企業(yè)所得稅法及其實施條例講解

1、企業(yè)所得稅法及其實施條例講解 2007年12月 應(yīng)納稅所得額講解提綱 一.一般規(guī)定 二.收入 三.扣除 四.資產(chǎn)稅務(wù)處理 第一部分 一般規(guī)定應(yīng)納稅所得額計算的一般原則 計算公式 納稅調(diào)整原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 實質(zhì)重于形式原則企業(yè)清算 （一）應(yīng)納稅所得額計算公式原規(guī)定收入總額扣除允許彌補以前年度虧損免稅收入（國稅發(fā)200656號）新稅法收入總額不征稅收入免稅收入扣除允許彌補以前年度虧損（新稅法第5條） 比較：1.增加了“不征稅收入”的概念2.把免稅收入首先從收入總額中減除，國家優(yōu)惠稅收政策得到充分的貫徹落實，稅基更加準確，更符合稅收法定主義原則，有效解決實踐中對免稅的投資收益、國債利息收入征稅的

2、做法。例：收入 100 其中免稅收入 20 扣除 （1）50；（2）90 沒有不征稅收入和以前年度虧損應(yīng)納稅所得額（1）原規(guī)定1005020 新規(guī)定1002050 （2）原規(guī)定1009010 新規(guī)定1002090（二）納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則）、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。（稅法第二十一條）、稅法沒有明確規(guī)定的遵循會計準則與慣例，應(yīng)納稅所得額計算要建立在會計核算基礎(chǔ)上、申報表設(shè)計：會計利潤納稅調(diào)整 納稅調(diào)整按準備金、折舊等分類，既不需要、也不可能將差異分解到會計核算的各個科目中。 （三）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、

3、條例第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。、不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制要有明確規(guī)定、正確區(qū)分預(yù)提費用與準備金與已確認收入相配比預(yù)提的保修費用等；資產(chǎn)負債表日與資產(chǎn)狀況相關(guān)（原因、證據(jù)） 權(quán)責(zé)發(fā)生制正確理解： 1、什么是“屬于當期”？收入和費用的確認時點應(yīng)當以與之相關(guān)的經(jīng)濟權(quán)利和經(jīng)濟義務(wù)是否發(fā)生為判斷依據(jù)。 2、“不論款項是否支付”只是為了與收付實現(xiàn)制區(qū)別，但有時現(xiàn)金的收付與權(quán)責(zé)的發(fā)生是同步的，也不能認為不按

4、現(xiàn)金的收付確認收入和費用就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。3、新稅法中一些權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外： （1） 分期收款銷售商品 （2） 會計上不能采用完工百分比法核算的長期合同 （3） 利息、融資租賃的租金、注：1、特許權(quán)使用費，由于特許權(quán)的特性，無法確認一般經(jīng)濟收益，所以仍按合同約定取得收入的權(quán)利時，確認收入。2、與資產(chǎn)相關(guān)的捐贈所得，應(yīng)當確認為遞延收益在資產(chǎn)的使用壽命期內(nèi)平均。3、權(quán)益性投資采用成本法確認股息、紅利等收益，是稅法的特殊規(guī)定，與權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實現(xiàn)制無關(guān)。對于已經(jīng)分配，并已確認所得但沒有實際收到之前進行轉(zhuǎn)讓的，在應(yīng)從轉(zhuǎn)讓所得中減除。（四）實質(zhì)重于形式原則反避稅條款遵循的重要原則：對交易事實的評價必須根

5、據(jù)誠實信用的經(jīng)濟和商業(yè)實質(zhì)進行判斷，而不是法律形式。該原則主要針對的是人為或虛假的交易，表面看來具有某種商業(yè)目的，但實際僅具有稅收的動機。會計基本準則第條：企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。清算所得的概念：企業(yè)的全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費以及債務(wù)清償損益等后的余額。 企業(yè)清算時終止持續(xù)經(jīng)營原則（會計核算的基本假設(shè)） 稅法上對清算環(huán)節(jié)的資產(chǎn)所隱含的增值或損失一律視同實現(xiàn)，因為這是對資產(chǎn)隱含增值行使征稅權(quán)的最后環(huán)節(jié) 企業(yè)各項資產(chǎn)的計量按可變現(xiàn)凈值模式計量清算后剩余財產(chǎn)的分配：剩余資產(chǎn)向所有者的分配

6、，其中與所有者投資成本相當?shù)牟糠质琴Y本回收，與企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積相當?shù)牟糠质枪上⑺茫^或低于所有者投資成本部分是所有者的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失清算情形：依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營或應(yīng)稅重組中取消獨立納稅人資格的企業(yè)，應(yīng)按照國家稅收法律、法規(guī)規(guī)定進行清算，計算繳納企業(yè)清算所得稅。清算所得=清算所得稅剩余財產(chǎn)向投資者分配：企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值清算費用職工的工資、社會保險費用和法定補償金繳納以往年度欠稅、清算所得稅清償公司債務(wù)企業(yè)從被清算方分得的剩余資產(chǎn)的處理：與企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積相當?shù)牟糠质枪上⑺茫怀^股息所得并與所有者投資成本相當?shù)牟糠质琴Y本回收；超過股息所得

