省企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除操作手冊

1、目錄 TOC o 1-4 h z u HYPERLINK l _Toc325361424 第一章 研究開發(fā)費用加計扣除概述 PAGEREF _Toc325361424 h 1 HYPERLINK l _Toc325361425 一、研究開發(fā)費用加計扣除的范圍 PAGEREF _Toc325361425 h 1 HYPERLINK l _Toc325361426 二、研究開發(fā)活動的定義 PAGEREF _Toc325361426 h 2 HYPERLINK l _Toc325361427 三、研究開發(fā)活動的方式 PAGEREF _Toc325361427 h 2 HYPERLINK l _Toc

2、325361428 四、研究開發(fā)活動的時期 PAGEREF _Toc325361428 h 3 HYPERLINK l _Toc325361429 第二章 研究開發(fā)費用加計扣除的項目治理 PAGEREF _Toc325361429 h 4 HYPERLINK l _Toc325361430 一、項目立項 PAGEREF _Toc325361430 h 4 HYPERLINK l _Toc325361431 （一）企業(yè)立項 PAGEREF _Toc325361431 h 4 HYPERLINK l _Toc325361432 （二）政府立項 PAGEREF _Toc325361432 h 4 H

3、YPERLINK l _Toc325361433 （三）項目立項文件 PAGEREF _Toc325361433 h 4 HYPERLINK l _Toc325361434 二、項目鑒定 PAGEREF _Toc325361434 h 5 HYPERLINK l _Toc325361435 （一）鑒定范圍 PAGEREF _Toc325361435 h 5 HYPERLINK l _Toc325361436 （二）鑒定單位 PAGEREF _Toc325361436 h 5 HYPERLINK l _Toc325361437 （三）鑒定內(nèi)容 PAGEREF _Toc325361437 h 6

4、HYPERLINK l _Toc325361438 （四）鑒定資料 PAGEREF _Toc325361438 h 6 HYPERLINK l _Toc325361439 （五）鑒定程序 PAGEREF _Toc325361439 h 7 HYPERLINK l _Toc325361440 三、項目實施 PAGEREF _Toc325361440 h 7 HYPERLINK l _Toc325361441 （一）按打算實施的研究開發(fā)項目 PAGEREF _Toc325361441 h 7 HYPERLINK l _Toc325361442 （二）專門情況的研究開發(fā)項目 PAGEREF _Toc

5、325361442 h 7 HYPERLINK l _Toc325361443 第三章 研究開發(fā)費用歸集治理 PAGEREF _Toc325361443 h 8 HYPERLINK l _Toc325361444 一、研究開發(fā)費用的會計核算政策規(guī)定 PAGEREF _Toc325361444 h 8 HYPERLINK l _Toc325361445 （一）企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計準則的會計核算規(guī)定 PAGEREF _Toc325361445 h 8 HYPERLINK l _Toc325361446 （二）企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度的會計核算規(guī)定 PAGEREF _Toc325361446

6、 h 10 HYPERLINK l _Toc325361447 二、研究開發(fā)費用的會計處理方法 PAGEREF _Toc325361447 h 10 HYPERLINK l _Toc325361448 （一）自主、托付、合作研發(fā) PAGEREF _Toc325361448 h 10 HYPERLINK l _Toc325361449 （二）集中研發(fā) PAGEREF _Toc325361449 h 12 HYPERLINK l _Toc325361450 三、研究開發(fā)費用的會計核算內(nèi)容 PAGEREF _Toc325361450 h 14 HYPERLINK l _Toc325361451 四、

7、研究開發(fā)費用的歸集 PAGEREF _Toc325361451 h 15 HYPERLINK l _Toc325361452 五、研發(fā)項目結(jié)題研發(fā)費用的處理 PAGEREF _Toc325361452 h 16 HYPERLINK l _Toc325361453 第四章 研發(fā)費用加計扣除的稅收治理 PAGEREF _Toc325361453 h 17 HYPERLINK l _Toc325361454 一、研發(fā)費用加計扣除的具體內(nèi)容 PAGEREF _Toc325361454 h 17 HYPERLINK l _Toc325361455 二、加計扣除研發(fā)費用與會計核算研發(fā)費用的差異 PAGER

8、EF _Toc325361455 h 18 HYPERLINK l _Toc325361456 （一）列示依據(jù)不同 PAGEREF _Toc325361456 h 18 HYPERLINK l _Toc325361457 （二）研發(fā)費用口徑不同 PAGEREF _Toc325361457 h 18 HYPERLINK l _Toc325361458 三、研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠治理 PAGEREF _Toc325361458 h 22 HYPERLINK l _Toc325361459 （一）治理方式 PAGEREF _Toc325361459 h 22 HYPERLINK l _Toc3253

9、61460 （二）事先備案須報送資料 PAGEREF _Toc325361460 h 22 HYPERLINK l _Toc325361461 （三）治理要求 PAGEREF _Toc325361461 h 23 HYPERLINK l _Toc325361462 附件1：山東省企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目情況表 PAGEREF _Toc325361462 h 26 HYPERLINK l _Toc325361463 附件2：山東省企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目鑒定意見書 PAGEREF _Toc325361463 h 37 HYPERLINK l _Toc325361464 附件3：研發(fā)項目可

