減少偷逃稅現(xiàn)象發(fā)生的稅收激勵機(jī)制設(shè)計(jì)

1、減少偷逃稅現(xiàn)象發(fā)生的稅收激勵機(jī)制設(shè)計(jì)李傳志 葉民強(qiáng)（東莞理工學(xué)院 523808） （華僑大學(xué)，362021）摘要 偷逃稅是我國稅收征管過程中的一種普遍現(xiàn)象，稅務(wù)部門通常采取“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的對策，不能從根本上遏制。本文從博弈論的角度分析，如何在稅制設(shè)計(jì)中增加激勵因素，減少偷逃稅現(xiàn)象的發(fā)生。關(guān)鍵詞 偷逃稅；貝葉斯-納什均衡；機(jī)制設(shè)計(jì)偷逃稅是我國稅收征管過程中的一種普遍現(xiàn)象，稅務(wù)部門通常采取“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的對策，一味強(qiáng)調(diào)“要強(qiáng)化稅收征管，堵塞稅收漏洞”，沒有深入診斷這些問題更深層的“病因”，也就不能從根本上遏制。首先，偷逃稅現(xiàn)象的發(fā)生有其一定的必然性。在經(jīng)濟(jì)分析中通常假設(shè)人是理性的經(jīng)

2、濟(jì)人，追求自身利益最大化的目標(biāo)，使其努力避免一切有可能減少自身利益的行為。由于稅收觸及到人們對利益追求的感情問題，征稅畢竟是國家對納稅人自身利益的強(qiáng)制占有，是為了滿足公共需要將納稅人所創(chuàng)造的一部分財(cái)富轉(zhuǎn)移到政府手中的一種手段，所以，納稅人有一種強(qiáng)烈的欲望，或者通過避稅，或者通過偷逃稅，將其納稅負(fù)擔(dān)最小化。因此，各種稅收主體在利益機(jī)制的驅(qū)動下，為了實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，都存在通過各種手段減輕自己稅收負(fù)擔(dān)的“內(nèi)在動因”。 理性的納稅人總是在誠實(shí)納稅與不誠實(shí)納稅之間進(jìn)行選擇，只要有可能，就會采取各種手段（策略）降低或逃避納稅義務(wù)，努力少納稅或不納稅，以期獲得最大的稅收利益。 稅務(wù)機(jī)關(guān)是國家主管稅務(wù)工

3、作的職能部門，代表國家具體行使征稅權(quán)力，是國家利益的代表，國家為了滿足財(cái)政需要，希望征稅越多越好。稅務(wù)機(jī)關(guān)會最大限度地采取各種策略完成稅收收入任務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間構(gòu)成一種博弈關(guān)系。其次，減少偷逃稅現(xiàn)象的根本出路在于設(shè)計(jì)激勵納稅人的稅制。建立納稅人激勵機(jī)制，培養(yǎng)納稅人稅收遵從意識，優(yōu)化稅收環(huán)境，對減少稅收流失，促進(jìn)依法納稅，提高征管效率具有重要的意義。具體來講，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)怎樣才能使納稅人在達(dá)到自身利益最大化的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)稅收管理的目標(biāo)。更進(jìn)一步講，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)如何使納稅人從自身利益最大化出發(fā)，自愿或不得不選擇與稅收管理目標(biāo)相一致的行動。為實(shí)現(xiàn)這一激勵目標(biāo)，需要正激勵和負(fù)激勵兩種手段并用。正

4、激勵是指采取積極的或正面的選擇性刺激，如“稅收定期減免”、“稅收返還”等，鼓勵納稅人依法納稅，通過獎勵刺激使其“守法”行為長期化、制度化。負(fù)激勵即指建立一套嚴(yán)密的征管機(jī)制，其中最重要的是建立懲罰約束機(jī)制，以使納稅人違反稅法的成本大于遵從稅法的付出，從而約束納稅人依法納稅，減少偷逃稅現(xiàn)象的發(fā)生，抑制稅收流失，提高征管效率。本文運(yùn)用博弈理論研究非對稱信息下如何建立納稅人激勵機(jī)制。一、基本模型稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的博弈是非對稱信息博弈，由于雙方信息不對稱，納稅人有隱藏自己的涉稅信息、隱瞞自己的涉稅行為的動機(jī)。因而追求自身利益最大化的過程便構(gòu)成一個(gè)偷稅與反偷稅的博弈過程，在現(xiàn)行法律框架下，納稅人可采取“偷