7、并超過或低于所有者投資成本的部分是所有者的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失清算所得的經(jīng)濟內(nèi)涵12Si投資分配各項可識辨資產(chǎn)的可變現(xiàn)價或公允價值：計稅基礎(chǔ)：清算所得投資成本：或可供分配的剩余財產(chǎn)：其中：確認為股息（假設(shè)累計未分配利潤和累計盈余公積750）；同時確認的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失或的所得第二部分 收入 應(yīng)稅收入總額的確定 會計上收入的確定原則 實施條例中分收入不同形式的確認 免稅收入和不征稅收入 稅法第六條明確了收入總額的概念：各國公司稅法關(guān)于收入總額的概念，體現(xiàn)綜合所得稅的特點，有利于公平稅負收入期末凈資產(chǎn)期初凈資產(chǎn)分配投資收入或所得是一定納期期間經(jīng)濟利益的流入：凈資產(chǎn)增加收入包括各種來源和各種方式：銷售商品

8、、勞務(wù)，甚至捐贈；境內(nèi)外；貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（條例12、13條）凈資產(chǎn)增加而又不屬于收入的：投資不征稅或免稅收入要法律列明（一）基于資產(chǎn)負債觀的收入總額框架所得實現(xiàn)原則： 在大多數(shù)情況下，納稅人在進行一項公平交易時就視為實現(xiàn)，比如貨物被銷售、勞務(wù)被提供等，但只是價值改變、而沒有發(fā)生實現(xiàn)事件，將不導(dǎo)致一項應(yīng)稅收入的實現(xiàn)。 例如，企業(yè)持有某上市公司的股票，該股票以公允價值計價，在企業(yè)持有股票的期間，股票價格上漲，企業(yè)產(chǎn)生了公允價值變動收益，但由于企業(yè)仍然持有該股票，因而這筆收益在稅法上并沒有實現(xiàn)，不能計入收入總額會計準則對交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等采取公允價值計價。稅法目前還是基于交易實

9、現(xiàn)確認所得 納稅必要資金原則為遞延已實現(xiàn)收入的交易提供了基本理論依據(jù) 例如，我國稅法中免稅重組的規(guī)定，對于符合條件的企業(yè)重組業(yè)務(wù)，可暫不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依據(jù)就是納稅必要資金的概念。在沒有納稅必要資金的情況下，可允許企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延，直至該資產(chǎn)被最終處置時才確認該所得的實現(xiàn)。 另如，分期收款銷售，非貨幣性資產(chǎn)對外投資、接受非貨幣性資產(chǎn)確認的捐贈收入（國稅發(fā)200482號）（二）新會計標準制定理念和收入確認使用者需求變化的影響 收入費用觀 側(cè)重配比原則、注重損益的均衡 資產(chǎn)負債觀 強調(diào)資產(chǎn)、負債的界定 例：簽訂銷售合同，收到客戶預(yù)付款項后， 如果按照資產(chǎn)負債觀： 資產(chǎn)（銀行存款）增加

10、100萬元 負債（應(yīng)付款） 增加70萬元 確認收入30萬元 討論：對股票式股息如何處理？ 資產(chǎn)負債觀： 1.相關(guān)性增強-更符合使用者的信息需求 2.可靠性降低-價值量信息需要估計,未通過實際交易驗證 會計政策選擇:可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡基本的會計核算原則：企業(yè)在某一期間的經(jīng)濟利益總流入所有者出資日常經(jīng)營活動資本性項目利潤表項目例：A企業(yè)2007年年末凈資產(chǎn)相對于年初增加了3個億，其中有5000萬是來自于所有者的增資，2個億是由于出售產(chǎn)品取得，另外5000萬是由于出售不需用的無形資產(chǎn)產(chǎn)生資本性（實收資本、資本公積）： 5000利潤表中損益： 25000按照上述理念，會計準則恢復(fù)到正常的會計處理原則

11、 債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換 政府補助、捐贈 1、收入的界定 企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán) 益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利 益的總流入 日?；顒樱浩髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，以及與之相關(guān)的其他活動2、確認條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制收入的金額和相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 3、銷售商品收入銷售收入的計量：一般按合同約定價格例外原則：應(yīng)收金額的公允價值通常為現(xiàn)銷價格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（分期收款銷售） 公允價值與應(yīng)收金額的差額

12、實際利率法攤銷，沖減財務(wù)費用 實際利率：現(xiàn)時利率、折現(xiàn)率 例：甲公司銷售大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收取，每年2000萬，合計1億。不考慮增值稅。其他資料：假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須支付8000萬元。分析：公允價值為8000萬元，折現(xiàn)率為7.93% 二、收入計量 未收本金 財務(wù)費用 本金收現(xiàn) 總收現(xiàn) A=A-C B=A*7.93% C=D-B D銷售日 8000 0 0 0第1年末 8000 634 1366 2000第2年末 6634 526 1474 2000第3年末 5160 410 1590 2000第4年末 3570 283 1717 20