10、加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表 PAGEREF _Toc325361464 h 38山東省企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除操作指南（試用）（征求意見稿）為鼓舞企業(yè)開展研究開發(fā)活動，推動企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新的主體，努力建設(shè)創(chuàng)新型省份，依照中華人民共和國企業(yè)所得稅法及事實上施條例、企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除治理方法（試行）等文件的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合我省實際特編制本指南。第一章 研究開發(fā)費用加計扣除概述依照中華人民共和國企業(yè)所得稅法及事實上施條例規(guī)定，財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)，為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研

11、究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。一、研究開發(fā)費用加計扣除的范圍按照國稅發(fā) 2008 116號文件規(guī)定，能夠享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用，必須是屬于從事國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家進展改革委員會等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先進展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定的項目研發(fā)活動而實際發(fā)生的費用。二、研究開發(fā)活動的定義企業(yè)研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，制造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。制造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），

12、是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或打算單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采納公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。三、研究開發(fā)活動的方式研究開發(fā)活動一般分為自主研究開發(fā)、托付研究開發(fā)、合作研究開發(fā)和集團集中研究開發(fā)四種方式。1、自主研究開發(fā)是指企業(yè)要緊依靠自己的資源、技術(shù)、人力，依據(jù)自己的意志，獨立研究開發(fā)，并在研究開發(fā)項目的要緊方面擁有完全獨立的知識產(chǎn)權(quán)。該研發(fā)方式的政策申請主體是開展研發(fā)活動的企業(yè)本身。2、托付研究開發(fā)是

13、指被托付人基于他人托付而開發(fā)的項目。托付人以支付酬勞的形式獲得被托付人的研究開發(fā)成果的所有權(quán)或使用權(quán)。托付項目的特點是受托付人支配，項目成果必須體現(xiàn)托付人的意志和實現(xiàn)托付人使用目的。托付開發(fā)的知識產(chǎn)權(quán)，按照我國的相關(guān)法律規(guī)定（中華人民共和國著作權(quán)法第17條、中華人民共和國專利法第8條），由受托人擁有。該研發(fā)方式的政策申請主體是托付方而非受托方。3、合作研究開發(fā)是指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對項目的某一個關(guān)鍵領(lǐng)域分不投入資金、技術(shù)、人力，共同參與產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動，共同完成研究開發(fā)項目。該研發(fā)方式的政策申請主體是合作各方，特點是分攤研發(fā)投人、共擔(dān)研發(fā)風(fēng)險、分享研發(fā)成果。4、集團集中

14、研究開發(fā)是指集團企業(yè)依照生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔(dān)，或者研究開發(fā)力量集中在集團公司、由其統(tǒng)籌治理集團研究開發(fā)活動的研究開發(fā)項目進行集中研發(fā)。由集團母公司負責(zé)編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預(yù)算表、決算表和決算分攤表。四、研究開發(fā)活動的時期企業(yè)研究開發(fā)活動分為研究時期和開發(fā)時期。研究時期是指為獵取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有打算調(diào)查的時期。研究時期是探究性的，能夠理解為是基礎(chǔ)研究，是對新知識、新理論、新原理的探究，為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的預(yù)備，已進行的研究活動今后是否會轉(zhuǎn)人開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有

15、較大的不確定性。開發(fā)時期是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項打算或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等的時期。開發(fā)時期包括試生產(chǎn)研究和推廣應(yīng)用研究。試生產(chǎn)研究是指實驗室條件的擴大和中問試驗，或小批量生產(chǎn)。推廣應(yīng)用研究是指為了推廣應(yīng)用新材料、新產(chǎn)品，要研究解決推廣應(yīng)用中的科學(xué)技術(shù)間題。第二章 研究開發(fā)費用加計扣除的項目治理一、項目立項企業(yè)研究開發(fā)項目的立項包括企業(yè)自行立項和列入政府項目主管部門打算。（一）企業(yè)立項企業(yè)依照需求，在充分論證分析的基礎(chǔ)上，自行決定研究開發(fā)內(nèi)容和形式，合理編制研究開發(fā)打算和費用預(yù)算，確定研究開發(fā)人員編制，經(jīng)企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事

16、會研究批準通過，并以正式文件形成下達。（二）政府立項政府項目主管部門，依照項目打算申報治理的有關(guān)規(guī)定，采取企業(yè)申報、逐級審核、專家評審、研究決定等程序，將符合項目打算申報條件和要求的研究開發(fā)項目列入項目打算，并以正式文件的形式下達。（三）項目立項文件1、企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、托付、合作、集中研究開發(fā)項目立項的決議文件，以及政府項目主管部門批準的研究開發(fā)項目打算書和下達的打算文件。2、自主、托付、合作、集中研究開發(fā)項目打算書（需依照加計扣除政策規(guī)定的領(lǐng)域，詳細講明至小類名稱）和研究開發(fā)費預(yù)算。3、自主、托付、合作、集中研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。4、托付、合作、

17、集中研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議（集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分攤方法等內(nèi)容。）。二、項目鑒定研究開發(fā)費用加計扣除項目鑒定是指政府經(jīng)信、科技部門聘請有關(guān)專家，按照規(guī)定的形式和程序，對企業(yè)申報的研究開發(fā)費用加計扣除項目的所屬領(lǐng)域、價值成果、對我省相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先的推動作用等進行評價，并做出相應(yīng)結(jié)論。（鑒定在項目實施前依舊實施后？）（一）鑒定范圍1、企業(yè)自行立項的研究開發(fā)項目。2、列入國家項目主管部門打算的研究開發(fā)項目和列入省經(jīng)信、科技部門打算之外的政府立項（軍工企業(yè)立項如何鑒定）的研究開發(fā)項目。列入國家項目主管部門打算的研究開發(fā)項目和列入

