為區(qū)分、鑒定標準，企業(yè)(qy)自行舉證，稅務機關根據情況保留核查權限。共四十九頁14、企業(yè)會計上不準備采用加速折舊的方式，稅法上是否也可以不采用該優(yōu)惠？ 75號文的規(guī)定都采用了“允許”和“可”的表述，這是許可性地優(yōu)惠，企業(yè)可以自行選擇享受(xingshu)該優(yōu)惠或者放棄該優(yōu)惠。共四十九頁四、案例分析（此案例僅供參考，具體填寫應以企業(yè)(qy)實際情況為主） 甲有限公司系專用設備制造業(yè)，增值稅一般納稅人，2014年11月1日，新購入固定資產機器設備一臺，不含稅價為100萬元，購入當月已投