淺談中小企業(yè)內部控制體系的建設和完善

1、淺談中小企業(yè)內部控制體系的建設和完善摘要：中小企業(yè)內部控制不健全等問題，嚴重限制和阻礙了其發(fā)展，因此完善中小企業(yè)內部控制顯得尤其必要與緊迫。中小企業(yè)內部控制方面主要存在內控環(huán)境、人員風險意識、會計信息失真、內部監(jiān)督等問題，應加強企業(yè)內部控制的建設和完善。 關鍵詞：內部控制；中小企業(yè)；完善 中小企業(yè)在我國經濟發(fā)展過程中正發(fā)揮著越來越重要的作用，然而從當前實際看，許多中小企業(yè)的內部控制問題非常突出，進而影響了中小企業(yè)的經濟效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。 一、中小企業(yè)內部控制體系建設應重點關注的問題 當前，中小企業(yè)內部控制問題很多，有效地完善中小企業(yè)內部控制必須關注以下幾個重點問題： （一）企業(yè)自身的

2、內部控制環(huán)境問題 任何一個企業(yè)的內部控制必然受到法人治理結構、管理理念、組織制衡等多種因素的影響。控制環(huán)境是企業(yè)內部控制系統(tǒng)的核心，它決定著其他要素能否發(fā)揮和怎樣發(fā)揮作用，影響著控制目標的實現(xiàn)。中小企業(yè)的控制環(huán)境很不完善，突出表現(xiàn)在以下幾個方面：一是對內部會計控制的重要性認識不夠，無章可循或有章不循的現(xiàn)象較為嚴重。目前，仍有不少單位內部會計控制基礎薄弱,相當一部分單位的領導對建立內部會計控制制度不夠重視,對內部會計控制建設持冷漠態(tài)度。有的并未建立健全內部會計控制制度,有的內部會計控制制度殘缺不全,甚至有的單位負責人超越內部會計控制行使職權,不支持會計工作,使內部會計控制執(zhí)行起來大打折扣,失去了

3、應有的剛性和嚴肅性。二是沒有規(guī)范的法人治理結構，我國中小企業(yè)內部人控制嚴重，股東會、監(jiān)事會作用有限，甚至形同虛設，嚴重影響了互相監(jiān)督、互相制約的體制，規(guī)范的法人治理結構是一個權利分配、制衡和約束的整體，可以為中小企業(yè)內部控制的有效實施提供制度保證。三是內部控制制度不健全，會計控制制度不完善, 不能適應市場經濟發(fā)展的要求，一方面內部控制跟不上形勢發(fā)展的步調，制度建設滯后；另一方面企業(yè)所有權與經營權的高度統(tǒng)一，制約了會計控制制度的有效發(fā)揮。 （二）人員的風險意識問題 中小企業(yè)的人員意識問題集中表現(xiàn)在風險意識淡薄、風險評估不夠，普遍存在著對內部控制認識不到位的現(xiàn)象，忽視了會計的命脈功能，脫離會計控制

4、。管理人員對內部控制的意識偏差，會導致內部制度局部形同虛設，造成企業(yè)管理整體混亂。我國中小企業(yè)缺乏的就是這種風險意識和機制，不管是什么風險，企業(yè)都應該加強風險意識，建立起可以識別、分析和管理風險的機制，避免盲目擴張等行為。 （三）內部監(jiān)督機制問題 內部審計是企業(yè)內部控制制度的一個重要組成部分，但目前相當一部分中小企業(yè)對建立內部監(jiān)督不夠重視，內部監(jiān)督體系殘缺不全、有關內容不夠合理或流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性，不少的中小企業(yè)沒有設置內部審計機構,即使有內審機構的企業(yè)，其職能也已嚴重弱化，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。有的企業(yè)沒有制度化的內部審計，嚴重影響了內部控制的有效性和

5、執(zhí)行力，損害了企業(yè)的利益。 （四）會計信息失真問題 信息系統(tǒng)的好壞會影響到內部控制的有效性，有的企業(yè)為達到某種目的，可以根據(jù)不同用途編制不同的報表內容。中小企業(yè)信息系統(tǒng)存在最為嚴重的問題是會計處理缺乏一貫性與完整性，會計信息失真現(xiàn)象普遍存在。企業(yè)財務基礎薄弱，中小企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務少、交易額小等特點，不易引起各檢查機關的足夠重視，于是有些企業(yè)領導就利用這一點，指使會計做假賬、報虛數(shù)，人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設置賬外賬等。 二、中小企業(yè)內部控制體系的建設和完善 中小企業(yè)內部控制的建設和完善需要做系統(tǒng)性的規(guī)劃，循序漸進。為使中小企業(yè)內部控制的建設和完善更有成效，需要重點加強以下幾個方面的

6、工作： （一）切實提高單位負責人對建立和完善內部會計控制制度重要性的認識，建立良好的適應中小企業(yè)內部控制建設的控制環(huán)境 隨著經濟改革的深化，單位負責人支配的權利與承擔的責任比以前都有顯著增加，在設立內部會計控制時,單位負責人的認識和態(tài)度至關重要。只有單位負責人不斷提高自己執(zhí)行財經法紀的自覺性，切實加強對本單位會計工作的領導，理順會計工作關系，才能保證中小企業(yè)單位內部會計控制的合理設置和有效執(zhí)行。所以盡快提高單位負責人對內部會計控制的認識，取得單位負責人對內部會計控制的理解和支持，對建立和完善內部會計控制制度顯得十分重要。 企業(yè)法人治理結構是企業(yè)管理體制的核心，中小企業(yè)要從所有者立場出發(fā)，把企業(yè)