18、省經(jīng)信、科技部門打算的研究開發(fā)項目，以國家項目主管部門和省經(jīng)信、科技部門批準的項目打算書和正式文件為依據(jù)，一般不再進行項目鑒定。3、主管稅務(wù)機關(guān)有異議并要求企業(yè)提供政府經(jīng)信、科技部門鑒定意見的研究開發(fā)項目。4、項目實施過程中出現(xiàn)變更情形的研究開發(fā)項目。（二）鑒定單位省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳按職責(zé)分工分不負責(zé)治理、指導(dǎo)、監(jiān)督和主持全省研究開發(fā)費用加計扣除項目鑒定工作。省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳依照工作需要，托付有關(guān)行業(yè)治理部門或機構(gòu)主持本單位托付的研究開發(fā)費用加計扣除項目鑒定工作。其他部門、機構(gòu)非受省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳托付，不具備研究開發(fā)費用加計扣除項目鑒定職能。（三）鑒定內(nèi)容1、項目是

19、否屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家進展改革委員會等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先進展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）范圍；2、項目是否能夠通過在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新，取得有價值的成果；3、項目是否對我省相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用；4、需要審核的其它事項。（四）鑒定資料企業(yè)在申請鑒定時需提交以下資料（一式兩份）。1、山東省企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目情況表 (分自主研究開發(fā)、托付研究開發(fā)、合作研究開發(fā)、集團集中研究開發(fā)) （見附件1）；2、自主、托付、合作研究開發(fā)項目打算書和研究開發(fā)費預(yù)算；3、自主、托付、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；4、企業(yè)

20、總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、托付、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；5、研究開發(fā)項目省部級查新報告；6、省經(jīng)信、科技部門需要提供的其他資料。（五）鑒定程序1、申請。企業(yè)一般應(yīng)在向主管稅務(wù)機關(guān)申請研究開發(fā)費用加計扣除前，依照項目情況預(yù)備上述鑒定資料，并向所在市經(jīng)信、科技部門或省經(jīng)信、科技部門托付的單位、機構(gòu)申請。企業(yè)在一個年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)項目的，應(yīng)按照不同研究開發(fā)項目分不進行申請。研究開發(fā)項目跨年度的，應(yīng)在立項年度申請項目鑒定，以后年度不需申請項目鑒定。2、預(yù)審。市經(jīng)信、科技部門或省經(jīng)信、科技部門托付的單位、機構(gòu)對企業(yè)申報的鑒定資料預(yù)審，符合鑒定條件的，由預(yù)審單位蓋章后報省經(jīng)信、科技部門。

21、3、鑒定。省經(jīng)信、科技部門依照各預(yù)審單位的意見，確定鑒定方式，并向主持鑒定活動的單位發(fā)文實施。4、出具鑒定意見。實施鑒定活動的單位和機構(gòu)，在鑒定工作結(jié)束后10個工作日內(nèi)，將鑒定意見及有關(guān)資料報省經(jīng)信、科技部門審查，通過后出具山東省企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目鑒定意見書（見附件2）。三、項目實施（一）按打算實施的研究開發(fā)項目項目投入研發(fā)后，應(yīng)按照打算進度、目標定位對項目實施開發(fā)，并對項目研發(fā)進展情況進行季度工作小結(jié)、年度工作總結(jié)，并按要求及時報送（向誰報送？）項目實施進展情況。項目實施過程中，應(yīng)依照研發(fā)進展情況，及時調(diào)整研發(fā)打算進度，并將研究成果轉(zhuǎn)化為知識產(chǎn)權(quán)。（技術(shù)開發(fā)或轉(zhuǎn)讓類）項目實施完成后

22、，企業(yè)應(yīng)組織專家對項目進行結(jié)題驗收或申請政府有關(guān)部門對項目進行鑒定驗收。（二）專門情況的研究開發(fā)項目項目研究開發(fā)實施過程中，出現(xiàn)下列情形之一的，屬項目變更情形，企業(yè)應(yīng)及時向省經(jīng)信、科技部門提出變更申請：1、研究開發(fā)項目名稱發(fā)生改變的；2、研究開發(fā)單位名稱發(fā)生改變的；3、研發(fā)研究開發(fā)方式發(fā)生改變的；4、研究開發(fā)項目內(nèi)容發(fā)生調(diào)整的；5、研究開發(fā)費預(yù)算發(fā)生改變的；（研究開發(fā)可能周期發(fā)生改變的）6、需要進行項目變更的其它情形。第三章 研究開發(fā)費用歸集治理一、研究開發(fā)費用的會計核算政策規(guī)定（一）企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計準則的會計核算規(guī)定按照企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)

23、當(dāng)區(qū)分研究時期和開發(fā)時期兩個部分分不進行核算。研究時期：研究時期支出應(yīng)當(dāng)費用化。研究時期是指為獵取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有打算調(diào)查。研究時期是探究性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的預(yù)備，已進行的研究活動今后是否會專人開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。例如，意在獵取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置、設(shè)計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。從研究活動的特點看，企業(yè)無法證明其研究活動一定能夠形成帶來以后經(jīng)濟利益

24、的無形資產(chǎn)，因此，研究時期的有關(guān)支出在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益。開發(fā)時期：開發(fā)時期的支出，符合資本化條件的，確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的，計入當(dāng)期損益；若確實無法區(qū)分研究時期的支出和開發(fā)時期的支出，將其全部費用化，計入當(dāng)期損益。 開發(fā)時期是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項打算或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相關(guān)于研究時期而言，開發(fā)時期應(yīng)當(dāng)是已完成研究時期的工作，在專門大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的差不多條件。例如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建筑和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建筑和運營等，均屬于開