5、稅”與“不偷稅”兩種策略，而稅務(wù)機(jī)關(guān)也有兩種可選擇的策略：“檢查”與“不檢查”，其結(jié)果有兩種：“發(fā)現(xiàn)納稅人偷稅”與“未發(fā)現(xiàn)納稅人偷稅”。模型假設(shè)：1. 該博弈有兩個(gè)參與者納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)。2. 首先納稅人進(jìn)行申報(bào)，設(shè)應(yīng)納稅款為W，納稅人有兩種策略逃稅和不逃稅。如果選擇不逃稅，則申報(bào)的納稅額為W；如果選擇逃稅，設(shè)申報(bào)的納稅額為W1（0W1W），逃稅的概率為p。3. 然后是稅務(wù)機(jī)關(guān)開始行動，假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)對其征管對象納稅人的真實(shí)收入狀況并不了解。他有兩種策略檢查和不檢查，由于他對納稅人的信息不是完全知道，所以選擇以概率q隨機(jī)進(jìn)行檢查。設(shè)每次檢查成本為常數(shù)C。4. 當(dāng)納稅人選擇不逃稅，則無論稅務(wù)機(jī)關(guān)檢

6、查還是不檢查，博弈結(jié)束。5. 當(dāng)納稅人選擇逃稅，有兩種情況： （1）遇到稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，按偷稅額（W W1）的f倍進(jìn)行處罰。按照我國稅法規(guī)定，f的取值范圍是0.5，5。（2）遇到稅務(wù)機(jī)關(guān)不檢查，則博弈結(jié)束。6. 博弈參與者是完全理性的，目標(biāo)是取得最大的收益。7. 博弈參與者都是風(fēng)險(xiǎn)中性的，是按期望收益進(jìn)行決策。根據(jù)以上假設(shè)，畫博弈樹如圖1所示。納稅人稅務(wù)機(jī)關(guān)(-W-f(W-W1)，W+f(W-W1)-C)(-W1，W1)查q1-q不查稅務(wù)機(jī)關(guān)(-W，W-C)(-W，W)查q1-q不查p1-p逃不逃圖1從上述擴(kuò)展博弈模型可以求得，納稅人的期望收益為E1=pqWf(WW1)+(1q)( W1)+(1

7、 p)q(W)+(1q)( W) （1） = q(1+f)(WW1)+ (WW1), 令 =0，得q*= （2）稅務(wù)機(jī)關(guān)的期望收益為E2=pqW+f(WW1) C+(1q)( W1)+(1 p)q(WC)+(1q)( W) （3）=p(1+f)( WW1) C，令 =0，得p*= （4）(p*，q *)是該博弈模型的Bayes-Nash均衡解，按照博弈論的觀點(diǎn)，該均衡是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管博弈中的最優(yōu)策略組合，表示博弈暫時(shí)處于一種穩(wěn)定狀態(tài)。如果一方局中人不改變策略，那么另一方局中人任何策略的改變都不會增加其收益，因此“懶得改變”。雙方博弈的結(jié)果是，稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有實(shí)現(xiàn)在完全信息下的稅收最大