7、最高管理者行使權利的過程納入內部控制的監(jiān)控范圍，作為內部控制的重點，要明確股東會、董事會、監(jiān)事會、經理層的職責，創(chuàng)立良好的組織結構和權責分派體系，建立股東會、董事會、監(jiān)事會與經理層相互監(jiān)督、相互制約的機制，規(guī)范決策的程序，使其職權在授權范圍內不受外界干預，每類經濟業(yè)務在運行中必須經過不同的部門并保證在有關部門間進行相互檢查，并提升管理者的管理理念。 （二）注重對內部會計控制制度執(zhí)行人員的選用和培養(yǎng) 內部會計控制的作用主要體現(xiàn)在其執(zhí)行上。一項制度制定的再完善、再合理,如果沒有負責的、稱職的人來執(zhí)行,其作用將大打折扣，甚至沒有作用或起反作用。所以，要最大限度地發(fā)揮內部會計控制的作用，發(fā)現(xiàn)并制止各種

8、不合理、不合規(guī)定情況的出現(xiàn)與存在。中小企業(yè)的管理人員和財務人員應該對企業(yè)的內部控制制度是否健全，對企業(yè)經營效率的影響應有明確的認識，應走出誤區(qū)、更新觀念、強化管理，要建立一個管理完善，控制有效，相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境和一個有效的管理系統(tǒng)。我們必須重視對內部會計控制制度執(zhí)行人員的選用、培訓和考核,提高這部分人員的素質。中小企業(yè)產品單一，資金不雄厚，抵抗風險的能力較差，企業(yè)管理者風險意識普遍淡薄，生產經營的許多方面都會受到來自企業(yè)內外多因素的影響，具有較大的不確定性，因此強化風險意識，通過風險預警、風險識別、風險評估等措施，對財務風險和經營風險進行防范和控制顯得尤為重要。 （三）建

9、立完善的內部審計機制，加強內部監(jiān)督 加強企業(yè)內部監(jiān)督，必須重視內部審計。內部審計是內部控制的一個組成部分，同時又是內部控制的一種特殊形式，它通過對內部控制的檢查與評價來協(xié)助管理者完成管理目標。中小企業(yè)的內部監(jiān)督可以通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動來完成，也可以通過個別的、單獨的評估來實現(xiàn)。企業(yè)應該設立完善的內部審計監(jiān)督體系，并由專門機構或指定人員從事審計工作，賦予內部審計機構和審計人員充分的權利，對具體負責內部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價, 從而保證企業(yè)內部控制制度更加完善和嚴密。 （四）加強對內部控制關鍵點的控制 中小企業(yè)應加強對關鍵點的控制，在實施企業(yè)內部控制

10、時，通過關鍵點的控制起到牽一發(fā)而動全身的作用?？梢灾攸c關注以下幾個關鍵點：一是企業(yè)資金的籌集、調度、使用、分配等實行嚴格的控制，進行全程監(jiān)控，防止資金體外循環(huán)；二是對企業(yè)的各項成本費用的支出，實施嚴格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為；三是對企業(yè)各經營環(huán)節(jié)、經濟活動操作者的權力實施有效監(jiān)控，要做到權責明確，進行相關的監(jiān)督人員檢查和審核，以防止權力濫用。 （五）建立完善的會計信息系統(tǒng)，提高信息質量 一個健全的信息系統(tǒng)應該能夠提供適當、及時、正確且真實的信息，這些信息質量會直接影響到企業(yè)內部控制的效果和效率，良好的信息和溝通系統(tǒng)可以強化企業(yè)內部控制，真實反映企業(yè)的財務狀況和經營成果。完善中小企業(yè)的信息系統(tǒng)應

11、當包括財務信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。財務信息系統(tǒng)主要是提供有關企業(yè)財務方面的信息，而管理信息系統(tǒng)則是提供很多非財務方面的信息。通過建立和完善這兩個信息系統(tǒng)，中小企業(yè)可以強化會計控制，規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息的質量，及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯謀與舞弊行為，確保國家有關法律和企業(yè)內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。 （六）正確處理內部控制效果和控制成本之間的關系 中小企業(yè)要在實踐中逐步探尋一個內控效果與內控成本的合理結構比例，同時借助于企業(yè)“外控”（外部審計和外部其他控制手段）力量和效應，既取得良好的內控效果，又能盡可能地節(jié)約內控成本。企業(yè)內部控制效果與成本應該是正相關的，但也并非絕對，如業(yè)

12、務程序控制要求每項經濟業(yè)務事項和會計事項從發(fā)生到終結都要按照事先規(guī)定的授權執(zhí)行記錄復核等互相牽制的程序進行辦理,特別是執(zhí)行、記錄、復核不得由一人包辦等。只有正確處理好內部控制效果與控制成本之間的關系，才能更好地完善中小企業(yè)的內部控制體系。 （七）強化電算化內部控制制度 隨著電子商務快速發(fā)展，會計電算化的迅速普及，電子核算制度已成為會計內控體系中必要的組成部分。它既便于實現(xiàn)實時結算和實時核算，又容易被犯罪分子利用高科技手段，竊取錢財。因此，隨時加強監(jiān)督與控制，已成為當務之急，有必要建立嚴密的信息管理系統(tǒng)，加強程序操作控制，加強人員職能控制和系統(tǒng)安全控制。 總之，在新形勢下，必須高度重視中小企業(yè)內部會計控制制度建設問題，強化中小企業(yè)內部涉及會計工作的各項經濟業(yè)務及相關崗位的控制，嚴格約束各單位內部涉及會計控制的