25、發(fā)活動。符合資本化的五個條件： A完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。B具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。C能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式。 D有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。 E歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)時期的支出能夠可靠地計量。 （二）企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度的會計核算規(guī)定按照企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部的研究與開發(fā)費用在發(fā)生當(dāng)期直接確認為當(dāng)期損益，即全部費用化，不需對研究與開發(fā)費用加以區(qū)不和界定。企業(yè)按法律程序申請取得無形資產(chǎn)時，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記“無形資產(chǎn)”科目

26、，貸記“銀行存款”科目。 二、研究開發(fā)費用的會計處理方法企業(yè)采納自主研發(fā)、托付研發(fā)、合作研發(fā)、集團集中研發(fā)方式，在會計核算時，會計科目的設(shè)置和會計記錄方法是一致的。但關(guān)于托付研發(fā)的托付企業(yè)和受托企業(yè)、合作研發(fā)的合作雙方均應(yīng)按照規(guī)定進行研發(fā)費用的會計核算；集團集中開發(fā)，集團應(yīng)按照規(guī)定向所屬成員單位進行研發(fā)費用分配。（一）自主、托付、合作研發(fā)執(zhí)行企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計準則的企業(yè)采納自主、托付、合作研發(fā)方式進行研發(fā)活動時，應(yīng)進行以下會計核算處理。1、會計科目設(shè)置為了歸集企業(yè)從事研究開發(fā)活動的各項成本支出，應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目；依照研發(fā)形式分類，就具體的研發(fā)項目作為二級科目，如自主研發(fā)xx 項目、

27、托付研發(fā)xx 項目、合作研發(fā)xx項目；“費用化支出”、“成本化支出”設(shè)置為三級科目；具體費用支出性質(zhì)作為四級科目。可參考如下設(shè)置：研發(fā)支出自主研發(fā)xx項目/托付研發(fā)xx項目/合作研發(fā)xx項目費用化資本化支出材料費/應(yīng)付職工薪酬等。 2、具體會計核算處理相關(guān)研發(fā)費用發(fā)生時：借：研發(fā)支出自主研發(fā)xx項目/托付研發(fā)xx項目/合作研發(fā)xx項目費用化資本化支出材料費/應(yīng)付職工薪酬等。貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款 會計期末：將費用化支出結(jié)轉(zhuǎn)到“治理費用”科目；對資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途時，才將其轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。A結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出：借：治理費用貸：研發(fā)支出自主研發(fā)xx項目/托付研發(fā)

28、xx項目/合作研發(fā)xx項目費用化支出B 當(dāng)資本化支出部分達到預(yù)定用途時：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出自主研發(fā)xx項目/托付研發(fā)xx項目/合作研發(fā)xx項目資本化支出關(guān)于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，從其達到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于 10 年）。借：治理費用貸：累計攤銷（2）執(zhí)行企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度的企業(yè)實行的會計核算處理：企業(yè)在自行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中，會發(fā)生各種各樣的費用，比如于研究與開發(fā)人員的工資和福利費、所用設(shè)備的折舊、外購相關(guān)技術(shù)發(fā)生的支出等。企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度明確要求企業(yè)在自行開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)時確認為當(dāng)

29、期費用。相關(guān)的研發(fā)費用于發(fā)生時：借：治理費用貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 按法律程序申請取得無形資產(chǎn)時：借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 （二）集中研發(fā)集中開發(fā)指集團企業(yè)依照生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔(dān)，或者研發(fā)力量集中在集團公司、由其統(tǒng)籌治理集團研發(fā)活動的研發(fā)項目進行集中研發(fā)。其中，實際發(fā)生的研發(fā)費用能夠按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。 其優(yōu)點是由于可將集團中的資源、技術(shù)、人力進行整合、統(tǒng)籌治理，不易受業(yè)務(wù)工作的限制，開發(fā)水平較高，系統(tǒng)整體較為優(yōu)化。需要特不提醒的是集團公司不能借此變相收取治理費用或者避稅。1、執(zhí)行企業(yè)會計準則的

30、企業(yè)第一，集團本部會計處理。 （1）集團本部內(nèi)設(shè)研發(fā)機構(gòu)發(fā)生的研發(fā)支出：借：研發(fā)支出集中研發(fā)XX項目 費用化支出資本化支出貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款 （2）集團本部依照項目實際發(fā)生的研發(fā)費用進行分攤：借：銀行存款/其他應(yīng)收款貸：研發(fā)支出集中研發(fā)XX項目費用化支出 資本化支出第二，受益企業(yè)會計處理。 （1）各受益方分攤到研發(fā)費用時：借：研發(fā)支出集中研發(fā)XX項目 費用化支出 資本化支出貸：銀行存款/其他應(yīng)付款（2）受益方費用化支出結(jié)轉(zhuǎn)時：借：治理費用貸：研發(fā)支出集中研發(fā)XX項目費用化支出 （3）受益方資本化支出計入無形資產(chǎn)時：借：無形資產(chǎn)貸；研發(fā)支出集中研發(fā)XX項目資本化支出 2、執(zhí)行企業(yè)會計