13、00第5年末 1853 147 1853 2000總額 2000 8000 10000賬務(wù)處理(不考慮增值稅因素)：銷售成立時： 借：長期應(yīng)收款 10000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000 未實現(xiàn)融資收益 2000第1年末： 第5年末：借：銀行存款 2000 借：銀行存款 2000 貸：長期應(yīng)收款 2000 貸：長期應(yīng)收款 2000借：未實現(xiàn)融資收益 634 借：未實現(xiàn)融資收益147 貸：財務(wù)費用 634 貸：財務(wù)費用 147分期收款銷售的稅務(wù)處理：按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)稅收：分期確認收入（第23條）會計：一次性確認收入4、提供勞務(wù)服務(wù)收入交易結(jié)果能夠可靠估計的條件 收入的金額能夠可

14、靠地計量 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 交易的完工進度能夠可靠地確定 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量完工進度的確定 已完工作的測量 提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例 發(fā)生成本占總成本的比例完工百分比法 本期確認收入勞務(wù)總收入本期末勞務(wù)的完工進度以前期間已確認的收入 本期確認費用勞務(wù)總成本本期末勞務(wù)的完工進度以前期間已確認的費用提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的：已發(fā)生成本能夠收回，按成本確認收入，不產(chǎn)生利潤已發(fā)生成本預(yù)計無法收回的，不確認收入，形成損失稅法規(guī)定：提供勞務(wù)持續(xù)時間超過12個月的，均應(yīng)按完工百分比法確認收入跨年度勞務(wù)合同 能夠合理估計：完工百分比 不能合理估計：按成本確認收入或不確

15、認收入 稅收：完工百分比自然人再投資額子公司分公司聯(lián)營合營其他個人獨資企業(yè)個人合伙企業(yè)有限責(zé)任公司股份有限公司國有獨資有限公司其他經(jīng)營組織 孫公司公司間股息工資薪金所得勞務(wù)報酬所得財產(chǎn)租賃所得利息股息資本利得 5、所得稅的法律結(jié)構(gòu) 股息利息確認（2）利息、股息比較的經(jīng)濟性重復(fù)課稅平均利潤率i；公司稅利息、股息個人稅率；股息減低稅率 自然人A以1000資金對外投資100作為利息扣除債權(quán)性投資權(quán)益性投資100作為利潤征25%所得稅A的投資回報率i(1t)A的投資回報率i(1t)(1T)A的投資回報率i(1t)(1T)（3）公司間股息的法律性重復(fù)課稅P公司經(jīng)營利潤10010085(115%)25%1

16、5S公司 經(jīng)營利潤 100 所得稅 15 股息性質(zhì)所得的來源 85累計未分配P和盈余公積投資 分配新稅法規(guī)定“符合條件的居民企業(yè)之間股息免稅”（新法26條，條例第83條）6 利息、租金、特許權(quán)使用費收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認條件一致：經(jīng)濟利益流入、金額可靠計量確認時間：合同約定確認方法：平均分期vs實際利率法7 接受捐贈收入無償獲得資產(chǎn)（貨幣性、非貨幣性）所有權(quán)確認時間：實際收到 確認方法： 條例沒有明確是否采用遞延法8 實施條例對其他收入作簡單的正列舉（條例第22條） 9 視同銷售（條例第25條）（1）非貨幣性資產(chǎn)交換，視同銷售；（）將自產(chǎn)的貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、

17、職工福利以及利潤分配，應(yīng)當視同銷售；（）將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)，不再視同銷售； 將資產(chǎn)貨物、勞務(wù)等用于國外分支機構(gòu)，應(yīng)視同銷售會計與稅法規(guī)定比較：1.具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠取得的非貨幣性資產(chǎn)交換 會計與稅法規(guī)定相同2.不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值無法取得的 會計與稅法規(guī)定存在差異（三）不征稅收入和免稅收入 新稅法第5條首創(chuàng)了“不征稅收入”和“免稅收入”的概念，第7條明確了不征稅收入的具體類別，第26條明確了免稅收入的具體類別，實施條例第26條對不征稅收入作了具體界定，第82、83條對免稅收入作了具體界定 不征稅收入與免稅收入不同，由于從根源上和性質(zhì)上，不征稅收入

18、不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，是專門從事特定目的的收入。 免稅收入是納稅人應(yīng)稅收收入的重要組成部分，只是國家在特定時期或?qū)μ囟椖咳〉玫慕?jīng)濟利益給予的稅收優(yōu)惠，如國債利息收入等。 新稅法中的不征稅收入：收入總額中的下列收入為不征稅收入（一）財政撥款（不同于財政補貼或補助，與會計準則政府補助的銜接）；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（主體特定、非經(jīng)營業(yè)務(wù)、財政收支兩條線等）；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民