8、化，納稅人也沒有實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，但卻達(dá)到了一種納什均衡。在稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人都期望各自的效用最大化的條件下，由于信息不對稱，均衡的格局只能是相互讓步。二、獎勵誠實(shí)納稅日本在所得稅申報(bào)上針對納稅人的會計(jì)制度情況，分別實(shí)行“白色申報(bào)和藍(lán)色申報(bào)”?！鞍咨焙汀八{(lán)色”是申報(bào)表的顏色。對經(jīng)營所得從1947年開始，采取由納稅人自行申報(bào)和自行計(jì)算、自行交納制度。1950年補(bǔ)充實(shí)行了“藍(lán)色申報(bào)制度”。該制度規(guī)定對財(cái)務(wù)會計(jì)不健全的一般納稅人使用“白色申報(bào)表”，對會計(jì)制度健全的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定發(fā)給“藍(lán)色申報(bào)表”，并在稅收政策和征收手續(xù)上給予一定的優(yōu)惠。如個(gè)人所得稅的納稅人，一年可享受10萬日元的扣除額，對其支

9、付給與之共同生活的親友的工資和收入，允許作為費(fèi)用列支。這樣使納稅人因執(zhí)行藍(lán)色申報(bào)表而得到好處，在這一制度的推動下，納稅人的會計(jì)核算明顯加強(qiáng)。目前日本使用藍(lán)色申報(bào)表的經(jīng)營者和公司分別占兩類納稅人的50%和90%以上。受上述制度的啟示，我們可以設(shè)計(jì)以下制度：如果一個(gè)納稅人在連續(xù)兩年沒有被查住偷逃稅，那么可以享受K(0)元的固定扣除額。此時(shí)，博弈情況如圖2所示。12(-W-f(W-W1)，W+f(W-W1)-C)(-W1，W1)查q21-q2不查(-W，W-C)(-W，W)p21-p2逃不逃2查q21-q2不查2(-W-f(W-W1)，W+f(W-W1)-C)(-W1+K，W1-K)查q21-q2不

10、查(-W+K，W-K-C)(-W+K，W-K)p21-p2逃不逃2查q21-q2不查2查q11-q1不查12(-W-f(W-W1)，W+f(W-W1)-C)(-W1+K，W1-K)查q21-q2不查(-W+K，W-K-C)(-W+K，W-K)p21-p2逃不逃2查q21-q2不查12(-W-f(W-W1)，W+f(W-W1)-C)(-W1+K，W1-K)查q21-q2不查(-W+K，W-K-C)(-W+K，W-K)p21-p2逃不逃2查q21-q2不查查q11-q1不查11-p1逃不逃p1第一次交稅第二次交稅21圖2注：圖中1代表納稅人，2代表稅務(wù)機(jī)關(guān)。從上述擴(kuò)展博弈模型可以求得，第二次交稅時(shí)

11、，納稅人的期望收益為E1=p1q1 p2q2 Wf(WW1)+ p2 (1q2)( W1)+(1p2) q2( W)+ (1p2) (1q2) ( W)+ (1p1q1) p2q2 Wf(WW1) + p2 (1q2)( W1+K)+(1p2) q2( W+K)+ (1p2) (1q2) ( W+K) （5） =q2 (1+f)( WW1) +（1p1q1)K+( WW1) （6） 令 =0，得 q2 *= （7） 顯然q2 *q1 *= ，其中q 1 *表示第一次納稅時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查概率的均衡值。稅務(wù)機(jī)關(guān)的期望收益為E2= p1q1 p2q2 W+f(WW1) C+ p2 (1q2)( W1)

12、+(1p2) q2( WC)+ (1p2) (1q2) ( W)+ (1p1q1) p2q2 W+f(WW1) C + p2 (1q2)( W1K)+(1p2) q2( WKC)+ (1p2) (1q2) ( WK) （8） = p2 (1+f) (WW1) +（1p1q1)K C （9）令 =0，得 p2*= （10）顯然p2*p1 *= ，其中 p1 *表示第一次納稅時(shí)納稅人逃稅概率的均衡值。三、加倍懲罰逃稅“慣犯”稅收征管博弈是非對稱信息博弈，納稅人知道政府將如何征稅，自己將如何納稅。納稅人追求自身利益最大化的動機(jī)使納稅人具有通過各種手段減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的傾向，納稅人選擇逃稅僅僅是由于稅