31、制度的企業(yè)第一，集團本部會計處理。 （1）集團本部內(nèi)設(shè)研發(fā)機構(gòu)發(fā)生的研發(fā)支出：借：治理費用集中研發(fā) XX項目貸：原材料應(yīng)付工資銀行存款（2）集團本部依照項目實際發(fā)生的研發(fā)費用進行分攤：借：銀行存款/其他應(yīng)收款貸：治理費用集中研發(fā)XX項目第二，受益企業(yè)會計處理。 （1）各受益方分攤到研發(fā)費用時：借：治理費用集中研發(fā) XX項目貸：銀行存款/其他應(yīng)付款（2）受益方資本化支出計入無形資產(chǎn)時：借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款三、研究開發(fā)費用的會計核算內(nèi)容依照財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)治理的若干意見（財企2007194號）規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費用是指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中所發(fā)生的各項費

32、用。具體內(nèi)容如下： 1、研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。 2、企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。 3、用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。 4、用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。 5、用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。 6、研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用。 7、通過外包、合作研發(fā)等方式，托付其他單位、個人

33、或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用。 8、與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。四、研究開發(fā)費用的歸集1、家動作研發(fā)的合作雙方也企業(yè)開展研發(fā)活動（自主、合作、托付、集團集中），應(yīng)按照單個研發(fā)項目進行研發(fā)費用歸集。2、加強專賬核算。企業(yè)應(yīng)按照會計核算政策規(guī)定，設(shè)置專門的賬目，準確核算每一個研發(fā)項目的研發(fā)費用。對企業(yè)有多個研發(fā)項目的，發(fā)生的公共費用應(yīng)當(dāng)進行合理分攤。具體分攤方法應(yīng)按照會計準則或會計制度確定，但必須相對固定和科學(xué)。同時為享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)按照國稅發(fā)2

34、008116號文件規(guī)定，分研發(fā)項目設(shè)置研發(fā)費用臺賬，詳細登記每一個研發(fā)項目發(fā)生的研發(fā)費用明細。在納稅年度終了后，企業(yè)依據(jù)研發(fā)費用臺賬歸集研發(fā)費用加計扣除發(fā)生金額，填寫 項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表（附件3）。3、確定研發(fā)費用歸集期間。關(guān)于費用化的研發(fā)費用按月歸集，于月末轉(zhuǎn)入“治理費用”科目；關(guān)于資本化支出的研發(fā)費用，按研發(fā)項目的周期歸集。五、研發(fā)項目結(jié)題研發(fā)費用的處理結(jié)題，是指企業(yè)研發(fā)項目的終止或中止?？赡軐?dǎo)致企業(yè)研發(fā)項目結(jié)題的情形：一是科技治理部門下達的項目驗收證書；二是企業(yè)依照市場需要及研發(fā)項目本身的情況，自主決定終止或中止研發(fā)項目；三是企業(yè)研發(fā)項目失敗。結(jié)題時點標志是研發(fā)費用是否

35、能夠接著加計扣除的分水嶺。企業(yè)依照項目的具體進程確定結(jié)題時點。結(jié)題時點標志后，企業(yè)發(fā)生的成本費用不可再歸集計入加計扣除的研發(fā)費用中；同時，企業(yè)應(yīng)編寫研發(fā)項目的效用情況講明、研究成果報告、財務(wù)會計報告、研發(fā)費用決算表等資料，并做好相關(guān)工作。在編寫上述報告時，企業(yè)應(yīng)按會計準則規(guī)定，正確計量與研發(fā)項目有關(guān)的直接費用和間接費用，并做好間接費用的分攤工作。最終各項研發(fā)項目研發(fā)費用記入“治理費用”科目。關(guān)于開發(fā)成功的無形資產(chǎn)，則將從“研發(fā)支出資本化支出”科目轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)，并列入無形資產(chǎn)項目，計提攤銷和減值預(yù)備。 第四章 研發(fā)費用加計扣除的稅收治理一、研發(fā)費用加計扣除的具體內(nèi)容按照國稅發(fā) 2008 116號

36、文件規(guī)定，能夠享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用，必須是屬于從事國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家進展改革委員會等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先進展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定的項目研發(fā)活動而實際發(fā)生的費用，具體包括8個類不：1、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。5、專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。6、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。7、勘

37、探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。8、研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。二、加計扣除研發(fā)費用與會計核算研發(fā)費用的差異（一）列示依據(jù)不同財企2007194號文件對研發(fā)費用的列示是按照費用的屬性進行的，凡是屬于技術(shù)研究開發(fā)過程發(fā)生的各項支出均予以歸類；而國稅發(fā)2008116號文件則是按同意稅前加計扣除的八項研發(fā)費支出內(nèi)容列示的。 （二）研發(fā)費用口徑不同企業(yè)應(yīng)按照財企2007 194號文件規(guī)定對“研發(fā)支出”進行會計核算；而年度終了，企業(yè)在計算研發(fā)費用加計扣除額時，則應(yīng)按照國稅發(fā)2008116號文件規(guī)定的研發(fā)費用范圍計算。國稅發(fā)2008116號文件規(guī)定的加計扣除研發(fā)費用口徑比會計核算的研發(fā)支出口徑窄。具體分析如下