19、企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利公益組織的收入。企業(yè)會計準則-政府補助企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本（1）非交易性（2）一般附有一定的條件 政策條件 使用條件（3）政府資本性投入不屬于政府補助 企業(yè)會計準則-政府補助主要包括：1.財政撥款-技術(shù)改造資金、定額補貼、研發(fā)補貼等2.財政貼息-貼息貸款3.稅收返還-先征后返、即征即退 不包括直接減免4.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)-土地使用權(quán)、天然林企業(yè)會計準則-政府補助的會計處理(一)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助借:銀行存款等 貸:遞延收益借:遞延收益 貸:營業(yè)

20、外收入隨著有關(guān)長期資產(chǎn)的使用,在使用期限內(nèi)平均分配,計入損益企業(yè)會計準則-政府補助的會計處理(二)與收益相關(guān)1.用于補償已發(fā)生的費用或損失的,取得時計入當期損益(營業(yè)外收入)2.用于補償以后期間的費用或損失的,先確認為遞延收益,在確認費用的期間內(nèi),分期計入營業(yè)外收入第三部分 稅前扣除 （一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu) （二）稅前扣除的一般原則 （三）條例具體條款（一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)一般肯定條款：稅法第八條，確定了稅前扣除的相關(guān)性、合理性原則特殊否定條款：稅法第十條等，規(guī)定不得扣除范圍。股東個人費用不得在公司扣除；體現(xiàn)社會經(jīng)濟政策；資本性支出不得一次性扣除。特殊肯定條款：規(guī)定特定費用支出扣除的方法和

21、限制條件（二）稅前扣除的一般原則 稅前扣除的基本原則之一：真實性原則 實際發(fā)生，并非實際支付的概念，一般認為支付義務(wù)產(chǎn)生，即意味著費用支出發(fā)生 發(fā)票并不是費用真實發(fā)生的唯一憑據(jù)（如小飯店買菜、農(nóng)民拆遷補償?shù)?，但需提供適當憑據(jù)，否則如果成本確以發(fā)生，可以核定）真實性原則：企業(yè)應(yīng)當提供證明收入、費用實際已經(jīng)發(fā)生的適當憑據(jù)，要根據(jù)具體業(yè)務(wù)去判斷。實際發(fā)生實際支付；應(yīng)當確認取得發(fā)票與發(fā)票管理的關(guān)系：發(fā)票是收付款的憑據(jù)收付實現(xiàn)制企業(yè)有的業(yè)務(wù)無法取得發(fā)票（進口、集市采購）；有的業(yè)務(wù)可能取得不合格的發(fā)票，甚至他假發(fā)票；有的事項不需要發(fā)票（工資分配）。不能將違反發(fā)票管理條例的處罰與證明業(yè)務(wù)發(fā)生真實性對立或替代

22、即使沒有發(fā)票，也要基于自由裁量權(quán)的合理界限對各項必要支出進行合理核定 稅前扣除的基本原則之二：相關(guān)性原則，稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關(guān)（收入相關(guān)性）根源直接相關(guān) 性質(zhì)區(qū)分個人費用與經(jīng)營費用具體例子：如何區(qū)分經(jīng)營費用與個人費用，區(qū)分不開怎么辦，采取AA制，業(yè)務(wù)招待費、餐費，美國、加拿大等； 稅前扣除的基本原則之三：合法性原則 非法支出不能扣除 罰款、稅收滯納金、政治捐款一般都不允許扣除；賄賂支出和秘密支付不允許扣除（美國、意大利、巴西、印度），允許扣除（澳大利亞、比利時、法國、德國、日本、荷蘭、瑞士、瑞典）；支付恐怖組織費用（美國的例子）（三）實施條例的具體條款 實施條例第28條 收益性

23、支出vs資本性資產(chǎn) 不得重復(fù)扣除 不征稅收入所形成的費用和財產(chǎn)的扣除 實施條例第2933條 成本 費用 損失 稅金 其他支出實施條例第34條合理的工資薪金取消定額計稅工資合理費用不得重復(fù)扣除也是一種重復(fù)征稅任何納稅人的費用，同時又是另一個納稅人的收入 工資按或工效掛鉤辦法扣除，實際工資支出超過計稅工資不得扣除的部分，以企業(yè)利潤形式課稅，又以工資形式征收個人所得稅工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。判定：勞動用工合同從福利費中列支的工資不得在稅

24、前扣除與會計準則職工薪酬、股份支付的比較企業(yè)會計準則-職工薪酬1.原則：與取得職工服務(wù)相關(guān)的各種形式的報酬和其他支出均按實際發(fā)生數(shù)計入相關(guān)成本費用支出，包括：（1）構(gòu)成工資總額各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致（2）職工福利費（3）“五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金（4）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（5）非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工（6）解除勞動關(guān)系補償：辭退福利2、確認和計量原則 在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)受益對象，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，全部計入資產(chǎn)成本或當期費用，辭退福利除外 計入成本費用的職工薪酬負債金額，區(qū)別情況處理： （1）有計提基礎(chǔ)和計提比例