13、收征管者與納稅人之間的信息不對稱，即使在征管者不受賄的情況下逃稅行為也會發(fā)生。稅收征管者雖然了解國家稅法及其具體操作，但對其征管對象的納稅人并不完全了解，在征納關(guān)系中（尤其納稅人自主申報(bào)納稅）只能部分地掌握納稅人的信息（納稅人的個(gè)性品質(zhì)、真實(shí)收入狀況等）。制約納稅人逃稅的措施是檢查和被查出后的懲罰，要防止逃稅只有依靠各種檢查手段并配以相應(yīng)的懲罰措施。對于偷逃稅的“慣犯”， 我們可以設(shè)計(jì)以下制度：如果一個(gè)納稅人在連續(xù)兩年都被查住偷逃稅，則加倍懲罰。此時(shí)，博弈情況如圖3所示。12查q21-q2不查p21-p2逃不逃2查q21-q2不查2查q21-q2不查p21-p2逃不逃2查q21-q2不查2查q

14、11-q1不查12查q21-q2不查p21-p2逃不逃2查q21-q2不查12查q21-q2不查p21-p2逃不逃2查q21-q2不查查q11-q1不查11-p1逃不逃p1第一次交稅第二次交稅21(-W-2f(W-W1)，W+2f(W-W1)-C)(-W1，W1)(-W，W-C)(-W，W)(-W-f(W-W1)，W+f(W-W1)-C)(-W1，W1)(-W，W-C)(-W，W)(-W-f(W-W1)，W+f(W-W1)-C)(-W1，W1)(-W，W-C)(-W，W)(-W-f(W-W1)，W+f(W-W1)-C)(-W1，W1)(-W，W-C)(-W，W)圖3注：圖中1代表納稅人，2代表

15、稅務(wù)機(jī)關(guān)。從上述擴(kuò)展博弈模型可以求得，第二次交稅時(shí)，納稅人的期望收益為E1=p1q1 p2q2 W2f(WW1)+ p2 (1q2)( W1)+(1p2) q2( W)+ (1p2) (1q2) ( W)+ (1p1q1) p2q2 Wf(WW1) + p2 (1q2)( W1)+(1p2) q2( W)+ (1p2) (1q2) ( W) （11） =q2 1+f(1+ p1q1)( WW1)+( WW1) （12）令 =0，得 q2 *= （13） 顯然q2 *q1 *= 稅務(wù)機(jī)關(guān)的期望收益為E2= p1q1 p2q2 W+2f(WW1) C+ p2 (1q2)( W1)+(1p2) q2

16、( WC)+ (1p2) (1q2) ( W)+ (1p1q1) p2q2 W+f(WW1) C + p2 (1q2)( W1)+(1p2) q2( WC)+ (1p2) (1q2) ( W) （14） = p2 (1+f+f p1q1) (WW1) C （15）令 =0，得 p2*= （16）顯然p2*p1 *= 四、結(jié)論從以上分析可以看出，設(shè)計(jì)納稅人激勵稅制可以有效減少偷逃稅現(xiàn)象的發(fā)生。類似上述的激勵方法雖已有人論述過，但都是用的傳統(tǒng)方法，與它們相比較，我們的博弈分析要嚴(yán)密得很多。參考文獻(xiàn)1 岳樹民依法納稅與稅收征管J現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討，2003，（3）2 鄭建青稅收征收管理中的博弈分析J科技與

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18、商學(xué)院數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)在讀博士，理學(xué)碩士，主要從事博弈論和宏觀經(jīng)濟(jì)研究。通訊地址：廣東省東莞市東莞理工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易系 郵編523808，聯(lián)系電話：076922862034（宅）手機(jī)）Email:lichuanzhipro or HYPERLINK mailto:lcz lcz。 葉民強(qiáng)，男，1955年出生，漢族，福建泉州人，華僑大學(xué)數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)博士生導(dǎo)師，主要從事博弈論和委托代理機(jī)制研究。The Incentive Mechanism Design in Taxation for Decreasing Tax EvasionLi Chuanzhi Ye Minqiang(DongGuan University of Technology,523808) (Huaqiao University ，362021）Abstract Tax evasion is a common phenomen