38、：1、人工費用 （1）會計核算上對在職直接從事研發(fā)活動人員所繳納的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用計人研究開發(fā)費用，但稅收政策上沒有規(guī)定，因此在計算應(yīng)納稅所得額時不能享受研發(fā)費加計扣除。 （2）會計核算上對在職研發(fā)人員沒有進一步細化的規(guī)定，而按高新技術(shù)企業(yè)認定治理工作指引（國科發(fā)火2008362 號）的規(guī)定，研究開發(fā)人數(shù)的統(tǒng)計，要緊統(tǒng)計企業(yè)的全時工作人員，能夠通過企業(yè)是否簽訂了勞動合同來鑒不。關(guān)于兼職或臨時聘用人員，全年須在企業(yè)累計工作183天以上。2、研發(fā)活動共同耗用的費用。稅收與會計都將從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用界定為研發(fā)活動直接投人的費用關(guān)于一些

39、共同耗用的費用，如：水。但稅收政策上更加強調(diào)直接消耗、電、氣等共同耗用的費用，企業(yè)僅僅簡單按比例分攤到每一個研發(fā)項目上，無法提供直接消耗的依據(jù)，在計算應(yīng)納稅所得額時不能享受研發(fā)費加計扣除。3、裝備調(diào)試費。裝備調(diào)試費指專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。會計規(guī)定，裝備調(diào)試費指用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。會計核算對工藝裝備和裝備調(diào)試費的內(nèi)容沒有細化，范圍比較廣，而稅收政策對此有限制性規(guī)定，對企業(yè)為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝預(yù)備和工業(yè)工程發(fā)生的裝備調(diào)試費用不能享受加計扣除

40、。另外，對企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動發(fā)生的研究開發(fā)費用，會計核算可計入研究開發(fā)費用，但稅收政策上沒有規(guī)定，因此在計算應(yīng)納稅所得額時不能享受研發(fā)費加計扣除。 4、折舊費與長期待攤費。會計規(guī)定為用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用；稅收規(guī)定為專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費，專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。稅收規(guī)定必須是立項書上標明的專門用于研發(fā)活動的折舊費或租賃費或長期待攤費用，才能享受研發(fā)費加計扣除，而對用于研發(fā)活動的房屋和共用設(shè)備計提的折舊費或租賃費（可否分

41、攤），則不能享受加計扣除。 5、與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用。會計核算上對參與研發(fā)活動直接相關(guān)的會議費、差旅費、辦公費、業(yè)務(wù)招待費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等其他費用均可計人研究開發(fā)費用，而稅法政策只規(guī)定為新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費，勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費，研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。稅收政策上沒有規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時不能享受研發(fā)費加計扣除。 6、其他會計核算上未明確但稅收政策有明確規(guī)定的研發(fā)費用。應(yīng)按照稅收政策的規(guī)定操作，才能享受研發(fā)費加計扣除；否則，不能享受研發(fā)費加計扣除。其中： （1）

42、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費，勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費，會計核算上未明確，但稅收政策有明確的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將其計入研究開發(fā)費用，并在計算應(yīng)納稅所得額時享受研發(fā)費加計扣除。 （2）凡是由國家財政撥款并納入不征稅收入部分，此不征稅收入用于支出所形成的研究開發(fā)費用；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷在會計核算上計入研究開發(fā)費用，但在計算企業(yè)所得稅時均不得稅前扣除，更不能享受加計扣除。 （不征稅收入部分資本化今后加計攤銷難于監(jiān)管）（3）國稅發(fā) 2008 116 號文第 5 條規(guī)定，對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分不按照規(guī)定計算加計扣除。合作方共同擁有合作研

43、發(fā)成果的項目，按照權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致的原則，承擔(dān)相應(yīng)合理的研究開發(fā)費用。合作各方應(yīng)將費用分攤方法、分享的收益比例在企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時分不報送各自主管稅務(wù)機關(guān)。稅收規(guī)定的加計扣除研發(fā)費用范圍與財務(wù)核算的研發(fā)費用范圍比較序號項目194號文件116號文件不可加計扣除的研發(fā)費用1材料費研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用 從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用兩者完全一致2人工費 企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用 在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼 在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公職

44、金等其他人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用3折舊費及租賃費用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用 專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費 房屋和未專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用4無形資產(chǎn)攤銷費 用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用 專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用 未專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用5中試費用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費、設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般

45、測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等 新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費；專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費 為專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，一般測試手段購置費等。6研發(fā)成果治理費研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用7其他費用與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研究保險費用等。 與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費

46、 與研發(fā)活動直接相關(guān)的會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等三、研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠治理企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，在季度預(yù)繳申報時，據(jù)實申報扣除；符合加計扣除條件的研發(fā)費用，在匯算清繳所得稅年度申報時，可按規(guī)定加計扣除。（一）治理方式研發(fā)費用加計扣除實行事先備案治理。納稅人應(yīng)于年度終了次年5月底前，向主管稅務(wù)機關(guān)報送研發(fā)費用加計扣除備案資料，申請享受加計扣除優(yōu)惠。（二）事先備案須報送資料1、企業(yè)采納自主、托付、合作方式研發(fā)，申請研發(fā)費用加計扣除時應(yīng)報送以下資料：（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案報告書。（2）自主、托付、合作研究開發(fā)項目打算書（需依

47、照規(guī)定的領(lǐng)域詳細講明至具體項目）和研究開發(fā)費預(yù)算。（3）自主、托付、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。（4）自主、托付、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。（5）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、托付、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。（6）托付、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議（發(fā)票、研發(fā)清單，清單以何種形式提供？）。（7）研究開發(fā)項目的效用情況講明、研究成果報告等資料。（8）省級科技部門出具的鑒定意見書。（9）稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。2、關(guān)于企業(yè)集團集中研發(fā)項目申請加計扣除，應(yīng)備案以下資料：（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案報告書；（2）集中研究開發(fā)項目打算書和研究