25、的，按照規(guī)定標準計提應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的“五險”應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等 3.非貨幣性福利的處理方法 以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按FV確定計入成本或費用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價值根據(jù)受益對象計入成本或費用無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計提折舊或應(yīng)支付租金，計入資產(chǎn)成本或費用提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計入成本或費用，難以認定受益對象的，計入管理費用企業(yè)會計準則-股份支付會計規(guī)定：為取得職工服務(wù)而授予的權(quán)益性工具或以權(quán)益性工具為

26、基礎(chǔ)確定的負債，如股份期權(quán)、股票等分以股份結(jié)算、以現(xiàn)金結(jié)算兩種方式（1）國外發(fā)展情況（2）我國法律規(guī)定：公司法、上市公司股權(quán)激勵管理辦法企業(yè)會計準則-股份支付分類權(quán)益結(jié)算的股份支付：對職工或其他方最終要授予股份或認股權(quán)等現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：對職工或其他方最終要支付現(xiàn)金企業(yè)會計準則-股份支付等待期：從授予日至可行權(quán)日之間的期間可行權(quán)條件：服務(wù)年限或業(yè)績條件。業(yè)績條件分為：市場條件:如目標股價非市場條件:如產(chǎn)品銷售增長率1.處理原則在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益或負債企業(yè)會計準則-股份支付2.對職工股份支付的價值確定（1）權(quán)益結(jié)算股份支付

27、：應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公 允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動（2）現(xiàn)金結(jié)算股份支付：應(yīng)按資產(chǎn)負債表日當日權(quán) 益工具的公允價值重新計量，確認成本費用和相 應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，每期權(quán)益工具公允價值變動 計入當期損益會計與稅法規(guī)定比較：1. 以權(quán)益結(jié)算的股份支付 稅法:不允許稅前扣除2.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 稅法:行權(quán)時允許稅前扣除第三十五條 企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為其投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部

28、門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。第三十六條 除企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。第三十七、三十八條 借款費用、利息扣除第三十九條 匯兌損益職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14的部分，準予扣除；第四十一條 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2的部分，準予扣除；第四十二條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)

29、轉(zhuǎn)扣除。據(jù)實扣除，提取比例變成最高限；會涉及到以前年度余額的處理待明確第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。第四十四條 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第四十五條 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。第四十六條 財產(chǎn)保險第四十七條 租賃費第四十八條 勞動保護支出第四十九條 同一法人的管理費、特

30、許權(quán)使用費、租金、利息第五十條 非居民企業(yè)的境外總機構(gòu)費用的分攤公益性捐贈 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（第九條）條例第五十三條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12的部分，準予扣除。 年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。條例第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈： （一）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動； （二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)； （三

31、）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)； （四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。（公益事業(yè)捐贈法第三條）第五十二條 本條例第五十一條所稱公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，并不以營利為目的；（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（四）收益和營運結(jié)余主要用于設(shè)立目的的事業(yè)；（五）終止后剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；（六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；（七）有健全的財務(wù)會計制度；（八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配；（九）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同民政主管部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。 第

32、五十四條 贊助支出第五十五條 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。第四部分 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （一）資產(chǎn)稅務(wù)處理一般規(guī)定 （二）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) （三）不同類別資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （四）企業(yè)重組的稅收處理規(guī)則 （一）資產(chǎn)稅務(wù)處理一般規(guī)定 1 資產(chǎn)的計量屬性 資產(chǎn)的計價方法有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值第56條 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出2 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資

33、產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 （二）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)Tax Base of assets一項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是當企業(yè)收回該資產(chǎn)的帳面金額時，就計稅而言可從流入企業(yè)的任何應(yīng)稅經(jīng)濟利益中予以抵扣的金額。如果這些經(jīng)濟利益是不納稅的，那么該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面金額資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)示例:一臺機器的原值為150，累計折舊為90 ，則賬面金額為60計稅累計折舊為50計稅基礎(chǔ)為100.(150-50)負債的計稅基礎(chǔ)Tax Base of liabilities一項負債的計稅基礎(chǔ)是其帳面金額減去該負債在未來期間計稅時可抵扣的金額。對于預(yù)收收

34、入，所產(chǎn)生負債的計稅基礎(chǔ)是其賬面金額減去未來期間非應(yīng)稅收入的金額負債的計稅基礎(chǔ)示例: 一項預(yù)提費用賬面金額200 ，將在實際支付時才可抵扣所得稅計稅基礎(chǔ)0. 應(yīng)付利息賬面金額50，利息費用在實際支付時可抵扣。計稅基礎(chǔ)0.暫時性差異Temporary Differences可抵扣暫時性差異將導(dǎo)致在收回資產(chǎn)或清償負債賬面金額的未來期間內(nèi)應(yīng)稅利潤的減少應(yīng)稅暫時性差異 將導(dǎo)致在收回資產(chǎn)或清償負債賬面金額的未來期間內(nèi)應(yīng)稅利潤的增加遞延所得稅資產(chǎn)DTA遞延所得稅負債DTL賬面金額 - 計稅基礎(chǔ) = 暫時性差異暫時性差異Vs時間性差異暫時性差異時間性差異暫時性差異通常為時間性差異：加速折舊；重組準備；資本化

35、的開發(fā)費用遞延所得稅資產(chǎn)和負債為未來支付的所得稅預(yù)提的一項準備遞延所得稅負債節(jié)省未來所得稅的一項資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)稅暫時性差異可抵扣暫時性差異x 稅率 =x 稅率 =形成遞延所得稅資產(chǎn)或負債的情況產(chǎn)生遞延稅的情況會計上采用直線折舊，稅法上采用加速折舊對固定資產(chǎn)計提減值準備新產(chǎn)品開發(fā)階段的成本資本化預(yù)提為負債的產(chǎn)品保修成本，實際支付索賠時才可抵扣資產(chǎn)的重估增值遞延稅資產(chǎn)負債遞延稅負債遞延稅資產(chǎn)遞延稅負債遞延稅資產(chǎn)遞延稅負債 各項資產(chǎn)減值準備 固定資產(chǎn)資本化標準及折舊差異 長期待攤費用的差異 已轉(zhuǎn)銷的其他資產(chǎn)損失 賬齡超過2年的應(yīng)付賬款 預(yù)提費用(適用與某些稅收管轄區(qū)域) 收入確認差異 超過工資

36、總額14%的福利費用 超支的業(yè)務(wù)招待費 子公司的稅后分利, 費用和損失 國庫券的利息收入 等等應(yīng)納稅所得額調(diào)整事項(注意: 以上謹為常見項目,并未祥列所有調(diào)整事項) （三）不同類別資產(chǎn)稅務(wù)處理 存貨資產(chǎn)的處理企業(yè)會計準則-存貨主要變化:一、存貨的成本采購成本、加工成本和其他成本關(guān)注：（1）非正常消耗的材料、人工和費用（2）不能直接歸屬的支出（3）商品流通企業(yè)的采購成本（運輸費、包裝費、存儲費等）企業(yè)會計準則-存貨借款費用：主要針對某些特殊的，需要經(jīng)過相當長時間的購建或生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)的存貨，相關(guān)的借款費用可以計入存貨成本例如：船舶、飛機制造過程中涉及的借款費用與稅法規(guī)

37、定區(qū)別與聯(lián)系：存貨成本的確定（原則相同）存貨成本中的借款費用 財稅200780號發(fā)出存貨成本的確定 后進先出法 存貨的期末計價 只有實質(zhì)性損失允許稅前扣除 固定資產(chǎn)處理企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； （2）使用壽命超過一個會計年度。2、稅法中對固定資產(chǎn)的界定 第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)棄

38、置費用：符合條件的固定資產(chǎn)按照國家法律法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當承擔(dān)的場地清理等義務(wù)借：固定資產(chǎn) 貸：預(yù)計負債借：成本費用 貸：固定資產(chǎn)折舊借：財務(wù)費用 貸：預(yù)計負債稅法規(guī)定： 企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的專項資金，準予扣除；如改變用途，不允許扣除，已經(jīng)扣除的計入當期應(yīng)納稅所得額區(qū)別：計入固定資產(chǎn)成本VS當期扣除企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)折舊(1)折舊范圍除以下兩種情況外,其他固定資產(chǎn)均需計提折舊:土地已提足折舊仍然在用的固定資產(chǎn)(2)折舊年限和折舊方法按照預(yù)期經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式和期間進行選擇企業(yè)會計準則4、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇 選擇的依據(jù): 經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式 可選的方法:

39、年限平均法 工作量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總數(shù)法 企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)（3）固定資產(chǎn)的折舊金額 原價(成本) 預(yù)計凈殘值 指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額 減值準備稅法規(guī)定：下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋建筑物以外未使用的固定資產(chǎn)經(jīng)營租入、融資租出的固定資產(chǎn)已提足折舊仍然在用的固定資產(chǎn)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地稅法規(guī)定：折舊方法：直線法 由于技術(shù)進步等原因，可以縮短折舊年 限或者采取加速折舊折舊年限：規(guī)定最短折舊年限凈殘值：合理估計第六十條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外

40、，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。第六十一條 從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)持有待售固定資產(chǎn)價值的確定條件：當前可售極可能出售計量原則：（1）預(yù)計凈殘值公允價值處置費用（2）賬面價值預(yù)計凈殘值，作減值損失（3）從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊第六十四條 生

41、產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化確認條件：帶來未來經(jīng)濟利益金額能夠可靠計量大修理支出、改良支出、裝修費用稅法規(guī)定大修理支出的界定：1.支出計稅基礎(chǔ)50%以上2.延長使用壽命2年以上3.修理后使產(chǎn)品性能改進或成本降低4.表明修理后性能得到實質(zhì)性改進、帶來未來經(jīng)濟利益的增加已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按預(yù)計尚可使用年限攤銷租入的固定資產(chǎn)按合同約定的剩余租賃期攤銷大修理支出， 按預(yù)計尚可使用年限攤銷第六十九條 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合