48、開發(fā)費預(yù)算；（3）集中研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；（4）企業(yè)總經(jīng)理辦公室或董事會關(guān)于集中研究開發(fā)項目立項的決議文件；（5）集中研究開發(fā)項目的合同或決議。3、集團公司成員企業(yè)在辦理年度匯算清繳時，應(yīng)將分攤的符合加計扣除的研發(fā)費用金額，填入企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表五及研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費歸集表等，并計算加計扣除額。事先備案應(yīng)提供以下資料：（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案報告書；（2）集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表、費用分攤表和實際分享收益比例等資料；（3）研究開發(fā)項目的效用情況講明、研究成果報告等資料；（4）企業(yè)所得稅年度納稅申報表相關(guān)附表。（三）治理要求1、企業(yè)未設(shè)立專

49、門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分不歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。2、專賬治理按照國稅發(fā)2008 116號文件規(guī)定，企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬治理，同時必須按照文件附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額（詳見前述）。企業(yè)應(yīng)于匯算清繳所得稅年度申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料。申報的研發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對企業(yè)申

50、報的結(jié)果進行合理調(diào)整。3、對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合加計扣除費用條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分不按照規(guī)定計算加計扣除。4、對企業(yè)托付外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合加計扣除條件的，由托付方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。5、法律、法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不同意企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不同意計入研究開發(fā)費用。6、企業(yè)集團依照生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，事實上際發(fā)生的研究開發(fā)費，能夠按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。7、企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的， 企業(yè)集團應(yīng)提供集中

51、研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分攤方法等內(nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。8、企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法。9、企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團母公司負責(zé)編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預(yù)算表、決算表和決算分攤表。10、稅企雙方對企業(yè)集團集中研究開發(fā)費的分攤方法和金額有爭議的，如企業(yè)集團成員公司設(shè)在不同省、自治區(qū)、直轄市和打算單列市的，企業(yè)按照國家稅務(wù)總局的裁決意見扣

52、除實際分攤的研究開發(fā)費；企業(yè)集團成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和打算單列市的，企業(yè)按照省稅務(wù)機關(guān)的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費。11、企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，凡由國家財政撥款并納入不征稅收入的部分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。附件1：山東省企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目情況表附件1-1山東省企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目情況表（自主研究開發(fā)類）企業(yè)蓋章： 金額單位：元研發(fā)項目名稱企業(yè)名稱稅務(wù)登記證號碼法人代表項目負責(zé)人聯(lián)系電話項目起始時刻項目終止時刻填報時刻該項目在技術(shù)領(lǐng)域中的類不企業(yè)所得稅征收方式技術(shù)研發(fā)成果最終歸屬權(quán)列入政府打算（文號及名稱）一、立項依據(jù)（國內(nèi)外現(xiàn)狀、水平和進展趨勢；項目開

53、發(fā)的目的、意義；本項目對本市相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用之處；項目的市場前景；項目符合當(dāng)前國家及我省產(chǎn)業(yè)進展政策的講明）（限500字以內(nèi)）二、開發(fā)內(nèi)容和目標（項目要緊內(nèi)容、目標及關(guān)鍵技術(shù)；要緊技術(shù)指標或經(jīng)濟指標。）（限300字以內(nèi)）三、現(xiàn)有研發(fā)條件和工作基礎(chǔ)承擔(dān)單位開展項目的優(yōu)勢（人才、設(shè)施等條件）（限300字以內(nèi)）四、打算進度（包括總的研究期限、年度打算進度以及差不多取得的時期成果）（限300字以內(nèi)）五、經(jīng)費預(yù)算1. 項目可能總經(jīng)費 元，其中：符合國稅發(fā)2008116號文件第四條規(guī)定的八大經(jīng)費 元；2. 本年度預(yù)算經(jīng)費 元，其中：符合國稅發(fā)2008116號文件第四條規(guī)定的八大經(jīng)費 元

54、。六、提供材料1. 企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主研究開發(fā)項目立項的決議文件。2. 自主研究開發(fā)項目打算書和研究開發(fā)費預(yù)算報告。3. 自主研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制、運作情況報告和專業(yè)人員名單。法定代表人（簽章）： 填報人： 填表日期： 年 月 日附件1-2：山東省企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目情況表（托付研究開發(fā)類）企業(yè)蓋章： 金額單位：元研發(fā)項目名稱企業(yè)名稱稅務(wù)登記證號碼法人代表本企業(yè)項目負責(zé)人聯(lián)系電話受托方名稱（一）受托方名稱（二）受托方名稱（三）受托方名稱（四）項目起始時刻項目終止時刻填報時刻該項目在技術(shù)領(lǐng)域中的類不企業(yè)所得稅征收方式技術(shù)研發(fā)成果最終歸屬權(quán)列入政府打算（文號及名稱）

55、一、立項依據(jù)（國內(nèi)外現(xiàn)狀、水平和進展趨勢；項目開發(fā)的目的、意義；本項目對本市相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用之處；項目的市場前景；項目符合當(dāng)前國家及我省產(chǎn)業(yè)進展政策的講明）（限500字以內(nèi)）二、開發(fā)內(nèi)容和目標（項目要緊內(nèi)容、目標及關(guān)鍵技術(shù)；要緊技術(shù)指標或經(jīng)濟指標。）（限300字以內(nèi)）三、現(xiàn)有研發(fā)條件和工作基礎(chǔ)承擔(dān)單位開展項目的優(yōu)勢（人才、設(shè)施等條件）（限300字以內(nèi)）四、打算進度（包括總的研究期限、年度打算進度以及差不多取得的時期成果）（限300字以內(nèi)）五、經(jīng)費預(yù)算（一）本企業(yè)經(jīng)費預(yù)算1. 項目可能總經(jīng)費 元，其中：符合國稅發(fā)2008116號文件第四條規(guī)定的八大經(jīng)費 元；2. 本年度預(yù)算經(jīng)