42、下列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。第七十條 企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出，從支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。 會計與稅收比較：1. 固定資產(chǎn)界定（相同）2. 固定資產(chǎn)成本 分期付款取得、棄置費用3. 固定資產(chǎn)折舊 折舊范圍、方法、年限4. 持有待售固定資產(chǎn)5. 固定資產(chǎn)后續(xù)支出金融工具的處理一、金融工具及其分類（一）金融工具的范圍：原則上形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)、另一個企業(yè)金融負債或權(quán)

43、益性工具的合同均為金融工具，包括： 應(yīng)收應(yīng)付款 股份、認股權(quán)證 投資 借款、貸款等（二）衍生金融工具遠期合同期貨合同期權(quán)其他以價格、利率、股指等為基礎(chǔ)的金融合同特點：成本低 風(fēng)險報酬高（三）金融資產(chǎn)的劃分：1.以公允價值計量且其變動計入當期損益2.貸款和應(yīng)收款3.持有至到期投資4.可供出售金融資產(chǎn)1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括：（1）交易性金融資產(chǎn)（2）其他直接指定以公允價值計量的金融資產(chǎn)外購的有活躍市場的股票、債券、基金等投資，以及有關(guān)的衍生工具 2.持有至到期投資到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場如：債券投資 3.貸款和應(yīng)收款回收

44、金額固定或可確定無活躍市場如：商業(yè)銀行貸款 無活躍市場的債券、票據(jù) 企業(yè)的應(yīng)收賬款 4.可供出售金融資產(chǎn)直接指定的除以上三類之外的如：有活躍市場的債券投資、股票投資出于風(fēng)險管理目的考慮 （五）金融負債的劃分1.公允價值計量、公允價值變動進損益(為了近期出售或回購)2.其他金融負債金融工具分類的局限性二、金融工具的計量（一）金融資產(chǎn)1.以公允價值計量且變動計損益初始計量:公允價值后續(xù)計量:公允價值,變動進損益例:交易性金融資產(chǎn)(債券:面值100,利率3%),取得時支付價款103(含已宣告發(fā)放利息3)借:應(yīng)收利息 3 交易性金融資產(chǎn) 100 貸:銀行存款 1032.收到最初支付價款中所含利息3 借

45、:現(xiàn)金 3 貸:應(yīng)收利息 33.期末,債券公允價值為110 借:交易性金融資產(chǎn) 10 貸:公允價值變動損益 104.次年收到上年利息 借：現(xiàn)金 3 貸：交易性金融資產(chǎn) 35. 次年,將該債券處置(售價120) 借：現(xiàn)金 120 公允價值變動損益 7 貸：交易性金融資產(chǎn) 107 投資收益(120-10) 20二、金融工具的計量2.持有至到期投資攤余成本計量金融資產(chǎn)攤余成本 初始確認金額 已償還本金 按實際利率法將初始確認金額與到期 日金額間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額 已發(fā)生的減值損失二、金融工具的計量例：2000年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資，公允價值為90，

46、交易成本為5，每年按票面利率可收得固定利息4。該債券在第五年兌付（不能提前兌付）時可得本金110。初始確認時，計算實際利率如下：4（1r)-1+4/(1+r)-2+114/(1+r)-5=95r=6.96%二、金融工具的計量年份 年初攤余成本 利息 現(xiàn)金流 年末攤余成本 a b=ar c =a+b-c2000 95 6.61 4 97.612001 97.61 6.79 4 100.412002 100.41 6.99 4 103.392003 103.39 7.19 4 106.582004 106.58 7.42 4+110 0 二、金融工具的計量(1)借：持有至到期投資 95 貸：銀行存

47、款 95(2)借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資利息調(diào)整 2.61 貸：投資收益 6.61 二、金融工具的計量可供出售金融資產(chǎn)：公允價值的變動計入所有者權(quán)益例：企業(yè)以300萬元取得某金融資產(chǎn),作為可供出售金融資產(chǎn)，期末市價為350萬元借：可供出售金融資產(chǎn) 50 貸：資本公積 50會計與稅法規(guī)定比較：1.交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn) 會計：公允價值 稅收：歷史成本2.持有至到期投資 會計：實際利率確認利息收入 稅收：200780號文件3.交易性金融負債企業(yè)會計準則-金融工具確認和計量無形資產(chǎn)的處理土地使用權(quán)的處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造

48、廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進行攤銷、提取折舊 二、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理 1.企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用） 2.開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用） 例：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費400萬元、人工工資100萬元，以及其他費用300萬元，總計800萬元，其中，符合資本化條件的支出為500萬元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途。 借：研發(fā)支出費用化支出 300 資

49、本化支出 500 貸：原材料 400 應(yīng)付職工薪酬 100 銀行存款 300 期末：借：管理費用 300 無形資產(chǎn) 500 貸：研發(fā)支出費用化支出 300 資本化支出 500三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）無形資產(chǎn)使用壽命的確定區(qū)分：使用壽命有限的無形資產(chǎn) 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)分期攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不要求攤銷,但要進行減值測試會計與稅法規(guī)定比較：內(nèi)部研究開發(fā)費用的處理 有條件資本化VS加計扣除使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 不攤銷減值VS攤銷 稅法規(guī)定：攤銷年限不少于10年； 法律或合同協(xié)議中規(guī)定使用年限的， 按該年限攤銷投資性房地產(chǎn)的處理一、投資性房地產(chǎn)的范圍投資性

50、房地產(chǎn)，指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括：已出租的建筑物已出租的土地使用權(quán)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量通常應(yīng)當采用成本模式計量符合特定條件的，允許采用公允價值計量二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量通常應(yīng)當采用成本模式計量 固定資產(chǎn)：實際成本累計折舊減值 無形資產(chǎn)：實際成本累計攤銷減值二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量采用公允價值模式計量 條件：存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)公允價值能夠持續(xù)可靠取得的 所在地存在活躍市場 能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的 市場價格信息二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量采用公允價值模式計量 不計提折舊和攤銷 期末公允價值與賬面

51、價值的差額計入當期損益 借：投資性房地產(chǎn) 貸：公允價值變動損益二、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量例：企業(yè)支付1000萬元取得一房屋建筑物用于出租，預(yù)計使用期限為40年，所在地存在活躍市場，采用公允價值進行后續(xù)計量。期末公允價值為1080萬元。借：投資性房地產(chǎn) 80 貸：公允價值變動損益 80會計與稅法規(guī)定比較：1.投資性房地產(chǎn)的界定2.采用成本模式進行后續(xù)計量 折舊、減值3.采用公允價值模式計量 會計:反映市價變動 稅收:按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的處理原則長期股權(quán)投資企業(yè)會計準則長期股權(quán)投資一、規(guī)范范圍（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資（二）重大影響以下、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量

52、的權(quán)益性投資 二、成本法及權(quán)益法核算范圍（一）權(quán)益法1.對聯(lián)營企業(yè)投資重大影響重大影響的確定：參與被投資單位決策的情況持股比例及表決權(quán)比例考慮潛在表決權(quán)二、成本法及權(quán)益法核算范圍重大影響的判斷:在被投資單位董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表參與被投資單位政策制定過程與被投資單位之間發(fā)生重要性交易向被投資單位派出管理人員向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料二、成本法及權(quán)益法核算范圍（一）權(quán)益法2.對合營企業(yè)投資共同控制合營企業(yè)的特點：若干投資方對被投資單位共有的控制關(guān)注：持股比例及表決權(quán)比例的影響二、成本法及權(quán)益法核算范圍（二）成本法1.對子公司投資控制2.對被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場中

53、沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資二、成本法及權(quán)益法核算范圍對子公司采用成本法核算的原因：1.與合并財務(wù)報表準則相協(xié)調(diào)2.與國際財務(wù)報告準則相協(xié)調(diào)合并財務(wù)報表權(quán)益法單獨財務(wù)報表成本法三、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（一）投資成本的調(diào)整1. 比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額投資成本大：商譽，不調(diào)整投資成本投資成本小：差額計入當期損益三、權(quán)益法核算的有關(guān)問題例：A公司以2000萬元取得B公司30的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進行的會計處理為：借：長期股權(quán)投資 2000 貸：銀行存款等 2000三、權(quán)

54、益法核算的有關(guān)問題如投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元，則A公司應(yīng)進行的處理為：借：長期股權(quán)投資 2000 貸：銀行存款 2000借：長期股權(quán)投資 100 貸：營業(yè)外收入 100稅法規(guī)定：投資的核算基本上是成本法初始投資成本的調(diào)整會造成會計與稅收之間的差異三、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（二）投資損益的確認1.會計政策和會計期間 考慮重要性原則2.考慮投資時點被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值，對被投資單位凈利潤進行調(diào)整后確認固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、減值準備的提取三、權(quán)益法核算的有關(guān)問題長期股權(quán)投資賬面價值：被投資單位各項資產(chǎn)、負 債中享有的份額投資收益：被投資單位凈資產(chǎn)中歸屬于投資企業(yè)

55、的 部分產(chǎn)生的收益三、權(quán)益法核算的有關(guān)問題例：某投資企業(yè)于206年1月1日取得聯(lián)營企業(yè)30的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位206年度利潤表中凈利潤為500萬元。三、權(quán)益法核算的有關(guān)問題例：被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為60萬元，按照取得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為150（50030）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為440（50060）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益為132（44030）萬元。三、權(quán)益法核算的有關(guān)問題例：甲公司于207年1月10日購入乙公司30的股份，購買價款為2200萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當日，乙公司凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元，除下表所列項目外，乙公司其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。三、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 賬面原價 已提折舊或攤銷 公允價值 乙公司 甲公司取