56、費 元，其中：符合國稅發(fā)2008116號文件第四條規(guī)定的八大經(jīng)費 元。（二）托付方經(jīng)費預(yù)算 元。六、提供材料1. 企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于托付研究開發(fā)項目立項的決議文件。 2. 托付開發(fā)協(xié)議或合同。3. 托付研究開發(fā)項目打算書和研究開發(fā)費預(yù)算報告。 4. 托付研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況報告和專業(yè)人員名單。5. 受托方研發(fā)項目費用支出明細情況。法定代表人（簽章）： 填報人： 填表日期： 年 月 日附件1-3：山東省企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目情況表（合作研究開發(fā)類）企業(yè)蓋章： 金額單位：元研發(fā)項目名稱企業(yè)名稱稅務(wù)登記證號碼法人代表本企業(yè)項目負責(zé)人聯(lián)系電話合作開發(fā)方名稱（一）合作開發(fā)方

57、名稱（二）合作開發(fā)方名稱（三）合作開發(fā)方名稱（四）項目負責(zé)單位名稱項目負責(zé)人及所屬單位項目起始時刻項目終止時刻填報時刻該項目在技術(shù)領(lǐng)域中的類不企業(yè)所得稅征收方式技術(shù)研發(fā)成果最終歸屬權(quán)列入政府打算（文號及名稱）一、立項依據(jù)（國內(nèi)外現(xiàn)狀、水平和進展趨勢；項目開發(fā)的目的、意義；本項目對本市相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用之處；項目的市場前景；項目符合當(dāng)前國家及我省產(chǎn)業(yè)進展政策的講明）（限500字以內(nèi)）二、開發(fā)內(nèi)容和目標（項目要緊內(nèi)容、目標及關(guān)鍵技術(shù)；要緊技術(shù)指標或經(jīng)濟指標。）（限300字以內(nèi)）三、現(xiàn)有研發(fā)條件和工作基礎(chǔ)承擔(dān)單位開展項目的優(yōu)勢（人才、設(shè)施等條件）（限300字以內(nèi)）四、打算進度（包括

58、總的研究期限、年度打算進度以及差不多取得的時期成果）（限300字以內(nèi)）五、經(jīng)費預(yù)算1. 項目可能總經(jīng)費 元，其中：符合國稅發(fā)2008116號文件第四條規(guī)定的八大經(jīng)費 元；2. 本年度預(yù)算經(jīng)費 元，其中：符合國稅發(fā)2008116號文件第四條規(guī)定的八大經(jīng)費 元；3. 協(xié)議或合同約定的費用分攤方法 ；4. 協(xié)議或合同約定的分享收益的比例 。六、提供材料1. 企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。2. 合作開發(fā)協(xié)議或合同。3. 合作研究開發(fā)項目打算書和研究開發(fā)費預(yù)算報告。4. 合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況報告和專業(yè)人員名單。法定代表人（簽章）： 填報人： 填表日期： 年

59、 月 日附件1-4：山東省企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目情況表（集團集中研究開發(fā)類）企業(yè)蓋章： 金額單位：元研發(fā)項目名稱企業(yè)名稱稅務(wù)登記證號碼法人代表本企業(yè)項目負責(zé)人聯(lián)系電話項目起始時刻項目終止時刻填報時刻該項目在技術(shù)領(lǐng)域中的類不企業(yè)所得稅征收方式技術(shù)研發(fā)成果最終歸屬權(quán)參與研究開發(fā)的成員企業(yè)戶數(shù)列入政府打算（文號及名稱）一、立項依據(jù)（國內(nèi)外現(xiàn)狀、水平和進展趨勢；項目開發(fā)的目的、意義；本項目對本市相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用之處；項目的市場前景；項目符合當(dāng)前國家及我省產(chǎn)業(yè)進展政策的講明）（限500字以內(nèi)）二、開發(fā)內(nèi)容和目標（項目要緊內(nèi)容、目標及關(guān)鍵技術(shù)；要緊技術(shù)指標或經(jīng)濟指標。）（限300

60、字以內(nèi)）三、現(xiàn)有研發(fā)條件和工作基礎(chǔ)承擔(dān)單位開展項目的優(yōu)勢（人才、設(shè)施等條件）（限300字以內(nèi)）四、集團企業(yè)研發(fā)機構(gòu)（部門）名稱、打算進度（包括總的研究期限、年度打算進度以及差不多取得的時期成果）（限300字以內(nèi)）五、經(jīng)費預(yù)算1. 項目可能總經(jīng)費 元，其中：符合國稅發(fā)2008116號文件第四條規(guī)定的八大經(jīng)費 元；2. 本年度預(yù)算經(jīng)費 元，其中：符合國稅發(fā)2008116號文件第四條規(guī)定的八大經(jīng)費 元；3. 協(xié)議或合同約定的費用分攤方法 。六、提供材料1. 企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于托付研究開發(fā)項目立項的決議文件。2. 集中研究開發(fā)協(xié)議或協(xié)議，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究項目中的權(quán)力和義